Амортизация (Depreciation) - это

Амортизация - это постепенный перенос стоимости средств, по мере их износа, на стоимость производимой продукции, также это процесс гашения ударных нагрузок и колебаний, выплаты по погашению финансовых заимствований тоже называются амортизацией

История возникновения амортизации, амортизация основных средств, амортизационная политика организации, методы начисления амортизации, амортизация основных производственных фондов, амортизация нематериальных активов, амортизация в механике

   Амортизация - это, определение

Амортизация - это процес постепенного переноса стоимости средств, по мере их износа, на стоимость продукции , которая производится. Амортизация распростаняется на основные средства, основные фонды, нематериальные активы, капитал итд. Исчисляется линейным, нелинейным методом, способом уменьшения остаточной стоимости, способом списания стоимости по сумме лет использования.

Амортизация - это процесс перенесения по частям стоимости основных средств и нематериальных активов по мере их физического или морального износа на стоимость производимой продукции (работ, услуг).

Амортизация - это структура выплат, связанная с погашением финансовых заимствований посредством ряда периодических платежей.

Амортизация - это это процесс переноса стоимости основных средств на стоимость произведенной и проданной конечной продукции по мере их износа, как материального, так и морального.

Амортизация - это планомерный процесс переноса стоимости средств  труда по мере их износа на производимый с их помощью продукт.

Амортизация - это постепенное распределение амортизируемой стоимости необоротных активов на протяжении срока их эксплуатации, т.е. полезного использования.

Амортизация - это процесс постоянного перенесения стоимости основных производственных фондов на производимую продукцию в целях накопления средств на покупку новых фондов и восстановление имеющихся.

Амортизация - это перенос части стоимости основных фондов на вновь созданный продукт.

Амортизация - это исчисленный в денежном выражении износ основных средств в процессе их применения, производственного использования.

Амортизация - это стоимость основных фондов в денеж­ной форме, которую можно вторично авансировать в основ­ные производственные фонды.

Амортизация - это перенос стоимости основных производственных фондов (далее ОПФ) по частям на производимую ими продукцию для накопления денежных средств, которые будут направлены на его полное или частичное возмещение в будущем.

   История возникновения амортизации

Историки учета находят истоки ее во флорентийских фирмах XV века. Однако до середины XIX века это были частные опыты. Широкое признание амортизация, как бухгалтерская категория, получила только к середине XIX века. Тогда началось массовое железнодорожное строительство, оно требовало огромных коллективных капиталов, а расходы, связанные со строительством, отражались в тот момент, когда они возникали. В результате огромные суммы фиксировались в самом начальном периоде строительства, а в дальнейшем возникала достаточно большая прибыль, ибо амортизация не начислялась, и, как следствие, акционеры требовали огромных дивидендов. Но подлинные хозяева дела считали нужным удержать часть выручки, создавая так называемый фонд обновления (реновации). Предполагалось, что когда подвижный состав, путь, здания, сооружения и т. п. будут изношены, у управления железной дороги будут средства для восстановления ликвидируемых средств.

Так возникло понимание амортизации как фонда. Обычно он делился на две части: первая предназначалась на покупку или создание новых вместо старых объектов (это и есть реновация), вторая - предполагала накопление средств для капитального ремонта.

Так первоначально понимали амортизацию и за рубежом, и у нас. В России особенно ясно эту теорию развил глава петербургской школы бухгалтерского учета - Е.Е. Сиверс (1852-1917).

   Амортизация в механике     

Амортизация - это процесс гашения ударных нагрузок и колебаний.

 

 

 Амортизатор - это устройство, превращающее механическую энергию в тепловую. Служит для гашения колебаний (демпфирования) и поглощения толчков и ударов, действующих на корпус (раму). Амортизаторы применяются совместно с упругими элементами пружинами или рессорами, торсионами, подушками и т. п.

