ЗАРАБАТЫВАЙТЕ !!! на глобальных рынках. БЕСПЛАТНАЯ консультация - оставьте свой телефон сейчас

Налоговая инспекция (Tax inspection) - это

Понятие налоговой инспекции, система налоговых органов, налогообложение

Информация о понятии налоговой инспекции, система налоговых органов, налогообложение

Содержание

Развитие налогообложения в РФ

- Историческая хроника налогообложения в Российской Империи.

- Этапы эволюции налоговой системы 

- Хронология налоговых органов в именах руководителей

Система налоговых органов Российской Федерации и организация Федеральной Налоговой Службы.

Главные задачи и основные обязанности налоговых органов

Управление  Федеральной Налоговой Службы

- Инспекции Федеральной Налоговой Службы

- Межрегиональная инспекция Федеральной Налоговой Службы

Взаимодействие системы налоговых органов с государственными органами власти

Структура и функции районных (городских) налоговых инспекций

Организация налогового контроля

- Правовые основы деятельности налоговых инспекций

- Формы и методы налогового контроля

Контроль ГНС за исчислением налога на прибыль

Пути совершенствования налогового законодательства

 Инспе́кция федера́льной нало́говой слу́жбы (ИФНС) — это территориальный орган федерального органа исполнительной власти межрайонного, городского (районного) уровня, подотчетный Федеральной налоговой службе Российской Федерации, осуществляющий контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налоговых платежей, сборов, а в случаях, установленных законом — и иных платежей в соответствующий бюджет.

1.1 Помещение Налоговой инспекции
1.1 Помещение Налоговой инспекции

1.2 Греб налоговой инспекции
1.2 Греб налоговой инспекции

1.3 Налоги глазами детей-
1.3 Налоги глазами детей-

При государственной регистрации юридических лиц налоговая инспекция играет роль регистрирующего органа и контролирует данные, предоставляемые регистрантами. Особенно тщательно налоговая инспекция проверяет информацию относительно юридического адреса регистрируемой организации. Если регистрант предоставляет недостоверные сведения или предоставляет их, нарушая установленный Регламентом ФНС порядок, налоговая инспекция имеет право такому регистранту в государственной регистрации отказать или проводит организованную выездную проверку с целью выявления несоответствия представленных сведений действительности.

 Развитие налогообложения в РФ

Историческая хроника налогообложения в Российской Империи.

Налоги как центральный институт доходов государственного бюджета не насчитывают и 200 лет.

Зарождение науки о налогах началось в первой половине XVI века. Многое по созданию налоговой системы в России было сделано в начале XVIII века. В частности, были изданы указы о сборе налогов в годы царствования императора Петра I.

2.1 Петр Первый
2.1 Петр Первый

18 декабря 1706 г. - Об учреждении губерний с предписанием начальникам, в тех губерниях о денежных сборах и всяких делах присматриваться, и для подношения Ему, Великому государю, в тех губерниях готовым быть….

22 февраля 1711 г. - Об учреждении Правительствующего Сената и по два комиссара из губернии для спросу и денежных сборах и дела финансового управления.

17 марта 1711 г. - О поручении Правительствующему Сенату положения об устройстве государственных доходов… с предписанием денег как можно собирать… и … учинить фискалов во всяких делах.

Эти указы стали эффективно работать… Необходимо отметить, что в эпоху Петра I налоговая система была достаточно сложной и включала такие налоги, как на топоры, бороды и даже на дубовые гробы.

В годы царствования императрицы Екатерины II были изданы следующие указы о сборе налогов:

2.2 Екатерина II
2.2 Екатерина II

7 ноября 1775 г. - Об учреждении губерний Всероссийской Империи и передаче дел по финансовому управлению Казенным палатам в главе с Губернскими стряпчими Казенных дел.

24 октября 1780 г. - Об учреждении Экспедиции о государственных доходах, контроле и ревизии счетов, взыскании недоимок, недоборов и начетов. Отмечается, что в эпоху императрицы Екатерины II налоговая система несколько упростилась.

В дальнейшем в истории России продолжалось совершенствование налоговой системы. В годы царствования Павла I были изданы следующие указы о сборе налогов:

19 ноября 1796 г. - О восстановлении деятельности Петровских Коллегий в сфере финансового управления Империей.

4 декабря 1796 г. - Об учреждении должности Государственного Казначея.

18 декабря 1796 г. - Замена подушной подати, в виде хлебных сборов, денежными платежами.

Начало XIX века знаменательно тем, что доходы бюджета России формировались главным образом за счет налогов крепостного крестьянства. Основные поступления в бюджет: подушная подать, оборочный сбор, питейный доход и всего около 2/3 поступлений. За счет питейного дохода в 60-х г.г. XIX века формировалось до 40% всех бюджетных поступлений. В 1812 г. были введены процентный сбор с доходов от недвижимого имущества, акцизы на предметы массового потребления: 1839 г. - табак; 1848 г. - сахар; 1862 г. - соль; 1872 г. - керосин; 1866 г. - дрожжи; 1887 г. - осветительные нефтяные масла; 1888 г. - спички. В 1883 г. в городах и поселках вводится государственный квартирный налог.

В начале XX века наиболее эффективными источниками пополнения доходной части бюджета были винная монополия - 21-25%, акцизные и таможенные сборы - 20%, поступления от эксплуатации железных дорог - 18-23% государственных доходов. С 1863 г. и до конца 20-х г.г. XX века осуществлялись публикации для всеобщего сведения государственной росписи доходов и расходов.

В годы царствования императора Александра I было издано также несколько указов.

2.3 Александра І
2.3 Александра І

8 сентября 1802 г. - Манифест об учреждении Министерств и создании Министерства финансов, ведавшего всеми источниками государственных доходов, податями и сборами.

1 мая 1805 г. - Об учреждении Комитета сенаторов для исчисления и распределения общего земского сбора на все губернии, соразмерно их населению и относительно выгодам.

14 июня 1816 г. - Об упорядочении земских повинностей по содержанию почт, мостов, перевозов, дорог и присутственных мест.

В царствование императора Николая I налоговая система несколько претерпела изменения. Были изданы следующие указы:

22 августа 1826 г. - В силу Манифеста о короновании Николая I прощены недоимки подушной подати за три года.

9 ноября 1839 г. - О переложении подушного оклада на серебро и определении размера подати в сумме 95 копеек серебром на душу.

13 июня 1851 г. - Об утверждении Устава и правил о земских повинностях (дорожной, почтовой, квартирной и другие) с возложением контроля на комитет о земских повинностях.

19 февраля 1861 г. - император Александр II подписал Манифест об отмене крепостного права и Положение о крестьянах, вышедших из крепостной зависимости. Определение порядка взимания выкупных платежей (существовал до 1905 года), казенных земских и мирских повинностях, а 1 января 1863 года - указ Об отмене винного откупа и введении питейного акциза.

2.4 Александр ІІ
2.4 Александр ІІ

Годы царствования императора Александра III ознаменовались следующими указами о сборе налогов:

2.5 Александра III
2.5 Александра III

15 мая 1883 г. - Высочайший Манифест о прощении недоимок по окладным сборам: по подушной подати по всей Империи, по кибиточному сбору и подымной подати Кубанской и Терской областях и в Западной Сибири, по ясачному сбору и оброчной подати…выкупным платежам всех размеров и др..

И, наконец, последний император Николай II издает три указа о сборе налогов:

6 мая 1896 г. - О преобразовании Департамента неокладных сборов (косвенных налогов) в Главное управление неокладных сборов и казенной продажи питей (спиртных напитков).

14 мая 1896 г. - Высочайший Манифест о понижении на десять лет Государственного поземельного налога с ежегодным уменьшением налогового бремени по Европейской России на 7,5 млн. рублей.

Январь 1917 г. - Указ о введении в России подоходного налога.

Этапы эволюции налоговой системы 

I этап (1918 - 1921 г.г.)

II этап (1921 - 1930 г.г.)

III этап (1931 -1941 г.г.)

IV этап (1941 - 1960 г.г.)

V этап (1960 - 1964 г.г.)

VI этап (1965 - 1989 г.г.)

VII этап (1990 - 1998 г.г.)

VIII этап (с 1998 года…)

I этап (1918-1921 г.г.):

В этот этап дореволюционная налоговая система практически ликвидируется. После революции основная тяжесть налогов была переложена на имущие классы. В годы гражданской войны главную роль играли не налоговые поступления, а прямая экспроприация буржуазии. Применялась контрибуция с богатых - высокие чрезвычайные революционные разверстки, за счет которых государственная казна пополнялась на 80%. В феврале 1921 года Наркомфин приостановил взимание всех денежных налогов. Был полностью расформирован налоговый аппарат. В первые годы советской власти местные Советы вводили ряд хаотичных налогов: на граммофоны, на бобровые шапки, воротники, на выездных лошадей и т.п. В годы гражданской войны национализация, натурализация заработной платы и другие меры, по существу, ликвидировали все местные доходы. Первые декреты о взимании налогов, утвержденные в годы советской власти, были следующие:

27 ноября (7 декабря) 1917 года - О взимании прямых налогов, об уплате подоходного налога по окладам; штрафных и административных санкций за нарушение сроков внесения налогов (вплоть до конфискации имущества и тюремного заключения) и принуждении к исполнению предписаний Декрета силами Красной гвардии и милиции.

30 октября 1918 года - О введении чрезвычайного революционного налога на сельских хозяев.

26 июня 1921 года - О введении первого государственного промыслового налога.

II этап (1921-1930 г.г.):

Данный этап период НЭПа, восстановления и развитие налогообложения. 1921 - 1923 г.г. преобладающее значение получили косвенные налоги. В эти годы были введены акцизы на широкий ряд товаров: соль, сахар, керосин, табачные изделия, спички, чай, кофе, водку. Прямые налоги составляют основу налоговой системы. Государственные предприятия были свободны от поимущественного обложения, но платили подоходный налог в размере 8%. Основным налогом, взимаемым с сельского населения, являлся сельскохозяйственный налог. Он заменил существовавший до весны 1923 года продовольственный налог. В 1923-1927 г.г. сельхозналог дал около половины всех налоговых поступлений, или почти 25% всех средств, мобилизуемых в бюджет. В период НЭПа действовало 86 видов платежей в бюджет. 8 декабря 1922 года вышел Декрет Всероссийского Центрального Исполнительного Комитета и Совета Народных Комиссаров об утверждении Положения о государственном поимущественном налоге с текстом шестнадцати обязательных статей.

