Корпоративный налог (Corporate Tax) - это

Корпоративный налог - это, определение

Корпоративный налог - это налог, взимаемый с юридических лиц (не обязательно корпораций), в отличие от налога, взимаемого с физических лиц(personal tax).

Корпоративный налог - это налог, взимаемый с прибыли от коммерческих операций и с другого дохода компаний (корпораций) и иных инкорпорированных организаций. Ставки и порядок взимания К.н. определяются при принятии государственного бюджета. В США основная ставка К.н. - 34%, но за первые 50 тыс. долл. прибыли корпорация платит 15%, за следующие 25 тыс. долл. - 25% и за оставшуюся часть - 34%. На доходы от 100 до 335 тыс. долл. дополнительный налог - 5%. Налоги на доходы корпораций взимают и отдельные штаты США (от 3 до 12%). Компаниям предоставляются разные налоговые льготы.  В Великобритании основная ставка К.н. - 35%, но при доходах до 200 тыс. фунтов стерлингов компании платят 25%, от 200 тыс. до 1 млн. фунтов стерлингов также ставки ниже 35%. Считается, что К.н. включает уплату акционерами подоходного налога с дивидендов. Во Франции ставка налога  на прибыль компаний - 34%, в ФРГ - в среднем 42%, в Японии - около 40% прибыли компаний. 

 

Корпоративный налог - это налог на прибыль корпораций (акционерных обществ). Может взиматься как по прогрессивной шкале налогообложения (к примеру, в США), что предусматривает несколько уровней прибыли и применения увеличивающихся (прогрессивных) ставок налога для каждого последующего уровня, так и по плоской, где одна и та же ставка применяется для всех уровней прибыли (как, к примеру подоходный налог с физических лиц в России и в Казахстане).

Корпоративный налог - это особый вид подоходного налога. Неограниченно обязанными налогоплательщиками корпоративного налога являются решительно все юридические лица частного права, такие как  общества с привлеченным капиталом (Kapitalgesellschaft), т.е. Aktiengesellschaft – AG, Kommanditgesellschaften – KG auf Aktien, Gesellschaften mit beschränkten Haftung – GmbH и UG (haftungsbeschränkt), Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaften, Versicherungs- und Pensionsfondsvereine и  другие товарищества (Personenvereinigungen), включая иностранные, при их местонахождении или ведении предпринимательской деятельности внутри Германии. При этом государственные университеты и другие вузы, церковные учреждения и профессиональные палаты являются ограниченно обязанными налогоплательщиками корпоративного налога. Освобождены от обязанности уплачивать корпоративный налог объединения работников одной или нескольких профессий (Berufsverbände) вне публично-правового характера, политические партии и общественно-полезные общества с привлеченным капиталом. Не подлежат уплате этого налога объединения для осуществления предпринимательской деятельности всех других правовых форм (Einzelunternehmer, GbR, OHG, KG).

Корпоративный налог - это налог, который относится к прямым и личным налогам, входит в группу налогов на доходы и является источником доходов республиканского бюджета

Корпоративный  налог - это аналог налога на прибыль в России.

Корпоративный налог - это налог устанавливаемый налоговым ведомством на основании результатов компании за предыдущий год, взимается поквартально, по результатам года происходит корректировка.Если офис и место управления находятся в разных странах, то резидентность компании согласно большинству соглашений об избежание двойного налогообложения определяется по местоположению центрального органа управления, где принимаются окончательные решения.

Корпоративный налог - это налог, который взимается с общего дохода компании, уменьшенного на сумму расходов. Плательщиками этого налога признаются организации, зарегистрированные в стране или имеющие там основное место управления.

Что такое корпоративный налог?

Корпоративные налоги - любой тип налогов, которые корпорация обязана оплатить местному, государству, и агентствам по федеральному налогу в обмен на привилегию того, чтобы быть позволенным вести дело в пределах применимых юрисдикций. В большинстве случаев, каждая юрисдикция обеспечивает ясный набор руководящих принципов для того, чтобы вычислить сумму корпоративного налога, бывшего должного за любой данный налоговый период. Корпорации, как ожидают, зарегистрируют документы наряду с представлением регулярных платежей налогов согласно набору регулирующих положений в месте налоговой инспекцией.

Точный метод для того, чтобы вычислить корпоративный налог изменится, поскольку у различных юрисдикций могут быть различные законы относительно налогообложения фирм и делового дохода. В некоторых случаях, к корпоративному налогу получают доступ на сумме прибыли, произведенной компанией; то есть, налоги не должны на фактическом собранном доходе, но только на части, которая остается после того, как компания покрыла основные операционные расходы. В других ситуациях корпоративный налог применен к собранному доходу во время процитированного периода, хотя вероятно, что акция налогов будет возмещена, когда годовой доход корпоративного налога будет зарегистрирован.

Для корпорации весьма обычно вычислить сумму корпоративного налога, бывшего должного данной юрисдикции ежемесячно, даже когда требования регистрации заставляют налоги быть представленными на ежеквартальной основе. Этот подход позволяет корпорации ассигновать часть прибыли для того, чтобы оплатить налоги в течение периода, вместо того, чтобы пытаться придумать полную сумму когда-то. Меньшие фирмы в особенности, вероятно, будут использовать этот метод.

Это весьма обычно для местной юрисдикции, которая предпринята, чтобы привлечь новые фирмы в область, чтобы предложить разрыв на должном корпоративном налоге. Это часто в обмен на открытие средства в области, которая обеспечит существенный источник рабочих мест и введение нового дохода в местную экономику. Временный разрыв корпоративного налога может быть в действительности сроком на годы, с предоставлением, что корпорация продолжает управлять средством для, по крайней мере, того же самого номера лет как расширенная налоговая льгота.

Корпоративный налог в различных странах

                Корпоративный налог в Австрии

Доход юридических лиц облагается корпорационным налогом (Körperschaftssteuer) . Корпорационный налог в Австрии, размер которого составляет как правило 25 %, как и подоходный - 25%, является годовым налогом и устанавливается после подачи налоговой декларации по истечении календарного года.

Налог с юридических лиц, платящих корпоративный налог, разделяют на подлежащих ограниченному или неограниченному налогообложению.

Фирмы, где центральное руководство находится в Австрии, подлежат неограниченному налогообложению, следовательно, доходы, полученные во всех странах мира, облагаются налогом в Австрии. К этой группе относятся:

- органы публичного права, такие как федерация, земли, общины, экономические палаты и больничные кассы социального страхования;

- юридические лица частного права, такие как акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью, экономические товарищества, страховые объединения и прочие юридические лица частного права;

- фонды, учреждения и другие объединения с целевым назначением имущества.

Ограниченному налогообложению подлежат фирмы, чье руководство находится вне Австрии и имеют здесь только дочерние предприятия. Фирмы,учредители которых несут ответственность только своими вкладами- это общества с ограниченной ответственностью и акционерные общества, обязаны согласно торговому кодексу вести бухгалтерию.

Считается, что доходы таких фирм являются исключительно доходами от производственной деятельности. В следствии чего, их прибыль облагается корпорационным налогом в размере 25 %.  В отличие от этих фирм другие фирмы, такие как союзы, общества или объединения, могут иметь также и доходы от непроизводственной деятельности, например, доход от сдачи в аренду, доход от капитала.

                Корпоративный налог в Барбадосе

Корпоративный налог на Барбадосе высокий. Основная ставка 25%, а ставка для малого бизнеса – 15%. Для того, чтобы квалифицироваться на более низкую налоговую ставку, бизнес на Барбадосе может иметь:

- 1 миллион барбадосских долларов или меньше предоплаченного капитала

- Оборот, который не превышает 2 000 000 барбадосских долларов

 

- Менее 25 работников

 

Если у вас нет специальных и особых причин для использования оффшорной компании, которая зарегистрирована на Барбадосе, я бы воздержалась от регистрации оффшора на Барбадосе. Однако если вы хотите зарегистрировать оффшорную компанию на Барбадосе, то лучше выбрать международную бизнес компанию. Если ваша оффшорная компания торговая ( не инвестиционная), то ваша ставка корпоративного налога может быть 1% - 2.5%.

                Корпоративный налог в Бельгии

Общая корпоративная ставка налога в Бельгии составляет 33,99%.

Для компаний обоих видов возможна пониженная прогрессирующая ставка корпоративного налога, которая применяется в том случае, если компания выполняет следующие условия:

- прибыль компании не превышает € 322 500 в год;

- физические лица (одно или несколько) не являются держателями более 50% акций компании;

- компания платит как минимум одному директору (физическому лицу) годовую заработанную плату в размере не менее чем € 36 000;

- компания не выплачивает дивиденды, составляющие более 13% от оплаченного уставного капитала;

- компания не принадлежит к группе компаний с единым координационным центром принятия решения и контроля;

- компания не имеет акционеров, общая доля владения которых в сумме превышает 50% от суммы оплаченного уставного капитала плюс сумма налогооблагаемых резервов, которые формируются из нераспределённых (доходов) компании своим акционерам после получения дохода.

Под резервами понимается то, что если компания получает доход, то она может поступить с ним двумя способами:

- распределить всю прибыль или часть её, после уплаты налога, в виде дивидендов акционерам;

 

- сохранить всю прибыль или часть её после уплаты налога в виде резервов на развитие компании.

Так как резервы могут образовываться из прибыли компании, то обычно, они подлежат налогообложению в Бельгии до включения их в калькуляцию по исчислению ставки пониженного налога и называются “taxed reserves”. Однако ряд специальных постановлений Бельгии предусматривает, что часть дохода может быть освобождена от налогообложения для направления в ряд инвестиций. Такие резервы отражаются в бухучёте бельгийской компании как “non-taxed reserves”.

Пример 1:

 

Стоимость акций компании равна 60

Оплаченный капитал равен 10 и нераспределённые резервы - 40

Таким образом, 60 больше, чем (10+40)/2 =25

Следовательно, такая компания не сможет воспользоваться преимуществами пониженной налоговой ставки.

 

Пример 2:

 

Стоимость акций компании равна 60

Оплаченный капитал равен 10 и нераспределённые резервы – 150

Таким образом, 60 меньше, чем (10+150)/2 = 80

Следовательно, такая компания сможет воспользоваться преимуществами пониженной налоговой ставки.

К этому следует добавить, что при определении 50% оплаченного акционерного капитала материнской компании, стоимость тех акций, которые представляют более 75% акционерного капитала дочерних компаний, не учитываются.

Пример 3:

 

Компания владеет акциями:

- дочерней компании А: 50 акций стоимостью 100 (акционерный капитал распределен между 1,000 акциями)

- дочерней компании В: 100 акций стоимостью 500 (акционерный капитал распределен между 1,000 акциями)

- дочерней компании С: 800 акций стоимостью 1,500 (акционерный капитал распределен между 1,000 акциями)

Общая стоимость акций компании : (100+500+1,500) = 2,100

Оплаченный капитал равен 10 и нераспределенные резервы - 3,000

В результате, хотя 2,100 больше, чем (10+3,000)/2 = 1,505, компания может пользоваться преимуществами пониженной ставки налога, потому что акции дочерней компании С не вошли в расчетную стоимость акционерного капитала материнской компании, т.к. они представляют более 75% акционерного капитала в дочерней компании С.

Таким образом, окончательный результат таков: (2,100-1,500) = 600, что меньше, чем (10 + 3,000)/2 =1, 505.

Пониженная прогрессирующая ставка корпоративного налога по отношению к ежегодному доходу выглядит следующим образом:

до € 25 000 - 24,25%

€ 25 001 - 90 000 - 31%

€ 90 001 - 322 500 - 34,5%

Прежде чем планировать деятельность, подпадающую под вышеописанную, мы рекомендуем получить дополнительную консультацию от аудитора в Бельгии.

В Бельгии можно зарегистрировать партнерство, которое не является юридическим лицом, а потому не подлежит обложению корпоративным налогом. По сути, оно расценивается как «прозрачное» для корпоративных налогов, а партнеры будут облагаться налогом персонально, уплачивая подоходный налог по месту своей налоговой резидентности. Однако, это очень тонкий момент, и мы рекомендуем в каждом конкретном случае получить дополнительную консультацию у специалистов. Нужно обязательно обратиться к соглашению об избежании двойного налогообложения (если таковое имеется между Бельгией и страной, где участник партнёрства является резидентом), а также посмотреть, будет ли такой иностранный участник партнёрства обладать постоянным местом осуществления деятельности (place of business) в Бельгии.

По общему правилу, если иностранная компания является партнером в бельгийской компании, то считается, что она уже имеет постоянное представительство в Бельгии, а, следовательно, партнеры будут облагаться налогом в Бельгии на доходы, которые они получат от партнерства.

 

Бельгийские компании учреждаются в присутствии местного нотариуса, которому предоставляются легализованные копии паспортов для учредителей - иностранных физических лиц или переведенная и легализованная копия Протокола об учреждении для учредителей – иностранных юридических лиц.

Учредителям не обязательно лично приезжать в Бельгию. Они могут выписать доверенность на то, чтобы их представлял местный юрист. В таком случае, подписи учредителей на доверенности должны быть легализованы в бельгийском посольстве или консульстве.

Все компании регистрируется в Арбитражном Суде Бельгии, который выписывает свидетельство о регистрации только в том случае, если будут предоставлены достаточные доказательства, что у иностранного директора (если таковой будет в компании) есть разрешения на работу и постоянное жительство в Бельгии.

Ежегодно бельгийская компания должна сдавать аудиторский отчет и заполнять налоговую декларацию.

Бельгия заключила соглашения об избежании двойного налогообложения с такими странами, как:

- Австралия;

- Австрия;

- Азербайджан;

- Албания;

- Алжир;

- Аргентина;

- Армения;

- Бангладеш;

- Беларусь;

- Болгария;

- Босния;

- Бразилия;

- Великобритания;

- Венгрия;

- Венесуэла;

- Вьетнам;

- Германия;

- Герцеговина;

- Гонконг;

- Греция;

- Грузия;

- Дания;

- Египет;

- Израиль;

- Индия;

- Индонезия;

- Ирландия;

- Исландия;

- Испания;

- Италия;

- Казахстан;

- Канада;

- Кипр;

- Киргизия;

- Китай;

- Корея;

- Кувейт;

- Латвия;

- Литва;

- Люксембург;

- Македония;

- Малайзия;

- Мальта;

- Марокко;

- Мексика;

- Молдавия;

- Монголия;

- Нигерия;

- Нидерланды;

- Новая Зеландия;

- Норвегия;

- Объединённые Арабские Эмираты;

- Пакистан;

- Польша;

- Португалия;

- Россия;

- Румыния;

- Сенегал;

- Сербия и Монтенегро;

- Сингапур;

- Словакия;

- Словения;

- США;

- Таджикистан;

- Таиланд;

- Тунис;

- Туркменистан;

- Турция;

- Узбекистан;

- Украина;

- Филиппины;

- Финляндия;

- Франция;

- Хорватия;

- Чехия;

- Швейцария;

- Швеция;

- Шри-Ланка;

- Эквадор;

- Эстония;

- Южная Африка;

- Япония.

                Корпоративный налог в Болгарии

Ежегодный корпоративный налог в Болгарии является фиксированным - 10%. Налогово-обязанными лицами являются местные лица, в том числе подразделения, осуществляющие деятельность в стране для получения прибыли и доходов из всех источников в Болгарии и за границей. Иностранные юридические лица облагаются налогом на прибыль, реализованную путем продолжительного установления в Болгарии или для продажи или передачи собственности, а также для получения доходов, полученных от Болгарии.

Закон о корпоративном обложении содержит специальные положения о минимальной и региональной государственной помощи в виде налоговых облегчений.

Таким образом, например, налогоплательщики, которые находятся в муниципалитетах с уровнем безработицы выше среднего по стране, освобождены от уплаты корпоративного налога на 100% на облагаемую прибыль от осуществления своих видов производственной деятельности, в том числе производства материалами, предоставленными клиентом. Чтобы воспользоваться налоговым облегчением, налогоплательщики должны осуществлять производственную деятельность только в муниципалитетах, в которых в течение предыдущего года уровень безработицы на 35 или более процентов выше среднего по стране.

Налоговое облегчение, представляющее государственную помощь для фермеров, также предусмотрено в законе. В этом случае корпоративный налог не уплачивается в размере до 60% от прибыли от производства непереработанной растительной и животной продукции лиц, зарегистрированных в качестве сельскохозяйственных производителей.

Закон о корпоративном подоходном налоге содержит положения о налоговых стимулах в случае трудоустройства безработных и для фирм, нанимающих людей с ограниченными возможностями.

Освобождаются от корпоративного налога коллективные инвестиционные схемы, которые допущены к публичному предложению в Республике Болгария, и лицензированные инвестиционные общества закрытого типа в соответствии с Законом о деятельности коллективных инвестиционных схем, прочие предприятия коллективного инвестирования и Болгарский Красный крест.

Юридическая рамка:

Налогово-обязанные лица:

- Обязанными лицами являются юридические лица, в том числе подразделения, осуществляющие хозяйственную деятельность в стране,  в отношении их прибыли и доходов из всех источников в Болгарии и за рубежом. Местными юридическими лицами являются юридические лица, учрежденные в соответствии с болгарским законодательством, а также компании, созданные в соответствии с Регламентом (ЕО) 2157/2001 и кооперации, созданные по силе Регламента (ЕО) 1435/2003 совета, если они имеют юридический адрес в Болгарии и зарегистрированы в болгарском реестре;

- Иностранные юридические лица облагаются налогом на прибыль, генерированную путем постоянного установления  хозяйственной деятельности в Болгарии или от распоряжения имуществом такого установления, а также на доходы с источником в Болгарии. Иностранными юридическими лицами являются лица, которые не являются местными лицами.

Налоговая основа:

- Налоговая база для определения корпоративного налога является налогооблагаемой прибылью.

Размер налога:

- Размер корпоративного налога составляет 10%.

Декларирование и условия платежа:

- Подача ежегодной налоговой декларации и оплата корпоративного налога после вычета всех авансовых платежей осуществляется до 31 марта следующего календарного года;

- Ежегодная налоговая декларация подается налогово-обязанными лицами или их уполномоченным представителем в региональную дирекцию Национального агентства по приходам по месту регистрации компании.

Налоговые облегчения:

-  Закон о корпоративном подоходном обложении содержит некоторые налоговые облегчения, например, такие как налоговое облегчение за осуществление производственной деятельности в муниципалитетах с уровнем безработицы выше среднего по стране; налоговые облегчения в виде государственной помощи для сельскохозяйственных производителей; налоговые стимулы для трудоустройства  безработных или лиц с ограниченными возможностями;

- Освобождение от корпоративного налога предоставляется  коллективным инвестиционным схемам, которые допущены к публичному предложению в Болгарию и лицензированным закрытым инвестиционным обществам в соответствии с Законом о деятельности коллективных инвестиционных схем и другим предприятиям коллективного инвестирования; транспортным средствам со специальным предназначением (Болгарский Красный Крест).

                Корпоративный налог в Великобритании

Многие компании мира открывают бизнес в Великобритании для того, чтобы стабилизировать налоги и защитить свои активы. Корпоративный налог в Великобритании является аналогом российского налога на прибыль. Ставки корпоративного налога устанавливаются ежегодно на каждый бюджетный год, начинающийся 1 апреля. Cтавка корпоративного налога (Corporate Tax) регламентируется финансовыи законом Великобритании (Finance Act 2006) и зависит от размера получаемого дохода. Ставки налога: чистая прибыль до £300,000 - 20%; чистая прибыль свыше £300,000 - 30%.

Корпоративный налог в Великобритании был введен в 1965 году и заменил до этого действующую систему налогообложения компаний Великобритании. Корпоративный налог взимается со всей прибыли компаний-резидентов, полученной в течение всего налогового периода (кроме партнерств - они облагаются подоходным налогом с физических лиц). Резидентная компания - это компания, орган управления которой находится на территории страны, в которой ведется и контролируется ее деятельность. Неработающие компании не платят корпоративный налог, но обязаны сдавать отчетность в налоговые органы.

Корпоративный налог начисляется в конце финансового года за год (12 месяцев) и должен быть оплачен в течение 9 месяцев после окончания отчетного налогового периода. Налоговый период по оплате корпоративного налога начинается от даты, когда предприятие становится налогоплательщиком по корпоративному налогу, либо заканчивается предыдущий отчетный период. Конечный срок уплаты корпоративного налога определяется: началом или прекращением коммерческой деятельности предприятия; очередной отчетной датой по бухгалтерскому учету; годом после начала отчетного периода; окончанием периода, в течение которого бухгалтерская и финансовая отчетность не составлялась; приобретением или утерей статуса налогового резидента Великобритании; и в случае, если компания прекращает быть налогоплательщиком по налогу. В случае подачи налоговой декларации позднее 18 месяцев по окончанию налогового периода, налоговый департамент налагает штраф.

                Корпоративный налог в Германии

Корпоративный налог (Körperschaftsteuer) является особым видом подоходного налога. Неограниченно обязанными налогоплательщиками корпоративного налога являются решительно все юридические лица частного права, такие как  общества с привлеченным капиталом (Kapitalgesellschaft), т.е. Aktiengesellschaft – AG, Kommanditgesellschaften – KG auf Aktien, Gesellschaften mit beschränkten Haftung – GmbH и UG (haftungsbeschränkt), Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaften, Versicherungs- und Pensionsfondsvereine и  другие товарищества (Personenvereinigungen), включая иностранные, при их местонахождении или ведении предпринимательской деятельности внутри Германии. При этом государственные университеты и другие вузы, церковные учреждения и профессиональные палаты являются ограниченно обязанными налогоплательщиками корпоративного налога. Освобождены от обязанности уплачивать корпоративный налог объединения работников одной или нескольких профессий (Berufsverbände) вне публично-правового характера, политические партии и общественно-полезные общества с привлеченным капиталом. Не подлежат уплате этого налога объединения для осуществления предпринимательской деятельности всех других правовых форм (Einzelunternehmer, GbR, OHG, KG).

В качестве подоходного налога корпоративный налог принадлежит к прямым налогам и является налогом, которым облагаются доходы физических и юридических лиц (Personensteuer) и который не может быть вычтен из доходов. Налогооблагаемой базой корпоративного налога является полученная обществом годовая прибыль от всех видов его деятельности – производственной, коммерческой и прочей (сдача недвижимого имущества внаем или аренду, вложения капитала, оказание консультационных услуг и т.п.). Этот налог взимается по твердой налоговой ставке, которая составляет с 2008 года (согласно налоговой реформе предприятий и обществ – Unternehmenssteuerreform 2008) 15%, в то время как до 1 января 2008 года было 25%. Дополнительно к этому налогу уплачивается солидарная надбавка в размере 5,5% к нему. Корпоративный налог в качестве предварительных платежей вносится ежеквартально в компетентное финансовое ведомство (по месту нахождения или ведения деловых операций) 10-го числа месяца, предшествующего началу очередного квартала.

При подведении итогов за год следует составить декларацию о корпоративном налоге за истекший календарный год. Прибыль общества с привлеченным капиталом после уплаты налогов может либо распределяться между его членами, либо оставаться во владении общества. В случае дальнейшего распределения прибыли она также считается налогооблагаемой базой для подоходного налога физических лиц или соответственно корпоративного налога юридических лиц владельца доли (пайщика, акционера). Следует иметь в виду, что финансовое ведомство при проверке годового отчета общества может обнаружить случаи так называемого скрытого распределения прибыли между членами общества (например, выплата завышенного жалованья, вознаграждений или предоставление услуг натурального характера). Эти выплаты финансовое ведомство может причислить (полностью или частично) к подлежащим уплате подоходного налога доходам общества, что приведет к увеличению его фактической прибыли, а следовательно, и корпоративного налога.

Учет скрытого распределения прибыли при определении корпоративного налога

Согласно правовой практике финансовых судов скрытое распределение прибыли в смысле закона о корпоративном налоге имеет место, когда речь идет об обогащении члена общества с привлеченным капиталом или близкого к нему лица путем несоразмерной выплаты или посредством прочих предоставляемых льгот, которые ведут к уменьшению капитала такого общества. Далее, скрытое распределение прибыли возникает, когда действуют не согласно положениям закона об обществе, а на основе существующих внутри общества взаимоотношений между его членами и руководителем общества. Такое распределение прибыли устанавливается, как правило, в ходе проверки со стороны финансового ведомства, что ведет к увеличению прибыли и налога с нее для общества в целом. В свою очередь установленная скрытая прибыль члена общества создает дополнительную налоговую нагрузку на него.

 

Следует различать две группы скрытого распределения прибыли:

- порядочный и добросовестный руководитель общества не предоставил бы такие выплаты не члену общества, т.е. речь идет о сделке, которую не заключили бы при обычных рыночных условиях. К этому в каждом отдельном случае может вести соглашение за чужой счет;

-  в наличии отсутствует преднамеренное, ясное, четкое, правомочное соглашение, заключенное между обществом и его членом, которое также фактически осуществляется соответствующим образом. Тем самым может, например, нарушение торгово-правовых требований формы вести к появлению скрытого распределения прибыли в области налогового права. При этом соглашения задним числом не имеют в налоговом отношении обратного действия.