Не следует путать амортизатор и газовую пружину. Последние также часто встречаются в автотехнике и быту, но имеют другое назначение. Справедливости ради надо отметить, что чистых амортизаторов почти не встречается, они всегда подпружинены избыточным давлением газа в бустере. Чистые газовые пружины (без дополнительного сопротивления движению), наоборот, встречаются довольно часто.

                 Амортизация в автостроении

Подход к назначению амортизатора в различных школах автомобилестроения в некоторой степени можно определить по названию, которое ему даётся. Например, нем. Dämpfer — гаситель колебаний (демпфер), англ. Shock-absorber — поглотитель ударов. В самом деле, принцип действия немецких телескопических амортизаторов времён Второй мировой войны (танки Pz.III, Pz.V, Pz.VI) и фрикционного амортизатора современного «Леопард-2» не предусматривает поглощение ими ударов. Первые — одностороннего действия на обратном ходе катка, то есть при ударе во время прямого хода катка практически не работают, сопротивление вторых не зависит от скорости перемещения катка, поэтому при ударе амортизатор поглотит примерно столько же энергии, сколько при медленном перемещении катка на такую же величину. Англичане применяли в основном гидравлические амортизаторы двустороннего действия (танки «Крусайдер», «Кромвель», «Валентайн»), сопротивление которых зависит от скорости перемещения катка и при ударе возрастает многократно, отсюда и название «поглотитель ударов».

                 Амортизация в авиатехнике

В авиатехнике мощные амортизаторы используются на шасси самолётов. Их задача (как и задача всей конструкции шасси) схожа с амортизаторами в автомобилях - смягчить перегрузки при контакте с покрытием взлётно-посадочной полосы на посадке, чтобы нагрузки на узлы самолёта не превышали допустимых при выполнении штатной посадки, а также чтобы можно было в экстренных случаях совершить безопасную для людей посадку при превышении максимальной посадочной массы вплоть до максимальной взлётной. В конструкции шасси лайнера Ту-154, например, используются жидкостно-газовые амортизаторы.

                 Амортизация на железнодорожном транспорте

На железнодорожном транспорте гашение энергии необходимо производить как в вертикальном, горизонтальном поперечном, так и в горизонтальном продольном по отношению к движению направлениях. Амортизаторы в первых двух направлениях обычно используются масляные и устанавливаются под углом 45 градусов между вертикальной и горизонтальной поперечной движению плоскостями. Т.е. один амотризатор гасит энергии в двух направлениях. Продольные амортизаторы железнодорожного подвижного состава называют - поглощающий аппарат автосцепного устройства. Поглощающие аппараты различают грузового типа и пассажирского. Поглощающие аппараты грузового типа различают по классам Т0, Т1, Т2, Т3 - в зависимости от энергии, которую он поглощает (50 кДж - первый и 190 кДж - последний) и других его технических характеристик, описанных в ОСТ-32-175-2001.

                 Амортизация в судостроении

В судостроении для защиты от вибрации и ударных нагрузок оборудования используются резинометаллические амортизаторы АКСС (амортизаторы корабельные сварные со страховкой). Амортизатор АКСС представляет собой резинометаллическое изделие, состоящее из металлической скобы, планки несущей и планки опорной, которые соединены между собой привулканизованным резиновым массивом.

   Амортизация в финансах

Амортизация - это структура выплат, связанная с погашением финансовых заимствований посредством ряда периодических платежей. Каждый платёж погашает проценты, начисленные на невыплаченную сумму долга и часть основной суммы долга. Выплаты осуществляются на протяжении всего периода заимствования равными суммами.

Амортизация вычисляется по формуле:

Предоставляя заём, банк исходит из того, что дисконтированная стоимость всех амортизационных платежей (платежей по погашению займа) должна быть не меньше суммы предоставляемого займа. Поэтому в приведённой формуле, исходя из равенства суммы предоставляемого займа и дисконтированной стоимости суммы всех амортизационных платежей, первый множитель PV, по существу являющийся дисконтированной стоимостью суммы платежей, равен сумме займа. Если банк намерен рассчитать амортизацию таким образом, чтобы в результате получить дисконтированную стоимость суммы платежей большую, чем размер предоставленного займа, значение PV должно быть равно дисконтированной стоимости суммы платежей (ту сумму, которую банк намерен в результате получить), а не размеру предоставленного займа.