III этап (1931-1941 г.г.):

Данный этап - ликвидация созданной во время НЭПа системы. Налоговая реформа 1930-1932 г.г. положила конец налоговой системе периода НЭПа. Для государственных предприятий были установлены два крупных платежа - налог с оборота и отчисления от прибыли. Была полностью упразднена система акцизов. Налоговая система стала еще сложнее, это выражалось в множественности налоговых ставок (в середине 1933 года - свыше 400 ставок, в 1937 году их стало 1109, а с учетом поясов по продовольственным товаром и хлебопродуктам - 2444). В 1935 году государство изъяло у села более 45% всей сельхозпродукции, или в три раза больше, чем в 1928 году. В государственный бюджет поступали также таможенные доходы - таможенные пошлины и сборы, налог со зрелищ, лесной доход и другие. Среди налогов, взимаемых с граждан, наибольшее значение имел подоходный налог с населения. После налоговой реформы 1930-1932 г.г. официальный общесоюзный перечень местных налогов включал налог со строений и земельную ренту.

IV этап (1941-1960 г.г.):

В этот этап - частичное восстановление налоговой системы, что было связано с необходимостью мобилизации ресурсов во время Великой Отечественной войны и в период восстановления народного хозяйства. В 1941 году с началом Великой Отечественной войны была установлена 100% ставка к подоходному и сельскохозяйственному налогам. С 1942 года эта надбавка заменяется специальным военным налогом, который был отменен в 1946 году. В ноябре 1941 года вводится налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан. В 1942 году были установлены сбор с владельцев транспортных средств, разовый сбор на колхозных рынках, сбор с владельцев скота. В 50-е годы налоги с предприятий и организаций составляли лишь 2% доходов бюджета.

V этап (1960-1964 г.г.):

Этот этап - частичная ликвидация налоговой системы, созданной на IV этапе. В 60-е годы вносятся существенные изменения в формы и методы аккумуляции централизованных и децентрализованных фондов денежных ресурсов. Основной доход государственного бюджета стали составлять денежные накопления, поступающие от государственных предприятий и общественных организаций. В 1960 году была предпринята попытка постепенного снижения, вплоть до отмены, налогов с заработной платы рабочих и служащих.

VI этап (1965-1989 г.г.):

Этот этап - реформирование налоговой системы. В 1965 году был установлен обязательный платеж государственных предприятий, получивший название плата за основные фонды и оборотные средства. Вводится подоходный налог с колхозов. В 1966 году вводятся рентные платежи, и затем платы за фонды. В 1971-1975 г.г. проведено снижение налогов с населения. Отменены налоги с заработной платы рабочих и служащих, получающих до 70 рублей в месяц. В 80-е г.г. действовали местные налоги: с владельцев строений, земельный налог, налог с владельцев транспортных средств.

VII этап (1990-1998 г.г.):

Это этап - начало полномасштабного восстановления налоговой системы. Апрель 1990 год - принятие Закона О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства. Июнь 1990 года - принят Закон О налогах с предприятий, объединений и организаций. Вопросы о принципах налогообложения решаются на основе Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года Об основах налоговой системы. Отдельные изменения в налоговую политику были внесены Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 года № 2268 О формировании республиканского бюджета Российской Федерации и взаимоотношениях с субъектами Российской Федерации с 1994 года. Этим Указом был осуществлен переход от принципа единства налоговой политики к налоговой децентрализации. В дополнении к налогам, установленным федеральным законодательством, органы власти субъектов Федерации и местные органы власти могут устанавливать и вводить в действие любые налоги без ограничения их размера. 21 ноября 1991 года - Указом Президента Российской Федерации № 218 образована самостоятельная Государственная налоговая служба Российской Федерации (ранее она была в составе Министерства финансов). 27 декабря 1991 года - принят Закон Об основах налоговой системы в Российской Федерации. 31 декабря 1991 года утверждено Положение о налоговой службе Российской Федерации.

Действующая ныне налоговая система России практически введена с 1992 года и основывается на более чем 20 законах, охватывающих, по сути, все сферы экономической жизни государства. По своей структуре и принципам построения новая налоговая система в основном отражает общераспространенные в мировой практике налоговые системы. Перечень применяемых видов налогов практически соответствует общепринятому в современной рыночной экономике и в значительной части набору налогов и сборов, применявшихся в нашей практике ранее.

VIII этап (с 1998 года…):

Этот этап - завершающий этап формирования налоговой системы в Российской Федерации.

Принят Налоговый кодекс Российской Федерации.

Принятие Налогового кодекса позволяет систематизировать действующие нормы и положения, регулирующие процесс налогообложения, приводит в упорядоченную, единую, логически цельную и согласованную систему, устраняет такие недостатки существующей налоговой системы, как отсутствие единой законодательной и нормативной базы налогообложения, многочисленность и противоречивость нормативных документов, и отсутствие достаточных правовых гарантий для участников налоговых отношений. 23 декабря 1998 года - Указ Президента Российской Федерации № 1635 О Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам Госналогслужба России преобразована в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам.

Хронология налоговых органов в именах руководителей.

1) С 21 ноября 1991 г. по 05 февраля 1993 г.

Лазарев Игорь Николаевич

(Указ Президента Российской Федерации от 21.11.1991 г. № 229).

2) С 04 марта 1993 г. по 12 марта 1996 г.

Гусев Владимир Васильевич - Главный государственный советник налоговой службы

(Указ Президента Российской Федерации от 23.104.1993 г. № 473).

3) С 12 марта 1996 г. по 14 апреля 1997 г.

Артюхов Виталий Григорьевич - Главный государственный советник налоговой службы

(Указ Президента Российской Федерации от 12.03.1996 г. № 369).

4) С 16 апреля 1997 г. по 29 мая 1998 г.

Починок Александр Петрович - Главный государственный советник налоговой службы

(Указ Президента Российской Федерации от 16.04.1997 г. № 360).

5) С 29 мая 1998 г. по 28 сентября 1998 г.

Федоров Борис Григорьевич - Главный государственный советник налоговой службы (Указ Президента Российской Федерации от 29.05.1998 г. № 606).

6) С 29 сентября 1998 г. по 24 мая 1999 г.

Боос Георгий Валентинович - Главный государственный советник налоговой службы

(Указ Президента Российской Федерации от 23.12.1998 г. № 1636).

7) С 25 мая 1999 г. по 18 мая 2000 г.

Починок Александр Петрович - Главный государственный советник налоговой службы

(Указ Президента Российской Федерации от 25.05.1999 г. № 664).

8) С 18 мая 2000 г. по 15 марта 2004 г.

Букаев Геннадий Иванович - Главный государственный советник налоговой службы

(Указ Президента Российской Федерации от 18.05.2000 г. № 911).

9) С 16 марта 2004 г. по 20 февраля 2007 г.

Сердюков Анатолий Эдуардович - Главный государственный советник налоговой службы ( Решение Председателя Правительства Российской Федерации от 12.03.2004 г. № МФ-П17-2258).

10) С 21 февраля 2007 г. по сегодняшний день

Мокрецов Михаил Павлович - Главный государственный советник налоговой службы ( Распоряжение Председателя Правительства Российской Федерации М.Е. Фрадкова от 21.02.2007 г. № 202-р).

Система налоговых органов Российской Федерации и организация Федеральной Налоговой Службы.

Налогообложение известно с тех пор, как существует государство. К настоящему времени достоверно установлено, что первые материальные свидетельства о налогах относятся к 3300-3200 годам до н. э. Немногим позже появились и первые специализированные органы, занимающиеся сбором налогов.

Современную историю налоговой системы России ведут с 1918 г, когда была разрушена система налоговых органов Российской империи и начали создаваться новые структуры.

Декретом Совета Народных комиссаров от 31 октября 1918 г. утверждено Положение об организации финансовых отделов губернских и уездных исполкомов. Одновременно были упразднены ранее действовавшие налоговые органы.

Перемены, происходившие в стране в конце 80-х – начале 90-х гг. затронули и сферу налогообложения. В результате реорганизации на основе существовавших налоговых органов в 1990 году созданы:

- Главная государственная налоговая инспекция министерства финансов СССР;

- Государственные налоговые инспекции министерств финансов союзных республик;

- Государственные налоговые инспекции министерств финансов автономных республик;

- Государственные налоговые инспекции финансовых аппаратов областей, краев, округов, городов, районов.

Государственные налоговые инспекции различных уровней выполняя возложенные на них задачи, подчинялись соответствующим министерствам финансов и их аппаратам на местах, а также вышестоящим инспекциям.

В 1991 - 1992 г. состоялось создание единой централизованной Государственной налоговой службы Российской Федерации. Единая централизованная система налоговых органов состояла из:

- Государственной налоговой службы Российской Федерации (ГНС РФ);

- Государственных налоговых инспекций (ГНИ) республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономных образований, городов с районным делением;

- Государственных налоговых инспекций (ГНИ) по районам, городам без районного деления и районным в городах.

С 1996 г. создана Всероссийская государственная налоговая академия Государственной налоговой службы России. Кроме того, при Правительстве РФ действует Институт налогов и налогообложения Финансовой академии.

В конце 1998 г. Государственная налоговая служба Российской Федерации переименована в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам. МНС России действовала до сентября 2004 г., когда была преобразована в Федеральную налоговую службу, вновь введенную в состав Минфина.

Федеральная налоговая служба и ее территориальные органы – управления Службы по субъектам Российской Федерации, межрегиональные инспекции Службы, инспекции службы по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции Службы межрайонного уровня (далее – налоговые органы) составляют единую централизованную систему налоговых органов.

3.1 Здание Налоговая инспекция
3.1 Здание Налоговая инспекция

Система налоговых органов Российской федерации

Центральный аппарат

Федеральная налоговая служба

России

Территориальные органы

Управление ФНС по субъекту Российской Федерации

Инспекции ФНС по районам, районам в городах, городам без районного деления

Инспекции ФНС межрайонного уровня

Межрегиональные инспекции ФНС

Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам

Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по централизованной обработке данных

Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Федеральному округу

3.2 Структура налоговых органов РФ
3.2 Структура налоговых органов РФ

Федеральная налоговая служба ( ФНС России ) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, а также за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов.

Служба является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, а также уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам.

Федеральная налоговая служба находится в ведении Министерства финансов Российской Федерации.

В систему ФНС входят подведомственные организации.

Подведомственные организации ФНС:

- Главный научно-исследовательский вычислительный центр ФНС России (ФГУП ГНИВЦ ФНС России)

- Государственный научно-исследовательский институт развития налоговой системы ФНС России (ГНИИ РНС)

- Государственные лечебно-оздоровительные, образовательные учреждения и федеральные государственные унитарные предприятия, находящиеся в ведении ФНС России

Территориальные органы ФНС:

- управления ФНС по субъектам Российской Федерации;

- межрегиональные инспекции ФНС;

- инспекции ФНС по районам, районам в городах, городам без районного деления;

- инспекции ФНС межрайонного уровня.

Федеральную налоговую службу возглавляет руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый от должности Правительством Российской Федерации по представлению Министра финансов Российской Федерации.

Руководитель Федеральной налоговой службы несет персональную ответственность за выполнение возложенных на Службу задач и функций.

Руководитель Федеральной налоговой службы имеет заместителей, назначаемых на должность и освобождаемых от должности Министром финансов Российской Федерации по представлению руководителя Службы.