Каждый случай скрытого распределения прибыли влечет за собой не только налоговые последствия для общества и его членов, но и для его руководителя, даже когда он сам не является членом общества. Дело в том, что руководитель общества, во-первых,  несет личную ответственность за возникающую налоговую задолженность, а во-вторых, несет уголовно-правовую ответственность за каждый случай скрытого распределения прибыли, которое приравнивается к уклонению от уплаты налога.  Поэтому важно для руководителя общества своевременно распознавать каждый такой случай, а для этого нужно постоянно быть в курсе новейшей информации на этот счет.

                Корпоративный налог в Египте

Стандартная ставка корпоративного налога составляет 20%. Компании, занимающиеся банковской, страховой и фондовой деятельность облагаются ставкой 40%. К нефтедобывающим компаниям применяется специальная ставка налога, равная 40,55%.

Налогообложение частных предпринимателейзависит от прибыли и имеет три уровня: 10%, 15% и 20% от разницы между доходами и расходами фирмы по итогам года.Годовая прибыль облагается налогами по схеме:

- первые 5 000 египетских фунтов (е.ф.) (840 долларов) – 0%;

 

- от 5000 до 20 000 е. ф. (840 – 3 400 долларов) – 10%;

 

 

- от 20 000 до 40 000 е. ф. (3 400 – 6 700 долларов) – 15%;

- более 40 000 е. ф. (6700) – 20%.

Все компании и филиалы уплачивают в Египте налог на развитие государства в размере 2% от ежегодной налогооблагаемой прибыли, превышающей18 000 египетских фунтов (3 000 долларов).

                Корпоративный налог в Ирландии

Корпоративный налог в Ирландии обязаны уплачивать компании – резиденты Ирландии, а также постоянные представительства иностранных компаний на территории Ирландии. Корпоративным налогом облагаются все доходы, полученные компанией в любой точке мира (активные и пассивный доходы), а также доход от реализации активов.

Ставка в размере 12,5% применяется к прибыли от торговой деятельности, за исключением прибыли, полученной от сделок с землей, нефтью, газом и полезными ископаемыми.

Ставка в размере 25% применяется к прибыли от иной деятельности, не связанной с торговой: инвестиции, доходы от аренды, сделки с землей, нефтью, газом и полезными ископаемыми.

В Ирландии при уплате налога существует возможность зачета иностранного налога (foreign tax credit), уплаченного в соответствующем государстве, в счет подлежащего уплате ирландского налога и в отношении той же категории доходов. Причем такая возможность имеется и при отсутствии между странами налогового соглашения (одностороннее освобождение). При этом размер зачета не может превышать суммы ирландского налога, подлежащего уплате с зарубежного дохода. Например, ирландская компания, уплачивая налог с дивидендов, полученных от иностранной дочерней компании, вправе зачесть сумму налога, уплаченного этой дочерней компанией в своей стране с доходов, из которых были распределены эти дивиденды (либо сумму уплаченного в данной стране налога у источника при выплате дивидендов в Ирландию).

С учетом вышесказанного, ирландскую компанию можно использовать в торговых агентских схемах. При торговом бизнесе ирландская компания может выступать как агент по отношению к принципалу – классической оффшорной компании. В такой схеме ирландская компания приобретает товар у компании РФ, и продает его компании из ЕС. Согласно агентскому соглашению между ирландской компанией и оффшорной, доход от реализации товара поступает принципалу, тогда как ирландская компания оставляет себе только агентское вознаграждение, с которого и выплачивает корпоративный налог по ставке 12,5%. Данная схема позволяет существенно минимизировать корпоративный налог в Ирландии.

                Корпоративный налог в Испании

Большинство фирм и других юридических лиц – резидентов в Испании являются субъектами корпоративного налога. Для целей налогообложения резидентами в Испании считаются предприятия и фирмы, которые были созданы по испанским законам или имеют юридический адрес или орган управления на территории страны. В случае сомнений о месте нахождения для налоговых целей, применяются положения соглашений об избежание двойного налогообложения, подписанные Испанией с большинством стран мира (в том числе с Российской Федерацией, Межправительственная Конвенция от 16 декабря 1998 г.).

Предприятия и фирмы-резиденты уплачивают корпоративный налог, исчисляемый с общего дохода, включая зарубежные доходы резидентов. В сумму доходов включаются все поступления как результат деятельности, а также доходы, полученные от перехода активов. Налогооблагаемая база исчисляется как разница между всеми поступлениями из всех источников, включая доходы от капитала и вычитаемыми расходами и убытками. Доходы и расходы, как правило, исчисляются нарастающим итогом.

Общий доход фирмы определяется на основе данных, полученных из финансового отчета и включает в себя доходы от предпринимательской деятельности, инвестиций, дивидендов,   процентов и ройалти. Все доходы и прибыль от капитала, зафиксированные в балансе, подлежат налогообложению. Доходы от капитала (имущества) обычно облагаются налогами на момент их получения и рассматриваются как обычные доходы.

Исключением из корпоративного налогообложения являются доходы, полученные от основных средств производства, необходимых для развития предпринимательской деятельности, если они вкладываются (реинвестируются) в аналогичные средства для достижения тех же целей.

Как правило, все разумные расходы, необходимые для развития предпринимательской деятельности, вычитаются из налогооблагаемой базы. Тем не менее, есть исключения, касающиеся дивидендов, штрафных санкций, протокольных расходов и подарков.

Не подлежит налогообложению доход, который был получен фирмой нерезидентом от материнской фирмы, при доле участия в этой материнской фирме не менее 5% и при условии, что фирма-нерезидент управляется и обеспечивается материальными средствами и персоналом через материнскую фирму и что не менее 85% поступлений материнской фирмы являются результатом предпринимательской деятельности.

Общая ставка, корпоративного налога - 35%. Для предприятий, занимающихся разведкой и добычей углеводородов ставка 35%. Для малых и средних предприятий ставка корпоративного налога в 2007 г. снижена до 25% (30% —  для предприятий с объемом годовых доходов свыше 120 тыс. евро). Отдельным законом регулируются налоговые ставки для кооперативов (20%) и для фирм с паевым инвестированием (до 10%). Имеется ряд других специальных ставок, устанавливаемых отраслевыми нормами.

Испанские предприятия и фирмы обязаны платить налоги тремя долями (квотами) в течение года в апреле, октябре и декабре. В случае просрочки платежа налагается штраф в размере 18% от просроченной суммы налога.

                Корпоративный налог в Казахстане

Плательщиками корпоративного подоходного налога являются:

-  юридические лица, учрежденные в соответствии с законодательством Казахстана (резиденты)

-  юридические лица, учрежденные в иностранных государствах (нерезиденты), осуществляющие деятельность в Казахстане через постоянные учреждения или получающие доходы из источников в Республике Казахстан.

Общемировой доход резидентов (с допустимыми вычетами) облагается по ставке 30% (в некоторых случаях возможен зачет уплаченного иностранного налога). Помимо 30% подоходного налога, чистая прибыль нерезидентов, осуществляющих свою деятельность в Казахстане через постоянное учреждение (например, филиал, представительство и др.), облагается налогом по ставке 15%.

Следующие ставки налога применяются к доходам нерезидентов из источников в Республике Казахстан, в тех случаях, когда такой доход не относится к деятельности постоянного учреждения нерезидента в Казахстане.

                    Плательщики корпоративного подоходного налога

В части налогообложения доходов юридических лиц за период функционирования суверенного Казахстана, произошло ряд кардинальных изменений, полностью перестроивших механизм исчисления и взимания подоходного налога.

Рассматривая эволюцию системы налогообложения доходов (прибыли) юридических лиц можно отметить следующие основные положения:

- произошел переход от налогообложения прибыли к налогообложению совокупного годового дохода юридических лиц, включающего в себя различные виды доходов за отчетный период, исчисленный с нарастающим итогом. Цель такого перехода - расширение налогооблагаемой базы и обеспечение увеличения поступлений в бюджет. Следствием этого перехода стало введение таких понятий как: “совокупный годовой доход”; “налогооблагаемый доход”; “подоходный налог”;

- изменен порядок определения статуса юридического лица;

- изменена система определения объекта обложения и отнесения затрат на себестоимость; отменено действовавшее ранее положение об отнесении затрат на себестоимость продукции;

- был введен общепринятый учет по методу начисления. Налогоплательщики получили право самостоятельного выбора методов бухгалтерского и налогового учета;

- юридические лица получили возможность переноса убытков на срок до 3 лет с их погашением за счет чистого дохода;

- изменен порядок исчисления амортизационных отчислений, классификация основных средств в целях начисления износа, порядок отчисления средств на ремонт, введено понятие “стоимостной баланс группы”;

- установлен отчетный период для уплаты налога - 1 год и ежемесячные авансовые платежи;

- определен порядок обложения иностранных юридических лиц и их классификация по признакам резидентства и постоянного учреждения;

- ведены понятия “месячный расчетный показатель”, “лизинг”, “регистрационный номер налогоплательщика (РНН)”, “сомнительные долги”;

К плательщикам корпоративного подоходного налога относятся юридические лица-резиденты РК, за исключением Нац. Банка РК и гос учреждений, а также юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан (далее по разделу - налогоплательщики).

Не уплачивают корпоративный подоходный налог Национальный Банк Республики Казахстан и государственные уч­реждения

Объектами обложения корпоративным подоход­ным налогом являются:

1) налогооблагаемый доход;

2) доход, облагаемый у источника выплаты;

3) чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казах­стан через постоянное учреждение.

                        Cтруктура и состав совокупного годового дохода юридических лиц

Совокупный годовой доход (СГД) юридического лица-резидента состоит из доходов, подлежащих получе­нию (полученных) им в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода.

В совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика, включая:

 - доход от реализации товаров (работ, услуг);

Доходом от реализации товаров (работ, услуг) является стоимость реализованных товаров, выпол­ненных работ, предоставленных услуг, за исключени­ем налога на добавленную стоимость и акциза, если иное не предусмотрено законодательством РК по вопросам государственного контро­ля при применении трансфертных цен.

Доход от реализации товаров (работ, услуг) под­лежит корректировке в случаях:

- полного или частичного возврата товаров;

- изменения условий сделки;

- изменения согласованной компенсации за реализованные товары (работы, услуги);

- получения разницы в стоимости реализованных товаров (работ, услуг) при их оплате в тенге.

Корректировка дохода производится по итогам того налогового периода, в котором произошли ука­занные изменения.

 - доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации;

Доход от прироста стоимости образуется при реализации зданий, сооружений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации.

К активам, не подлежащим амортизации, относятся:

- земельные участки;

- объекты незавершенного строительства;

- неустановленное оборудование; основные средства и нематериальные активы, не используемые налогоплательщиком в производстве то­варов;

- ценные бумаги;

-  доля участия в юридическом лице любой орга­низационно-правовой формы;

- основные средства, стоимость которых ранее полностью отнесена на вычеты в соответствии с на­логовым законодательством Республики Казахстан, действовавшим до 1 января 2000 года;

-  основные средства, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта, стоимость кото­рых отнесена на вычеты;

-  фиксированные активы, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта, стоимость которых отнесена на вычеты.

Прирост определяется как разница между сто­имостью реализации названных активов и их балан­совой стоимостью, за исключением случаев, расс­мотренных ниже.

 

Балансовой стоимостью является стоимость акти­вов, отраженная в бухгалтерском балансе на первое число месяца, в котором произошла их реализация.

При реализации зданий, сооружений, строений, используемых в предпринимательской деятельности, прирост стоимости (убыток) определяется как разни­ца между стоимостью реализации и остаточной сто­имостью, определяемой в налоговом учете.

Приростом стоимости при реализации ценных бумаг является:

-по ценным бумагам, за исключением долговых ценных бумаг, - положительная разница между сто­имостью реализации и стоимостью приобретения;

-по долговым ценным бумагам - положительная разница без учета купона между стоимостью реали­зации и стоимостью приобретения с учетом амор­тизации дисконта и (или) премии на дату реализа­ции.

 - доходы от списания обязательств;

К таким доходам относятся:

- списание обязательств с налогоплательщика его кредитором;

- списание обязательств в связи с истечением срока исковой давности, установленного законодательными актами Республики Казахстан;

- списание обязательств по решению суда.

Сумма дохода, полученного в результате списа­ния обязательств, равна сумме списанной кредиторс­кой задолженности.

 - доходы по сомнительным обязательствам;

Обязательства, возникшие по приобретенным това­рам (работам, услугам), а также по начисленным работ­никам доходам и другим выплатам, не удовлетворенные в течение трех лет с момента воз­никновения, признаются сомнительными и подлежат включению в СГД налогоплатель­щика, за минусом НДС.

 - доходы от сдачи в аренду имущества;

Денежные средства, получаемые арендодателем от арендатора за передачу на временное пользование (в аренду) основных средств, являются его доходом и подлежат включению в совокупный годовой доход.

 - доходы от снижения размеров созданных про­визии банков и организаций, осуществляющих от­дельные виды банковских операций, которым зако­нодательством Республики Казахстан разрешено со­здание провизий.

Доходами от снижения размеров созданных провизии признаются суммы провизии, отнесенные ранее на вы­четы, при погашении должником требования банка. При этом в доход включается сумма про­визии в размере, пропорциональном сумме исполнения должником требования. Также доходами признаются сум­мы провизии, ранее отнесенные на вычеты, при умень­шении размера требований к должнику на основании договора об отступном, договора новации, переуступки права требования и иных основаниях, предусмотренных законода­тельством Республики Казахстан.

 

Пример: Банк имел баланс непогашенных кредитов на начало 2001 года в сумме 20 млн.тенге, и в соответствии с законодательством создал провизию против безнадежных долгов, к примеру в размере 10%, т.е. в сумме - 2 млн.тенге. Сумма провизии подлежит отнесению на вычет при определении налогооблагаемого дохода. Допустим, часть кредитов в сумме 6 млн.тенге погашена. В этом случае, банк должен уменьшить размер провизии до 1,4 млн.тенге и включить сумму в размере 600 тыс.тенге в совокупный годовой доход.

- доходы от уступки требования долга;

Доходами от уступки требования долга являются до­ходы налогоплательщика, определяемые в виде поло­жительной разницы между суммой, выплачиваемой дол­жником по требованию основного долга, включая сум­мы, выплачиваемые им сверх основного долга, и сто­имостью приобретения долга налогоплательщиком.

Пример: Юридическое лицо А должно юридическому лицу Б - 380 тыс.тенге. Юридическое лицо Б освобождает А от этого обязательства. Юридическое лицо А получило доход в сумме 380 тыс.тенге, независимо от того получило ли юридическое лицо Б в результате этого какую бы то ни было выгоду от А.

- доходы, полученные за согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность;

Пример: ТОО "Альянс" и ТОО "АRTISTRI" занимаются предпринимательской деятельностью, в ходе которой реализуют в одном районе, одни и те же товары. В результате для ТОО "Альянс" рынок сбыта значительно сузился. По договоренности между предприятиями, ТОО "АRTISTRI" согласилось не продавать данный товар в этом районе, за что получило 750 тыс.тенге от ТОО "Альянс". Для ТОО "ARTISTRI" 750 тыс.тенге включаются в совокупный годовой доход независимо от того, является ли правомочным такое соглашение.

- доходы от превышения стоимости выбывших фиксированных активов над стоимостным балансом подгруппы;

Если стоимость выбывших фиксированных акти­вов подгруппы превышает стоимостный баланс под­группы на начало налогового периода с учетом сто­имости поступивших фиксированных активов в на­логовом периоде, величина превышения подлежит включению в совокупный годовой доход. Стоимост­ный баланс данной подгруппы на конец налогового периода становится равным нулю.

Пример: Стоимостной баланс группы YII подгруппы IY составил на начало 2001 года - 120 тыс.тенге. В течение налогового года поступило основных средств на сумму 75 тыс.тенге. В текущем году был реализован джип "Тойота"на сумму 420 тыс.тенге.

В этом случае, в СГД юридического лица подлежит включению отрицательная разница, означающая превышение стоимости выбывшего транспорта над стоимостным балансом всей подгруппы:

(120 тыс.тг. + 75 тыс.тг). - 420 тыс.тг. = -225 тыс.тенге.

Стоимостной баланс подгруппы на конец 2001 года будет равен 0.

 - доходы от превышения суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений над суммой фактических расходов по ликви­дации последствий разработки месторождений;

В случае если фактические расходы по ликвидации последствий разработки месторождений ниже произведенных отчислений в указанный фонд, разница подлежит включению в совокупный годовой доход недропользователя.

В случае если недропользователем работы по ликвидации последствий разработки месторождений не производятся в период, предусмотренный программой ликвидации последствий разработки месторождений, утвержденной соответствующим государственным упол­номоченным органом, суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений (ре­зервный фонд), отнесенные на вычеты, подлежат вклю­чению в совокупный годовой доход того налогового периода, в котором они должны быть произведены.

 - доходы, получаемые при распределении дохо­да от общей долевой собственности;

В случае распределения дохода от долевого участия в собственности, такие доходы включаются в СГД и подлежат налогообложению

 - присужденные или признанные должником штра­фы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных ранее штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты;

Все виды неустоек, штрафов, выплачиваемых (подлежащих уплате, в связи с признанием должником) юридическим лицам, за нарушение условий поставок и других договоров являются доходом получающей стороны.

 

 - полученные компенсации по ранее произве­денным вычетам;

К таким доходам относятся:

- суммы требований, признанных сомнительны­ми, ранее отнесенные на вычеты и возмещенные в последующие налоговые периоды;

- суммы, полученные из средств государственно­го бюджета на покрытие затрат (расходов);

- другие компенсации, полученные по возмеще­нию расходов (убытков), которые ранее были отне­сены на вычеты.

Полученная компенсация является доходом того налогового периода, в котором она была возмещена.

Сумма страховых премий, подлежащая возврату (возвращаемая) страховой организацией страхователю по окончании действия или при досрочном прекраще­нии договора ненакопительного страхования и ранее от­несенная на вычеты страхователем, относится к сово­купному годовому доходу того налогового периода, в ко­тором они были отнесены на вычеты, с обязательным уведомлением страхователем налоговых органов по месту регистрации о возникновении дохода.

 - безвозмездно полученное имущество, выпол­ненные работы, предоставленные услуги;

Любое имущество, а также работы и услуги, по­лученные, налогоплательщиком безвозмездно, явля­ются его доходом, за исключением имущества, полученного в качестве вклада в ус­тавный капитал и субсидий, полученных из средств государствен­ного бюджета.

 - дивиденды;

Дивиденды, полученные по акциям, рассматриваются в целях налогообложения как доход и подлежат включения в совокупный годовой доход налогоплательщика.

- вознаграждения;

Вознаграждения, полученные за предоставленные займы, ссуды и другие услуги являются доходом налогоплательщика и подлежат включению в СГД.

 - превышение суммы положительной курсовой разницы (разница, возникающая по операциям, совершенным в иностранной валюте. Данная разница возникает между датой совершения операции и датой расчета по этой операции в результате отражения в бухгалтерском учете операций в национальной валюте) над суммой отрицательной курсовой разницы;

 - выигрыши;

В целях налогообложения, под выигрышами понимаются любые виды доходов в натуральном и денежном выражении, получаемые юридическими лицами на конкурсах, соревнованиях (олимпиадах), фестивалях, по вкладам, по лотереям.

- роялти;

Доходы от уступки права использования авторских прав, "ноу-хау", програмного обеспечения, патентов, чертежей, моделей, товарных знаков, промышленного, торгового или научно-исследовательского оборудования и т.д.

 - превышение доходов над расходами, получен­ными при эксплуатации объектов социальной сферы;

Доходы, полученные от эксплуатации объектов социальной сферы, относятся на покрытие затрат по социальной сфере. При этом в случае возникновения превышения доходов, полученных от эксплуатации объектов социальной сферы над расходами по содержанию этих объектов, разница включается в совокупный годовой доход.

                    Принципы определения цены товаров (работ, услуг) для целей налогообложения

В соответствии с Законом РК от 5 января 2001 г. N 136-II О государственном контроле при применении трансфертных цен, органы налоговой службы и таможенные органы РК осуществляют государственный контроль при применении трансфертных цен в международных деловых операциях по следующим сделкам:

- между взаимозависимыми или взаимосвязанными сторонами;

 

- по товарообменным (бартерным) операциям;

- при исполнении обязательств по сделкам, осуществляемым путем зачета встречного однородного требования (включая зачет при уступке требования);

- при совершении сделок с лицами, зарегистрированными (проживающими) или имеющими банковские счета в иностранных государствах, законодательство которых не предусматривает раскрытие и предоставление информации при осуществлении финансовых операций, либо по месту регистрации (проживания) которых применяется льготный режим налогообложения, включая оффшорные зоны;

- при совершении сделок с юридическими лицами, имеющими льготы по налогам или для которых установлена ставка, отличная от ставки, установленной налоговым законодательством;

- при совершении сделок с юридическими лицами, имеющими убыток по данным налоговых деклараций за два последних налоговых периода, предшествующих году совершения сделки.

По международным деловым операциям, не подпадающим под действие вышеперечисленных пунктов, государственный контроль осуществляется в случае установления факта отклонения цены сделки более чем на 10 процентов в ту или иную сторону от рыночной цены товара (работы, услуги).

По сделкам, осуществляемым на территории Республики Казахстан и подпадающим под действие  двух вышеперечисленных пунктов , государственный контроль осуществляется в случае их взаимосвязи с международными деловыми операциями.

Рыночная цена товара (работы, услуги) - цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях, назначаемая между независимыми сторонами и (или) определяемая в порядке, установленном законом о государственном контроле при применении трансфертных цен.

Взаимозависимыми или взаимосвязанными сторонами признаются физические и (или) юридические лица, имеющие особые взаимоотношения, которые могут оказывать влияние на экономические результаты сделок (операций) между ними.

Такие особые взаимоотношения включают следующие условия:

- одно лицо признается аффилиированным лицом другого лица;

- одно лицо непосредственно и (или) косвенно участвует (в управлении, контроле, капитале) в другом лице и если доля такого участия составляет не менее 10 процентов;

- лица, в которых непосредственно и (или) косвенно участвует (в управлении, контроле, капитале) одно и то же лицо и доля непосредственного и (или) косвенного участия в капитале каждого такого лица составляет не менее 10 процентов;

- хозяйственное товарищество и его участник, если по договору хозяйственного товарищества размер вклада этого участника составляет более 20 процентов от общего размера всех вкладов или доля дохода такого товарищества, подлежащая распределению в пользу этого участника, составляет более 20 процентов от общего дохода товарищества;

- два хозяйственных товарищества, если одно и то же лицо одновременно является участником таких товариществ и доля его участия составляет более 20 процентов от общего размера всех вкладов участников в каждом таком товариществе;

-  учредитель доверительного управления и доверительный управляющий по договору доверительного управления имуществом;

-  два доверительных управляющих, если одно и то же лицо является учредителем доверительного управления по обоим договорам доверительного управления имуществом;

-  доверительный управляющий и выгодоприобретатель по договору доверительного управления имуществом;

- доверительный управляющий и организация, в которой непосредственно или косвенно участвует учредитель доверительного управления, если доля такого участия в капитале организации составляет более 10 процентов;

-  доверительный управляющий по одному договору доверительного управления имуществом и выгодоприобретатель по другому договору доверительного управления имуществом, если учредителем доверительного управления по обоим договорам доверительного управления имуществом является одно и то же лицо;

-  собственник имущества и лицо, которому передано одно или несколько прав собственника имущества в отношении этого имущества (владение, пользование, распоряжение);

-  одно лицо подчиняется другому лицу по должностному положению;

-  лица являются дочерними предприятиями или находятся под прямым или косвенным контролем третьего лица;

-  лица состоят в брачно-семейных отношениях либо являются близкими родственниками или свойственниками.

 

Идентичными товарами (работами, услугами) признаются товары (работы, услуги), имеющие одинаковые характерные для них основные признаки: физические характеристики, качество и репутацию на рынке, страну происхождения и производителя;

Однородные товары (работы, услуги) – это товары (работы, услуги), которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и быть взаимозаменяемыми. При определении однородности товаров (работ, услуг) учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения.

.

                    Корректировка совокупного годового дохода

Из совокупного годового дохода налогоплатель­щиков подлежат исключению:

- дивиденды, полученные от юридического лица-резидента Республики Казахстан, ранее обложенные у источника выплаты в Республике Казахстан;

-  превышение стоимости собственных акций над их номинальной стоимостью, полученное эмитентом при размещении, и прирост стоимости при реализа­ции собственных акций;

-  доход от прироста стоимости при реализации акций и облигаций, находящихся в официальных списках "А" и "В" фондовой биржи;

-  доходы от операций с государственными цен­ными бумагами;

-  стоимость имущества, полученного в виде гу­манитарной помощи в случае возникновения чрезвы­чайных ситуаций природного и техногенного харак­тера и использованного по назначению;

-  стоимость основных средств, полученных на безвозмездной основе государственным предприяти­ем от государственного органа или государственного предприятия на основании решения Правительства Республики Казахстан;

-  инвестиционные доходы, полученные в соответ­ствии с законодательством Республики Казахстан о пенсионном обеспечении и направленные на индиви­дуальные пенсионные счета;

-  инвестиционные доходы, полученные в соответ­ствии с законодательством Республики Казахстан об обязательном социальном страховании и направленные на увелечение активов ГФСС;

-  доход, полученный при распределении чистого дохода и направленный на увеличение уставного капитала юр. лица – резидента с сохранением доли участия каждого учредителя, участника.

При переходе на иной метод оценки активов, чем тот, который применялся налогоплательщиком в предыдущем налоговом периоде, совокупный годовой доход налогоплательщика подлежит увеличению на сумму положительной разницы и уменьшению на сум­му отрицательной разницы, полученной в результате применения нового метода оценки.

Примечание: Переход на иной метод оценки активов произво­дится налогоплательщиком с начала налогового пе­риода с извещением налогового органа.

Налогоплательщики ведут учет товарно-материальных запасов в налоговых целях в соответствии со стандартами бухгалтерского учета.

Налогоплательщик должен выбрать одни из утвержденных методов оценки себестоимости товарно-материальных запасов:

- средневзвешенной цены;

- ФИФО (по цене первой партии товара);

- ЛИФО (по цене последней партии товара);

- специфической идентификации.

Налогоплательщик не имеет права переходить от одного метода к другому без извещения органов налоговой службы. В случае перехода на другой метод оценки ТМЗ, налогоплательщик обязан произвести корректировку своего совокупного годового дохода.

                Определение налогооблагаемого дохода

       Понятие налогооблагаемого дохода и порядок его определения. Вычеты из СГД и механизм их применения

Налогооблагаемый доход определяется как разни­ца между совокупным годовым доходом и вычетами, предусмотренными налоговым законодательством с учетом корректировок.

При определении налогооблагаемого дохода из СГД подлежат вычету:

-  расходы налогоплательщика, связанные с полу­чением совокупногогодового дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в со­ответствии с Налоговым Кодексом;

- потери, понесенные естественными монопо­листами, в пределах норм, уста­новленных законодательством Республики Казах­стан;

Примечание: В случае, если одни и те же затраты предусмот­рены в нескольких статьях расходов, то при расчете налогооблагаемого дохода указанные затраты вычи­таются только один раз;

- присужденные или признан­ные штрафы, пени, неустойки, связанные с получе­нием совокупного годового дохода, за исключением подлежащих внесению в государственный бюджет.

- суммы компенсаций при служебных командировках и представи­тельские расходы;

К компенсациям при служебных командировках, подлежащим вычету, относятся:

- фактически произведенные расходы на проезд к месту командировки и обратно, включая оплату рас­ходов за бронь;

- фактически произведенные расходы на наем жи­лого помещения, включая оплату расходов за бронь;

- суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке, в размере не более трех месячных расчетных показателей в сутки в пределах Республики Казахстан;

- суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке за пределами Республики Казахстан, в пределах норм, установленных Правительством РК.

К представительским расходам относятся расхо­ды налогоплательщика по приему и обслуживанию лиц, производимые в целях установления или поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибыв­ших на заседание совета директоров, ревизионной ко­миссии, для проведения собрания акционеров. К пред­ставительским расходам относятся расходы по прове­дению официального приема указанных лиц, их транс­портное обеспечение, буфетное (фуршетное) обслужи­вание во время переговоров, расходы на питание во время переговоров, а так же по оплате услуг перевод­чиков, не состоящих в штате организации.

Не относятся к представительским расходам и не подлежат вычету расходы на организацию банкетов, досуга, развлечений или отдыха.

Представительские расходы относятся на вычеты в пределах норм, установленных Правительством Республики Казахстан.

Вознаграждения. Вычетами по вознаграждению являются:

- вознаграждение по полученным кредитам (зай­мам), в том числе в виде финансового лизинга, за ис­ключением вознаграждения по кредитам (займам), полученным на строительство и выплачиваемым в период строительства;

- дисконт либо купон (с учетом дисконта либо премий), выплачиваемый эмитентом владельцам дол­говых ценных бумаг в соответствии с условиями вы­пуска и размещения;

- вознаграждение по вкладам (депозитам).

Вычет по вознаграждению производится в пределах суммы, исчисляемой как:

- сумма вознаграждения, выплачиваемая налогоплательщиком резиденту за налоговый период, плюс сумма, исчисляемая как произведение отношения среднегодовой суммы собственного капитала к среднегодовой сумме обязательств , предельного коэффициента и суммы вознаграждения, выплачиваемой налогоплательщиком нерезиденту за налоговый период.

Пример: Получен кредит под 15% годовых в сумме 10 млн.тенге. Ставка рефинансирования на момент получения кредита составляла 7,5%. При определении налогооблагаемого дохода, вычету из СГД в виде вознаграждения подлежит сумма в пределах 15%. Все фактические расходы по выплате процентов за кредит в сумме

1 500 тыс.тенге, налогоплательщик может отнести на вычеты из СГД.

Выплаченные сомни­тельные обязательства.

В случае если ранее признанные доходом сомнитель­ные обязательства были выплачены налогоплательщиком кредитору, то допускается вычет на величину произве­денной уплаты. Такой вычет производится в пределах ве­личины, ранее отнесенной на доходы в том налоговом периоде, в котором была произведена выплата.

Пример: Предприятие имело кредиторскую задолженность перед поставщиками за полученные в январе 2001 года товары в сумме 3400 тыс.тенге. По истечении 3-х лет с момента образования долга, истекает срок исковой давности кредиторской задолженности и предприятие обязано включить 3400 тыс.тенге в СГД. В декларации за 2004 год данная сумма включена в СГД, а в марте 2005 года предприятие сумело расплатиться с кредитором, перечислив 4500 тыс.тенге с учетом штрафов и процентов. В этом случае, подлежит вычету из СГД уплаченная сумма долга, только в пределах ранее включенных в доход, т.е. - 3400 тыс. тенге, без учета выплаченных процентов и неустоек.

Сомнительные требо­вания

Сомнительные требования - требования, возник­шие в результате реализации товаров, выполнения ра­бот, оказания услуг юридическим лицам и индивиду­альным предпринимателям-резидентам Республики Казахстан, а также юридическим лицам-нерезиден­там, осуществляющим деятельность в Республике Ка­захстан через постоянное учреждение, и не удовлет­воренные в течение трех лет с момента возникнове­ния требования. Сомнительными также признаются требования, возникшие по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам, и не удов­летворенные в связи с признанием налогоплательщика - дебитора банкротом в соответствии с законода­тельством Республики Казахстан.

Отнесение налогоплательщиком сомнительных требований на вычеты производится при соблюдении следующих условий:

-при их отражении в бухгалтерском учете на момент отнесения на вычеты;

-при наличии следующих документов, оформ­ленных в установленном порядке:счетов-фактур;письменного уведомления налогового органа по ме­сту регистрации налогоплательщика об отнесении на вычеты данных расходов.

В случае признания дебитора банкротом, дополнительно необходимо представить решение суда о признании дебитора банкротом и решение ор­ганов юстиции об исключении его из Государствен­ного регистра.

Отчисления в резерв­ные фонды

Недропользователь, осуществляющий свою де­ятельность на основании контракта, заключенного в соответствии с законодательством, относит на выче­ты суммы отчислений в фонд ликвидации послед­ствий разработки месторождения (резервный фонд), связанные с завершением операций по недропользованию на этом месторождении.

Размер и порядок отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений устанавли­ваются контрактом на недропользование.

Банки и организации, осуществляющие отдель­ные виды банковских операций, имеют право на вы­чет суммы расходов по созданию провизии (резервов) против следующих сомнительных и безнадежных ак­тивов, условных обязательств: депозитов, включая остатки на корреспондентских счетах, размещенных в других банках; кредитов (за исключением финан­сового лизинга), предоставленных другим банкам и клиентам; дебиторской задолженности по докумен­тарным расчетам и гарантиям; условных, обязательств по непокрытым аккредитивам, выпущенным или подтвержденным гарантиям.

Расходы на научно-исследовательские, проектные, изыскательские и опытно-конструкторские работы

Расходы на научно-исследовательские и научно-технические работы, кроме расходов на приобретение основных средств, их установку и других затрат капитального характера, относятся на вы­четы. Основанием для отнесения таких расходов на вычеты являются проектно-сметная документация, акт выполненных работ и другие документы, подтвер­ждающие проведение соответствующих научно-ис­следовательских работ.

Расходы по страховым премиям

Страховые премии, подлежащие уплате (уплачен­ные) страхователем по договорам страхования, за ис­ключением страховых премий по договорам накопи­тельного страхования, подлежат вычету по классам страхования в пределах, установленных уполномочен­ным органом по регулированию и надзору за страхо­вой деятельностью по согласованию с Министерством финансов Республики Казахстан.

Банки - участники системы коллективного гаран­тирования (страхования) вкладов (депозитов) физичес­ких лиц вправе относить на вычеты суммы обязатель­ных календарных, дополнительных и чрезвычайных взносов, перечисленных в связи с гарантированием (страхованием) вкладов (депозитов) физических лиц.

Расходы на социальные выплаты

Расходы, начисленные налогоплательщиком по оплате временной нетрудоспособности работников, отпуска по беременности и родам, подлежат вычету. Вычету подлежат также расходы, направленные на выплату возмещения вреда, причиненного работни­ку увечьем или иным повреждением здоровья в свя­зи с исполнением им своих трудовых (служебных) обязанностей, начисленные по социальным отчислениям в ГФСС, добровольные профессиональные пенсионные взносы в размере, определяемом законодатель­ством Республики Казахстан.

 

Превышение фактических расходов по возмещению ущерба, причиненного работникам увечьем, либо иным повреждением здоровья, связанным с их работой, а также в связи с потерей кормильца, над установленными законодательством нормами, покрывается за счет чистого дохода.

Расходы на геологи­ческое изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов и другие вычеты недропользователей

Расходы, произведенные недропользователем до момента начала добычи после коммерческого обнаружения на геологическое изучение, разведку и подготовительные работы к добыче полезных ископаемых в период оцен­ки и обустройства, общие административные расходы, суммы выплаченного подписного бонуса и бонуса ком­мерческого обнаружения образуют отдельную группу и вычитаются из совокупного годового дохода в виде амортизационных отчислений с момента начала добы­чи полезных ископаемых по нормам, определяемым по усмотрению недропользователя, но не выше предель­ной нормы амортизации в размере 25 процентов.

Данные расходы подлежат корректировке путем их уменьшения на сумму доходов, полученных недро­пользователем по деятельности, осуществляемой в рамках заключенного контракта в период проведения геологического изучения и подготовительных работ к добыче природных ресурсов, за исключением:

- доходов, полученных при реализации полезных ископаемых;

- доходов, подлежащих исключению из совокуп­ного годового дохода в соответствии со статьей 91 Налогового Кодекса.

Расходы, фактически понесенные недропользователем на обучение казахстанских кадров и разви­тие социальной сферы регионов, относятся на выче­ты в пределах сумм, установленных контрактами на недропользование.

Отрицательная курсовая разница

В случае если сумма отрицательной курсовой превышает сумму положительной курсовой разницы, величина превышения подлежит вычету.

Уплаченные налоги

Вычету подлежат уплаченные в государствен­ный бюджет налоги в пределах начисленных, кроме:

-налогов, исключаемых до определения совокуп­ного годового дохода (НДС, акцизы);

-корпоративного подоходного налога и налогов на доходы, уплаченных на территории Республики Казахстан и в других государствах (указанные налоги не вычитаются, а принимаются в зачет);

-налога на сверхприбыль.

Налоги, уплаченные в текущем налоговом пе­риоде за предыдущий налоговый период, подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором произош­ла их уплата.

Амортизационные отчисления по фиксированным активам в пределах установленных норм.

Исчисление амортизационных отчислений по фиксированным активам производится по амортиза­ционным подгруппам. К фиксированным активам, не подлежащим амортизации, относятся:

- земля;

- продуктивный скот;

- музейные ценности;

- памятники архитектуры и искусства;

- автомобильные дороги, тротуары, бульвары, скверы общего пользования;

 

- незавершенное капитальное строительство;

- объекты, относящиеся к фильмофонду;

- основные средства, стоимость которых ранее полностью отнесена на вычеты в соответствии с на­логовым законодательством РК, действовавшим до 1 января 2000 года;

- фиксированные активы, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта и стоимость которых отнесена на вычеты в соответствии с налоговым кодексом.

Амортизационные отчисления по каждой под­группе подсчитываются путем применения нормы амортизации, но не выше предельной, к стоимостному ба­лансу подгруппы на конец налогового периода.

В случае ликвидации или реорганизации налогопла­тельщика амортизационные отчисления корректируют­ся на период деятельности в налоговом периоде;

- по зданиям, строениям и сооружениям аморти­зационные отчисления определяются по каждому объекту отдельно;

- по каждой амортизационной подгруппе на на­чало налогового периода определяются итоговые сум­мы, называемые стоимостным балансом подгруппы;

Стоимостной баланс подгруппы на конец на­логового периода определяется как: стоимостный баланс подгруппы на начало налого­вого периода, определяемый как стоимостный баланс подгруппы на конец предыдущего налогового периода, уменьшенный на сумму амортизационных отчислений, исчисленных в предыдущем налоговом периоде, а так­же с учетом корректировок, + (плюс) поступившие в налоговом периоде фиксированные активы - (минус) выбывшие в налоговом периоде фиксированные активы.

Предельные нормы амортизации фиксированных активов

Подлежащие амортизации фиксированные ак­тивы распределяются по группам и подгруппам со следующими предельными нормами амортизации:

При приобретении, безвозмездном получении, по­лучении в качестве вклада в уставный капитал посту­пившие фиксированные активы увеличивают стоимос­тный баланс подгруппы на стоимость прибывших основных средств.

Поступающие фиксированные активы учитываются в стоимостном балансе подгрупп:

- при приобретении, безвозмездном получении и получении в качестве вклада в уставный капитал - по стоимости, включающей в себя затраты по их приобретению, производству, строительству, монтажу и установке, а также другие затраты, увеличивающие их стоимость, кроме затрат, по которым налогоплательщик имеет право на вычеты;

Выбывающие фиксированные активы уменьшают стоимостный баланс подгрупп:

- при реализации, передаче в финансовый лизинг - на стоимость реализации;

- при передаче в качестве вклада в уставный капи­тал - по стоимости, определяемой в соответствии с гражданским законодательством;

- при списании, утрате, уничтожении, порче, поте­ре, в случаях страхования фиксированных активов - по стоимости, определяемой исходя из суммы стра­ховых выплат, выплачиваемых страхователю страховой организацией в соответствии с договором стра­хования;

- при безвозмездной передаче - по балансовой сто­имости.

Если реализуется только часть фиксированного актива, то стоимость фиксированного актива в момент реализации распределяется между оставшейся и ре­ализованной частями.

По фиксированным активам, впервые введенным в эксплуатацию, налогоплательщик вправе в первый налоговый период эксплуатации исчислять амортиза­ционные отчисления по двойным нормам амортизации при условии использования данных фиксированных ак­тивов в целях получения совокупного годового дохода не менее трех лет. Данные фиксированные активы в первый налоговый период эксплуатации учитываются отдельно от стоимостного баланса подгруппы. В пос­ледующий налоговый период данные фиксированные активы подлежат включению в стоимостный баланс со­ответствующей подгруппы.

Другие вычеты по фиксированным активам

После выбытия всех фиксированных активов подгруппы стоимостный баланс данной подгруппы на конец налогового периода подлежит вычету.

Налогоплательщик вправе отнести на вычеты величину стоимостного баланса подгруппы при ус­ловии, если стоимостный баланс подгруппы на конец налогового периода составляет сумму меньшую, чем 300 месячных расчетных показателей.

Налогоплательщик вправе производить дополни­тельные вычеты по фиксированным активам в соответ­ствии со статьями 138-140 Налогового Кодекса.

Расходы на ремонт

Вычет допускается в отношении каждой груп­пы фиксированных активов по фактическим расходам, произведенным нало­гоплательщиком на ремонт основных средств, входя­щих в данную группу.

Сумма фактических расходов на ремонт основных средств по каждой группе вычитается в следующих пределах, установленных от стоимостного баланса группы на конец налого­вого периода:

- здания, строения - 15%;

- сооружения - 15%;

- передаточные устройства - 25%;

- силовые машины и оборудование - 25%;

- рабочие машины и оборудование по видам деятельности (кроме мобильного транспорта) - 25%;

- другие машины и оборудование (кроме мобильного транспорта) - 25%;

- мобильный транспорт - 25%;

- компьютерные, периферийные устройства и оборудование по обработке данных - 20%;

- фиксированные активы, не включенные в другие группы - 15%.

Пример: Стоимостной баланс группы IX составил на конец налогового периода 1980 тыс.тенге. Фактические расходы на ремонт основных средств данной группы составили - 340 тыс.тенге. В соответствии с Налоговым кодексом, при определении налогооблагаемого дохода, вычету из СГД в виде расходов на ремонт подлежит сумма в размере 297 тыс.тенге (1980 тыс. х 15 %).

Сумма в размере 43 тыс. (340 тыс. -297 тыс.) увеличивает стоимостной баланс группы, и он будет составлять 2023 тыс .тг.(1980 тыс. + 43 тыс.)

Примечание: Расходы на ремонт, произведенные за счет суб­сидий, полученных из государственного бюджета, на вычеты не относятся и не увеличивают стоимостный баланс групп.

Если налогоплательщиком применяется иной отчетный период (месяц, квартал), то расходы на ремонт определяются к стоимостному балансу подгруппы на конец отчетного периода.

Сумма произведенных арендатором расходов на ремонт арендуемых основных средств (используемых в предпринимательской деятельности) и не возмещенные арендодателем в соответствии с договором аренды, подлежит вычету у арендатора. В случае возмещения арендодателем расходов арендатора по ремонту арендованных им основных средств, данные расходы подлежат вычету у арендодателя в общеустановленном порядке. Если такие расходы не отнесены на вычеты, то они образуют у арендатора амортизационные подгруппы и вычитаются из СГД в виде амортизационных отчислений в течении действия договора аренды.

Сумма фактических расходов на ремонт основных средств, введенных в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта, увеличивает соответствующий стоимостной баланс подгруппы.

Не подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода:

- расходы, не связанные с получением совокупного годового дохода;

- расходы на строительство и приобретение фик­сированных активов и другие расходы капитального характера;

-  штрафы и пени, подлежащие внесению (внесен­ные) в государственный бюджет;

- расходы, связанные с получением совокупного годового дохода, превышающие установленные Налоговым Кодексом нормы отнесения на вычеты;

-  сумма других обязательных платежей в бюджет, подлежащая уплате (уплаченная) сверх норм, установленных нормативными правовыми актами Республики Казахстан;

-  расходы по строительству, эксплуатации и со­держанию объектов, не используемых в предприни­мательской деятельности;

- стоимость переданного имущества, выполнен­ных работ, оказанных услуг налогоплательщиком на безвозмездной основе.

       

                        Корректировка налогооблагаемого дохода

Из налогооблагаемого дохода налогоплательщи­ка подлежат исключению в пределах трех процентов от налогооблагаемого дохода следующие расходы:

- расходы, фактически понесенные налогоплательщиком на содержание объектов социальной сферы;

-  безвозмездно переданное имущество некоммерческим организациям;

- спонсорская помощь при наличии решения налогоплательщика на основании обращения со стороны лица, получающего помощь;

- адресная социальная помощь, предоставленная физическим лицам в соответствии с законодательство Республики Казахстан.

Налогоплательщики, использующие труд инва­лидов, имеют право на уменьшение налогооблагае­мого дохода на сумму в 2-кратном размере произве­денных расходов на оплату труда инвалидов и 50 про­центов от суммы начисленного социального налога от заработной платы и других выплат инвалидам,

Налогоплательщики уменьшают налогооблагаемый доход на сумму вознаграждения, полученного по финансовому лизингу основных средств, предоставленных на срок более трех лет с последующей передачей их лизингополучателя

Организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, исключительным видом дея­тельности которых является кредитование сельского хозяйства, уменьшают налогооблагаемый доход на сумму доходов от данного вида деятельности.

В случае реализации налогоплательщиком впервые введенных в эксплуатацию фиксированных активов, до истечения трехлетнего периода, сумма произведенного дополнительного вычета относится на увеличение налогооблагаемого дохода налого­плательщика в том налоговом периоде, в котором про­изошла реализация фиксированных активов.

                            Порядок переноса убытков в целях налогообложения

Убытком от предпринимательской деятельнос­ти признается превышение вычетов над скорректи­рованным совокупным годовым доходом.

Убытком от реализации ценных бумаг является:

- по ценным бумагам, за исключением долговых ценных бумаг - отрицательная разница между стоимо­стью реализации и стоимостью приобретения;

- по долговым ценным бумагам - отрицательная раз­ница между стоимостью реализации и стоимостью приобретения с учетом амортизации дисконта и (или) премии на дату реализации.

Убытки от предпринимательской деятельности, а также убытки от реализации зданий, строений, со­оружений, использованных в предпринимательской деятельности налогоплательщика, переносятся на срок до трех лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода последующих налоговых периодов.

Примечание: Убытки от предпринимательской деятельности до 1 января 1999 года переносились на срок до 5-ти лет. С 1 января 1999 года срок переноса убытков в налоговых целях, сократился до 3-х лет. В новом Налоговом Кодексе разрешено переносить убытки от предпринимательской деятельности на период до трех лет.

Налогоплательщики обязаны убытки, полученные от предпринимательской деятельности, до 1-го января 1999 года и после указанной даты учитывать раздельно и представлять в территориальный налоговый орган одновременно с декларацией о СГД и произведенных вычетах, расчет по убыткам, составленный в произвольной форме.

Примеры переноса убытков в налоговых целях

Пример №1

По итогам работы за 1997 год предприятием допущен убыток в размере 1000 тыс.тенге.

По итогам 1998 года получен доход 300тыс.тенге, в связи с чем появилась возможность погасить часть убытка 1997 года:

1000 тыс.тенге - 300тыс.тенге = 700 тыс.тенге

Непокрытые доходом 1998 года 700тыс.тенге могут быть погашены за счет дохода до налогообложения в последующие 4 года, если эти годы предприятие будет иметь достаточно дохода

Пример № 2.

Предприятием получен убыток по результатам 1996, 1997 годов

Доход получен по итогам деятельности в 1998 - 2003 годах

Как видно из задачи, в 2001 году истекает срок погашения убытка образованного по итогам 1996 года (5 лет до 1.01.99г.). В связи с этим, несмотря на наличие дохода по итогам 2002 года в сумме 600 тыс.тенге, остаток убытка 1996 года ( -80 тыс.) не погашается, а погашается переносимый убыток 1997 года, по которому 5 лет еще не истекло.

Таким образом, для каждого вновь образованного убытка считается свой период погашения (3 года с 1.01.99 г.)

Убытки, образующиеся в связи с деятельностью, осуществляемой по контрактам на недропользование, переносятся на срок до семи лет включительно.

Пример: Компания "ИКСАН" заключила контракт на разведку и добычу углеводородов. В ходе деятельности по данному контракту данное предприятие проводила работы по разведке в течение 4 лет, обнаружила на 5-ый год месторождение нефти, имеющее коммерческий интерес, и приступила к разработке данного месторождения и добыче нефти.

В данном случае, все затраты, понесенные компанией на геологическое изучение, разведку и подготовительные работы к добыче полезных ископаемых, выплату подписного бонуса и бонуса коммерческого обнаружения, должны капитализироваться в течение всех лет, предшествующих году, в котором начата добыча. По указанным затратам образующаяся сумма убытков начинает переноситься с года в котором начата добыча нефти, с 5-го года и убытки каждого года могут переноситься на семь лет.

Убытки, возникающие при реализации ценных, бумаг компенсируются за счет дохода от прироста стоимости, полученного при реа­лизации других ценных бумаг.

Если данные убытки не могут быть компенсиро­ваны в периоде, в котором они имели место, то они должны переноситься вперед на срок до трех лет и компенсироваться за счет доходов от прироста сто­имости, полученных при реализации других ценных бумаг.

Исключение составляют убытки от реализации акций и облигаций, находящихся в официальных списках "А" и "В" фондовой биржи, гос ценных бумаг и агентских облигаций.

                    Механизм исчисления и сроки уплаты корпоративного подоходного налога

Определение суммы корпоративного подоходного налога и размера авансовых платежей по нему

Корпоративный подоходный налог исчисляется за налоговый период путем применения установ­ленной ставки к налогооблагаемому доходу с учетом корректировок, уменьшенному на сумму переносимых убытков.