В центральный аппарат ФНС РФ входят следующие структурные подразделения:

- Управление организации налогового контроля

- Управление крупнейших налогоплательщиков

- Управление налогообложения прибыли (дохода)

- Управление косвенных налогов

-Управление налогообложения доходов физических лиц, исчисления и уплаты государственной пошлины

- Управление единого социального налога

- Управление ресурсных и имущественных налогов

- Управление налогообложения малого бизнеса

- Управление кредитных организаций

- Управление налогов и сборов с алкогольной и табачной продукции

- Управление государственной регистрации и учета юридических и физических лиц

- Управление урегулирования задолженности и обеспечения процедур банкротства

- Управление учета и отчетности

- Управление анализа и планирования налоговых поступлений

- Управление контроля налоговых органов

- Управление международного сотрудничества и обмена информацией

- Юридическое управление

- Управление информационных технологий

- Управление безопасности

- Сводно-аналитическое управление

- Управление делами

- Управление по модернизации налоговых органов

- Управление государственной службы и кадров

- Управление финансового обеспечения

- Управление материально-технического и социального обеспечения

- Управление организации капитального строительства.

3.3 Государственная налоговая инспекция по Воронежской области
3.3 Государственная налоговая инспекция по Воронежской области

 Главные задачи и основные обязанности налоговых органов

Главными задачами налоговых органов являются контроль за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет государственных налогов и других платежей, установленных законодательством Российской Федерации, а также валютный контроль осуществляемый в соответствии с законодательством Российской Федерации о валютном регулировании.

4.1 Работа Налоговой инспекци
4.1 Работа Налоговой инспекци

Налоговые органы обязаны:

1) соблюдать законодательство о налогах и сборах;

2) осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;

3) вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц;

4) бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставлять формы налоговой отчетности и разъяснять порядок их заполнения;

5) осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом;

6) соблюдать налоговую тайну;

7) направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора.

Цели и задачи налоговой службы в Российской Федерации.

Федеральная налоговая служба РФ осуществляет контроль и надзор за:

соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей;

предоставлением деклараций об объемах производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;

выделением и использованием квот на закупку этилового спирта, произведенного из пищевого и непищевого сырья;

фактическими объемами производства и реализации этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;

осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами, не являющимися кредитными организациями;

соблюдением требований к контрольно - кассовой технике, порядком и условиями ее регистрации и применения;

полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей;

проведением лотерей, в том числе за целевым использованием выручки от проведения лотерей;

Федеральная налоговая служба РФ выдает в установленном порядке лицензии (разрешения) на:

производство, хранение и оборот этилового спирта, спиртосодержащей продукции, производство, розлив, хранение, закупку и оптовую реализацию алкогольной продукции;

производство, хранение и поставку спиртосодержащей непищевой продукции;

производство табачных изделий;

учреждение акцизных складов;

осуществление деятельности по изготовлению защищенной от подделок полиграфической продукции, в том числе бланков ценных бумаг, а также торговли указанной продукцией;

проведением всероссийских лотерей;

Федеральная налоговая служба РФ осуществляет:

государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств;

установку и пломбирование контрольных спиртоизмеряющих приборов на предприятиях и в организациях по производству этилового спирта из сырья всех видов;

Федеральная налоговая служба РФ регистрирует в установленном порядке:

договоры коммерческой концессии;

контрольно - кассовую технику, используемую организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством Российской Федерации;

Федеральная налоговая служба РФ ведет в установленном порядке:

учет всех налогоплательщиков;

государственный сводный реестр выданных, приостановленных и аннулированных лицензий на производство, хранение и оптовую реализацию этилового спирта и алкогольной продукции;

сводный государственный реестр выданных лицензий, лицензий, действие которых приостановлено, и аннулированных лицензий на производство, хранение и поставку спиртосодержащей непищевой продукции;

реестр лицензий на производство табачных изделий;

реестры разрешений на учреждение акцизных складов, в том числе сводный реестр разрешений;

Единый государственный реестр юридических лиц, Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей, Единый государственный реестр налогоплательщиков;

реестр лицензий на осуществление деятельности по изготовлению защищенной от подделок полиграфической продукции, в том числе ценных бумаг, а также торговли указанной продукцией;

единый государственный реестр лотерей, государственный реестр всероссийских лотерей;

Федеральная налоговая служба РФ бесплатно информирует ( в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставляет формы налоговой отчетности и разъясняет порядок их заполнения;

Федеральная налоговая служба РФ осуществляет в установленном законодательством Российской Федерации порядке возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов и сборов, а также пеней и штрафов;

4.2. Подчитать налоги
4.2. Подчитать налоги

4.3 Декларировании доходов
4.3 Декларировании доходов

4.4. Учет в налоговой
4.4. Учет в налоговой

Федеральная налоговая служба РФ принимает в установленном законодательством Российской Федерации порядке решения об изменении сроков уплаты налогов, сборов и пеней;

Федеральная налоговая служба РФ устанавливает (утверждает):

форму налогового уведомления;

форму требования об уплате налога;

форму заявления о постановке на учет в налоговом органе;

форму уведомления о постановке на учет в налоговом органе;

форму свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;

форму решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки;

форму и требования к составлению акта налоговой проверки;

форму акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушении лицами, не являющимися налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами, законодательства о налогах и сборах (в том числе о совершении налоговых правонарушений), и требования к его составлению;

форму представления налоговыми агентами в налоговый орган сведений о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов за налоговый период;

форму справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога;

форму представления в налоговый орган налоговым агентом информации о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период;

форму заявления о возврате удержанного налога по выплаченным иностранным организациям доходам;

форму представления в налоговый орган органами, выдающими в установленном порядке лицензии (разрешения) на пользования объектами животного мира, на пользования объектами водных биологических ресурсов, сведений о выданных лицензиях (разрешениях), сумме сбора, подлежащей уплате по каждой лицензии (разрешению), а также сведений о сроках уплаты сбора;

форму представления организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими пользование объектами животного мира на основании лицензии (разрешения) на пользования объектами животного мира, в налоговые органы по месту своего учета сведений о полученных лицензиях (разрешениях) на пользования объектами животного мира, суммах сбора, подлежащих оплате, и суммах фактически уплаченных сборов;

перечень документов, представляемых организациями и индивидуальными предпринимателями в налоговый орган для зачета или возврата сумм сбора по нереализованным лицензиям (разрешениям) на пользования объектами животного мира;

форму представления в налоговые органы организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими пользование объектами водных биологических ресурсов, сведений о полученных лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биологических ресурсов, сведений о полученных лицензиях (разрешениях) на пользование объектами водных биологических ресурсов, суммах сбора, подлежащих уплате в виде разового и регулярных взносов;

форму заявления о постановке на учет в налоговом органе налогоплательщика при выполнении соглашения о разделе продукции;

форму свидетельства о постановке на учет в налоговом органе налогоплательщика при выполнении соглашения о разделе продукции;

форму представления органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств, сведений о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства;

форму заявления налогоплательщика о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес;

разрабатывает формы и порядок заполнения расчетов по налогам, формы налоговых деклараций и иные документы в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, и направляет их для утверждения в Министерство финансов Российской Федерации;

представляет в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) интересы Российской Федерации по обязательным платежам и (или) денежным обязательствам;

рассматривает уведомления о проведении стимулирующих лотерей;

осуществляет в установленном порядке проверку деятельности юридических лиц, физических лиц, крестьянских (фермерских) хозяйств в установленной сфере деятельности;

осуществляет функции главного распорядителя и получателя средств федерального бюджета, предусмотренных на содержание Службы и реализацию возложенных на нее функций;

обеспечивает в пределах своей компетенции защиту сведений, составляющих государственную тайну;

организует прием граждан, обеспечивает своевременное и полное рассмотрение обращений граждан, принимает по ним решения и направляет заявителям ответы в установленный законодательством Российской Федерации срок;

обеспечивает мобилизационную подготовку центрального аппарата и территориальных органов Службы;

организует профессиональную подготовку работников центрального аппарата и территориальных органов Службы, их переподготовку, повышение квалификации и стажировку;

осуществляет в соответствии с законодательством Российской Федерации работу по комплектованию, хранению, учету и использованию архивных документов, образовавшихся в ходе деятельности Службы;

взаимодействует в установленном порядке с органами государственной власти иностранных государств и международными организациями в установленной сфере деятельности;

проводит в установленном порядке конкурсы и заключает государственные контракты на размещение заказов на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для нужд Службы, а также на проведение научно - исследовательских работ для государственных нужд в установленной сфере деятельности;

осуществляет иные функции в установленной сфере деятельности, если такие функции предусмотрены федеральными законами, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации или Правительства Российской Федерации;

4.5 Декларация о доходах
4.5 Декларация о доходах

4.6 Заполнение налоговой декларации.
4.6 Заполнение налоговой декларации.

Федеральная налоговая служба РФ с целью реализации полномочий в установленной сфере деятельности имеет право:

организовывать проведение необходимых исследований, испытаний, экспертиз, анализов и оценок, а также научных исследований по вопросам осуществления контроля и надзора в установленной сфере деятельности;

запрашивать и получать сведения, необходимые для принятия решений по вопросам, отнесенным к установленной сфере деятельности;

давать юридическим и физическим лицам разъяснения по вопросам, отнесенным к установленной сфере деятельности;

осуществлять контроль за деятельностью территориальных органов Службы и подведомственных организаций;

привлекать в установленном порядке для проработки вопросов, отнесенных к установленной сфере деятельности, научные и иные организации, ученых и специалистов;

применять предусмотренные законодательством Российской Федерации меры ограничительного, предупредительного и профилактического характера, а также санкции, направленные на недопущение и (или) ликвидацию последствий, вызванных нарушением юридическими и физическими лицами обязательных требований в установленной сфере деятельности, с целью пресечения фактов нарушения законодательства Российской Федерации;

создавать совещательные и экспертные органы (советы, комиссии, группы, коллегии) в установленной сфере деятельности;

разрабатывать и утверждать в установленном порядке образцы форменной одежды, знаков различия и отличия, удостоверений, а также порядок ношения форменной одежды;

4.7. Налоговая проверка
4.7. Налоговая проверка

4.8. Процедура сдачи отчетности
4.8. Процедура сдачи отчетности

Федеральная налоговая служба РФ не вправе осуществлять в установленной сфере деятельности нормативно - правовое регулирование, кроме случаев, устанавливаемых федеральными законами, указами Президента Российской Федерации и постановлениями Правительства Российской Федерации, а также управление государственным имуществом и оказание платных услуг.

4.9 Подача налоговых деклараций в Налоговую инспекцию города Сочи
4.9 Подача налоговых деклараций в Налоговую инспекцию города Сочи

Основная и первостепенная задача Федеральной налоговой службы Российской Федерации - обеспечить максимальный контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты, государственные внебюджетные фонды налогов, сборов и иных обязательных платежей всеми налогоплательщиками, осуществляющими свою деятельность в любых сферах.