Налогооблагаемый доход налогоплательщика с учетом произведенных корректировок, уменьшенный на сумму переносимых убытков, подлежит обложению налогом по ставке 30 процентов.

Налогооблагаемый доход налогоплательщика, для которого земля является основным средством производства подлежит об­ложению налогом по ставке 10 процентов.

Доходы, облагаемые у источника выплаты, за исключением доходов нерезидентов из источников в Республике Казахстан, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 15 процентов.

В дополнение к корпоративному подоходному налоговый доход юридического лица-нерезиден­та, осуществляющего деятельность в Республике Ка­захстан через постоянное учреждение, подлежит на­логообложению по ставке 15 процентов.

В течение налогового периода налогоплатель­щики уплачивают корпоративный подоходный налог путем внесения авансовых платежей.

Суммы авансовых платежей по корпоративно­му подоходному налогу, уплачиваемые в течение налогового периода, исчисляются налогоплательщиком исходя из предполагаемой суммы корпоративного подоходного налога за текущий налоговый период, но не менее начисленных сумм среднемесячных авансовых платежей в расчетах сумм авансовых платежей за предыдущий налоговый период.

Суммы авансовых платежей за период до сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу ис­числяются в размере уплаченных среднемесячных аван­совых платежей за предыдущий налоговый период.

Суммы авансовых платежей, подлежащие упла­те налогоплательщиком, уплачиваются равными до­лями в течение налогового периода.

Расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате за период до сдачи декларации по корпоратив­ному подоходному налогу, составляется и представ­ляется налогоплательщиком до 20 января года, сле­дующего за отчетным.

Расчет суммы авансовых платежей, подлежащей уплате после сдачи декларации по корпоративному по­доходному налогу, представляется налогоплательщиком в течение 20-ти рабочих дней со дня сдачи декларации.

Налогоплательщики, по итогам налогового пе­риода получившие убытки или не имеющие налого­облагаемого дохода, в течение 20 рабочих дней со дня сдачи декларации по корпоративному подоход­ному налогу, а также вновь созданные налогоплатель­щики в течение 20-ти рабочих дней со дня созда­ния обязаны представить в налоговый орган расчет предполагаемой суммы авансовых платежей, подле­жащей уплате в течение налогового периода.

При представлении обоснованного письменно­го заявления в налоговые органы налогоплательщик по согласованию с налоговым органом вправе в те­чение налогового периода представить скорректиро­ванный расчет суммы авансовых платежей за предстоящие месяцы налогового периода.

Сроки и порядок уплаты корпоративного налога в бюджет

Плательщики кор­поративного подоходного налога осуществляют уплату налога по месту своего на­хождения.

Налогоплательщики обязаны вносить в бюджет авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу ежемесячно в течение налогового периода, не позднее 20 числа текущего месяца.

Суммы авансовых платежей, внесенные в тече­ние налогового периода, зачитываются в счет уплаты корпоративного подоходного налога, исчисленного по декларации по корпоративному подоходному налогу за налоговый период.

Налогоплательщик осуществляет окончатель­ный расчет (уплату) по корпоративному подоходно­му налогу по итогам налогового периода не позднее 10-ти рабочих дней после срока, установленного для сдачи декларации (31 марта).

Исчисление корпоративного подоходного нало­га налогоплательщиком, имеющим структурные под­разделения, производится в целом по юридическому лицу.

Суммы уплаченного за пределами РК подоходного налога и налогов на доходы по до­ходам, полученным налогоплательщиком за пределами РК, зачитываются при уплате корпо­ративного подоходного налога в РК.

Размер зачитываемых сумм, определяется по каж­дому государству отдельно исходя из суммы факти­чески уплаченного налога по доходам, полученным налогоплательщиком в каждом государстве. Размер зачитываемой суммы налога не должен превышать сумму, которая была бы начислена в Республике Ка­захстан по этому доходу по установленным ставкам.

Пример: Предприятие получило за отчетный период доход из источников в Казахстане-12 млн.тенге, в государстве А-3,0 млн.тенге, в государстве В- 4,0 млн.тенге. У источника выплаты дохода в иностранных государствах уплачен налог по ставке - в государстве А - 32% (960 тыс.тенге), в государстве В - 29% (1160 тыс.тг.) При исчислении СГД включаются все доходы как полученные в Казахстане, так и полученные за его пределами. При определении окончательной суммы подоходного налога подлежащего уплате в бюджет, сумма налогов, удержанная в других государствах, принимается в зачет (ставится на уменьшение) в фактически уплаченных размерах, но только в пределах казахстанской ставки. Таким образом, в зачет принимаются следующие суммы:

- по доходу полученному в государстве А - 900 тыс.тенге (вместо 960 тыс.);

- по доходу, полученному в государстве В - 1160 тыс.тенге.

Примечание: Данное положение не применяется к нало­гам, удержанным в государстве, с которым заключен международный договор об избежании двойного нало­гообложения и предотвращении уклонения от налого­обложения доходов и имущества, с доходов или имуще­ства юридического и физического лица-резидента Рес­публики Казахстан, которые в соответствии с положе­ниями такого международного договора подлежат на­логообложению в Республике Казахстан.

Если резиденту принадлежит прямо или косвенно 10% и более уставного капитала юридическо­го лица-нерезидента или он имеет 10% более голосующих акций этого юридического лица-нере­зидента, которое в свою очередь получает доход в государстве с льготным налогообложением, тогда эта часть дохода юридического лица, относящаяся к резиденту, включается в его налогооблагаемый доход. Это положение применяется также к участию резидента в дру­гих формах организации предпринимательской деятель­ности, не образующих юридическое лицо

Примечание: Иностранное государство рассматривается как го­сударство с льготным налогообложением, если в этом государстве ставка налога на 1/3 ниже, чем в Казахстане или имеют­ся законы о конфиденциальности финансовой инфор­мации или информации о компаниях, которые позволя­ют сохранять тайну о фактическом владельце имуще­ства или фактическом владельце дохода.

Особенности удержания налога у источника выплаты дохода

К доходам, облагаемым у источника выплаты, относятся:

- дивиденды;

- вознаграждение по депозитам, за исключением вознаграждений, выплачиваемых физическим лицам по их вкладам в банках и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций, имеющих лицен­зию уполномоченного гос органа;

- выигрыши;

- доходы нерезидентов из источников в Респуб­лике Казахстан не связанные с постоянным учреждением таких нерезидентов;

-  вознаграждение, выплачиваемое юридическим лицам, за исключением вознаграждения, выплачива­емого банкам-резидентам, накопительным пенсион­ным фондам, лизингодателям и по долговым ценным бумагам;

-  вознаграждение по долговым ценным бумагам в виде купона, выплачиваемое эмитентом в соответ­ствии с условиями выпуска.

Сумма удержанного налога при выплате выиг­рыша, вознаграждения при наличии документов, под­тверждающих удержание этого налога источником выплаты, относится в зачет корпоративного подоход­ного налога, начисленного налогоплательщиком за на­логовый период.

Сумма налога определяется налоговым агентом путем применения ставки, к сум­ме выплачиваемого дохода, облагаемого у источника выплаты.

Налоговый агент обязан удержать налог, удер­живаемый у источника выплаты, при выплате указанных выше дохо­дов, не­зависимо от формы и места выплаты дохода.

Сроки перечисления налога у источника выплаты

Налоговые агенты обязаны перечислить суммы на­логов; удержанных у источника выплаты, не позднее пяти рабочих дней после окончания месяца, в котором была осуществлена выплата дохода.

Расчет по налогу, удержанному у источника выплаты

Налоговые агенты обязаны представить расчет по суммам налогов, удержанных у источника выплаты, не позднее 15 числа месяца, следующего за кварта­лом

Администрирование корпоративного подоходного налога

Для корпоративного подоходного налога нало­говым периодом является календарный год.

Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца календарного года.

При этом днем создания организации считается день ее государственной регистрации в уполномочен­ном органе.

Если организация была ликвидирована, реор­ганизована до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период време­ни от начала года до дня завершения ликвидации, реорганизации.

Если организация, созданная после начала ка­лендарного года, ликвидирована, реорганизована до конца этого года, налоговым периодом для нее явля­ется период времени со дня создания до дня завер­шения ликвидации, реорганизации.

Плательщики корпоративного подоходного на­лога представляют налоговым органам декларацию по корпоративному подоходному налогу не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, за исключением юридических лиц, приме­няющих специальный налоговый режим.

Несвоевременно внесенные суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу взыскиваются с начислением пени в размере 2,5 кратной ставки рефинансирования за каждый день просрочки, включая день уплаты.

Пример расчета пени: Авансовый платеж в сумме 45 тыс. тенге за февраль месяц отчетного года внесен в бюджет 5-го марта, вместо 20-го февраля. Ставка рефинансирования 7,5%. В этом случае, за просроченные дни начисляется пеня в следующем порядке:

1) 2,5 х 7,5% :365 дней в году = 0,05% - пеня за каждый день просрочки

2) 45 тыс.тенге х 0,05% х 13 дней просрочки = 292,5 тенге

В случае несвоевременного представления декларации, взимается штраф в размере в размере от 60 до 80 МРП

На юридическое лицо, не представившее налоговую декларацию по истечении 90 дней установленного законодательством срока (31 марта), налагается штраф в размере от 80 до 100 МРП

Пример расчета штрафа: Юридическое лицо представило декларацию о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах за 2004 год 4-го мая 2005 года, без предварительного заявления о продлении срока подачи декларации. В этом случае штраф составит от 58260тенге до 77680 тенге.

За нарушение правил учета доходов и расходов и объектов обложения, если это деяние совершается в течение одного отчетного периода, налагается штраф в размере 10% от стоимости неучтенных ТРУ. Повторно- 20%

Налогообложение нерезидентов

Иностранные юридические лица - нерезиденты, облагаются корпоративным подоходным налогом в зависимости от того, имеют ли они постоянно учреждение на территории Казахстана или получают доходы из источников в РК без образования постоянного учреждения.

Налогообложение юридических лиц - нерезидентов, имеющих постоянное учреждение

Иностранные юридические лица, имеющие постоянное учреждение облагаются корпоративным подоходным налогом аналогично казахстанским предприятиям, на основе определения СГД и вычетов. Дополнительно к подоходному налогу такие юридические лица, уплачивают налог на чистый доход в размере 15 %.

Под чистым доходом понимается налогооблагаемый доход за минусом суммы начисленного подоходного налога.

Начисленная сумма налога на чистый доход отражается в декларации о совокупном годовом доходе по корпоративному подоходному налогу.

Юридическое лицо - нерезидент обязано произвести уплату налога на чистый доход от деятельности через постоянное учреждение в течение 10-ти рабочих дней после срока, установленного для сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу.

К доходам юридического лица - нерезидента относятся все виды доходов, связанных с деятельностью постоянного учреждения.

На вычеты относятся расходы, непосредственно связанные с получением доходов от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение, независимо от того, понесены они в Республике Казахстан или за ее пределами.

Юридическое лицо - нерезидент не имеет право относить на вычеты постоянному учреждению суммы, предъявленные постоянному учреждению в качестве:

- роялти, гонораров, сборов и других платежей за пользование или предоставление права пользования собственностью или интеллектуальной собственностью этого юридического лица - нерезидента;

- комиссионных доходов за услуги;

- вознаграждений по займам, предоставленным этим юридическим лицом - нерезидентом;

- расходов не связанных с получением доходов от деятельности нерезидента в Казахстане;

- документально неподтвержденных доходов;

- управленческих и общеадминистративных расходов юридического лица - нерезидента, понесенных не на территории Казахстана.

Доходы юридического лица - нерезидента, незарегистрированного в налоговом комитете, получаемые от деятельности в РК через постоянное учреждение, подлежат обложению подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов.

При этом, подоходный налог у источника выплаты, удержанный налоговым агентом, подлежит зачету в счет погашения налоговых обязательств нерезидента, осуществляющего деятельность через постоянное учреждение.

Налогообложение юридических лиц - нерезидентов, не имеющих постоянного учреждения в Республике Казахстан.

Юридические лица - нерезиденты, не имеющие постоянного учреждения на территории РК, подлежат налогообложению у источника выплаты дохода. При этом такие лица не имеют права на вычеты и облагаются в полном объеме.

Налогообложению у источника выплаты не подлежат:

- выплаты, связанные с поставкой товаров по внешнеторговым операциям на территорию РК;

- доходы от оказания услуг, связанных с открытием и ведением корреспондентских счетов банков-резидентов и осуществлением расчетов с ним;

- доходы от прироста стоимости при реализации ценных бумаг;

- доходы от операций с государственными ценными бумагами;

- выплаты, связанные с корректировкой по качеству стоимости реализации сырой нефти, транспортируемой по единой трубопроводной системе за пределы Казахстана;

- суммы накопленных вознаграждений по долговым ценным бумагам, оплаченные покупателями-резидентами (не эмитентами) нерезидентам при их покупке.

Доходы нерезидента из источников в РК, не связанные с постоянным учреждением, подлежат налогообложению у источника выплаты по следующим ставкам:

Ставка подоходного налога у источника выплаты дохода

Дивиденды, доходы от доли участия в юридическом лице, вознаграждения - 15%

Страховые премии, выплачиваемые по договорам страхования рисков - 10%

Страховые премии, выплачиваемые по договорам перестрахования рисков - 5%

Доходы от оказания транспортных услуг в международных перевозках - 5%

Доходы, определенные статьей 178 Налогового кодекса, за исключением доходов, не облагаемых у источника выплаты перечисленных выше - 20%

Подоходный налог у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента подлежит уплате в государственный бюджет:

по выплаченным суммам дохода - в течение 5-ти рабочих дней после окончания месяца, в котором была осуществлена выплата дохода

по начисленным, но не выплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты - в течение 10-ти рабочих дней после срока, установленного для сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу.

Расчет по налогу, удержанному у источника выплаты, налоговые агенты обязаны представить не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварта­лом.

Специальные положения по международным договорам

Положения международного договора об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения доходов или имущества, участником которых является Казахстан, применяются к лицам, которые являются резидентами одного или обоих государств, заключивших такой договор.

Не разрешается использование положений международного договора одним лицом в интересах другого лица.

Если положениями международного договора, при определении налогооблагаемого дохода юридического лица - нерезидента от деятельности в РК через постоянное учреждение, допускается вычет управленческих и общеадминистративных расходов, понесенных в целях получения налогооблагаемого дохода как в РК, так и за ее пределами, то сумма таких расходов определяется по одному из следующих методов:

метод пропорционального распределения расходов;

метод непосредственного (прямого) вычитания;

Юридические лица - нерезиденты самостоятельно выбирают один из указанных методов отнесения управленческих и общеадминистративных затрат на вычеты.

Выбранный метод отнесения управленческих и общеадминистративных расходов на вычеты постоянному учреждению (включая порядок исчисления расчетного показателя, используемого при методе пропорционального распределения расходов) применяется ежегодно и может быть изменен только по согласованию с налоговым органом.

Метод пропорционального распределения сумм управленческих и общеадминистративных расходов предусматривает использование расчетного показателя. При этом сумма расходов, относимых на вычеты, определяется как произведение общей суммы произведенных управленческих и общеадминистративных расходов на расчетный показатель.

Расчетный показатель исчисляется по одному из следующих способов:

соотношение суммы совокупного годового дохода, полученного юридическим лицом - нерезидентом от осуществления деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение за налоговый период, к общей сумме СГД юридического лица - нерезидента в целом за налоговый период.

Определение средней величины по трем показателям:

- соотношение суммы СГД, полученного юридическим лицом-нерезидентом от осуществления деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение за налоговый период к общей сумме СГД в целом за налоговый период;

- соотношение стоимости основных средств, учтенных в финансовой отчетности постоянного учреждения в Республике Казахстан по состоянию на конец налогового периода к общей стоимости основных средств юридического лица - нерезидента в целом за такой же период;

- соотношение размера фонда оплаты труда персонала, работающего в постоянном учреждении в Республике Казахстан по состоянию на конец налогового периода к общему размеру фонда оплаты труда персонала юридического лица - нерезидента в целом за такой же период.

Юридическое лицо - нерезидент самостоятельно использует один из рассмотренных способов исчисления расчетного показателя.

Сумма управленческих и общеадминистративных расходов, определенная расчетным путем, относится на вычеты постоянному учреждению только при наличии подтверждающих документов, к которым относятся:

- копия финансовой отчетности, в которой в зависимости от определенного юридическим лицом - нерезидентом расчетного показателя, раскрываются:

- общая сумма совокупного годового дохода в целом;

- общая сумма фонда оплаты труда персонала;

- первоначальная и остаточная стоимости основных средств, в целом;

- общая сумма расходов с постатейной расшифровкой, в том числе с расшифровкой общей суммы управленческих и общеадминистративных расходов;

- копия аудиторского заключения по аудиту финансовой отчетности юридического лица - нерезидента (при осуществлении аудита финансовой отчетности).

Расчет всех перечисленных сумм расходов, относимых на вычеты постоянному учреждению в Республике Казахстан, прилагается к декларации по корпоративному подоходному налогу.

В случае неотражения в финансовой отчетности суммы управленческих и общеадминистративных расходов, подлежащих пропорциональному распределению, такие расходы на вычеты постоянному учреждению не принимаются.

При использовании метода непосредственного (прямого отнесения) управленческих или общеадминистративных расходов, вычеты производятся только в случае, если они прямо определяемы и непосредственно понесены для целей получения доходов от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

Указанные расходы относятся на вычеты постоянному учреждению только при наличии подтверждающих документов, к которым относятся следующие:

бухгалтерские документы, подтверждающие расходы, понесенные в целях получения дохода копии бухгалтерских документов, подтверждающих расходы, понесенные юридическим лицом - нерезидентом за пределами Республики Казахстан в целях получения доходов от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

Порядок применения международного договора в отношении налогообложения доходов от оказания транспортных услуг в международных перевозках

Доходы от оказания транспортных услуг в международных перевозках, одной из сторон которых является Казахстан, получаемые юридическим лицом- нерезидентом, имеющим право на применение положений международного договора, подлежат освобождению от налогообложения без подачи заявления на применение положений международного договора и на основании документа, подтверждающего резидентство, наличие постоянного учреждения в Республике Казахстан, связанное с такой деятельностью.

При этом, юридическое лицо - нерезидент обязано вести раздельный учет сумм доходов от оказания транспортных услуг в международных перевозках и от оказания транспортных услуг на территории Казахстана, а также отразить эти доходы в декларации по корпоративному подоходному налогу.

Общая сумма налогооблагаемого дохода в декларации по корпоративному подоходному налогу уменьшается на сумму налогооблагаемого дохода, подлежащего освобождению от налогообложения в связи с применением положений международного договора.

При неправомерном применении положений международного договора, повлекшем неуплату или неполную уплату налога в государственный бюджет, налогоплательщик несет ответственность в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Доходы юридического лица - нерезидента, осуществляющего эксплуатацию транспортных средств в международных перевозках, без образования постоянного учреждения и имеющего права на применение положений международного договора, освобождаются от налогообложения на основе применения договора об условном банковском вкладе (статья 198 Кодекса РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет").

Порядок применения международного договора в отношении налогообложения иных доходов из источников в Республике Казахстан.

Нерезидент, получающий доходы из источников в Республике Казахстан, за исключением рассмотренных выше, вправе подать заявление на применение положений международного договора, в налоговый орган по месту регистрации налогового агента до выплаты дохода.

Налоговый орган рассматривает заявление и, в случае достоверности представленной информации, заверяет поданное заявление. В случае неправомерности применения положений международного договора - представляет нерезиденту обоснованный отказ.

Требования при подаче заявления

Заявление на применение положений международного договора по установленной форме, принимается налоговым органом при выполнении следующих требований:

Представления вместе с заявлением:

- копии контрактов;

- копии учредительных документов;

- расшифровки сумм доходов от оказания транспортных услуг в международных перевозках и на территории Казахстана;

- акта выполненных работ - при выполнении нерезидентом различных видов работ, акта приемки объекта в эксплуатацию - при выполнении строительных работ, счета или платежного документа, подтверждающего получение дохода за оказанные услуги;

Представления налоговым агентом бухгалтерских документов,   подтверждающих суммы начисленных и (или) выплаченных доходов и удержанных налогов;

Подтверждения резидентства заявителя компетентным или уполномоченным органом государством заявителя, с которым Республикой Казахстан заключен международный договор.

Осуществления дипломатической или консульской легализации подписи и печати органа, заверившего резидентство нерезидента.

По требованию нерезидента налоговый орган представляет справку о суммах полученных доходов из источников в Республике Казахстан и удержанных налогов.

Инвестиционные налоговые преференции

Инвестиционные налоговые преференции предоставляются по корпоративному подоходному налогу, земельному налогу и налогу на имущество.

Инвестиционные налоговые преференции – это освобождение от уплаты корпоративного подоходного налога либо предоставление права дополнительных вычетов из совокупного годового дохода налогоплательщиков, осуществляющих реализацию инвестиционного проекта с целью создания новых, расширения и обновления действующих производств, а также освобождения таких налогоплательщиков от уплаты налога на имущество по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта с целью создания новых, расширения и обновления действующих производств, а так же освобождение от уплаты земельного налога по земельным участкам, используемым для реализации инвестиционного проекта.

Для применения инвестиционных налоговых преференций вновь вводимыми признаются впервые введенные в эксплуатацию фиксированные активы в рамках инвестпроекта, включая реконструируемые объекты в части фактически произведенных расходов на реконструкцию.

Инвестиционные налоговые преференции предоставляются налогоплательщикам в соответствии с контрактом, устанавливающим дату начала применения преференций, оригинал которого передается в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика в следующие сроки:

- с 1 января года, следующего за годом ввода в эксплуатацию основных средств, - налогоплательщиками, осуществляющими хозяйственную деятельность на момент заключения контракта;

- с момента ввода в эксплуатацию основных средств - вновь зарегистрированными налогоплательщиками.

Для применения преференций по корпоративному подоходному налогу налогоплательщик по вновь вводимым в эксплуатацию основным средствам не включает их стоимость в стоимостный баланс подгруппы и ведет по ним раздельный учет.

Преференции по корпоративному подоходному налогу дают налогоплательщику право относить на вычеты из совокупного годового дохода, стоимость вводимых в эксплуатацию основных средств равными долями в зависимости от срока действия преференций.

Преференции по налогу на имущество представляют собой освобождение от уплаты налога по вновь вводимым в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта основным средствам.

После истечения срока действия преференций по налогу на имущество и земельному налогу, налогоплательщик уплачивает налог на имущество в общепринятом порядке.

Срок действия преференций определяется индивидуально в каждом контракте, в зависимости от объемов и сроков окупаемости инвестиций.

Действие преференций прекращается в роки, указанные в контракте, устанавливающем сроки окупаемости инвестиций, либо может быть прекращено до истечения такого срока.

Досрочное прекращение действия инвестиционных преференций может быть осуществлено по соглашению сторон, а также в одностороннем порядке каждой из сторон.

При досрочном прекращении действия инвестиционных преференций налогоплательщик уплачивает налоги и несет ответственность за просроченные суммы платежей в бюджет

С 01.01.2005. Преференции по корпоративному ПН для вновь созданных, осуществляющих деятельность исключительно в рамках инвестиционного проекта по созданию новых производствдают право уменьшить корпоративный налог на 100%.

Отражение платежей по корпоративному налогу и налогу у источника выплаты дохода на счетах бухгалтерского учета

Корпоративный подоходный налог

Д 631 К 441 700 тыс.тг. - взнос в бюджет сумм авансовых платежей;

Д 851 К 631 870 тыс.тг. - начислена фактическая корпоративного подоходного налога за отчетный период;

Д 631 К 441 170 тыс.тг. - доплата недостающей суммы налога после зачета внесенных авансовых платежей;

Налог у источника с дивидендов

У предприятия, выплачивающего дивиденды:

Д 55,56 К 62 800 тыс.тг. - начислены дивиденды к выплате за счет нераспределенного дохода или резервного капитала;

Д 62 К 634 120 тыс.тг. - начислен налог с дивидендов;

Д 634 К 441 120 тыс.тг. - перечислен налог с двивдендов в бюджет.

У предприятия - резидента, получающего дивиденды:

Д 332 К 724 800 тыс.тг. - начислен доход в виде дивидендов;

Д 441 К 332 680 тыс.тг. - получены дивиденды без налога (800 тыс. - 120 тыс.);

Д 634 К 332 120 тыс.тг. - отражена сумма удержанного налога у источника выплаты;

Д 631 К 634 120 тыс.тг. - зачет удержанного налога по окончании налогового года при наличии подтверждающих документов от источника выплаты (справки установленной формы)

Налог у источника выплаты с процентов

У предприятия, выплачивающего проценты:

Д 831 К 684 1000 тыс.тг. - начислены проценты к выплате;

Д 684 К 634 150 тыс.тг. - начислен налог с процентов по ставке 15%;

Д 634 К 441 150 тыс.тг. - перечислен налог с процентов в бюджет.

У предприятия - резидента, получающего проценты:

Д 332 К 724 1000 тыс.тг. - начислен доход в виде процентов;

Д 441 К 332 850 тыс.тг. - получены проценты без налога;

Д 634 К 332 150 тыс.тг. - отражена сумма удержанного налога;

Д 631 К 634 150 тыс.тг - зачет удержанного налога по окончании

налогового года при наличии подтверждающих документов от источника выплаты процентов

Налог у источника с нерезидентов

Д 811, 821, К 671 1700 тыс.тг. - выставлен счет нерезидентом,

получающим доход из казахстанского источника без образования постоянного учреждения;

Д 671 К 634 340 тыс.тг. - начислен налог у источника выплаты (20%);

Д 634 441 340 тыс.тг. - налог у источника перечислен в бюджет.

Подоходный налог у источника с физических лиц

Д 811, 821 К 681 2000 тыс.тг. - начислена зарплата работникам;

902-952

Д 681 К 63 800 тыс.тг. - удержан подоходный налог;

Д 634 К 441 800 тыс.тг. - подоходный налог перечислен в бюджет.

                        Российская фирма работает в Казахстане: как платить корпоративный налог

Налоговая система Казахстана отличается от российской. Например, в этой стране не применяется принцип презумпции невиновности налогоплательщиков. Об особенностях налогообложения доходов российских фирм, работающих в этой республике, читайте в статье.

В налоговой системе Республики Казахстан можно выделить две базовые модели налогообложения доходов иностранных (а значит, и российских) организаций. Первая модель — доходы получены через постоянное учреждение. Вторая модель основана на том, что доходы получены без образования такого учреждения. Рассмотрим эти модели подробнее.

Осуществление деятельности через постоянное учреждение

Российская организация, которая ведет деятельность в Казахстане через постоянное учреждение, должна исчислять и уплачивать корпоративный подоходный налог по тем же правилам, что и казахстанские фирмы. Правда, с учетом некоторых особенностей.

Налоговое законодательство Казахстана предусматривает, что корпоративный подоходный налог взимается:

- с налогооблагаемого дохода;

- чистого дохода юридического лица — нерезидента, которое осуществляет деятельность в Казахстане через постоянное учреждение;

- дохода, облагаемого у источника выплаты.

Корпоративный подоходный налог с суммы налогооблагаемого дохода уплачивают налоговые резиденты Казахстана. У российских же организаций, работающих в республике, фактически два объекта налогообложения. Это налогооблагаемый доход и чистый доход. Доход, облагаемый налогом у источника выплаты, может быть как у казахстанских, так и у российских фирм. Но обо всем по порядку.

Порядок определения налогооблагаемого дохода

В формировании налогооблагаемого дохода участвуют три элемента: доходы, вычеты и корректировки. Налогооблагаемый доход — это не что иное, как скорректированная разница между совокупным годовым доходом и вычетами.

Российские организации, осуществляющие деятельность в Казахстане через постоянное учреждение, уплачивают, как и местные фирмы, корпоративный подоходный налог в размере 30% от налогооблагаемого дохода.

Доходы. К доходам постоянного учреждения российской фирмы относятся, как правило, все виды доходов, связанных с деятельностью этого учреждения.

Бывает, что помимо этого российская фирма ведет аналогичную или подобную деятельность вне постоянного учреждения на территории Казахстана. Тогда доходы от такой деятельности также включаются в состав доходов постоянного учреждения.

Пример 1

Российская фирма имеет филиал в Казахстане, который оказывает юридические услуги на территории республики. Таким образом, российская фирма признается нерезидентом Казахстана, осуществляющим деятельность в этой стране через постоянное учреждение.

Помимо этого российская фирма без создания постоянного учреждения оказывает на территории Казахстана консалтинговые услуги в сфере международного налогообложения. Доходы от этого вида деятельности включаются в состав доходов филиала.

Вычеты. Аналогом вычетов, предусмотренных казахстанским законодательством, можно назвать расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли согласно главе 25 НК РФ.

Вычеты — это расходы российской организации, непосредственно связанные с получением доходов от деятельности в Казахстане через постоянное учреждение. Не имеет значения, где осуществлены эти расходы — в самой республике или за ее пределами. Уменьшают доходы только документально подтвержденные вычеты. Некоторые виды вычетов нормируются.

Для нерезидентов Казахстана установлены ограничения. Так, нерезиденты не вправе относить на вычеты постоянному учреждению:

- затраты, не связанные с получением доходов от деятельности нерезидента в Республике Казахстан;

- документально не подтвержденные расходы;

- управленческие и общеадминистративные расходы нерезидента, которые он осуществил не на территории Республики Казахстан.

Корректировка. Казахстанское налоговое законодательство о корпоративном подоходном налоге предусматривает два вида корректировок, которые носят характер налоговых льгот.

Сначала корректируется совокупный годовой доход. Для этого из него исключаются некоторые доходы. К ним, в частности, относятся дивиденды, полученные от юридического лица — резидента Казахстана, ранее подлежавшие налогообложению у источника выплаты, доходы от операций с государственными ценными бумагами и агентскими облигациями.

Скорректированный совокупный доход участвует в формировании налогооблагаемого дохода, который в свою очередь также корректируется. Из налогооблагаемого дохода в пределах 3% его размера исключаются некоторые социально ориентированные расходы. Например, фактически понесенные налогоплательщиком затраты на содержание объектов социальной сферы, стоимость имущества, безвозмездно переданного некоммерческим организациям, и др.

Пример 2

Российская фирма «Альфа» осуществляет деятельность на территории Казахстана через филиал. Сведения о доходах и расходах филиала в 2005 году представлены в табл. 1. Рассчитаем налогооблагаемый доход филиала и сумму корпоративного подоходного налога, который надо уплатить в бюджет Казахстана.

Для начала определим совокупный годовой доход филиала. Этот доход равен 39 000 000 тенге (см. табл. 1). Далее эта сумма должна быть скорректирована.

Совокупный годовой доход корректируется на сумму доходов от операций с государственными ценными бумагами:

39 000 000 тенге – 3 000 000 тенге = 36 000 000 тенге.

Буква закона

Что такое постоянное учреждение

Статья 177 Налогового кодекса Республики Казахстан определяет постоянное учреждение нерезидента следующим образом. Это постоянное место деятельности, через которое нерезидент полностью или частично ведет предпринимательскую деятельность, включая деятельность, осуществляемую через уполномоченное лицо. При этом сроки осуществления деятельности значения не имеют. Так, это может быть любое место, где ведется деятельность, связанная:

- с производством, переработкой, комплектацией, фасовкой, упаковкой, поставкой, реализацией товаров;

- с добычей природных ресурсов, включая место добычи углеводородов: шахта, рудник, нефтяная и (или) газовая скважина, карьер, наземные или морские вышки и (или) скважины;

- с трубопроводом, газопроводом, разведкой и (или) разработкой природных ресурсов, установкой, монтажом, сборкой, наладкой, пуском и (или) обслуживанием оборудования;

- с эксплуатацией игровых автоматов (включая приставки), компьютерных сетей и каналов связи, аттракционов, транспортной или иной инфраструктурой.

Кроме того, постоянным учреждением нерезидента может быть место, где происходит управление, а именно филиал, отделение, представительство, бюро, контора, офис, кабинет, агентство, фабрика, мастерская, цех, лаборатория, магазин, склад нерезидента.

Нерезидент также образует постоянное учреждение в Республике Казахстан, если он:

- осуществляет страхование или перестрахование рисков через уполномоченное лицо;

- оказывает услуги непрерывно более 90 календарных дней в любом последовательном 12-месячном периоде, оканчивающемся в данном налоговом периоде, через служащих или персонал, нанятый для этих целей;

- является участником простого товарищества (договора о совместной деятельности), образованного в соответствии с законодательством республики и действующего на ее территории;

- проводит выставки в Казахстане на платной основе и (или) на которых производится реализация товаров;

- на основании договорных отношений наделяет резидента или нерезидента правом представлять его интересы в Республике Казахстан, действовать или заключать от его имени контракты (договоры, соглашения).

Обратите внимание: деятельность нерезидента образует постоянное учреждение независимо от его постановки на регистрационный учет в налоговом органе или отсутствия такой постановки.

 

Порядок определения чистого дохода

Помимо корпоративного подоходного налога с налогооблагаемого дохода нерезиденты Казахстана, работающие в республике через постоянное учреждение, а значит, и соответствующие российские организации, уплачивают налог с чистого дохода.

Чистый доход — это разница между налогооблагаемым доходом и суммой исчисленного с него корпоративного подоходного налога. Заметим, что речь идет об уже скорректированном налогооблагаемом доходе. Ставка этого налога — 15%.

Пример 3

Продолжим пример 2. Рассчитаем сумму корпоративного подоходного налога, которую филиал российской фирмы «Альфа» должен уплатить с чистого дохода.

Сумма скорректированного налогооблагаемого дохода равна 19 594 000 тенге, а сумма исчисленного корпоративного подоходного налога — 5 878 200 тенге. Чистый доход филиала определяется так:

19 594 000 тенге – 5 878 200 тенге = 13 715 800 тенге.

Сумма корпоративного подоходного налога с чистого дохода составляет:

13 715 800 тенге ? 15% = 2 057 370 тенге.

Таким образом, общая сумма корпоративного подоходного налога, которую фирма «Альфа» должна уплатить в Казахстане, равна:

5 878 200 тенге + 2 057 370 тенге = 7 935 570 тенге1.

Таблица 2. Налоги, которые может платить российская фирма в Казахстане

Налогообложение дохода у источника выплаты

На практике встречается ситуация, когда филиал российской компании зарегистрирован в органах юстиции Республики Казахстан, но не состоит на учете в налоговых органах этой страны. Тем не менее филиал есть, а значит, и деятельность через постоянное учреждение.

Доходы, полученные от такой деятельности, облагаются корпоративным подоходным налогом по ставке 20%. Обратите внимание: налог взимается со всей суммы доходов, а вычеты не предоставляются.

Обязанность по удержанию налога в том случае, если постоянное учреждение нерезидента не зарегистрировано в налоговых органах, ложится на налогового агента. То есть на то лицо, от которого нерезидент получает доход.

Удержанный налоговым агентом подоходный налог принимается в счет погашения налоговых обязательств нерезидента, который осуществляет деятельность через постоянное учреждение.

К доходам, облагаемым у источника выплаты, относятся дивиденды, вознаграждение по депозитам, выигрыши и др. При этом часть доходов, по своей сути подпадающая под налогообложение у источника выплаты, освобождена от него. Например, вознаграждения по государственным ценным бумагам и агентским облигациям.

Осуществление деятельности без образования постоянного учреждения

Деятельность российской организации в Казахстане может и не приводить к образованию постоянного учреждения. Например, если российская фирма действует через агента с независимым статусом или оказывает консалтинговые услуги исключительно с территории России. Доходы иностранных организаций, полученные от деятельности, осуществляемой в Казахстане без образования постоянного учреждения, облагаются корпоративным подоходным налогом по ставке от 5 до 20%. Так установлено Налоговым кодексом Республики Казахстан. Вычеты к таким доходам не применяются.

Ставка налога зависит от вида дохода. Так, страховые премии, выплачиваемые по договорам перестрахования рисков, а также доходы от оказания транспортных услуг в международных перевозках облагаются налогом по ставке 5%. Для страховых премий, выплачиваемых по договорам страхования рисков, установлена налоговая ставка 10%, а для дивидендов и вознаграждений — 15%. Остальные доходы от источников в Казахстане облагаются по ставке 20%.

Исчислить, удержать и уплатить сумму подоходного налога обязан налоговый агент. Существует два варианта такого порядка налогообложения:

- применение положений налоговых конвенций (как на основании заявления, так и без него) возможно;

- применение таких положений невозможно.

Основания для применения положений налоговых конвенций без подачи заявления

Пунктом 1 статьи 200 Налогового кодекса Казахстана установлено, что налоговый агент вправе автоматически в момент выплаты доходов иностранной организации применить положения соответствующего международного договора. Иностранной фирме при этом не нужно подавать никаких документов, кроме документа, подтверждающего резидентство.

Резидентство российских фирм подтверждает ФНС России. По общему правилу документ, подтверждающий резидентство иностранного лица, должен быть легализован в установленном порядке. Но в отношении России требования о легализации нет. Оно отменено Конвенцией об оказании правовой помощи по гражданским, семейным и уголовным делам (достаточно официального документа с гербовой печатью).

Для применения международного договора существует обязательное условие: иностранная фирма должна быть окончательным получателем доходов и иметь право на применение международного договора.

Автоматическое применение международных договоров распространяется на налогообложение следующих видов доходов иностранных компаний, полученных от источников в Казахстане: дивиденды; вознаграждения (проценты); роялти; комиссии за доверительное управление и кастодиальное обслуживание (то есть ответственное хранение и учет активов клиента на рынке ценных бумаг); доходы от оказания исключительно за пределами Казахстана управленческих, финансовых, консультационных, аудиторских, юридических и некоторых других услуг, если они не связаны с контрактами (проектами), по которым работы выполняются нерезидентом на территории республики; прочие доходы, полученные от источников в Казахстане, которые освобождаются от налогообложения в Казахстане согласно международным договорам.

Применение положений налоговых конвенций на основании заявления

Налоговый кодекс Республики Казахстан предусматривает два метода применения положений налоговых конвенций на основании заявления:

- возврат налога с условного банковского вклада;

- возврат налога из бюджета.

Возврат налога с условного банковского вклада. Применять его могут только те иностранные организации, чья деятельность в Казахстане не приводит к образованию постоянного учреждения.

Участниками рассматриваемых правоотношений являются иностранная фирма, получающая доход, налоговый агент, банк-резидент, определенный налоговым агентом, и налоговый орган. Инофирма, агент и банк заключают трехсторонний договор об условном банковском вкладе. Такие вклады открываются в национальной или иностранной валюте.

Договор об условном банковском вкладе налоговый агент обязан зарегистрировать в налоговом органе по месту своего учета. Причем сделать это нужно в течение десяти рабочих дней со дня подписания договора. Копия договора остается в налоговом органе. В дальнейшем налоговый агент в момент выплаты иностранцу дохода должен удержать подоходный налог. Сумма налога перечисляется на условный банковский вклад в пользу нерезидента. В течение двух рабочих дней с момента, как подоходный налог был перечислен в банк, налоговый агент обязан представить копию платежного документа в налоговую инспекцию по месту своего учета.

После того как российская фирма завершит работу в Казахстане (при выполнении условий международного договора), она имеет право на возврат ранее удержанных сумм подоходного налога. Для этого ей надо подать в налоговый орган заявление и необходимые документы. В течение 30 дней это заявление и документы должны быть рассмотрены. О принятом решении налоговый орган сообщает нерезиденту и банку.

Казахстанский налоговый орган вправе отказать российской фирме в применении положений международного договора. В этом случае налоговый орган обязан известить фирму о своем решении. Далее налоговый орган направляет в банк инкассовое распоряжение о перечислении в госбюджет с условного банковского счета суммы с начисленными банковскими вознаграждениями. Правда, сделать так налоговый орган вправе только через десять рабочих дней после того, как российская фирма получила отказ (при условии, что она не уведомила налоговый орган об обжаловании такого решения). К распоряжению должен быть приложен документ о том, что нерезиденту отказано в освобождении от налогообложения его доходов.

А банк в свою очередь обязан рассчитаться с бюджетом не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения инкассового распоряжения. При этом сумма взысканного налога подлежит зачету в счет погашения обязательств нерезидента перед госбюджетом.

Российская фирма, которой отказано в возврате налога, имеет право в течение десяти рабочих дней со дня получения отказа подать в уполномоченный государственный орган заявление о повторном рассмотрении вопроса. Одновременно фирма должна уведомить налоговый орган об обжаловании его решения.

Если налоговый орган дал российской фирме разрешение применить положение международного договора, то банк предоставляет ей право на распоряжение суммой, размещенной на условном банковском вкладе.

Пример 4

Российская организация, деятельность которой не образует постоянного учреждения в Казахстане, оказала консультационные услуги юридическому лицу этой страны на сумму 1 000 000 тенге.

Казахстанская фирма, выплачивающая доход, является налоговым агентом. В момент выплаты дохода она должна удержать налог в следующем размере:

1 000 000 тенге ? 20% = 200 000 тенге.

Согласно Конвенции об избежании двойного налогообложения между Россией и Казахстаном доход российской фирмы подлежит налогообложению только в России. Следовательно, на основании указанной конвенции перечисленная на условный банковский счет сумма 200 000 тенге должна быть возвращена российской организации.

Возврат налога из бюджета. Помимо возврата налога с условного банковского вклада существует возврат из бюджета налога, ранее удержанного у источника выплаты. Другими словами, если российская фирма не воспользуется преимуществами автоматического применения положений конвенции либо процедурой условного банковского вклада, налоговый агент при выплате ей дохода удержит налог и уплатит его в бюджет. Впоследствии эта фирма сможет подать заявление и возвратить деньги непосредственно из бюджета. Однако данная процедура достаточно обременительна.

          Заключили сделку с организацией из Казахстана: как не платить налоги дважды

Правила международного договора применяются, даже если в национальном законодательстве установлены иные нормы. Однако российские организации, оказывающие услуги (выполняющие работы) для предприятий Казахстана, знают, что на практике это соблюдается не всегда. Особенно остро проблема стоит перед теми фирмами, у которых нет своего представительства в республике. С законно заработанных доходов таких компаний налоговые агенты из Казахстана удерживают корпоративный подоходный налог. И это при том, что в родной стране с тех же доходов россиянам предстоит заплатить налог на прибыль. В такой ситуации есть два способа избежать двойного налогообложения.

Что говорится в международном договоре

Если российская организация получает доходы, например, от выполнения работ, оказания услуг в Казахстане, и при этом у нее нет там постоянного учреждения, то прибыль облагается налогом только в РФ. Такая норма закреплена в статье 7 Конвенции от 18 октября 1996 г. между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал.

Что говорится в законодательстве Казахстана

В Налоговом кодексе Республики Казахстан (далее – НК РК) предусмотрен иной порядок. Из него следует, что даже если у российской организации–нерезидента нет в Казахстане так называемого «постоянного учреждения», налоговый агент (казахстанское предприятие) все равно должно удержать с выплачиваемого дохода корпоративный подоходный налог (это аналог налога на прибыль в России).

Доходом нерезидента от источника в Казахстане признается доход от выполнения работ или оказания услуг на территории республики (п.1 ст.192 НК РК). Налог составляет 20% от суммы таких доходов. При этом вычеты не применяются (п.1 ст.193 НК РК).

Что понимать под «постоянным учреждением нерезидента»

Постоянным учреждением нерезидента в Казахстане признается постоянное место деятельности в республике, через которое он осуществляет предпринимательскую деятельность, в том числе через уполномоченное лицо (п.1 ст.191 НК РК). Перечень мест осуществления деятельности, подпадающий под понятие постоянного учреждения нерезидента, приведен в подпунктах 1 – 6 пункта 1 статьи 191 НК РК.

При этом если речь идет об оказании услуг или выполнении работ, постоянным местом деятельности признается место оказания услуг, выполнения работ через служащих или другой персонал, нанятый нерезидентом для таких целей. Причем при условии, что деятельность такого характера продолжается в Казахстане более 183-х календарных дней в пределах любого последовательного 12-тимесячного периода с даты начала осуществления предпринимательской деятельности в рамках одного проекта или связанных проектов (п.2 ст.191 НК РК).

Если у российской организации–нерезидента в Казахстане есть постоянное учреждение, она обязана зарегистрироваться в качестве налогоплательщика в казахстанском налоговом органе в порядке, установленном статьей 562 НК РК.

Компромисс

На деле должен применяться особый порядок, устраняющий двойное налогообложение. Доходы российской организации – нерезидента, полученные от источников в Казахстане, полностью или частично освобождаются от подоходного налога. Налоговый агент (казахстанская организация) в момент выплаты или при отнесении дохода на вычеты вправе не начислять налог или применить пониженную ставку, предусмотренную международным договором. При этом нерезидент должен быть окончательным получателем дохода и резидентом страны, с которой заключен международный договор. Такие условия предусмотрены в статье 212 НК РК.

Российской организации придется предоставить налоговому агенту документ, подтверждающий резидентство в РФ. Последний должен соответствовать требованиям пункта 4 статьи 219 НК РК.

Если условия статьи 212 НК РК не выполняются, налоговый агент обязан в момент выплаты дохода нерезиденту удержать подоходный налог и перечислить его в бюджет или на условный банковский вклад, открытый на нерезидента (ст.216 НК РК).

Как избежать двойного налогообложения

Как показывает практика, безопаснее всего для казахстанских организаций удержать подоходный налог при выплате доходов российским компаниями и перечислить его в государственный республиканский бюджет. Однако такой подход не соответствует положениям Конвенции. Ведь, как было указано выше, международный договор предполагает, что доходы, полученные российской организацией в Казахстане, подлежат налогообложению только в РФ.

Следует отметить, что удержание казахстанской организацией корпоративного подоходного налога не освобождает российскую компанию от обязанности обложить доходы налогом на прибыль в РФ.

Перспектива заплатить налог с доходов от одной и той же операции дважды вряд ли порадует российскую организацию. У нее есть два выхода из сложившейся ситуации.

Способ первый

Российская организация может вернуть удержанный налог, обратившись в казахстанские налоговые органы с заявлением о возврате налога. Нужно также подать дополнительные формы к нему с приложением копий:

– контракты (договоры, соглашения) на выполнение работ (оказание услуг) или на иные цели;

– учредительные документы (в них должны быть указаны учредители (участники) юридического лица – нерезидента);

– акты выполненных работ или иных документов, подтверждающих факт и сроки выполнения нерезидентом различных видов работ;

– счет, платежный документ, подтверждающий суммы выплаченных доходов и суммы уплаченных налогов;

– документ, подтверждающий резидентство налогоплательщика-нерезидента, заверенный компетентным или уполномоченным органом РФ (так называемый сертификат резидентства).

Недостаток этого способа в том, что он требует подготовки большого объема документации. Поэтому организации редко используют этот вариант.

Способ второй

Есть возможность зачесть сумму корпоративного подоходного налога, удержанного в Казахстане, при уплате налога на прибыль в РФ. Такой зачет действительно предусмотрен Конвенцией, а также нормами НК РФ. Однако использовать этот способ рискованно. Объясним, почему.

Согласно статье 23 Конвенции двойное налогообложение в России устраняется следующим образом: если резидент России получает доход или владеет капиталом в Казахстане, которые в соответствии с Конвенцией могут облагаться налогом в этой республике, сумма налога, уплачиваемая в Казахстане, может быть вычтена из налога, взимаемого с этого резидента в России. Такой вычет, однако, не будет превышать российского налога, исчисленного с такого дохода или капитала в России.

Зачет производится при условии, что организация представит документ, подтверждающий уплату налога за пределами России. А если налоги удержаны в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговым агентом, то понадобится подтверждение от него (ст.311 НК РФ). В качестве такого подтверждения может выступать письмо от налогового агента, подписанное уполномоченным лицом. К нему должно прилагаться платежное поручение о перечислении соответствующей суммы в качестве налога (письмо Минфина от 16 июня 2010 г. N 03-08-05).

Минфин за зачет, а ФНС – против

Возможность зачесть сумму налога на прибыль, удержанного с доходов российской организации в Казахстане в соответствии с законодательством этого иностранного государства, подтверждается «нашим» Минфином в письмах от 24 мая 2011 г. N 03-03-06/1/304, от 31 декабря 2009 г. N 03-08-05, от 17 декабря 2009 г. N 03-08-05.

В то же время, по мнению налоговиков, зачет не может быть произведен, если у организации нет постоянного представительства на территории республики. Ведь при таких обстоятельствах доходы в соответствии с Конвенцией вообще не должны были облагаться налогом в Казахстане (письмо УФНС по г. Москве от 25 ноября 2004 г. N 26-12/76619). По мнению налоговиков, у организации есть только один выход – обратиться за возвратом в соответствующий налоговый орган Республики Казахстан.

В единственном судебном решении по данному вопросу арбитры принимают сторону налоговиков. В нем говорится, что если казахстанская организация необоснованно удержала сумму налога, то российская компания не может воспользоваться правом зачета в соответствии с пунктом 3 статьи 311 НК РФ, поскольку такой порядок налогообложения не соответствует положениям Конвенции (постановление ФАС Московского округа от 27.07.2005, 20.07.2005 N КА-А41/6603-05).

Таким образом, вопрос, можно ли зачесть налог, удержанный казахстанскими предприятиями, при налогообложении дохода, на сегодняшний день является спорным. И все же, по располагаемой нами информации, налоговые органы на местах не препятствуют такому зачету.