Управление Федеральной Налоговой Службы

Инспекции Федеральной Налоговой Службы

Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по субъекту Российской Федерации - территориальный орган ФНС - является юридическим лицом, имеет самостоятельную смету расходов, текущие счета в учреждениях банков, печать с изображением Государственного герба Российской Федерации и со своим наименованием.

Основное бремя работы с налогоплательщиками лежит на инспекциях ФНС России по районам, районам в городах, городах без районного деления и межрайонного уровня. Инспекция непосредственно подчиняется Управлению ФНС России по субъекту федерации. Будучи юридическим лицом инспекция самостоятельно от своего имени приобретает и осуществляет гражданские имущественные и личные неимущественные права, несет обязанности, выступает в суде истцом, ответчиком. Именно инспекции непосредственно реализуют перечисленные выше функции налоговых органов.

Структура инспекции утверждается руководителем Управления субъекта федерации. Типовые структуры инспекций ФНС России утверждены ведомственным приказом № БГ-3-20/312 от 25. 08. 2000 г. Штатное расписание начальник инспекции утверждает также по согласованию с Управлением субъекта федерации в пределах установленной штатной численности и фонда оплаты труда. По вопросам служебной деятельности инспекция подконтрольна территориальному Управлению и ФНС.

5.1 Налоговые инспекции Москвы
5.1 Налоговые инспекции Москвы

5.2 Начальника Шосткинской межрайонной государственной налоговой инспекции
5.2 Начальника Шосткинской межрайонной государственной налоговой инспекции

Межрегиональная инспекция Федеральной Налоговой Службы

Межрегиональная инспекция ФНС по федеральному округу (далее - Межрегиональная инспекция) является территориальным органом ФНС межрегионального уровня по федеральному округу и входит в единую централизованную систему налоговых органов Российской Федерации.

Межрегиональная инспекция находится в непосредственном подчинении ФНС и подконтрольна ему по всем вопросам своей деятельности.

Межрегиональная инспекция создана для осуществления взаимодействия ФНС с полномочным представителем Президента Российской Федерации в федеральном округе по вопросам, отнесенным к ее компетенции, проверки эффективности работы управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации по обеспечению полного, своевременного, правильного исчисления и внесения налогов и других обязательных платежей в соответствующие бюджеты и государственные внебюджетные фонды, а также для осуществления в пределах своей компетенции финансового контроля за деятельностью территориальных налоговых органов, федеральных государственных унитарных предприятий и учреждений, находящихся в ведении ФНС, на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, входящего в федеральный округ.

Руководство деятельностью Межрегиональной инспекции осуществляет руководитель Межрегиональной инспекции.

Руководитель Межрегиональной инспекции назначается на должность (по согласованию с полномочным представителем Президента Российской Федерации в федеральном округе) и освобождается от должности приказом руководителя ФНС.

Руководитель Межрегиональной инспекции имеет заместителей, полномочия и обязанности которых определяются должностными инструкциями и приказом руководителя Межрегиональной инспекции.

Заместитель руководителя Межрегиональной инспекции назначается на должность (по согласованию с полномочным представителем Президента Российской Федерации в федеральном округе) и освобождается от должности приказом руководителя ФНС по представлению руководителя Межрегиональной инспекции.

5.3 Сотрудники межрайонной инспекции
5.3 Сотрудники межрайонной инспекции

Взаимодействие системы налоговых органов с государственными органами власти

Система налоговых органов не функционирует абсолютно автономно, а тесно взаимодействует с прочими органами государственной власти.

Отношения с прочими органами государственной власти строятся по следующим основным направлениям:

- территориальные налоговые органы – органы региональной и местной власти (главным образом, финансовые);

- ФНС и МВД;

- ФНС и Федеральное агентство кадастра объектов недвижимости – информационный обмен;

- ФНС и Государственный комитет Российской Федерации по статистке – при государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в электронном виде;

- ФНС и Пенсионный фонд Российской Федерации – при государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в электронном виде;

- ФНС и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – при государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в электронном виде;

- ФНС и Фонд социального страхования Российской Федерации – при государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в электронном виде.

Рассмотрим подробнее один из видов взаимодействия налоговиков с органами государственной власти - МВД и Федеральная налоговая служба.

С МВД ФНС заключила Соглашение, предметом которого является организация взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов Российской Федерации в вопросах предупреждения, выявления и пресечения нарушений законодательства о налогах и сборах и законодательства, регулирующего финансовую, хозяйственную, предпринимательскую и торговую деятельность, а также в вопросах повышения налоговой дисциплины в сфере экономики и обеспечения своевременности и полноты уплаты налогов и сборов в бюджеты и государственные внебюджетные фонды.

Сотрудничество Сторон в рамках настоящего Соглашения осуществляется по следующим основным направлениям:

- выявление и пресечение противоправной деятельности организаций и физических лиц, уклоняющихся от налогообложения, в том числе осуществляющих незаконное предпринимательство;

- выявление и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах, законодательства о валютном регулировании и валютном контроле, законодательства о государственной регистрации юридических лиц, законодательства о применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, а также правонарушений в области производства и оборота этилового спирта и алкогольной и табачной продукции;

- предотвращение неправомерного возмещения из федерального бюджета сумм налога на добавленную стоимость;

- выявление кредитных организаций, имеющих картотеку неоплаченных платежных документов клиентов по перечислению денежных средств в бюджеты всех уровней из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах.

Стороны в пределах установленной компетенции осуществляют взаимодействие на всех уровнях в следующих основных формах:

- планирование и проведение, как совместно, так и самостоятельно по запросам одной из Сторон, мероприятий, направленных на обеспечение полноты поступления налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации и предотвращение нарушений законодательства Российской Федерации;

- взаимный информационный обмен сведениями, представляющими интерес для Сторон и непосредственно связанными с выполнением задач и функций, возложенных на них законодательными и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации;

- совместные экспертизы и консультации по вопросам разработки нормативных правовых актов;

- обмен опытом в целях повышении квалификации кадров, в том числе путем проведения совместных семинаров (конференций) и стажировок;

- проведение совместных исследований проблем, связанных с выявлением, предупреждением и пресечением налоговых правонарушений, и преступлений в сфере экономической деятельности.

Порядок и методы взаимодействия утверждаются отдельными приказами, являющимися неотъемлемой частью настоящего Соглашения.

Для осуществления мероприятий взаимодействия в перечисленных выше формах и координации совместной деятельности на всех уровнях могут создаваться рабочие группы из числа сотрудников органов внутренних дел и налоговых органов.

6.1 Двери налоговой
6.1 Двери налоговой

Структура и функции районных (городских)  налоговых инспекций

К компетенции районных (городских) налоговых инспекций относятся применение финансовых санкций, предусмотренных законодательством Российской Федерации и ее субъектов за нарушение обязательств перед бюджетом; административных штрафов за эти нарушения, допущенные должностными лицами организаций и гражданами; возврат излишне взысканных и уплаченных налогов, и других обязательных платежей в бюджет через банки и иные кредитно-финансовые учреждения; учет, оценка и реализация конфискованного, бесхозяйного имущества и имущества, принадлежащего по праву наследования государству, а также кладов.

Они вправе предъявлять в суд и арбитражный суд иски о ликвидации любой организационно-правовой формы по основаниям, установленным законодательством Российской Федерации, о признании регистрации предприятия недействительной в случаях нарушения установленного порядка создания организации или несоответствия учредительных документов требованиям законодательства и взыскании доходов, полученных в этих случаях; о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам; о взыскании неосновательно приобретенного не по сделке, а в результате других незаконных действий.

7.1 Споры с налоговой инспекцией
7.1 Споры с налоговой инспекцией

Сотрудники районной (городской) налоговой инспекции составляют, анализируют и представляют вышестоящим государственным налоговым органам установленную отчетность, а районным и городским финансовым органам – ежемесячные сведения о фактически поступивших суммах налогов и других платежах в бюджет. Часть этих функции реализуется в повседневной деятельности инспекторским составом, часть – руководителем.

Основной целью создания и функционирования Инспекции ФНС РО по г. Таганрогу является обеспечение контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и современностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей.

7.2 Подсчет денег
7.2 Подсчет денег

В соответствии с Типовым положением об инспекции ФНС РФ по районам, районам в городах, городах без районного деления и межрайонного уровня с установленной предельной численностью работников свыше 100 единиц Инспекция ФНС России по городам  состоит из следующих отделов:

- отдел работы с налогоплательщиками;

- отдел регистрации учета налогоплательщиков;

- отделы камеральных проверок №1 (юридических лиц) и №2

7.3 Порядок проведения камеральной налоговой проверки
7.3 Порядок проведения камеральной налоговой проверки

- отделы выездных проверок №1 и №2 (физических лиц);

- юридический отдел;

- отдел урегулирования задолженности;

7.4 Время собирать налоги
7.4 Время собирать налоги

- отдел налогового аудита;

- отдел оперативного контроля;

- отдел информационных технологий;

- отдел учета, отчетности и анализа;

- отдел ввода и обработки данных

- отдел финансового обеспечения;

- отдел общего обеспечения.

Налоговый контроль проводится налоговыми органами в нескольких формах. Формы налогового контроля – это комплекс определенных мероприятий, осуществляемых налоговыми органами на постоянной основе.

Налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов:

1) камеральные налоговые проверки;

2) выездные налоговые проверки.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. В случае если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.

7.5 Пришла налоговая проверка
7.5 Пришла налоговая проверка

За последние полтора десятка лет система налоговых органов дважды претерпевала кардинальные изменения.

В начале 90-х сутью реформирования налоговых структур стала децентрализация. Налоговики были выделены из Министерства финансов в самостоятельный орган. В свою очередь, территориальным подразделениям была предоставлена значительная самостоятельность.

Сейчас вектор развития российской государственности повернулся в противоположную сторону – в сторону централизации и сосредоточения власти. В этом же духе выдержана и реформа налоговых органов. В идеологии текущей административной реформы предусматривается укрупнение министерств и ведомств с параллельным уменьшением штата. Таким образом, Министерство по налогам и сборам РФ стало Федеральной налоговой службой в рамках Министерства финансов РФ.

На Минфин возложены функции по координации и контролю деятельности находящейся в его ведении Федеральной налоговой службы. Это закреплено в Указе Президента Российской Федерации от 09.03.2004 № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти», которым МНС России преобразовано в Федеральную налоговую службу, а также Постановлениями Правительства от 07.04.2004 № 185 «Вопросы Министерства финансов Российской Федерации» и от 30.06.2004 № 329 «О Министерстве финансов Российской Федерации».

Конкретно, Минфин будет определять план работы и показатели деятельности службы. Это поступление налогов, размер задолженности, эффективность проверочных мероприятий и т. д. Соответственно ФНС будет представлять в министерство отчет об исполнении. Минфин вправе давать поручения налоговой службе, отменять решение, принятое ФНС, если оно противоречит законодательству.