Пример

Российская организация осуществляет пуско-наладочные работы системы измерения количества и показателей качества нефти на территории Казахстана. Указанные работы были выполнены в течение трех месяцев. Стоимость работ составляет $40 000. В бухучете данная сделка будет отражена следующим образом:

Дебет 62 Кредит 90

– $40 000– отражена выручка от реализации на общую стоимость договора;

Дебет 51 Кредит 62

– $32 000 (40 000 – 8000) – перечислена разница между стоимостью договора и суммой удержанного КПН;

Дебет 68 Кредит 62

– $8000 – произведен зачет на сумму удержанного КПН;

Дебет 99 Кредит 68

– условно $5000 – отражена сумма начисленного налога на прибыль по указанной сделке;

Дебет 99 Кредит 68

– $3000 (8000 – 5000) – отражена разница между суммой КПН и суммой налога на прибыль. Эта разница не учитывается при налогообложении прибыли.

 

Корпоративный налог на Кипре

Начиная с 1 января 2003 года, в связи с вступлением в силу нового налогового законодательства, которое направлено на приведение его в соответствие с законодательством Европейского Союза и Кодексом поведения ЕС и на соблюдение обязанностей Кипра перед ОЭСР исключить применение вредных налоговых процедур, больше не существует различия между местной компанией и международной бизнес компанией. Благодаря новому законодательству, Кипру получилось поддержать и повысить свою конкурентоспособность, как финансово-инвестиционного центра. Он остается наилучшим местом для инвестирования с и в Россию, страны Центральной и Восточной Европы, а теперь даже и в сраны Ближнего Востока и Африки.

В тоже время, имея самый низкий налоговый режим в ЕС, Кипр стал стартовой площадкой для инвестиций с и в страны ЕС.

Более того, налоговый режим предоставляет разные виды освобождения от налогов. Освобождению подлежат, среди прочего, прибыль от продажи акций и ценных бумаг, дивидендный доход и роялти.

45 соглашений об исключении двойного налогообложения, подписанных островом с другими странами, остаются в силе и предлагают обильные возможности для эффективного налогового планирования, и, в тоже время, позволяют законным способом снизить налоговую нагрузку на физические и юридические лица.

Кипр предоставляет привлекательный режим для создания холдинговых компаний для управления любыми предприятиями, независимо от их местонахождения. Эти условия действуют также для кипрских инвестиционных компаний, коллективных фондов, а также компаний, предоставляющих финансовые услуги.

Налогооблагаемые и не облагаемые налогом компании

Одним из главных положений налогового законодательства Кипра являются положения о налогооблагаемых и не облагаемых налогом компаниях.

Не облагаемые налогом компании:

Любая компания, которая зарегистрирована на Кипре, но управляется и контролируется не с Кипра, подлежит налогообложению только по доходам, полученным в связи деятельностью на территории Кипра. Однако, такие компании позабавлены преимуществ, которые предвиденные соглашениями об исключении двойного налогообложения.

Налогооблагаемые компании:

Любая компания, управляемая и контролируемая с территории Кипра, облагается налогом, в соответствии с действующим налоговым законодательством, по 10% ставке налога.

При условии, что в целях налогового планирования компания должна управляться и контролироваться на территории Кипра. Нижеизложенными преимуществами и стимулирующими нормами компания может пользоваться только тогда, когда она управляется и контролируется на Кипре. Термин „постоянное представительство“ включает офис, филиал, фабрику или лабораторию, шахту, месторождение нефти или стройплощадку для проекта на период более, чем 3 месяца. Рентный доход с недвижимости, которая находится на Кипре, а также прибыль от продажи деловой репутации (goodwill), подлежат налогообложению, независимо от существования постоянного представительства.

МБК может теперь получать доход с источников, находящихся в пределах Кипра (с учетом нормативных документов об иностранных инвестициях, выдаваемых Центральным банком Кипра).

Обратите внимание: Термины «управление и контроль» не имеют определения в налоговом законодательстве Кипра. Тем не менее, наш опыт говорит о том, что налоговые органы, обычно, подразумевая под ними компании, которые управляются и контролируются с места, где проживает директор компании, и где принимаются решения совета директоров.

Ставка налога для компаний

Компании облагаются корпоративным налогом по ставке 10 %, который является самым низким в Европейском Союзе. Налогом облагается подлежащий налогообложению доход компании, который рассчитывается, как доход компании с вычетом удержаний, которые допускаются законом.

Освобождение от налогообложения

Акции и ценные бумаги - полностью освобождены от налогообложения трансакции, осуществляемые любым лицом, которое подлежит налогообложению на Кипре, связанные с акциями или иными ценными бумагами, а также прибыль, полученная с них.

Дивиденды,которые распределяются компанией, имеющей статус налогового резидента Республики, освобождены от налогообложения, при условии, что кипрская компания владеет больше 1 % акционерного капитала компании, которая распределяет дивиденды. Это освобождение не абсолютное и не применяется в случае, если компания, которая платит дивиденды, зарабатывает больше чем 50 % своего дохода с инвестиций и имеет уменьшенное налоговое бремя.

Доходы от процентов - только 50% дохода компании, полученного с процентов, учитываются, как доход, подлежащий налогообложению. Это освобождение применяемо, если проценты с дохода не возникают в ходе обычной хозяйственной деятельности компании. Под этот вид освобождения попадают проценты по вкладам или облигациям и проценты по займу третьим лицам. С другой стороны, доходы с процентов, имеющих отношение к предприятию (кредиты клиентам, и т.д.) или попадающие под обычную хозяйственную деятельность компании (например, банковские операции, и т.д.), включаются в доход и подлежат соответственному налогообложению.

Краткое изложение налоговых льгот для компаний, зарегистрированных на Кипре

Компании, зарегистрированные на Кипре, пользуются следующими льготами - универсальная ставка корпоративного налога в размере 10 % (самая низкая в ЕС), которая в сочетании с освобождением от налога с дивидендов и прибыли, полученной с постоянных зарубежных представительств компании, может снизиться к 0 %.

Соглашения об исключении двойного налогообложения с 45 странами.

Не удерживается налог с дохода по дивидендам и компенсациям, которые уплачиваются кипрским предприятием в пользу граждан Кипра, которые не облагаются налогами (компании или физические лица). Это, в сочетании с освобождением от налогов с дивидендов и прибыли полученной с постоянного представительства за рубежом, а также положения соглашений об исключении двойного налогообложения и директивы ЕС, регулирующие сферу отношений между материнскими и дочерними компаниями, может привести к полному избеганию налогообложения.

Освобождение от налога на прибыль по акциям, в сочетании с исключением двойного налогообложения, может привести к полному освобождению от налогообложения.

Освобождение от налога на прирост капитала и на доход от продажи недвижимости за пределами Кипра, которые, в сочетании с исключением двойного налогообложения, могут привести к освобождению от налогообложения.

Постоянные положения о реструктуризации, которые позволяю провести реорганизацию существующих или будущих структур без каких-либо налоговых затрат.

Внедрение положений о взаимном зачете убытков между компаниями, входящими в одну группу, и отмена граничных сроков для возмещения налоговых убытков.

Налогообложение в соответствии с директивами ЕС о налоговом статусе холдинговых и дочерних компаний (Директива ЕС о материнских компаниях и дочерних предприятиях).

0 % налог на добавленную стоимость (НДС) на передвижение товаров и услуг в Европейском Союзе.

Анализ налогов, налагаемых на компании-резиденты Кипра

Подоходный налог (специальный взнос на оборону)

На дивиденды, подлежащие оплате:

- существует подоходный налог в размере 15% на дивиденды, распределяемые в пользу резидентов Кипра, но дивиденды акционеров-нерезидентов не облагаются налогом.

- существует предполагаемое распределение дивидендов на сумму равную 70 % прибыли, если фактически не происходило распределения в течение двух лет после окончание налогового года, в котором возникла прибыль и платеж 15% подоходного налога с предполагаемого распределения. Прибыль, распределенная в пользу акционеров-нерезидентов, не облагается этим налогом.

На дивиденды, подлежащие получению:

Дивиденды, полученные от иностранных компаний, не облагаются подоходным налогом в размере 15 %, при условии, что получающая компания:

- является владельцем, по крайней мере, 1 % компании, которая выплачивает дивиденды;

- не более чем 50 % активов компании-плательщика дают в результате доход от капиталовложений; 

- иностранный налог не является значительно ниже, чем подлежащая оплате кипрская ставка налога.

Отсутствует налог на дивиденды, уплачиваемые кипрской компанией-резидентом в пользу другой кипрской компании-резидента.

На полученные проценты:

Существует 10% налог на проценты, полученные физическим лицом или компанией, которые являются резидентами Кипра.

На подлежащие оплате проценты и роялти - отсутствует подоходный налог на оплату процентов и роялти в пользу физических и юридических лиц-нерезидентов.

На рентную плату - существует 3 % подоходный налог доходу с аренды недвижимости, полученного кипрскими резидентами (после удержания 25 %).

Обратите внимание: специальные взносы на оборону по дивидендам, процентам и доходам с аренды недвижимости рассматриваются, как подоходный налог в целях соглашений об исключении двойного налогообложения, а также в целях односторонней отсрочки от уплаты налога.

Налог на прирост капитала

Прирост капитала в связи с продажей недвижимости за приделами Кипра не подлежит обложению налогом на прирост капитала. Налог на прирост капитала удерживается только с недвижимости, находящийся на Кипре.

Налог на добавленную стоимость

Начиная с 1 января 2003 года, стандартная ставка НДС составляет 15 %. Поскольку, в соответствии с новым законодательством, не существует различия между местными компаниями и МБК, международные бизнес компании должны проходить такую же процедуру регистрации, как и местные компании. В большинстве случаев это на пользу МБК, поскольку их активы не подлежат обложению НДС, в то время как могут добровольно зарегистрировать и возместить за счет кипрских средств любой входной НДС.

Налогообложение работников

Начиная с 2003 года, больше не существует разницы между местными и эмигрировавшими работниками, которые проживают на Кипре, и уже отсутствует пропорциональное распределение налогооблагаемого дохода по времени. Все физические лица, которые являются резидентами Кипра, облагаются следующими ставками налога:

Доход, облагаемый налогом

До 19 500 (евро) - 0%

От 19 501 – 28 000 - 20%

От 28 001 – 36 300 - 25%

36 301 и больше - 25%

Налогообложение эмигрантов:

- если лицо трудоустроено за приделами Кипра, налогообложение отсутствует;

- если лицо трудоустроено на Кипре в течение 183 дней и больше, облагается всеми налогами на доходы от труда;

- если лицо трудоустроено на Кипре меньше 183 дней, облагается налогом на зарплату соответственно.

Освобождены от налогообложения следующие виды доходов:

- дивиденды;

- полученные проценты;

- прибыль, полученная с продажи акций.

Предусматривающие фиксированный оклад услуги, предоставляемые за рубежом резидентами Кипра на протяжении всего более чем 90 дней в финансовом году, который не является резидентом Кипра или постоянному представительство за пределами Кипра

Подоходный налог с физических лиц-резидентов:

- 10 % на проценты, полученные на Кипре или за рубежом

- 15 % на дивиденды, полученные из-за рубежа или на Кипре, в том числе МБК

- 3 % на 75 % с рентного дохода с недвижимости, независимо от места размещения.

Содержания, удерживаемые с дохода физических лиц:

- взносы в фонд социального страхования

- взносы при страховании жизни

- взносы в утвержденные накопительные фонды, программы пенсионного обеспечения и медицинские программы.

Для нерезидента Кипра, начинающего здесь свою трудовую деятельность, в течение первых 3 лет трудовой занятости на Кипре действуют специальные льготы на подоходный налог в размере до 20 % от полученного дохода или ежегодно EUR 8543,01 и меньше.

                Корпоративный налог в Люксембурге

Корпоративный подоходный налог взимается с общего дохода компании, уменьшенного на сумму расходов. Плательщиками этого налога признаются организации, зарегистрированные в Люксембурге или имеющие там основное место управления.

Ставка корпоративного налога состоит из трех частей. Общая ставка подоходного налога равна 21%. Взнос в фонд безработицы исчисляется в размере 4% от общей ставки, т.е. 0,84% (21 % х 4 %). Ставка муниципального налога устанавливается муниципалитетом. Например, в столице она составляет 6,75%. Таким образом, совокупная налоговая ставка корпоративного налога на прибыль налогоплательщика города Люксембурга cоставит 28,59% (21 % + 0,84 % + 6,75 %).

                    Как обойти корпоративный налог Люксембурга, используя особенности законодательства

В международном налоговом планировании Люксембург пользуется популярностью как удобная холдинговая юрисдикция и является в этом отношении основным конкурентом Нидерландов. Также люксембургские компании известны как удобный инструмент для проведения секьюритизации активов, то есть трансформации неликвидных активов в ликвидные ценные бумаги.

Налоговая система Люксембурга основывается на отдельных законах

Особенностью налоговой системы Люксембурга является то, что каждый налог установлен отдельным законодательным актом. Основными прямыми налогами являются корпоративный подоходный налог; подоходный налог c физического лица; муниципальный налог, взимаемый государством от имени коммун, а также налог на имущество. К косвенным налогам относятся НДС.

В Люксембурге также установлены годовой регистрационный налог (Taxe d'abonnement), регистрационные и гербовые сборы (Droits d’enregistrement), импортные пошлины и акцизы на топливо, табак, алкоголь. Единственный налог, который взимают муниципалитеты самостоятельно – это земельный налог (Impôt foncier- Grundsteuer).

Корпоративный подоходный налог складывается их трех ставок

Корпоративный подоходный налог (Impôt sur le revenu des collectivités) взимается с общего дохода компании, уменьшенного на сумму расходов. Плательщиками этого налога признаются организации, зарегистрированные в Люксембурге или имеющие там основное место управления.

Ставка корпоративного налога состоит из трех частей. Общая ставка подоходного налога равна 21 процентам. Взнос в фонд безработицы исчисляется в размере 4 процентов от общей ставки, то есть 0,84 процента (21% х 4%). Ставка  муниципального налога устанавливается муниципалитетом. Например, в столице она составляет 6,75 процента. Таким образом, совокупная налоговая ставка корпоративного налога на прибыль налогоплательщика города Люксембурга, cоставит 28,59 процента (21% + 0,84% + 6,75%). Для годовой прибыли менее 15 тыс. евро предусмотрены немногим более низкие ставки.

В Люксембурге существует режим консолидированного налогоплательщика по корпоративному налогу, который позволяет перераспределять убытки и производить их зачет в пределах группы компаний. Для его применения материнская компания должна участвовать в своих «дочках» не менее чем на 95 процентов. Компании, входящие в группу, должны быть резидентами Люксембурга. В ближайшее время состав консолидированного налогоплательщика может быть расширен до всех стран ЕС из-за решения Суда ЕС от 27.11.08 по делу № C-418/07.

Доход от реализации внеоборотных активов, как и в России, рассматривается в качестве обычного коммерческого дохода и облагается по стандартным ставкам. Однако доход от продажи акций и долей может быть освобожден от налога при выполнении следующих условий:

- получателем дохода является или юрлицо-резидент Люксембурга или постоянное представительство компании-резидента в стране ЕС либо стране, с которой имеется соглашение;

- акции находятся в его владении не менее 12 месяцев, или (при продаже не всех акций) компания будет владеть оставшимися акциями более 12 месяцев;

- участие в капитале составляет не менее 10 процентов, или цена приобретения акций составляет не менее 6 млн. евро;

- эмитентом акций является или плательщик корпоративного налога Люксембурга, или резидент одной из стран ЕС (и его статус соответствует положениям директивы ЕС 90/435), или плательщик налога на доход, аналогичного люксембургскому корпоративному налогу.

Налогообложение пассивных доходов

Дивиденды. Исходящие дивиденды в общем случае подлежат обложению налогом у источника в размере 15 процентов. Иная ставка налога у источника может быть предусмотрена соглашением об избежании двойного налогообложения.

Не облагаются налогом у источника дивиденды, распределяемые люксембургскими холдингами-1929, SPF, инвестиционными фондами или предприятиями по секьюритизации.

Также налог у источника не удерживается, если акции находятся во владении получателя дивидендов не менее года, и их стоимость составляет не менее 1,2 млн. евро. При этом получатель дивидендов должен быть резидентом Люксембурга, ЕС либо полноценно налогооблагаемым резидентом Швейцарии (соглашение ЕС-Швейцария от 2004 года).

Полученные из-за рубежа резидентной компанией дивиденды освобождаются от налогообложения на тех же условиях, что и доход от продажи акций и долей. Исключение составляет лишь требование о сумме участия. Для дивидендов необходимый порог составляет 1,2 млн. евро.

Если не выполняется одно только условие о сроке владения, компания может получить 50-процентное освобождение от налога. Если же не соблюдается более чем одно условие, то полученные дивиденды облагаются налогом за вычетом относимых расходов.

Проценты. Проценты обычно не облагаются налогом у источника. Однако иногда они могут рассматриваться как дивиденды, и облагаться налогом у источника соответствующим образом. К примеру, это относится к процентному доходу по облигациям, обеспечивающим участие в прибыли эмитента. Или  к  долговым инструментам, предусматривающим вознаграждение от суммы прибыли.

Существует признаваемый налоговиками разумным размер процентной ставки по займам - ставка EURIBOR плюс 2 процента. Превышение этой ставки придется обосновывать.

Налоговые выгоды можно получить при использовании особых режимов налогообложения

Для налогового планирования очень часто применяются люксембургские холдинги-1929, образованные в соответствии с законом от 31.07.29. Они не являются плательщиками корпоративного налога при соблюдении определенных условий. Компания этого типа уплачивает только ежеквартальный регистрационный налог в размере 0,2 процента от стоимости чистых активов.

Однако деятельность таких компаний прекращается с 2011 года. А регистрация новых холдингов-1929 была прекращена еще в 2007 году во исполнение решения Комиссии ЕС от 19.07.06.

Впрочем, с 2007 года в Люксембурге появилась возможность регистрировать новую форму предприятия по управлению активами единоличного участника SPF (Societe de gestion de patrimoine familial) – «личное инвестиционное общество».  Этот тип компаний имеет режим налогообложения, аналогичный холдингу-1929 и призван заменить его в деловой практике. SPF ежегодно уплачивает налог на подписку в размере 0,25 процента от суммы акционерного капитала (не менее 100 евро и не более 125 тыс. евро в год). SPF не может выпускать акции на предъявителя, но может иметь директоров-номиналов. В случае ликвидации доходы, полученные акционерами-нерезидентами, не облагаются налогами в Люксембурге.

Также в международном налоговом планировании широко используется режим SOPARFI (Societe de participation financiere) – «общество финансового участия». Это общество является обычным плательщиком корпоративного налога, и его деятельность законодательно не ограничена исключительным владением активами. При этом, соблюдая описанные выше условия участия в дочерних компаниях (срок владения и стоимость доли), часть доходов компании-SOPARFI освобождаются от корпоративного налога. В частности, дивиденды от дочерней компании, прибыль от продажи акций дочерней компании, а также доход от ликвидации дочерней компании.

Три примера, как использовать компанию в Люксембурге

Владимир Корнилов, партнер по аудиту компании GSL Law & Consulting: «Компании в форме SPF обладают характеристиками, сравнимыми с упраздненными холдинговыми компаниями-1929 года. Компания этого типа может приобретать, владеть и реализовывать финансовые активы: акции, банковские активы и т.п. Кроме того, SPF может участвовать в других компаниях при условии, что она не влияет на их управление. Таким образом, на компанию такого типа можно перевести прибыль от всех операции по реализации финансовых активов».

Александр Лемчик, управляющий партнер компании «Лемчик, Крупский и Партнеры. Структурный и налоговый консалтинг»: «Общество финансового участия (SOPARFI) эффективно используется в сделках M&A при продаже крупных пакетов акций и долей. Например, обращающиеся на европейских финансовых рынках облигации «Газпрома» чаще всего выпущены дочерними структурами этой компании, зарегистрированными в Люксембурге, к примеру, такими как Gazprom International SA или Gaz Capital SA. Акции отечественного металлургического гиганта «Евразхолдинг» принадлежат люксембургской Evraz Group SA. Другие примеры из большого количества компаний российского происхождения, зарегистрированных в Люксембурге: Norilsk Nickel Finance Luxembourg SA, Promsvyaz Finance SA, Mobile TeleSystems Finance SA, Petrocommerce Invest SA.

Елена Акимова, аудитор ООО «САФИ Консалтинг»: «Люксембургская компания, как и любая другая иностранная организация, может являться инвестором, привлекать средства и вкладывать их в уставные капиталы российских компаний. В этом случае ввоз оборудования в Россию освобождается от уплаты таможенных пошлин и НДС (п. 7 ст. 150 НК РФ, постановление Правительства РФ от 23.07.96 № 883, письмо ФТС России от 04.10.06 № 01-06/34547)».

Общество инвестирования в венчурный (рискованный) капитал SICAR (Societe d’investissement a capital a risk) предназначено исключительно для квалифицированных инвесторов. Статус SICAR одобряется Комиссией Люксембурга по надзору за финансовым сектором. Компании SICAR предоставляются некоторые льготы в отношении доходов от венчурных инвестиций. В частности, при выполнении определенных условий, доходы от прямых инвестиций освобождаются от налогообложения. Кроме того, не взимается налог у источника на распределяемые дивиденды и налог на имущество.

Секьюритизационная структура - полностью налогооблагаемая компания, она уплачивает корпоративный налог на доход и муниципальный налог по обычным ставкам. Единовременная пошлина на внесенный капитал взимается по фиксированной ставке 1250 евро. Компания освобождена от налога на имущество и налога на эмиссию ценных бумаг.

Однако выплаты инвесторам по выпущенным такой компанией ценным бумагам, включая как дивиденды, так и проценты, считаются расходом для целей налогообложения, а также не облагаются налогом у источника выплаты. Таким образом, если весь полученный компанией доход распределяется инвесторам. Налогообложения этого дохода не возникает.

Детально:

Под секьюритизацией (titrisation) понимается выпуск в свободное обращение ценных бумаг, которые обеспечены правами эмитента на определенные активы (например, права кредитора по ипотечным кредитам), вместе со связанными с этими активами рисками. Секьюритизационными структурами, выпускающими такие ценные бумаги, могут быть как компании, так и фонды.

Налогообложение доходов физлиц производиться по прогрессивной шкале

Подоходный налог на физлиц (Impôt sur le revenu des personnes physiques) в Люксембурге взимается с дохода налогоплательщика по прогрессивной шкале. Налогоплательщиком признается лицо, проживающее в Люксембурге не менее 6 месяцев в году. Налоговую базу можно уменьшить на сумму различных вычетов, включая отчисления в социальные фонды.

К примеру, годовой доход до 11 265 евро (около 524 тыс. руб.) не облагается налогом вообще, 11 265 – 13 173 евро (примерно, от 524 тыс. руб. до 612 тыс. руб.) облагается по ставке 8 процентов, и так далее. Максимальная ставка 38 процентов – по ней облагается доход, превышающий 39 885 евро (около 1,854 млн руб.). 2,5 процента от суммы начисленного подоходного налога люксембуржец должен перечислить в фонд безработицы, таким образом, максимальная ставка налога на доходы составит 38,95 процента (38% + 38% х 2,5%).

Отчисления в фонды социального страхования делают как работники (10,8%), так и работодатели (11,41-16,91%).

Вознаграждение директора облагается налогом у источника по единой ставке 20 процентов, а прочие его доходы подлежат обложению в обычном порядке.

НДС взимается по обычным правилам

НДС (Taxe sur la valeur ajoutée) была введен в Люксембурге законом от 13.02.79 и следует положениям директивы ЕС 2006/112/EC от 26.11.06 «Об общей системе НДС» и практике Суда ЕС. То есть исчисляется он по стандартным для всей Европы правилам – налог по реализованным товарам, работам услугам за вычетом налога по приобретенным товарам, работам, услугам.

Общая ставка НДС составляет 15 процентов, действуют также пониженные ставки 12, 6 и 3 процента. От обложения НДС освобождены финансовые сделки, страхование и перестрахование и связанные с этим услуги, услуги по управлению компаниями определенных типов, в частности, SICAR и структур для секьюритизации.

Международные налоговые соглашения Люксембурга

Люксембург в настоящее время имеет 51 действующее соглашение об избежании двойного налогообложения, в том числе Великобританией, Ирландией, Маврикием, Мальтой, Нидерландами, Сингапуром, Швейцарией. В общей сложности 28 соглашений применяются к люксембургским предприятиям коллективного инвестирования (SICAV, SICAF, SICAR).

Важно отметить, что соглашения не применяются к холдинговым компаниям-1929 и SPF. Вместе с этим, такой недостаток легко исключается введением промежуточной компании SOFARFI.

Соглашение об избежании двойного налогообложения между правительствами России и Великого Герцогства Люксембург было заключено 28.06.93. Им предусмотрено, что дивиденды облагаются у источника по ставке 10 процентов при участии в капитале не менее 30 процентов и 15 процентов в остальных случаях. Проценты и роялти облагаются только в стране их получения. В целях применения положений соглашения иностранный контрагент должен предоставить российскому налогоплательщику подтверждение своего налогового резидентства (ст. 312 НК РФ).