Главное изменение в жизни налоговиков – они лишаются права издавать трактующие законодательство приказы и письма, утверждать формы налоговых деклараций и порядок их заполнения. Остальные функции налоговиков остались прежними: контроль за уплатой налогов, регистрация предпринимателей и представление интересов государства в процедурах банкротства.

Можно ожидать, что освобожденный от законотворческой деятельности ФНС будет выполнять свои прямые функции более эффективно. Разделение полномочий между ФНС и Минфином обещает улучшить контроль деятельности налоговых органов. Минфин обещает меньше беспокоить налогоплательщиков инструкциями и разъяснительными письмами, а только когда будут вноситься поправки в законодательство или когда это ДЕЙСТВИТЕЛЬНО потребуется. Все это по мнению представителей власти будет способствовать дальнейшему улучшению налоговой сферы нашей страны, к общей пользе государства и налогоплательщика.

 Организация налогового контроля.

Правовые основы деятельности налоговых инспекций.

В процессе осуществления налогового контроля государственные налоговые инспекции руководствуются определенным перечнем нормативно-правовых актов, регулирующих отношения в сфере налогообложения. Данный перечень содержит сотни наименований, они изменяются и дополняются в связи с переменами в экономической и политической ситуации в стране.

8.1 Налоговый инспектор
8.1 Налоговый инспектор

Несомненно, на первом месте стоит Конституция РФ. Содержащие в основном законе стране нормы, регулирующие налоговые отношения, имеют высшую юридическую силу, прямое действие и применяются на всей территории РФ. В частности, определяются субъекты налогообложения и их гарантии, компетенция органов власти РФ в сфере налогового регулирования и законотворчества.

Как показывают наши исследования, нормы, закрепленные в Конституции РФ, детализируются в законах и подзаконных актах, регулирующих как организацию работы налоговых инспекций, так и конкретные сферы налогообложения.

Вторым по значимости нормативно-правовым актом, регулирующим деятельность ГНС, является Закон РФ от 21 марта 1991 г. «О Государственной налоговой службе РСФСР». Это первый российский закон, определивший задачи и структуру государственной налоговой службы, права и обязанности налоговых органов при осуществлении налогового контроля. Здесь же указывается ответственность государственных инспекций и их должностных лиц, а также их социальные гарантии.

Также важнейшим из законов, регулирующих деятельность налоговых инспекций, является Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г. Впервые на законодательном уровне определено понятие налога и налоговой системы. Также данный закон раскрывает понятие плательщиков налога, устанавливает перечень льгот, определяет общий порядок уплаты налогов, регулируют другие аспекты налоговых отношений. И наконец, в законе представлен перечень налоговых платежей, взимаемых на территории РФ. Как показывает практика работы налоговых инспекций, в целом данный закон является определяющим в сфере налоговых отношений и при осуществлении налогового контроля.

Федеральные законы о налогах были приняты одновременно с принятием Закона «Об основах налоговой системы». Они детализировали положения, закрепленные в последнем. В частности, к таким законам относятся Закон «О налоге на налоге на прибыль с предприятий», «Об акцизах», и т. д. Таким образом, к каждому налогу принят соответствующий закон. Данная категория нормативных актов постоянно меняется в зависимости от изменения налоговой политики государства.

Законы о федеральных и других налогах не исчерпывают правовую основу осуществления налогового контроля. В иерархии нормативно-правовых источников после законов следуют подзаконные акты по вопросам налогообложения и организации работы налоговой инспекции.

В первую очередь, к таким актам относятся указы президента РФ. 31 декабря 1991 г. Был издан Указ «О государственной налоговой службе». Именно с принятием данного указа органы налоговой службы были выделены из Министерства финансов РФ и преобразованы в самостоятельную систему центральных органов с подчинением Президенту и Правительству РФ. Среди Указов регламентирующих вопросы налогового контроля следует выделить Указ № 1212 от 18 августа 1996 г. «О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения». Данным Указом предусматривается ряд мер по ужесточению контроля за деятельностью предприятий, как в частности, обязанность банков в трехдневный срок отвечать на запросы налоговых органов относительно операций своих клиентов, обязанность кредитных организаций незамедлительно извещать налоговые органы об открытии в них предприятиями банковских счетов, осуществление операций по снятию денежных средств со счета только после поступления от налогового органа подтверждения такого извещения.

Другими самостоятельными источниками налогового права являются постановления и распоряжения Правительства РФ по налогам и другим обязательным платежам. Их содержание в большинстве случаев связано с определением налоговых ставок или налоговых льгот, причем в соответствующем законе содержится отсылочные нормы, предусматривающие регулирование отдельных налоговых отношений нормативными актами Правительства РФ. Примером может служить Закон «Об акцизах».

В составе подзаконных актов, регулирующих налоговый контроль в РФ особняком стоят акты, издаваемые ГНС РФ и содержащие предписание по процедурам взимания различных видов налога в масштабах всей РФ. Это инструкции, разъяснения, письма и т. д. Адресатом этих нормативных актов являются не только структурные подразделения Госналогслужбы, но и плательщики соответствующего налога на всей территории РФ.

Местные подзаконные акты по вопросам налогообложения издаются представительными органами краев и областей, а также городов и районов. Их юрисдикция определяется Законом «Об основах налоговой системы» и Законом «О местном самоуправлении».

Учитывая вышесказанное, можно сказать, что базовыми документами, регулирующими работу Государственных налоговых инспекций по контролю за соблюдением налогового законодательства является Закон РФ «О государственной налоговой службе РСФСР», Указ Президента РФ «О государственной налоговой службе РФ», Закон РФ «Об основах налоговой системы РФ», Указ Президента «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей», а также пакет федеральных, региональных и местных налогов и подзаконные акты, издаваемые ГНС РФ, причем с 1993 г. последние имеют юридическую силу только в том случае, если прошли регистрацию в Минюсте РФ.

Формы и методы налогового контроля.

Налоговая инспекция, в ходе контроля за полнотой и правильностью исчислением налогов, пользуется различными методами и формами налогового контроля.

В зависимости от времени совершения контроля выделяют три основные формы налогового контроля - предварительный, текущий и последующий. Все они находятся в тесной взаимосвязи, отражая непрерывный характер контроля.

Предварительный контроль предшествует совершению проверяемых операций. Это позволяет выявить, еще на стадии планирования, нарушения налогового законодательства. Основным методом, реализующим предварительный контроль являются камеральные проверки. Они осуществляются непосредственно в инспекции, в день поступления или в последующие периоды, посредством проверки всех поступающих бухгалтерских отчетов и налоговых расчетов.

Основными задачами камеральной проверки являются:

- визуальная проверка правильности оформления бухгалтерской отчетности, т.е. проверка заполнения всех необходимых реквизитов отчета, наличия подписей уполномоченных должностных лиц;

- проверка правильности составления расчетов по налогам, включающая в себя арифметический подсчет итоговых сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, проверку обоснованности применения ставок налога и налоговых льгот, правильности отражения показателей, необходимых для исчисления налогооблагаемой базы, проверка своевременности представления расчетов по налогам;

- логический контроль за наличием искажений в отчетной информации - проверка логической связи между отчетными и расчетными показателями сопоставимости отчетных показателей с показателями предыдущего отчетного периода;

- проверка согласованности показателей, повторяющихся в бухгалтерской отчетности и в налоговых расчетах;

- предварительная оценка бухгалтерской отчетности и налоговых расчетов с точки зрения достоверности отдельных отчетных показателей, наличия сомнительных моментов или несоответствий, указывающих на возможные нарушения налоговой дисциплины.

Камеральная проверка включает следующие операции:

- изучение налоговых деклараций и годовых лицевых счетов - проводится после представления годового или квартального баланса или через определенное время. В случае необходимости налогоплательщиком сообщается дополнительная информация.

- сравнение годовых балансов за несколько предыдущих лет - 2-3 года - позволит установить отношение себестоимости к выручке от реализации, коммерческих расходов к себестоимости реализованной продукции и выручке от реализации, рост прочих активов и т. п.

- анализ соотношения и оценок - способствует получению представления о динамике развития организаций налогоплательщика. При этом колебания в динамике развития могут стать поводом для дальнейшего исследования.

- анализ баланса за ряд лет позволяет собрать необходимый материал для обнаружения возможных ошибок в расчете налогооблагаемого дохода.

При использовании метода, основанного на расчетах, отбираются организации, которые заслуживают особого внимания со стороны налоговой инспекции.

Второй метод базируется на знаниях, опыте и инициативе налоговых инспекторов. Если они знают, что в определенном виде бизнеса процветает "теневая экономика", то они могут выбрать все организации этого вида деятельности для дальнейшего анализа с использованием расчетов, сравнений и соотношений с целью отбора тех, кто представляет наибольший интерес.

Третий метод подразумевает проверку каждой организации один раз в течение определенного периода времени. Основная идея этого метода заключается в том, что плательщики знают, что их периодическим проверяют, и потому не будут что-либо делать неправильно, по крайней мере, умышленно. Такую проверку можно с успехом использовать для "теневых" организаций и очень крупных предприятий.

Конкретные методы камеральных проверок определяются инспекциями самостоятельно исходя из характера наиболее часто встречающихся нарушений налогового законодательства на контролируемой территории, возможностей обеспечения автоматизированной обработки информации, знаний и опыта сотрудников.

Одной из основных форм налогового контроля, применяемой в работе налоговыми органами, является текущий контроль. Текущий контроль называют иначе оперативным. Он ежедневно осуществляется отделами налоговой инспекции для предотвращения нарушений налоговой дисциплины в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности предприятий и физических лиц, выполнения ими обязательств перед бюджетом. Основным методом, применяемом при этой форме контроля, является экспресс-проверка с использованием методов наблюдения, обследования и анализа.

Экспресс-проверка - это проверка, проводимая по относительно узкому кругу вопросов финансово-хозяйственной деятельности организации, за короткий временной период. Основанием для планирования указанной категории проверки могут являться имеющие место по результатам предварительного анализа бухгалтерской отчетности налогоплательщика и его налоговых расчетов, предположения о недостоверности отражения организацией отдельных показателей, связанных с исчислением ее налоговых обязательств, запросы других налоговых органов о проведении встречных и других проверок по узкому кругу вопросов. Высокие результаты может дать и организация экспресс-проверок в организациях, отобранных методом случайной выборки. Планирование указанной категории проверки позволяет существенно повысить степень охвата налогоплательщиков проверками. В случае, если в результате данной проверки не выявлено каких-либо нарушений, свидетельствующих о недостоверности бухгалтерского учета, отчетности и налоговых расчетов организации, ее дальнейшая проверка не проводится.

Последующий контроль является неотъемлемой частью налогового контроля. Он сводится к проверке финансово-хозяйственной деятельности организаций и физических лиц за истекший период на предмет правильности исчисления, полноты и своевременности поступления предусмотренных действующим законодательством налоговых и других обязательных платежей. Последующий контроль отмечается углубленным изучением всех сторон финансово-хозяйственной деятельности, что позволяет вскрыть недостатки предварительного и текущего контроля. Эта форма контроля осуществляется путем проведения документальных проверок с использованием таких методов как наблюдение, обследование и анализа непосредственно на месте - на предприятиях, в учреждениях и организациях.

Документальная проверка является специфическим методом налогового контроля, т. к. она сочетает в себе черты таких общих методов финансового контроля как проверки и ревизии.

Категории документальных проверок в зависимости от степени охвата ими вопросов финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков и видов налога подразделяются на:

- комплексную проверку которая охватывает вопросы правильности исчисления и уплаты, как правило, всех видов налогов. В ходе данной проверки ревизируются все счета предприятия, играющие роль в формировании налоговых обязательств. Для обеспечения проведения комплексной проверки план координируется с отделом налогообложения физических лиц, отделом местных налогов, прочих сборов и внебюджетных фондов.

- тематическую проверку, охватывающую вопросы правильности исчисления отдельных видов налогов и других обязательных платежей.

Категории документальных проверок налогоплательщиков также можно подразделить в зависимости от места проведения проверки на проверки с выходом в организации и проверки без выхода в организацию.

Как показывает практика, проверки без выхода в организацию могут быть целесообразными в следующих случаях:

а) если организация, сообщившая в установленном законодательством порядке о своей ликвидации, не имеет уже фактического адреса местонахождения, а необходимые для проверки документа находятся у кого-либо из ответственных руководителей по домашнему или другому адресу;

б) при отсутствии возможности организовать проверку на территории организации - отсутствие административных помещений, помещение опечатано правоохранительными органами, наличии опасности для жизни и здоровья проверяющего и тому подобным причинам;

в) если налогоплательщик относится к категории мелких и объем учетных документов незначителен.

Проведению проверки без выхода в организацию обязательно должна предшествовать докладная на имя начальника налогового органа с мотивированным обоснованием этой необходимости.

Такие проверки затягиваются по времени, поэтому необходимо стараться, чтобы проверка проводилась все-таки с выходом в организацию.

В ходе документальных проверок сотрудники налоговой инспекции для осуществления контроля за соблюдением налогового законодательства используют в работе определенные приемы.

Анализ нарушений налогового законодательства показывает, что они в большей части связаны с подлогами в первичных и иных бухгалтерских документах. Выявить их можно путем специального исследования данных учета. Подлоги в документах внешне обнаруживаются в таких формах, как противоречия в содержании отдельного документа, нескольких взаимосвязанных документов, а также отклонения от обычного порядка движения ценностей.

Для установления каждой из указанных форм противоречий применяются свои приемы исследования.

При исследовании отдельного документа могут применяться формальная, арифметическая и нормативная проверка.

Формальная проверка - проводится внешний осмотр документа, проверяется наличие в нем всех необходимых реквизитов, каких либо посторонних записей, пометок.

При арифметической проверке контролируется правильность подсчета итоговых сумм в документе как по горизонтали, так и по вертикали. Этот метод позволяет проверить правильность подсчета стоимости продукции путем умножения цены на количество суммы начислений заработной платы - путем умножения расценки на количество произведенного товара. При проверке расчетов по налогам арифметическая проверка дает возможность проверить правильность арифметического подсчета того или иного показателя, например, налогооблагаемой прибыли, суммы налога и т. п. В формах расчетов обычно указывается порядок расчета показателей.

Нормативная проверка - это проверка содержания документа с точки зрения соответствия его действующим нормативным актам, правилам. Именно этот метод позволяет выявить незаконные по содержанию документы, установить факты необоснованного списания затрат на себестоимость продукции сверх установленных норм, неправильного применения ставки налога и т. п.

Именно с помощью данных приемов исследования отдельного документа при выявлении нарушения налогового законодательства можно выявить ошибки при определении объекта налогообложения и расчете сумм налога.

К приемам исследования нескольких документов, отражающих одну и ту же или взаимоувязанные операции, относятся встречная проверка и метод взаимного контроля.

Встречная проверка - это сопоставление разных экземпляров одного и того же документа. Он применяется для документов, оформленных в нескольких экземплярах - накладные, счета - фактуры и т. п. Экземпляры документа находится либо в разных структурных подразделениях, либо в разных организациях. В условиях правильного отражения хозяйственной операции разные экземпляры имеют одно и тоже содержание. Не совпадение каких-либо показателей или отсутствие одного из экземпляров могут свидетельствовать об укрытии доходов от налогообложения.

Метод взаимного контроля документов представляет собой исследование различных документов, прямо или косвенно отражающих определенные хозяйственные операции. Учет на предприятии построен таким образом, что, как правило, информация об одних и тех же операциях отражается в различных документах.

При проверке правильности расчетов по налогам метод взаимного контроля используется в различных вариантах:

- сведения, приведенные в формах расчетов по налогам, сопоставляются в данными бухгалтерского баланса и приложений к нему и с записями в главной книге, данные расчетов по налогам сопоставляются с первичными документами;

- данные первичных документов сопоставляются со сводными документами - отчетами материально-ответственных лиц;

- сопоставляются первичные, либо бухгалтерские документы разных подразделений предприятия, либо разных организаций.

В результате таких исследований выявляются не подтвержденные документами операции, учтенные при расчете налогов, либо не полностью учтенные операции.

На предприятиях, ведущих лишь суммовой учет реализации товаров, одним из эффективных приемов выявления признаков укрытия доходов от налогообложения является контрольное сличение остатков. С помощью этого приема в ряде случаев можно документально выявить поступление неучтенных товаров. Для его применения сотруднику налоговой инспекции необходимо иметь по проверяемому объекту инвентаризационные описи на начало и конец периода и документы на оприходование и отпуск товаров.

При изучении вышеназванных документов составляется таблица, в которой отражаются: остатки товаров на начало и конец периода, приход и расход товаров. Сущность приема контрольного сличения остатков заключается в сравнении максимально возможного остатка, который исчисляется путем сложения остатка товара на начало периода и прихода и вычитания документированного расхода, с остатком по описи на конец изучаемого периода. Признаком неблагополучия является превышение фактического остатка над максимально возможным. Следует иметь в виду, что выявленные изменения могут быть вызваны и случайными ошибками в документах.

Данные общие приемы налогового контроля применяются на первом этапе документальной проверки. Для более углубленного контроля за правильностью и полнотой уплаты налогов применяются конкретные приемы проверки по видам налогов, обусловленные порядком расчета объекта налогообложения и налогооблагаемой базы в соответствии с законами и инструкциями по каждому виду налога.

При проверке правильности описания затрат на себестоимость продукции контролируется следующие моменты:

 - документальное подтверждение расходов, отраженных на счетах учета затрат;

 - соответствие времени осуществления затрат отчетному периоду;

 - отсутствие в себестоимости продукции затрат, относящихся на прибыль предприятия;

 - соответствие нормам отнесения на себестоимость некоторых видов расходов, например, командировочных расходов;

 - соответствие списанных затрат виду выпускаемой продукции или характеру деятельности.

Для установления таких ошибок работнику налоговой инспекции требуются знания не только о видах сопоставляемых документов о расходах, но и о правилах отнесения затрат. Выявление таких нарушений возможно путем изучения расходных кассовых документов, а также документов по расчетному счету.

Кроме метода проверок, как камеральных так и документальных, в работе налоговые инспекции используют такие методы как наблюдение, обследование и анализ.

Наблюдение предполагает общее ознакомление с состоянием налоговой дисциплины объекта контроля.

Обследование производится в отношении отдельных сторон финансовой деятельности, связанных с получением дохода и исчисления налогов и опирается на более широкий круг деятельности, что и отличает его от наблюдения. Данный метод, по мнению экономистов, основывается не на исследовании документов, а на получении информации из других источников. При обследовании используются такие приемы, как опрос, анкетирование, инвентаризация, осмотр конкретных объектов, осмотр места хранения денежных средств, контрольная закупка. Этот метод не используется самостоятельно, а применяется при проведении документальных проверок. Итоги обследования, как правило, используются для оценки финансового положения объекта контроля.

Анализ, как и предыдущие методы, нацелен на выявление нарушений налогового законодательства. Данный метод используется на всех стадиях контрольной работы налоговой инспекции. Анализ проводится на базе текущей или годовой отчетности и отличается системным и пофакторным подходом, а также использованием таких аналитических приемов, как средние и относительные величины, группировки и т. д.

Как мы видим, существует множество разнообразный методов налогового контроля и необходимо продолжать совершенствовать формы и методы налогового контроля с учетом практики других инспекций как в России, так и за рубежом.

 Контроль ГНС за исчислением налога на прибыль.

Контроль за обеспечением полной и своевременной уплаты юридическими лицами причитающихся с них сумм налога на прибыль осуществляется отделом налогообложения прибыли юридических лиц. Также в какой-то степени контролирует полученную прибыль отдел по контролю за применением контрольно-кассовых машин. Само законодательство о ККМ не относится к налоговому, но сотрудники данного отдела участвуют в проверке вместе с другими отделами по вопросам соблюдения налогового законодательства, проверяя полноту учета выручки, проходящей через кассу, где используются ККМ, помогая тем самым выявить сокрытую налогооблагаемую базу.

На основании плана проведения документальных проверок сотрудниками налоговой инспекции подготавливаются графики проведения документальных проверок с указанием планируемых календарных дат начала и окончания проверки. Утверждение указанных графиков, а также включенных в них изменений по срокам проведения документальных проверок в течение отчетного квартала, осуществляется начальниками основных отделов ГНИ.

Корректировка плана документальных проверок юридических лиц может проводится при наличии следующих оснований:

- получение срочных заданий от вышестоящих налоговых органов;

- наличие поручений правоохранительных органов;

- отсутствие условий для проведения документальной проверки - утраты первичных бухгалтерских документов, временное отсутствие руководителя и главного бухгалтера, подтвержденное документально;

- наличие других непредвиденных обстоятельств - увольнение или болезнь работников налоговой инспекции и т.п.

Корректировка осуществляется на основании решения начальника ГНИ или его заместителя, принимаемого на основании докладной записки начальника отдела с указанием оснований невозможности проведения документальной проверки соответствующего налогоплательщика в запланированные сроки.

При невыполнении плана проведения документальных проверок оформляется:

- объяснительная записка работника, ответственного за проведение проверки соответствующей организации включенной в план;

- докладная записка начальника отдела на имя начальника ГНИ.

Начальник ГНИ или его заместитель принимает решение по факту невыполнения плана проведения документальных проверок.

Неотъемлемой частью налогового контроля является предпроверочный анализ данных по организации, отобранной для проведения документальной проверки. Результатом такого анализа является выработка конкретной концепции проверки, учитывающая все последующие проверочные действия. Данная концепция включает в себя предположительные основные задачи проверки, а по возможности должны указывать на то, какие вопросы не должны затрагиваться в процессе проверки, например, в случае когда они подробно рассматривались во время предыдущей проверки.