Таким образом, при выплате дивидендов из Люксембурга в Россию (компанией, попадающей под действие соглашения об избежании двойного налогообложения) будет удержан налог 10 или 15 процентов, который можно будет зачесть, но в сумме не более чем российский налог на прибыль (9 или 0% - подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ). Следовательно, эффективная ставка получится 10 или 15 процентов. Если же дивиденды выплачивает люксембургский холдинг 1929 или SPF, эффективная ставка снизится до 9 или 0 процентов (российский налог), так как в Люксембурге налог у источника удержан не будет.

Если же дивиденды выплачиваются из России, они будут обложены у источника по ставке 15 (в общем случае) или 10 (при соответствии требованиям Соглашения) процентов. В Люксембурге же эти доходы могут быть освобождены от налогообложения. Эффективная ставка – те же 10-15 процентов.

При выплате процентов и роялти из Люксембурга в Россию налог у источника не взимается. А в России этот доход будет обложен в соответствии с применяемой системой налогообложения (от 5 процентов на «упрощенке» до 20 процентов на общем режиме).

Если же проценты и роялти выплачиваются из России в Люксембург (компании, попадающей под действие Соглашения), налога у источника также удержано не будет (ст. 11 и 12 Соглашения), а люксембургская компания уплатит налог по ставке 28,59 процента (стандартная ставка корпоративного налога). Если же получатель процентов и роялти холдинг 1929 или SPF, в России будет удержан налог у источника по ставке 20 процентов, в а Люксембурге этот доход налогом облагаться не будет.

                Корпоративный налог в Нидерландах

В этой стране компании платят корпоративный налог по следующей схеме: из первых 200,000 евро прибыли компания платит 20% и 25.5% при доходе выше 200,000 евро. Но, благодаря возможности использовать соглашения на некоторые виды получаемых доходов, в сочетании с большим количеством договоров об избежании двойного налогообложения, мы можем получить отличные возможности использования голландских компаний в схемах международных финансовых операций.

Корпоративное налогообложение:

- налоговая резидентность - компания является налоговым резидентом, если ее управление и контроль  осуществляется в Нидерландах;

- основной принцип налогообложения компаний - резидентные компании подлежат налогообложению по всему своему мировому доходу. Нерезидентные компании облагаются только налогом на доход, полученный от источника в Нидерландах. Филиалы облагаются корпоративным налогом так же,  как и местные голландские компании. В ряде случаев допустимо освобождение от налогообложения дивидендного дохода;

- облагаемая налогом прибыль компании - вся прибыль, включая прибыль от торговли, прибыль иностранного происхождения и др., полученная компанией облагается корпоративным налогом (налогом на прибыль). Также корпоративный налог применяется к пассивным доходам  и к  доходам с капитала.  Расходы, связанные с полученными доходами, подлежат вычету из налоговой базы компании в Нидерландах;

- облагаемые налогом дивиденды - дивиденды, полученные голландской компанией-резидентом, при соблюдении определенных  условий, освобождены от налогообложения, за исключением случаев, когда дочерняя компания определяется как низконалоговая инвестиционная компания (т.е. эффективная налоговая ставка дочерней голландской компании меньше 10%, и более 50% ее доходов являются «пассивными»). В любом случае, компанией может быть получен налоговый кредит (налоговый вычет – tax credit), применяемый к основному налогу;

- прирост Капитала (Capital gains)  - прибыль голландской компании, характеризующаяся как прирост капитала, может быть освобождена от налогообложения, если соблюдены определённые условия;

- ставка корпоративного налога (налога на прибыль)  - в  Нидерландах существует 3-х уровневая прогрессивная система налоговых ставок. С 1 января 2009 г. применяются следующие налоговые ставки: При полученной прибыли: - от 0 до 40 000 Евро – 20%; - от 40 000 до 200 000 Евро – 23,5%; - от  200 000 Евро и выше  – 25,5%;

- льготы, применяемые при налогообложении доходов, полученных за рубежом - Голландской компанией может быть получен налоговый кредит (налоговый вычет – tax credit), на размер налога, уплаченного в иностранном государстве, применяемый к основному корпоративному налогу.

                Корпоративный налог в Португалии

Корпоративный налог (IRC), которым облагаются доходы португальских  компаний, является аналогом российского  налога на прибыль организаций. Корпоративный  налог взимается со всех доходов, получаемых португальской компанией  от любых видов деятельности.

Налоговая ставка корпоративного налога равна 25 процентам. При этом муниципальные  власти вправе увеличивать ее в пределах до 10 процентов основной ставки (то есть не больше чем на 2,5%). Изменение  налоговой ставки практикуется многими  муниципалитетами. Наиболее распространенной ставкой, как нетрудно догадаться, является максимальная - 27,5 процентов. Доход компаний, чей годовой оборот не превышает 149 639,37 евро, облагается по пониженной ставке 20 процентов.

Самостоятельно  налог платят компании-резиденты  Португалии - организации, головной офис (или место эффективного управления) которых расположено на территории Португалии, и иностранные компании, имеющие постоянное представительство  на территории Португалии. При этом под территорией Португалии понимается ее материковая и островная часть, включающая Мадейру, Азорские острова  и их территориальные воды.

Налоговый период для корпоративного налога составляет один год. По умолчанию налоговый  период соответствует календарному году.

Как и  в России, в Португалии компании платят авансовые платежи по корпоративному налогу. Однако система их исчисления является более простой по сравнению  с российской системой ежеквартальных и ежемесячных платежей. Так, аванс  по корпоративному налогу составляет 75 процентов налога, уплаченного  по результатам предыдущего налогового периода для компаний, чей годовой  оборот не превышает 498 797 евро и 85 процентов  для прочих компаний. Этот авансовый  платеж перечисляется тремя равными  частями в июле, сентябре и декабре. 

В отличие  от некоторых других стран Евросоюза, в Португалии не взимается отдельный  налог на прирост капитала. Вместо этого прирост капитала облагается корпоративным налогом.

К доходам  от прироста капитала, например, относятся  доходы от распоряжения основными средствами. Порядок налогообложения дохода от продажи основных средств в Португалии аналогичен российскому: налогообложению подлежит доход, превышающий остаточную стоимость такого имущества.

Однако  в отличие от российского законодательства, законодательство Португалии предусматривает  возможность применения налоговой  льготы при отчуждении основных средств. Компания вправе использовать частичное  налоговое освобождение - вывести  половину полученного от продажи  основных средств дохода из-под налогообложения, если в течение двух лет с момента  реализации основных средств она  использует полученные от реализации средства на капитальные вложения. Для применения льготы также требуется, чтобы реализуемое основное средство находилось во владении налогоплательщика  не менее года. Освобождение не применяется  в отношении бывших в употреблении основных средств, полученных от аффинированной компании.

Описанное налоговое освобождение распространяется и на случаи реализации компанией  собственных акций. Однако для этого  реализуемые акции должны составлять не менее 10 процентов уставного капитала компании или цена их приобретения должна составлять не менее 20 млн. евро.

В Португалии так же, как и в России, действуют  особые условия учета в целях  налогообложения убытков от продажи  акций. Если компания владела акциями  менее трех лет и акции приобретены  у аффинированной фирмы, созданной  на территории оффшорной юрисдикции, или португальской компании, применяющей  специальный налоговый режим, убытки от продажи таких акций не учитываются  в целях налогообложения. То же самое  касается случаев, когда налогоплательщик продает акции перечисленным  компаниям.

                Корпоративный налог в Сингапуре

Мы очень стараемся, чтобы у наших читателей вырисовывалась целостная картина по тому или иному продукту или услуге. Покупать не оффшорную Сингапурскую компанию не понимая основ корпоративного налогообложения в Сингапуре было бы опрометчиво. Мы сделали все, чтобы работать с компаниями в Сингапуре Вам было удобно и комфортно. Начиная с подробных материалов о Сингапуре и заканчивая обслуживанием в Сингапуре на русском языке. Регистрация и администрирование резидентских и не резидентских компаний в Сингапуре, бухгалтерия, помощь в открытии банковских счетов в Сингапуре – все это проводится напрямую на месте в Сингапуре русскоязычным профессионалом, у которого опыт по работе с оффшорами уже более 20 лет ( 15 из них – в Москве). Вы сможете найти массу материалов и предложений по регистрации Сингапурских компаний, но редкие из них составлены непосредственно теми людьми, которые занимаются регистрацией и обслуживанием Сингапурских компаний. Еще меньше вы найдете свежей и актуальной информации о корпоративном налогообложении в Сингапуре и налогообложении в Сингапуре в целом. Однако информация о налогах и налоговых скидках в Сингапуре крайне важна для вашего международного бизнеса. Я уже составила для читателей нашего блога Гид по подоходным налогам и прочим налоговым ставкам Сингапура 2012. В данном гиде речь пойдет именно о корпоративном налогообложении.

Экономисты часто указывают Сингапур как ведущий пример страны, которая продолжает снижать ставки корпоративного налога и вводит различные налоговые льготы, чтобы привлечь и удержать глобальные инвестиции. В Сингапуре одноуровневая территориальная система налогообложения с единой ставкой налога на доходы корпораций.

Эффективные ставки налога как одни из самых низких в мире и дружелюбное отношение к бизнесу в Сингапуре – это два важнейших фактора, которые способствуют росту экономики и притоку иностранных инвестиций в город-государство Сингапур.

Одноуровневая система налогообложения в Сингапуре

С первого января 2003 года Сингапур принял одноуровневую систему налогообложения для корпоративного подоходного налога, что означает отсутствие двойного налогообложения в Сингапуре для заинтересованных сторон. Налог, выплачиваемый Сингапурской компанией с ее подлежащего налогообложению доходы – это окончательный налог, и все дивиденды, выплачиваемые Сингапурской компанией ее акционерам, освобождаются от дальнейшего налогообложения.

В Сингапуре отсутствует налог на прирост капитала. Например, во многих других развитых странах налогом на прирост капитала обкладывается доход от продажи основных средств, прибыль от иностранных валют возникших в результате манипуляций с вашим же капиталом. В Сингапуре таких налогов нет.

Ставки налога на корпоративную прибыль в Сингапуре и общие принципы освобождения от необходимости выплачивать налоги в Сингапуре для Сингапурских компаний.

Самая Высокая Ставка Корпоративного Налога в Сингапуре

Главная ставка корпоративного налога в Сингапуре – это плоская налоговая ставка в 17%. Чтобы сделать Сингапур привлекательным направление для инвестиций, ставки подоходного налога в Сингапуре постепенно снижались, как Вы видите ниже. На многих русскоязычных сайтах до сих пор написана ставка в 18%, что показательно! Ведь контент таких сайтов не менялся с 2009 года, а сейчас уже 2012.

1997-00 - 26%

2001 - 25,5%

2002 - 24, 5%

2003-04 - 22%

2005-06 - 20%

2007-09 - 18%

2010-12 - 17%

Мы можем надеяться, что главная ставка корпоративного налога в Сингапуре со временем опустится еще ниже. Тенденция в вышеуказанной табличке позволяет на это надеяться. Но главная ставка корпоративного подоходного налога в Сингапуре ( как и во многих других странах) не обязательно отражает фактическую индикацию действующей именно для вашей Сингапурской компании, ставки налога на корпоративную прибыль. Действующая ставка налога на корпоративную прибыль обычно ниже благодаря различным освобождениям от налогов, налоговым льготам.

Основные Налоговые Льготы в Сингапуре

Ниже я перечислю все основные налоговые льготы и возможности освободиться от налогов совсем, которые на данный момент доступны в Сингапуре для Сингапурских резидентских компаний. Как только эти льготы и освобождения будут применены к налогооблагаемому доходу Сингапурских резидентских компаний, эффективная ставка корпоративного подоходного налога для мелких и средних компаний в Сингапуре значительно снизится.

- Налог в 0% на S$100 000 ( Сингапурских долларов!) налогооблагаемого дохода

- Налог на корпоративную прибыль в 0% доступен для первых 100 000 сингапурских долларов налогооблагаемой корпоративной прибыли в течении каждого из первых трех лет для новых Сингапурских компаний, которые соответствуют следующим стандартам:

- Зарегистрированы в Сингапуре

-  Являются налоговыми резидентами Сингапура

-  Имеют не более, чем 20 акционеров, из которых хотя бы один акционер ( физическое лицо) держит хотя бы 10% акций.

- Налог в 8.5% на налогооблагаемый доход до S$300 000 ( Сингапурских долларов)

Всем Сингапурским компаниям-резидентам полагается частичное освобождение от налога, которое по факту становится налогом в 8.5% на налогооблагаемый налог до 300 000 сингапурских долларов. Налогооблагаемый корпоративный доход свыше 300 000 сингапурских долларов будет облагаться налогом уже по обычной корпоративной ставке в 17%.

Эффективная ставка налога на корпоративную прибыль в Сингапуре.

Вышеописанные налоговые льготы общего характера являются очень привлекательными для малого и среднего бизнеса в Сингапуре. Например, типичная Сингапурская компания-резидент с годовой налогооблагаемой прибылью в 2 000 000 Сингапурских долларов будет облагаться следующим образом.

Первые три года, в которые происходит декларирование корпоративного налога на прибыль в Сингапуре

Налогооблагаемый корпоративный доход (S$):

0 – 100,000 - 0%

100,001 – 300,000 - 8,5%

300,001 – 2,000,000 - 17%

Единовременное денежное пособие малого и среднего бизнеса для YA 2012

Согласно бюджету Сингапура на 2012 год, каждая компания Сингапура получат одноразовую, не облагаемый налогом денежные средства , как грант для малого и среднего бизнеса , который составит 5% от выручки компании за YA( год оценки) 2012 год, максимум S $ 5000. Однако, чтобы претендовать на субсидию, компания, должна выплачивать вклады в центральный резервный фонд Сингапура по крайней мере за одного сотрудника Сингапурской компании, который не является акционером компании в течение соответствующего отчетного периода для YA( год оценки) 2012 года. Этот вклад по сути является социальной страховкой работника.

Сроки подачи отчетов по налогам на прибыль

С 2009 года в Сингапуре сроком подачи отчетов является 30 ноября.

Income tax filing due date for Singapore companies starting year 2009 is November 30.

Сингапурская компания должна подать полных пакет отчетов, в том числе и форму С, аудитированные/ не аудитированные счета, и расчет налогов. Форма С - это декларация налога, а расчет налогов - это подтверждение доходов и расходов компании согласно счетам, из которого выводится налогооблагаемый доход. Я рассмотрю ежегодную отчетность Сингапурских компаний более подробно в отдельной статье.

Базисный период корпоративного налога на прибыль в Сингапуре

В Сингапуре корпоративный доход оценивается на основании предыдущего года. Это означает, что основной период для любого года оценки (YA) фактически относится к концу финансового года (FYE) за год, который предшествовал году оценки ((YA). Например, если в ноябре 2013 года вы будете заполнять форму за финансовый год вашей компании, который закончился в любой день, в рамках периода с 1 января 2012 по 31 декабря 2012. Бухгалтерия компании и отчеты будут готовится на конец финансового года вашей компании ежегодно.

Освобождение от аудита корпоративного налога

Для того, чтобы снизить нагрузку на малый бизнес в Сингапуре частные компании с ежегодным доходом менее 5 000 000 сингапурских долларов, могут не проводить аудит. Помните, что частные Сингапурские компании не должны иметь корпоративных акционеров, а акционеров физических лиц должно быть менее двадцати.

Также и «спящие компании», у которых не было каких либо транзакций за годовой период, освобождаются от аудита отчетов и могут подавать отчеты без аудита. Если финансовый год менее года, то сумма в 5 000 000 сингапурских долларов должна быть пересчитана соответственно календарному периоду. Сергей Богатырев на страницах нашего блога уже рассказывал о PTE Ltd. В Сингапуре. Некоторые провайдеры услуг их называют - Exempt Private Company (EPC). Больше информации об использовании таких компаний можно найти в статье Сергея Богатырева Оншорное решение оффшорной загадки: сингапурские компании для международного бизнеса и инвестиций и счет в Швейцарии за 3888 долларов США!

В Сингапурском законодательном акте о компаниях (Companies Act) частные Сингапурские компании определены в разделе 4(1) (Section 4(1)), как компания, в которой акционерами могут только физические лица коих должно быть менее 20 человек. Важно понять, что все Сингапурские компании ( не важно, освобождены они от аудита или нет), должны подавать форму С, расчет по налогам и бухгалтерский отчет ( с аудитом или без аудита).

Вычитаемый ( удерживаемый) налог в Сингапуре

Сингапур ввел закон на удерживаемый налог ( на некоторые виды дохода), чтобы обеспечить сбор налога, который должен выплачиваться не-резидентами Сингапура на доход, генерируемый в Сингапуре. Удержание налога не относится к резидентным компаниям или к физическим лицам. По закону, когда определенный платеж совершается в отношении не резидентской компанией или индивида, процент платежа должен быть удержан и выплачен налоговой. Удерживаемое количество называются налогом на удержание. По вычитаемым налогам в Сингапуре я напишу отдельную статью.

Отдельные налоговые скидки для различных индустрий бизнеса в Сингапуре и налоговые скидки для специальных целей

Дополнительных скидок для отдельных индустрий и специальных случаев в Сингапуре великое множество. Их настолько много, что мне придется посвятить им отдельную статью на страницах нашего блога. Поэтому, если Вас интересует Сингапур, то оставайтесь с нами, читайте наш блог регулярно!

Налоговая резидентность Сингапурских компанийматериалы о регистрации Сингапурских компаний

Компания считается резидентом Сингапура, если контроль и управление бизнеса выполняются из Сингапура. И хотя термин «контроль и управление» не дефинирован властями Сингапура, четким образом, но на практике используется мнение, что «контроль и менеджмент» относится к разработке общей политики действий компании и принятию решений на уровне совета директоров, а не ежедневное будничное принятие мелких управленческих решений и операции.

В общем и целом, Сингапурская компания считаются не-резиденной если директора контролируют бизнес и управляют им, а также проводят встречи совета директоров за пределами Сингапура. И не-резидентность Сингапурской компании остается в силе, даже если операции низшего звена ведутся в Сингапуре! Кстати, резидентность сингапурских компаний от года к году может меняться, в зависимости от обстоятельств. Филиалы иностранных компаний в Сингапуре чаще всего считаются не резидентскими компаниями, так как контроль и менеджмент ведется непосредственно из иностранной материнской компании – холдинга.

Налогообложение для резидентских и не-резидентских компаний в Сингапуре одинаковое, за исключением определенных выгод, которые доступны только для резидентских компаний в Сингапуре:

- Сингапурская резидентская компания получает доступ к схеме освобождения от налога на корпоративный доход, которая доступна для новых компаний регистрируемых в Сингапуре;

-  Сингапурская резидентская компания освобождается от налога на дивиденды полученные из иностранного источника, доходы от иностранных филиалов и на доходов от оплаты услуг, оказанных за границей Сингапура, согласно пункту 13(8) Income Tax Act;

- Сингапурские резидентские компании могут пользоваться бонусами международных договоров об избежании двойного налогообложения.

Договора об избежании двойного налогообложения подписанные Сингапуром

Соглашение об избежании двойного налогообложения, подписанное двумя странами обычно является соглашением, которое определяет, как заработанные доходы будут облагаться властями каждой из стран, если компания являющаяся резидентом одной из стран зарабатывает доход в обеих. Главная выгода от договоров об избежании двойного налогообложения и их главное предназначение – помочь компаниям и бизнесу своей страны избавится от двойного налогообложения дохода.

На данный момент Сингапур заключил соглашения об избежании двойного налогообложения с более, чем 70 странами и этот список продолжает расти. Список соглашений об избежании двойного налогообложения, подписанных Сингапуром, отражает продолжительные усилия Сингапура облегчить своим бизнесменам тяготы двойного налогообложения и искреннюю заинтересованность государства в стимулировании международной торговли и притока иностранных инвестиций.

Начиная с 2008 года Сингапур сделал огромный шаг вперед и предоставляет Сингапурским компаниям односторонние налоговые льготы. Согласно новой политике, все Сингапурские компании, которые заработали доход в странах, у которых нет соглашений об избежании двойного налогообложения с Сингапуром, будет позволено получить налоговый кредит от их налога у иностранного источника, полученного из таких стран. Вопрос по соглашениям об избежании двойного налогообложения, которые подписал Сингапур, я хотела бы обсудить в отдельной статье, которую скоро напишу. По Сингапурским договорам об избежании двойного налогообложения можно написать целый гид, насколько разумно они составлены. Вы можете получить некоторое представление об огромных выгодах, которые дают такие договора, на примере Сингапура и Казахстана.

Фактический нетто доход в противовес налогооблагаемому доходу в Сингапуре

По налоговому законодательству Сингапура – налог на корпоративные доходы полагается платить в двух случаях:

- если доход получен в Сингапуре или имеет Сингапурское происхождение;

- получен в Сингапуре из-за границы. По этому пункту есть множество исключений, которые полностью освобождают от необходимости платить налог на корпоративную прибыль, полученную из иностранного источника. Я посвящу налогообложению доходов полученных из иностранного источника в Сингапуре целую отдельную статью.

Доходы и расходы компании сами по себе не дают полную картину для расчёта налогооблагаемого дохода. Например, некоторые расходы вашей компании могут быть не вычитаемыми для налоговых целей или некоторые доходы из полученных могут не подлежать налогообложению вообще или могут облагаться налогом отдельно, как не торговый доход.

Определенный доход Сингапурских компаний может быть освобожден от налогообложения благодаря определенным пунктам налогового законодательства - Singapore Income Tax Act. Классические примеры – общие освобождения от налогов, доступные для всех Сингапурских компаний ( я писала об этих возможностях выше, в этой же статье), освобождение для некоторых индустрий, например судоходство и освобождение от налогов корпоративного дохода судоходных компаний, дивиденды у иностранного источника, доходы филиалов и доходы за услуги, полученные Сингапурскими компаниями-резидентами. И так далее.

Налогообложение в Сингапуре относительно расходов

В общем и целом, компании в Сингапуре могут вычитать расходы из доходов для налоговых целей. Расходы должны вычитаться из ближайшего года, когда появляется законная прибыль. Однако расходы могут быть использованы для налоговых целей только в том случае, если не произошло существенных изменений в составе акционеров.

                Корпоративный налог в Словении

Все юридические лица Словении (за исключением центрального банка The Bank of Slovenia), являющиеся ее налоговыми резидентами (в т. ч. товарищества и иные организационно-правовые формы организации бизнеса, инвестиционные фонды, банки, страховые компании, государственные предприятия и т.д.), уплачивают корпоративный налог, взимаемый с совокупного мирового дохода. У нерезидентов обязанность по уплате этого налога возникает только в отношении дохода, полученного из источников на территории Словении. Освобождается от этого налога доход от осуществления некоммерческой деятельности.

В 2009 г. корпоративный налог взимался по ставке 21%, а с 2010 г. взимается по ставке 20%. Ставка в размере 10% применяется при выполнении определенных условий компаниями, осуществляющими деятельность в специальных экономических зонах. Нулевая ставка налога применяется в отношении инвестиционных и пенсионных фондов, страховых пенсионных программ и компаний венчурного капитала.

Налогооблагаемая база корпоративного налога определяется, как принято в общемировой практике, путем вычета из выручки подтвержденных расходов, необходимых для получения прибыли. К расходам, не признаваемым для целей определения налогооблагаемой базы, относятся расходы, которые не связаны непосредственно с осуществлением предпринимательской деятельности и не вытекают из нее, имеют личный характер или не соответствуют нормальной деловой практике. К ним, среди прочего, относятся: суммы распределяемой скрытой прибыли, расходы на покрытие убытков предыдущих лет, расходы на личные цели и на принудительное взыскание налогов и сборов, проценты по займам, полученным от нерезидентов стран ЕС, если в стране резидентства совокупная налоговая нагрузка составляет менее 12,5% прибыли, а также благотворительные пожертвования.

Представительские расходы (включая подарки вне зависимости от наличия на них логотипа) и расходы на содержание совета директоров подлежат вычету из налогооблагаемой базы только в размере 50% от их общей суммы.

Сумма списываемых безнадежных долгов, принимаемых к вычету в качестве подтвержденных расходов, не должна превышать наименьшую из следующих сумм: среднее арифметическое сумм списания за предыдущие три года или 1% налогооблагаемого дохода за текущий налоговый период.

В Словении действует правило "тонкой капитализации", согласно которому расходами налогоплательщика (за исключением банков или страховых компаний) не признаются выплачиваемые проценты по займам, которые были предоставлены лицом, владеющим более 25% акций или прав голосования заемщика, если хотя бы однократно в течение налогового периода сумма таких займов превысила размер собственного капитала в четыре раза.

Убытки за налоговый период, определяемые как сумма превышения расходов над доходами, могут быть перенесены на будущие периоды без ограничений, однако переноса убытков на прошлые периоды не допускается.