На основе выработанной концепции предстоящей проверки осуществляется формирование примерного перечня вопросов, подлежащих проверке в организации. Такой перечень рассматривается сотрудником отдела, ответственного за проведение документальной проверки с учетом результатов всех предыдущих этапов процедуры отбора объекта для проведения документальной проверки.

В целях обеспечения максимальной эффективности и создания благоприятных условий предстоящей документальной проверки на стадии предпроверочной подготовки должен быть решен целый ряд организационных вопросов, связанных с ее проведением. Так, на ранней стадии должна быть собрана вся недостающая информация о налогоплательщике, которая может быть использована при проведении проверки - информация банков и других кредитных учреждений о наличии расчетных и иных счетов, о наличии движения средств на этих счетах и т.д. С целью получения подобной информации сотрудники налоговой инспекции должны заблаговременно направить запросы в соответствующие органы, располагающие такой информацией, на которые возложена обязанность или предоставлено право ее требовать.

Не позднее чем за три дня до начала документальной проверки налогоплательщику должно быть направлено письменное уведомление о ее предстоящем проведении. При наличии у налоговых органов достаточных оснований предполагать возможность проведения налогоплательщиком мер, направленных на сокрытие объектов налогообложения или иных мер, затрудняющих проведение документальной проверки, указанное уведомление налогоплательщику не отправляется.

Основанием для проведения документальной проверки в организации, а также у граждан по вопросам соблюдения ими налогового законодательства являются письменное поручение, подписанное начальником ГНИ или его заместителем. Поручение оформляется на бланке налогового органа, заверяется печатью и регистрируется в специально заведенном для этих целей журнале. С указанным поручением налоговый инспектор выходит в организацию для проведения документальной проверки.

Необходимо отметить, что ход и эффективность документальной проверки с выходом на предприятие во многом зависит от действий налогового инспектора. Именно от его умения избегать конфликтных ситуаций, принимать меры по нейтрализации угроз и провокаций зависит нормальное течение процедуры проверки.

Прежде чем выходить на проверку на предприятие налоговый инспектор должен решить вопрос о целесообразности участия в проверке сотрудников налоговой полиции, предусмотреть на период проверки постоянную связь с руководством инспекции, изучать возможные варианты маршрута следования на проверку и возвращения по ее окончании, уточнить места нахождения отделений милиции и других правоохранительных органов, с учетом имеющейся информации наметить тактику проверки. В ходе проверки необходимо проделать следующее.

Прибыв на место представиться, предъявив служебное удостоверение и поручение на проверку. Затем необходимо решить организационные вопросы - предоставление отдельного запирающегося помещения с телефоном, сейфом и т.п. При проверке налоговый инспектор должен установить такой порядок работы, чтобы в кабинет входили по приглашению, исключая появление посторонних лиц, а также чтобы посетители не оставляли свои вещи. Необходимо избегать посещение в одиночку складских и подвальных помещений, бесед наедине с лицами, склонными к провокационным действиям, не поддаваться эмоциям.

Данные меры позволят наиболее эффективно провести проверку, за кратчайший срок и минимальных усилий и средств.

Состав и сроки проведения документальных проверок определяется с учетом опыта и особенностей деятельности налогоплательщика, профессиональной подготовленности налоговых инспекторов. Руководитель налоговой инспекции вправе в необходимых случаях заменить состав проверяющих, дополнительно включив необходимое количество налоговых инспекторов.

Опыт работы налоговых инспекций свидетельствует о том, что проверка первичных документов и записей в учетных регистрах производится сплошным или выборочным методом. При сплошном методе проверяются все документы и записи в регистрах бухгалтерского учета. При выборочном методе берется часть первичных документов в каждом месяце или за несколько месяцев.

Вышеназванным нормативным актом установлен круг полномочий должностным лицам государственных налоговых инспекций, который предоставляет право в случае необходимости требовать от налогоплательщиков объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проверке, за исключением сведений, составляющих коммерческую тайну, перечень которых изложен в Постановлении Совета Министров РСФСР от 5 декабря 1991 г. № 35.

В случае непредоставления (или отказа предоставить) государственным налоговым инспекциям и их должностным лицам бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей в бюджет, инспектор вправе приостанавливать финансовые операции предприятий, учреждений, организаций и граждан по расчетным и другим счетам в банках и иных финансово-кредитных учреждениях.

Основанием для этого служит предписание о приостановлении операций по счетам в финансово-кредитных учреждениях, подписанное начальником налоговой инспекции или его заместителем.

В предписании в обязательном порядке указывается наименование юридического лица, допустившего нарушение, вид нарушения, время и место его совершения, в какой части приостанавливаются и по какому счету.

Если в процессе проверок должностными лицами налоговой инспекции выявляются нарушения, за которые виновные подлежат привлечению к административной ответственности, то данные факты отражаются в акте проверок и составляются протоколы об административном нарушении налогового законодательства (приложение 1,6).

Протокол подписывается лицом, его составляющим, и лицом, совершившим административное правонарушение. В случае отказа от подписания протокола в нем делается соответствующая запись. Лицо, совершившее правонарушение, имеет право представить прилагаемые к протоколу объяснения, изложить мотивы своего отказа от его подписания.

В случае если проверка не обнаружила нарушений, то факт проведения проверки оформляется справкой (приложение 2)

Для выявления фактов налоговых правонарушений используется процедура изъятия документов, определенная инструкцией «О порядке изъятия должностным лицом государственной налоговой инспекции документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии иных объектов от налогообложения, у предприятий, учреждений, организаций и граждан».

Изъятию подлежат первичные документы, денежные документы, планы, приказы, декларации, расчеты, контракты и иные документы, связанные с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также другие справочные материалы и расчеты, за исключением тех, которые содержат сведения, составляющие государственную тайну. Перечень документов, подлежащих изъятию, определяется лицом, осуществляющим проверку в соответствии с инструкцией Государственной налоговой инспекции.

Изъятие производится на основании письменного постановления. Постановление о производстве изъятия оформляется на бланке установленной формы.

В ходе его составляются протокол и опись изымаемых документов. При необходимости с изъятых документов могут быть сняты копии, которые заверяются должностным лицом налоговой инспекции и налогоплательщиком.

Изъятие документов производится в присутствии должностных лиц предприятия, учреждения, организации и граждан, которые имеют право делать заявления по поводу этих действий, подлежащие занесению в протокол изъятия.

В отдельных случаях для оказания организационной и технической помощи при производстве изъятия документов должностные лица налоговых органов могут привлекать соответствующих специалистов с оплатой по трудовому соглашению согласно действующему законодательству.

При оказании налогоплательщиком противодействия при изъятии документов, когда существует реальная угроза их уничтожения, сокрытия и т.п., должностные лица налоговых органов обращаются за помощью в органы налоговой полиции или внутренних дел.

Должностное лицо Государственной налоговой инспекции, производящее изъятие, составляет специальную опись документов, производит фиксацию их содержания, в необходимых случаях оформляет копии изъятых документов, о чем указывается в протоколе изъятия.

В случае отсутствия документов по предложению налогового инспектора руководитель предприятия, учреждения, организации приказом назначает комиссию по расследованию пропажи или гибели документов. Результаты расследования оформляются актом.

Изъятые документы хранятся в спец.части Государственной налоговой инспекции до принятия решения руководителем об их осмотре, проверке и исследовании.

В случае обнаружении злоупотреблений для проведения бухгалтерской и специальной экспертизы изъятые документы передаются в правоохранительные органы, которые и принимают решение о возможности возврата документов.

Постановление о производстве изъятия и протокол изъятия являются бланками строгой отчетности, они должны быть пронумерованы и храниться в установленных местах. Право выдачи указанных бланков принадлежит руководителю Государственной налоговой инспекции, или его заместителю, которые отражают факт выдачи в журнале регистрации учета бланков строгой отчетности.

После проведения проверки, и в случае отсутствия у налогоплательщика возражений по акту проверки или их непредоставления в 10-дневный срок с момента окончания проверки, выносится решение по результатам проверки налоговым органом, органом налоговой полиции. (приложение 3,4,5).

В случае, если вынесено решение о наложении административного штрафа заполняется форма постановления о наложении административного штрафа (приложение 7). Если в установленный срок сумма штрафа не была уплачена либо обжалована, то эта сумма взыскивается принудительно, при этом заполняется форма заявления о принудительном исполнении постановления об административном правонарушении – нарушении налогового законодательства. (приложение 8)

За 9 месяцев 1998 года Мичуринской районной налоговой инспекцией произведено 37 документальных проверок различных предприятий по налогу на прибыль из них 22 проверки показали различные нарушения налогового законодательства. Посмотрим динамику изменения выявленных нарушений в зависимости от изменения числа проверок.

Так в 1997 году за первые 9 месяцев было произведено 28 проверок из них в ходе 15 проверок были выявлены нарушения, это составляет 53,6%, а за аналогичный период 1998 года этот показатель составляет 59,5%. При этом необходимо учесть, что число налогоплательщиков в 1998 году по сравнению с 1997 годом практически не изменилось. Так если в 1997 году общее число налогоплательщиков подоходного налога составляло 170, то в 1998 году это число увеличилось на 4 и составило 174 налогоплательщика.

Из этих данных мы видим, что количество нарушений все-таки растет, и это говорит о либо о несознательности налогоплательщика, либо о низком качестве ведения бухгалтерского учета и отчетности.

В ходе проведения этих проверок было доначислено в бюджет по налогу на прибыль за первые 9 месяцев 1997 года 3628 тыс.руб (3628 деноминированных рублей), а за 9 месяцев 1998 года 933 руб. Из этих данных мы видим, что хотя удельный вес количества нарушений вырос, но сумма доначислений значительно упала. Это свидетельствует о том, что в основном все выявленные нарушения незначительны. Но следует также заметить, что за 9 месяцев 1997 года по налогу на прибыль фактически было взыскано 168 тыс.руб (168 деноминированных рублей), а за 9 месяцев 1998 года – 108 рублей. Это говорит о том, что платежеспособность предприятий по-прежнему остается на низком уровне.

Из вышесказанного хотелось бы отметить, что самым эффективным средством уменьшения нарушений налогового законодательства является не увеличение количества проверок, а повышение сознательности налогоплательщика.

Пути совершенствования налогового контроля.

В целях обеспечения выполнения своей главной задачи - контроля за соблюдением налогового законодательства - налоговые инспекции целенаправленно и на постоянной основе осуществляют мероприятия по усилению налогового контроля.

Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговой инспекции является совершенствование действующих процедур контрольных проверок.