В Словении применяется ряд льгот и стимулов для целей исчисления корпоративного налога:

- льгота по инвестированию в НИОКР: такие расходы вычитаются из налоговой базы в размере 20% (в зависимости от местной программы льготирования до 30 - 40%), но не более суммы налоговой базы;льгота по инвестированию в оборудование и нематериальные активы: вычитается 30% таких расходов, но не более 30000 евро и не более суммы налоговой базы; налогоплательщики, нанимающие на работу инвалидов, могут вычитать из налоговой базы 50% заработной платы таких сотрудников (70% заработной платы людей с абсолютной физической недееспособностью и глухих), но не более суммы налоговой базы;

- если налогоплательщики нанимают студентов или практикантов для прохождения производственной практики, заработная плата таких сотрудников подлежит вычету в размере, не превышающем 20% среднемесячной заработной платы в Словении, за каждый месяц работы;

- суммы пожертвований резидентам Словении, ЕС и ЕЭЗ (включая Княжество Лихтенштейн) в денежной или натуральной форме на гуманитарные, научные, образовательные, медицинские, спортивные, культурные, экологические, религиозные и иные аналогичные цели вычитаются в размере до 0,3% налогооблагаемого дохода в текущем налоговом периоде. Суммы в размере 0,2% налогооблагаемого дохода в текущем налоговом периоде подлежат вычету при осуществлении выплат на культурные цели или организациям по борьбе с природными бедствиями;

- резиденты специальных экономических зон вычитают до 50% сумм, вложенных в новые активы, а также до 50% заработной платы сотрудников, которые до найма в течение 6 месяцев и более были зарегистрированы в службе занятости. В Словении на настоящий момент существует одна специальная экономическая зона в порте Копере на Адриатическом побережье Словении.

Как правило, налоговый период по корпоративному налогу равен календарному году, однако налогоплательщики могут выбрать налоговый период, равный их финансовому году. Авансовые платежи по данному налогу осуществляются ежемесячно. Если сумма налога составляет менее 400 евро, авансовые платежи осуществляются ежеквартально.

Компании, выплачивающие дивиденды, удерживают корпоративный налог у источника выплаты по ставке 15%. Налог не удерживается, если получатель платежа является резидентом страны ЕС и ЕЭЗ (за исключением Княжества Лихтенштейн) и не может зачесть словенский налог в своей стране. Данный налог по ставке 15% удерживается у источника также при выплате процентов и роялти

                Корпоративный налог в Таиланде

Корпоративный налог на прибыль (СIT) является прямым налогом, взимаемым с юридической компании или товарищества, созданного под тайским или иностранным законом, которые ведут бизнес в Таиланде или получают в этой стране доход. Термин «юридическая компания или товарищество» (далее «компания») означает компанию с ограниченной ответственностью, общество с ограниченной ответственностью, или обыкновенное зарегистрированное партнерство под тайским или иностранным законом, а также объединение или фонд, деятельность которых приносит доход. Этот термин включает также любое совместное предприятие, торговую или иную приносящую прибыль деятельность, осуществляемую иностранным правительством, его органами или любыми другими юридическими организациями, зарегистрированными в соответствии с иностранным правом.

Налогооблагаемые лица

CIT снимается как с тайских, так и с иностранных компаний.

Тайская компания — компания, зарегистрированная в соответствии с законодательством Таиланда. Тайская компания облагается налогом в Таиланде на ее доходы, которые она получает и в Таиланде, и из иностранных источников. Эти налоги взимаются в конце каждого отчетного периода (12 месяцев).

Иностранная компания — это компания, которая зарегистрирована в соответствии с иностранным правом. Как правило, иностранной компанией считается компания, ведущая бизнес в Таиланде, если у нее есть офис, филиал, или

любое другое коммерческое предприятие в Таиланде, или у нее есть нанятый сотрудник, агент, представитель, или посредник в Таиланде, ведущий дела и получающий доход или прибыль на территории страны.

CIT взимается в конце каждого отчетного периода. Тем не менее, иностранные компании, занимающиеся международными перевозками облагаются налогом только на ее валовую выручку с билетов, собранную в Таиланде для перевозки пассажиров и валовой грузовой сборов, взимаемый при перевозки грузов из Таиланда вместо налога на прибыль. Кроме того, когда иностранная компания получает прибыль за пределами Таиланда, то такая прибыль будут облагаться налогом, размер которого будет зависеть от суммы дохода. Прибылью также считается любые другие суммы, которые могут рассматриваться как прибыль.

Начисление налога

СIT компании, ведущей бизнес в Таиланде рассчитывается исходя из чистой прибыли компании по методу начисления. Компания принимает во внимание все доходы, возникающие из или в результате предпринимательской деятельности, осуществляемой в расчетном периоде за минусом всех расходов, как это предусмотрено налоговым законодательством. Что касается дивидендов, половину дивидендов, полученных от тайских компаний из любых других тайских компаний могут быть исключены из налогооблагаемого дохода. Однако, в полном объеме они могут быть исключены из налогооблагаемого дохода, если компания получателя зарегистрирована на SET (Stock Exchange of Thailand) или если получатель владеет не менее чем 25 % распределенного капитала компании, при условии, что распределительная компания не владеет прямо или косвенно капиталом получающей компании. Исключение дивидендов из налогообложения применяется только в том случае, если акции приобретаются не менее чем за три месяца до получения дивидендов и не реализованы в течение трех месяцев после получения дивидендов.

                Корпоративный налог в Турции

Предприятия в Турции в рамках систем налогообложения делятся на компании с ограниченной ответственностью (корпорации и компании) и партнёрства. Система налогообложения в этом государстве предусматривает такие виды налогов, как  корпоративные подоходные налоги, налоги на расходы, налог на добавленную стоимость, налоги на банковские и страховые операции, гербовый сбор, налог на имущество, налог на наследство и дарение, налог на собственность.

Совокупная ставка корпоративного налога в Турции составляет 33 процента. Им облагаются корпорации и компании с ограниченной ответственностью.

Средняя ставка налога на добавленную стоимость – 18 процентов.

Сумма гербового сбора – это процент, зависящий от стоимости документа. Им облагаются такие оформляемые бумаги, как контракты, соглашения, векселя к оплате, аккредитивы по основным вкладам, гарантийные письма, финансовые и платежные ведомости.

Ставка налога на наследство и дарение составляет от 4 до 30 процентов оценочной стоимости предмета. Этим налогом облагаются все предметы, оставленные в наследство или подаренные кем-либо.

Ежегодно взимается налог на собственность, составляющий от 0,3 до 0,6 процента. Ставка налога зависит от стоимости самой земли и находящейся на ней недвижимости. При продаже собственности взимается налог в размере 4,8 процента от стоимости продаваемой земли и недвижимости - его должны уплатить и продавец, и покупатель. Если же собственность выкладывается в виде наличности, то налог на собственность уменьшается – его ставка тогда составляет 2,4 процента.

Чтобы решить проблему двойного налогообложения, Турция заключила договоры со многими странами. Вот их перечень:

В Европе: Австрия, Албания, Бельгия, Болгария, Великобритания, Венгрия, Германия, Дания, Италия, Македония, Нидерланды, Норвегия, Польша, Румыния, Словакия, Финляндия, Франция, Швеция.

В СНГ: Азербайджан, Беларусь, Казахстан, Россия, Туркменистан, Узбекистан, Украина.

В азиатском регионе: Израиль, Индия, Иордан, Китай, Малайзия, Монголия, Объединенные Арабские Эмираты, Пакистан, Саудовская Аравия, Южная Корея, Япония.

В Африке: Алжир, Египет, Тунис.

В Южной и Северной Америке: США.

                Корпоративный налог в Финляндии

Считается, что уровень налогообложения в Финляндии достаточно высок.Cамыми высокими налогaми в Финляндии считаются: налог на добавленную стоимость (Alv), налог с доходов физических лиц (tulovero), а также налог на прибыль юридического лица (yritysvero).

На данный момент эти три вида налогов являются самыми основными.

Налог на добавленную стоимость  (Alv) — это налог, который оплачивает конечный потребитель. Общий его размер на сегодняшний день составляет 23 %, и он входит в стоимость приобретаемого товара или услуги.

Подоходный налогфизических лиц(tulovero)рассчитывается из размера заработной платы по прогрессивной шкале. Помимо налога на доходы с зарплаты взимается социальные вычеты,  страхование по безработице, а также вычеты по пенсионному страхованию. В итоге, с трудового дохода может быть удержано от 30 до 50%.Лица, имеющие доходы до 10 000 евро в год освобождены от этого налога.

Налог на прибыль юридического лица (yritysvero).Юридические лица платят налоги с прибыли деятельности компании. В системе налогообложения компаний стремятся, к так называемому налоговому нейтралитету, где налогообложение не зависит от формы собственности юридического лица. Несмотря на то, что налогообложение различных форм собственности юридических лиц практически не отличается друг от друга, в налогообложении доходов владельцев может быть значительная разница.

Индивидуальный предприниматель, получающий доход, также платит налог. Из дохода вычитаются расходы, и то, что остается, считается доходом, облагаемым налогом на прибыль. Предприниматель получает эту прибыль себе, когда с нее, вначале, заплачен налог. Прибыль облагают налогом как заработок.

Коммандитные общества (Ky)налогооблагаются по тем же принципам. Сперваподсчитывается прибыль общества, после чего ее распределяют между предпринимателями, входящими в состав общества, и облагают налогом, как заработок участников.  Зачастую предпринимателей в обществе насчитывается не более одного, тогда прибыль общества рассчитывают, как его единоличный заработок.  

Если у индивидуального предпринимателя или коммандитного общества имеется относящееся к их деятельности имущество, оборудование и т.п., тогда часть (обычно 20 %) от прибыли деятельности облагают налогом как уставную прибыль (pääomatulo), а остаток как заработок. Налог с уставной прибыли составляет 28 %.

Акционерное общество (Oy)платит налог на прибыль в размере 26%. Общество может разделить чистую прибыль  для выплаты дивидендов акционерам. Если дивиденды составляют не более 9 % от чистых активов компании, получатель дивидендов не платит налога. С  остальных дивидендов размер налога составляет 28 %.

Корпоративный налог в Финляндии

Корпоративным налогом облагается весь доход, как непосредственные доходы, так и доходы на прирост капитала компаний-резидентов страны. Нерезиденты имеют налоговую ответственность только на суммы доходов, полученных из финских источников. Компания считается резидентом Финляндии, если она была основана и зарегистрирована по финскому законодательству.

В Финляндии в целях налогообложения дивидендов применяется метод удержания налога по факту их начисления. В 1996 г. минимальная налоговая ответственность компании по ее дивидендам - 7/18 от общей суммы объявленных дивидендов. Резидентам Финляндии предоставляется налоговый кредит на всю сумму удержанных дивидендов. Нерезидентам может также предоставляться налоговый кредит на суммы полученных дивидендов, но не в полном объеме, если это условие оговорено в налоговых соглашениях. (В настоящее время только Великобритания и Ирландия имеют подобные соглашения с Финляндией.)

Ставка корпоративного налога в Финляндии составляет 28 %, не существует дифференциации ставок налога между распределенной и нераспределенной прибылью.

Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется общепринятыми в мировой практике методами, основывающимися на финансовой отчетности предприятия. Запасы оцениваются по нижнему пределу рыночной стоимости. До 1993 г. было возможно уменьшить налогооблагаемую базу на суммы до 25 % от стоимости резервов, полученных после проведенной на предприятии инвентаризации. Однако с января 1993 г. это положение было отменено. В настоящий момент действует временное Положение от 1992 г., в соответствии с которым резервы, полученные при инвентаризации, должны быть переведены на счет промежуточных резервов, а затем постепенно зачислены на счет прибыли и убытков до окончания 1997 г.

Суммы амортизационных отчислений по фактической стоимости установлены по ставке:

30 % по производственному оборудованию;

4 % по офисным зданиям;

7 % по остальным зданиям и сооружениям;

20 % по буровым установкам.

По нематериальным активам применяется метод равномерного списания амортизационных отчислений в течение 10 лет, хотя возможно списать эти активы и в более короткий срок. Капиталовложения в новые области производства и индустрии туризма регламентированы специальными правилами списания амортизационных отчислений по повышенным ставкам.

Компания-резидент обязана включать в налогооблагаемую базу все доходы, только на доходы, полученные от финских источников. Если деятельность осуществляется через постоянное представительство, то нерезиденты уплачивают налог только с доходов, полученных через это постоянное представительство. Сумма налога рассчитывается по такой же методике, что и для компаний-резидентов. Финские отделения уплачивают налог на имущество в размере 1 % от фактической стоимости имущества, этот налог может быть уменьшен соответствующими соглашениями.

Начиная с 1996 г. предоставление налоговых деклараций необходимо осуществлять в течение 6 месяцев до окончания календарного года, в конце которого заканчивается соответствующий отчетный период. Налог уплачивается авансовыми платежами в течение отчетного года. По окончании отчетного года недоплаченные суммы налога подлежат возмещению в бюджет двумя платежами (в рассрочку).

Определенная специфика имеет место при налогообложении физических лиц. Физическое лицо, находящееся на территории Финляндии более чем 6 полных месяцев, считается резидентом этой страны для целей налогообложения. В Финляндии для уточнения принципа резидента учитывается, имеет ли лицо постоянное жилище ли иное имущество на ее территории. Граждане Финляндии, эмигрирующие из нее, считаются как минимум еще 3 года резидентами страны, если не было произведено официальное уведомление властей о том, что он не имеет никаких существенных уз, соединяющих его с Финляндией.

Граждане Финляндии и иностранные граждане, имеющие статус резидента, обязаны платить как государственные, так и местные налоги со всего дохода, полученного в стране и за ее пределами. Нерезиденты имеют налоговую обязанность только на доходы, полученные от финских источников. Супружеские пары рассчитывают и уплачивают суммы налога отдельно друг от друга.

Ставка муниципального налога установлена на уровне 15 и 20 %, в зависимости от местных законодательных актов. Налоги также уплачивают прихожане Финской Церкви по ставке 1 - 2 %. В дополнение с граждан взимаются следующие налоги: взносы в социальные фонды по ставке 1,9 %, на доходы, превышающие 80000 финляндских марок - 3,35 %, в пенсионный фонд - 4,3 % и 1,5 % в фонд занятости. Суммы, уплаченные в социальные фонды и в фонд занятости, полностью вычитаются из налогооблагаемой базы.

Ставки государственного подоходного налога уплачиваются по прогрессивным ставкам, дифференцированным от 7 до 39 % в зависимости от величины дохода. Доходы до 43000 финляндских марок освобождены от этого налога. Подоходный налог рассчитывается и взимается с заработной платы работника работодателем. Недоплаченный налог удерживается дополнительно, а переплаченный - возмещается. Нерезиденты уплачивают налог на финские источники дохода по ставке 28 % на дивиденды, авторские гонорары, проценты, а на заработную плату и пенсии - 35 %.

Из налогооблагаемой базы вычитаются следующие доходы: процентные выплаты (не включая проценты на потребительский кредит) исключаются из дохода от капиталовложений, а именно прирост капитала, доход от сдачи имущества в аренду, проценты, дивиденды и др. Если доходы от капиталовложений незначительны, то полученный налогооблагаемый доход может быть уменьшен до 28 %, но не более 8000 финляндских марок для одинокого человека, для бездетных супружеских пар этот показатель составляет 16000 финляндских марок, для супружеских пар, имеющих одного ребенка - 18000 финляндских марок, для супружеских пар, имеющих двух и более детей - 20000 финляндских марок. Подлежат также исключению выплаты страховых возмещений, взносы в профсоюзные организации, совокупные затраты на ведение бизнеса.

Муниципальный налог не выплачивается, если совокупный доход составляет менее чем 8800 финляндских марок. Дополнительные вычеты совокупного дохода имеют граждане, возраст которых превышает 65 лет, либо люди с умственными отклонениями.

Прибыль, полученная при продаже акций и от операций с недвижимостью, облагается по тем же ставкам, что и доходы от капиталовложений. Полученная прибыль определяется методом уменьшения суммы дохода на суммы фактических затрат. Установлена максимальная сумма затрат, на которую может быть уменьшен совокупный доход, составляющая 30 % от продажной цены акций или недвижимости (50 % для активов, приобретенных до 1989 г.).

Убытки при продаже капитальных активов вычитаются из суммы полученного дохода в том же году, в котором были получены эти убытки, либо могут быть перенесены в счет будущей прибыли. Однако срок переноса не должен превышать 3 года.

Доход, полученный от капиталовложений, облагается налогом в том году, в котором этот доход был получен, как в денежной, так и в натуральной форме. Банковский процент и доход от государственных облигаций подлежит налогообложению по ставке 28 %.

Начиная с 1989 г. в Финляндии были приняты специальные законодательные акты, регламентирующие деятельность иностранных специалистов и экспертов на ее территории. Заработная плата и доходы в натуральной форме для этой категории налогоплательщиков облагаются по ставке 35 % в течение первых двух лет.

Все налогоплательщики обязаны представить декларации о доходах в налоговые органы не позднее 31 января года, следующего за отчетным годом.

В Финляндии применяются общеевропейские правила взимания налога на добавленную стоимость. Стандартная ставка НДС - 22 %, хотя существуют и пониженные ставки налога на некоторые товары и услуги, имеющие важное социальное значение. Акцизы взимаются с розничной торговли отдельными подакцизными товарами.

Ставки налога на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения, варьируются в зависимости от степени родства передающей стороны и правопреемника (для близких родственников эта ставка колеблется от 10 до 16 %, а для сделок между лицами, не имеющими родства,- от 30 до 48 %).

Физические лица, являющиеся резидентами Финляндии, уплачивают налог на имущество по ставке 0,9 % на все имущество, включая имущество, находящееся за пределами страны, если чистая (фактическая, оценочная, рыночная) стоимость этого имущества превышает 1,1 млн. финляндских марок. Нерезиденты имеют обязательства только по имуществу, расположенному на территории Финляндии, если это условие не оговорено в налоговых международных соглашениях.

Установлены ограничения по сумме взимаемых налогов. Сумма всех налогов (как муниципальных, так и поимущественных), подлежащих уплате в бюджет, не должна превышать 70 % от суммы государственного подоходного налога. Если сумма всех налогов приближается к этой цифре, то ставка государственного налога может быть понижена.

                Корпоративный налог в Японии

Корпоративный налог взимается с чистой прибыли компаний.

Налогоплательщиками налога являются индивидуальные предприниматели и организации.

Национальная ставка составляет 33,48%, префектурная - 5% от национальной (1,67% от прибыли) и муниципальная - 12,3% от национальной (4,12% от прибыли).

Организации, уставный капитал которых меньше 8 млн. иен облагаются по ставке 27 процентов.

В дополнение к данному налогу, который уплачивается в государственный бюджет, юридическими лицами в Японии дополнительно в местные бюджеты уплачиваются три вида налогов:

Топ стран с низким корпоративным налогом

Как говорится, ничего нельзя предсказать наверняка, кроме смерти и налогов. Хоть мы и не хотим платить налоги и всеми способами пытаемся избежать их уплаты и оптимизировать налогообложение, налоги являются неотъемлемой частью каждого государства. Налоги обеспечивают населению здравоохранение, образование, инфраструктуру и многое другое, в чём нуждается государство.

Что такое „Бизнес”? Бизнес – предпринимательская деятельность, направленная на получение прибыли. Разумеется, налоги в списке расходов все предприниматели хотят и стремятся поставить на самую последнюю строчку.

Какие же страны являются самыми доброжелательными с точки зрения налоговых ставок? У каких стран самая низкая корпоративная налоговая ставка? Итак, представляем Вашему вниманию ТОП 10 стран с самыми низкими корпоративными налогами.

10. Бахрейн – 15 %

В Арабском мире, Бахрейн считается одной из самых быстрорастущих экономик. Бахрейн находится в списке стран свободной экономики на 12 месте в мире, а в регионе Ближнего Востока на первом. Страна имеет богатые месторождения нефти - нефтепродукты составляют 60% от всего экспорта и 70% от дохода государства. Нефтепродукты также составляют 11% от ВВП государства. Бахрейн ещё имеет внушительную алюминиевую промышленность, хорошо развитую финансовую отрасль и строительную отрасль.

Государство не взимает налог с прибыли, но налог на рабочую силу составляет 14,6%, к нему добавляем остальные налоги в размере 0,4%. Вот и получается, что необходимо платить налог 15%.

9. Саудовская Аравия – 14.5 %

Саудовская Аравия – это вторая по величине страна среди Арабских стран, на первом месте Алжир. Страна считается родиной ислама. Именно в Саудовской Аравии находятся два главных священных города Мекка и Медина. Форма правления в стране, с самого её создания, это абсолютная монархия. Саудовская Аравия имеет второй по величине запас нефти во всём мире. Нефтепродукты составляют 95% от всего экспорта страны и 70% от государственного дохода.

Общая налоговая ставка составляет 14,5% - налог на рабочую силу 12.4% и налог на прибыль 2,1%.

8. Замбия – 14.5 %

Замбия – это бывшая британская колония. Находится это государство в Восточной Африке. В 2010 году Всемирный Банк назвал Замбию самой быстрой экономически реформированной страной в мире. Тем не менее, экономический рост страны не смог справится с ростом населения. Более чем 2/3 населения Замбии до сих пор живут за чертой бедности.

Налог на прибыль составляет 1,5%. Общий корпоративный налог – 14,5%.

7. Объединённые Арабские Эмираты – 14.1 %

Объединенные Арабские Эмираты – это одна из арабских стран, которая состоит из семи княжеств, каждое из которых управляется эмиром. Каждое княжество – это отдельное карликовое государство со своей абсолютной монархией: Абу-Даби, Аджман, Дубай, Рас-эль-Хайма, Умм-эль-Кайвайн, Эль-Фуджайра и Шаржа. Объединенные Арабские Эмираты владеют седьмым по величине запасом нефти в мире, а также семнадцатым самым крупным месторождением природного газа в мире. Государство имеет одну из самых развитых экономик среди стран Западной Азии, и доход на душу населения, который является одним из самых высоких в мире.

Общая налоговая ставка налога на рабочую силу составляет 14,1%. Других налогов нет.

6. Катар – 11.3 %

Катар – это одна из арабских стран, которую природа наградила обильными запасами нефти и природного газа. Катар может похвастаться самым высоким показателем ВВП на душу населения. Страна также имеет самый высокий индекс человеческого развития в арабском мире.

Общая налоговая ставка составляет 11,3%. Нет налога ни на прибыль, ни других налогов.

5. Намибия – 9.8 %

Намибия – это страна в Южной Африке. Свою независимость получила в 1990 году. Намибия считается одной их наименее густонаселенных стран мира, всего 2,2 человека на квадратный километр. Из-за наличия золота, серебра, урана, цветных металлов, а также ювелирных алмазов, основным источником доходов является горнодобывающая отрасль. Намибия также имеет довольно развитые отрасли сельского хозяйства и туризма.

Общая налоговая ставка составляет 9,8%, из них 4% налога на прибыль, 1 % налог на рабочую силу и 4,8% другие налоги.

4. Македония – 9.7 %

Македония находится в юго-восточной части Европы. Раньше Македония была частью бывшей Югославии. Свою независимость Македония получила в 1991 году. В 2009 году Всемирный Банк поставил Македонию на четвертое место в списке самых лучших реформаторских стран мира. Страна имеет открытую экономику, вызванную значительными реформами, которые были введены с момента получения независимости.

Общая налоговая ставка составляет 9,7%, из них 6,3% налог на прибыль и 3,4% другие налоги.

3. Мальдивы – 9.3 %

Мальдивы – это островное государство, расположившееся в самом центре Индийского Океана. Эта страна считается самой маленькой азиатской страной, как по площади, так и по численности населения. Мальдивы считаются самой низкой страной в мире, самая высокая естественная точка над уровнем моря – 2,4 метра. Экономика развивается в основном за счет туризма. Прибыль от туристической отрасли составляет 28% ВВП и 60% валютных поступлений.

Общая налоговая ставка составляет 9,3%, несмотря на то, что государство не взимает налог на прибыль или на рабочую силу.

2. Вануату – 8.4 %

Вануату – это островное государство, расположенное в южной части Тихого Океана. Основные доходы в экономику страны приходят из отраслей сельского хозяйства, туризма, скотоводства, а также оффшорных финансовых услуг. Практически нет горной промышленности, а мелкие отрасли промышленности существуют только для обслуживания местного ранка.

Общая налоговая ставка составляет 8,4%, из них 4,5% налог на рабочую силу и 3,9% другие налоги.

1. Восточный Тимор (Тимо́р-Ле́сте) – 0.2 %

Восточный Тимор – государство, расположенное в Юго-Восточной Азии. До получения независимости в 2002 году, было частью Индонезии. Имеет некоторые запасы нефти и газа в море, однако большая часть страны работает в отрасли натурального хозяйства.

Государство взимает лишь 0,2% налога с компаний, которые имеют деятельность в стране.