Анализ экономической литературы показал, что необходимыми признаками любой действенной системы налогового контроля являются:

- наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок, дающей возможность выбрать наиболее оптимальное направление использования ограниченных кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции, добиться максимальной результативности налоговых проверок при минимальных затратах усилий и средств, затрачиваемых на их проведение, за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушений у которых представляется наибольшей;

- применение эффективных форм, приемов и методов налоговых проверок, основанных как на разработанной налоговым ведомством единой комплексной стандартной процедуре организации контрольных проверок, что и на прочной законодательной базе, предоставляющей налоговым органам широкие полномочия в сфере налогового контроля для воздействия на недобросовестных налогоплательщиков;

- использование системы оценки работы налоговых инспекторов, позволяющей объективно учесть результаты деятельности каждого из них, эффективно распределить нагрузку при планировании контрольной работы.

Совершенствование каждого из данных элементов позволит улучшить организацию налогового контроля.

Проблема рационального отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок приобретает особую значимость в условиях массовых нарушений налогового законодательства, характерных для современного этапа экономического развития России. Та система отбора, о которой мы говорили выше, разработана центральным аппаратом ГНС России с учетом мирового опыта. Подобная система наиболее эффективна, так как использует два способа отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок: случайный и специальный отбор, что позволяет наиболее полно охватить документальными проверками налогоплательщиков, обеспечивает профилактику налоговых правонарушений за счет внезапности и непредвиденности контрольных проверок, а также проведение целенаправленной выборке налогоплательщиков, у которых вероятность обнаружения налоговых нарушений представляется наиболее высокой.

Первоочередной задачей налоговой инспекции является постоянное совершенствование форм и методов налогового контроля.

Наиболее перспективным выглядит продолжение увеличения количества проверок соблюдения налогового законодательства, проводимых совместно с органами налоговой полиции. Как мы указывали выше, результативность их очень высокая, поэтому дальнейшее продолжение совместной деятельности может привести к увеличению поступлений от таких проверок.

Также одной из действенной формой налогового контроля являются перепроверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах в течении года с момента такого сокрытия. Подобные повторные проверки позволяют проконтролировать выполнение предприятий по акту предыдущей проверки, а также достоверность текущего учета. Как мне представляется, проверки таких налогоплательщиков в будущем должны стать обязательными.

По результатам комплексной проверки, проведенной работниками ГосНИ по Тамбовской области, было рекомендовано практиковать в работе налоговых инспекций проведение рейдов в вечернее и ночное время.

Как показывает практика работы налоговых инспекций Московской области, значительно увеличивает результативность контроля применение перекрестных проверок, сущность которых состоит в выезде сотрудников отделов одной налоговой инспекции на территорию другой инспекции (2, с.60)

Особенно актуальным представляется применение косвенных методов исчисления налогооблагаемой базы, использование которых может принести большую пользу в условиях массового уклонения от уплаты налогов, усложнение применяемых российскими налогоплательщиками форм сокрытия объектов налогообложения. Как показывает анализ практики контрольной работы налоговых органов России, в настоящее время получили мировое распространение факты уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов посредством неведения бухгалтерского учета, ведения его с нарушением установленного порядка, которые делают невозможные определения размера налогооблагаемой базы. Особая сложность работы с данной категорией плательщиков связана с отсутствием эффективных механизмов борьбы с подобными явлениями. Не имея достаточного времени и кадровых ресурсов, необходимых для фактического восстановления бухгалтерского учета, сотрудники налоговой инспекции вынуждены брать за основу для исчисления налоговых обязательств налогоплательщика данные, декларированные в налоговых расчетах и вытекающие из бухгалтерской документации, даже в тех случаях, когда анализ иной имеющейся информации дает основания сделать вывод, что указанные документы искажаются. Действующее законодательство практически не представляет налоговым органам права производить исчисления налогооблагаемой базы на основании использования каких-либо иных сведений о налогоплательщиках помимо тех, которые содержатся в бухгалтерской отчетности и в налоговых декларациях. Лишь п. 6 Указа Президента Российской Федерации от 23.05.94 N 1006 "Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей" представляет налоговым органам право в случаях учета определять суммы налогов, подлежащих внесению в бюджет, расчетным путем на основании данных его аналогичным плательщиком (13, с.4). Однако, право использовать косвенные методы исчисления налоговых обязательств не применяются, если налогоплательщик представляет налоговому органу документы и сведения заведомо искаженные.

Как показывает анализ зарубежного опыта, применение косвенных методов является общепринятой в мировой практике.

Наиболее показательным является опыт применения таких методов в Германии. Действующее германское законодательство прямо санкционирует применение указанных методов, а существующая в этой стране судебная практика свидетельствует о безоговорочном признании судами доказательств размера налогооблагаемой базы, основанных на применении косвенных методов исчисления.

Наиболее распространенными из них являются следующие:

- метод общего сопоставления имущества. Методика исчисления налогооблагаемого дохода данным методом подразделяется на две части:

а) учет изменения имущественного положения за отчетный период;

б) учет произведенного и личного потребления за отчетный период.

Сумма имущественного прироста, с одной стороны, и производственного и личного потребления, с другой, сопоставляются с декларированными доходами за отчетный период. На основании прироста имущества неизвестного происхождения делается вывод о том, что он стал следствием незадекларированных доходов за отчетный период.

 - метод, основанный на анализе производственных запасов.

Используя данный метод, можно дать оценку достоверности отраженного в отчетности объекта продаж с затратами на производство.

Кроме этих методов применяются и некоторые другие. Целесообразность законодательного закрепления данных методов многократно возрастает в связи со сложностями текущей ситуации в стране с собираемостью налогов. И первые шаги уже сделаны в этом направлении. Госналогслужба России с учетом мирового опыта, вынесла соответствующее предложение в законодательный орган решение данного вопроса наделило бы налоговые органы эффективным средством увеличения налоговых поступлений в бюджет, а также мощным рычагом укрепления налоговой дисциплины посредством стимулирования налогоплательщиков к обеспечению надлежащего ведения учетной документации.

Основной задачей совершенствования форм и методов налогового контроля является повышение его эффективности. Но этого невозможно достичь без улучшения работы в кадрами. В этой связи хотелось бы выразить надежду на скорейший перевод сотрудников налоговой инспекции в ранг государственных служащих. Такая мера значительно повысит заинтересованность налоговых инспекторов в результатах своей работы, а в частности налоговых проверок. Одновременно необходимо ввести систему бальной оценки работы налоговых инспекторов, осуществляющих контрольные проверки.

Сущность бальной оценки, широко применяемой в Германии, состоит в следующем. В зависимости от категории каждого проверенного предприятия - исходя из классификации на крупные, средние, малые и мелкие, а также отраслевой принадлежности - налоговому инспектору учитывается определенное количество баллов. При этом за отчетный период каждый налоговый инспектор должен набрать определенное минимальное количество баллов. Количество набранных баллов может служить основанием для вывода о его служебном соответствии. Кроме того, балльный норматив может служить основой для составления планов проверок на предстоящий отчетный период в части наиболее оптимального распределения нагрузки между отдельными инспекторами.

В заключении хотелось бы отметить, что никакое совершенствование форм не даст положительных результатов, если налоговый инспектор не будет постоянно совершенствовать свои знания в области налогообложения.

Действующее налоговое законодательство закрепляет обязанность субъектов налогообложения вносить налоговые платежи в установленных размерах и в определенные сроки. Однако нормой стали случаи от налоговой повинности как законными так и нелегальными способами. Это обуславливает необходимость непрерывного осуществления строжайшего контроля за собираемостью налогов.

Проанализировав результаты контрольной работы ГНИ можно сделать некоторые выводы.

Налоговый контроль осуществляется в трех формах: предварительного, текущего и последующего, используя при этом такие методы как наблюдение, обследование, анализ и проверки, которые подразделяются на камеральные и документальные. Последние являются специфическим методом налогового контроля, который сочетает в себе все методы.

Необходимость совершенствования форм и методов налогового контроля по уплате налога на прибыль вытекает из того, что результативность документальных проверок составляет 53-59%, т.е. практически каждая вторая проверка заканчивается безрезультатно.

Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговой инспекции является совершенствование действующих процедур налогового контроля:

-системы отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок;

- форм, приемов и методов налоговых проверок ;

- использование системы оценки работы налоговых инспекторов.

Совершенствование каждого из этих элементов позволит улучшить организацию налогового контроля.

Наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков позволит выбрать наиболее оптимальное направление использования кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции.

Совершенствование форм и методов налогового контроля должно происходить по следующим направлениям:

- увеличение количества совместных проверок с органами ФСНП;

- повторные проверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах;

- проведение рейдов в вечернее и ночное время;

- проведение перекрестных проверок;

- использование косвенных методов исчисления налогооблагаемой базы при наличии законодательных норм.

Работа с кадрами также является необходимой частью совершенствования форм и методов налогового контроля. Перспективным здесь выглядит переход на балльную оценку работы налоговых инспекторов.

Естественно, данный перечень путей совершенствования не является исчерпывающим. Необходимо искать дальнейшие направления улучшения контрольной работы налоговой инспекции, при этом мобилизуя усилия на выше упомянутых направлениях.

 Источники

Кузнецов В. П. Правовые основы деятельности налоговых органов. // Оренбург, ЦДО ОГУ, 2002

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: от 31.07.1998 №146-ФЗ. – В ред. от 29.06.2004

Алпатов Ю.Ф. Повышение эффективности контрольной работы -важная задача налоговых органов. // Налоговый вестник.-1997.-№ 1.-с.3-8.

Брысина Г.П. Из практики контроля за исполнением налогового законодательства. // Налоговый вестник.-1998.-№ 2.-с.60-61.

Государственная налоговая служба. Под редакцией Бабаева В.К. Нижний Новгород, 1995. - 448 с.

Закон РСФСР от 21.05.92г. «О Государственной налоговой службе РСФСР» // Сборник документов о налогах с предприятий и физических лиц (с комментариями), Москва, 1992г., ч.1., с.191.

Закон РФ №42-ФЗ от 26.03.98 «О федеральном бюджете на 1998год»

Инструкция № 37 от 10.08.95 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций»

Конституция РФ / М.: Юрист.-1995.-73 с.

Налоги // Под ред. Д.Г. Черника. - М.: Финансы и статистика, 1994. - 400с.

Макарьева В.И. Сущность камеральных и документальных проверок. // Налоговый вестник.-1997.-№ 11.- с.53-58.

Основы налогового права. / М.: Инвестфонд. - 1995.- 393 с.

Хритинин В.Ф. Результативность контрольной работы повысилась. //Финансы. - 1997. - № 5. с.29-31.

Сажина М.А. Налоговую систему России необходимо совершенствовать. // Финансы. - 1996. - №7. с.20-23.

Указ Президента РФ от 23.05.94г. № 1006 «О проведении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей» // Российские вести. - 1994. - 22 сент. - с.4.

Указание ГНС РФ от 28 августа 1992 г.т № ИП-0-01/284 «О порядке проведения документальной проверки юридических лиц»

Щербинин А.Т. Совершенствовать налоговый контроль. //Финансы. - 1995. - № 9. - с.17-21.

Щербинин А.Т. Еще один этап организации налогового контроля.//Финансы. -1996.- № 4. - с.21-25.