Формула для финансовой амортизации выводится из формулы для расчёта дисконтированной стоимости серии потоков платежей и аннуитетных платежей.

В табличных процессорах в состав финансовых функций входит функция для вычисления амортизации платежей. Например в OpenOffice.org Calc для вычисления амортизации платежей применяется функция PMT.

                 Амортизация кредита

Амортизация кредита - постепенное уменьшение задолженности заемщика за счет регулярных выплат основного долга и процентов.  График платежей закрепляется в кредитном договоре между кредитором и заемщиком.

Например, если вы взяли кредит на 100 тысяч рублей и уже погасили 10 тысяч рублей из основного долга, то амортизация вашего кредита составила 10%.

Традиционно используются две системы платежей по кредиту (амортизации кредита) – аннуитетная и дифференцированная.

При дифференцированных платежах вся сумма основного долга делится на равные части и ежемесячно выплачивается эта часть плюс проценты, начисленные на остаток основного долга.

Недостатки дифференцированного платежа очевидны. Две трети процентов заемщику приходится платить в первую половину срока, когда на эти деньги можно купить гораздо больше, чем через 5, 10 или 20 лет, ведь инфляция велика, и объективных признаков ее снижения в обозримом будущем нет.  Во-вторых, кредит с дифференцированным платежом труднее получить, ведь банк оценивает максимальную сумму кредита исходя из способности клиента «потянуть» первые платежи.

Однако первый недостаток со временем оборачивается большим достоинством. Благодаря «совместным усилиям» падающих процентов и инфляции (а у многих людей со временем еще и повышаются доходы) выплаты по кредиту становятся все менее обременительными, и к концу срока фактически снижаются в десяток раз.

С 2002—2003 годов почти все банки стали быстро переходить на аннуитетные платежи. При этом типе расчетов вы платите каждый месяц одинаковую сумму. При данной схеме погашения минусов гораздо больше, особенно если внимательно изучить возможные варианты развития событий. Остановимся на них подробно.

Во-первых, формула расчета аннуитетного платежа такова, что общая сумма выплат по процентам при аннуитетном платеже будет выше, чем при дифференцированном. Например, при десятилетнем сроке кредита ставка 12% аннуитетного платежа означает для заемщика примерно ту же сумму, которую выплатит при 14% дифференцированного платежа.

Во-вторых, при аннуитетном платеже сохраняется главный недостаток дифференцированного: почти две трети выплат по процентной ставке заемщик отдает в первую половину срока. Синоним аннуитетного платежа — «равными долями», но это отнюдь не означает, что выплаты равномерно погашают сумму основного долга. Проблема в том, что в первые месяцы и годы вы платите почти только проценты (наперед), а тело долга остается почти нетронутым.

 

   Амортизация в экономике

За последнее время все основные средства всех сфер производства морально и физически устарели, поэтому рассмотрение вопроса учета амортизации основных средств сегодня как никогда актуально.

П. Самуэльсон выдвинул и обосновал концепцию амортизации, исходящую из стоимости потребленного капитала. В результате потребления основного капитала происходит уменьшение его ценности. Денежная оценка потребленной стоимости представляет собой амортизацию. Этой точки зрения придерживаются К.Р. Макконнел и С.Л. Брю. Амортизацией они называют ежегодные отчисления, которые показывают объем потребленного капитала. Концепция амортизации как стоимости физического снашивания основного капитала предложена Дж. Бонбрайтом. По его мнению, амортизация представляет собой отложенные эксплуатационные расходы, использование которых сможет снизить или ликвидировать физический износ основных средств. В.Я. Горфинкель характеризуют амортизацию как денежное возмещение износа основных фондов, путем включения части их стоимости в затраты с целью обеспечения полной замены при их выбытии. В этот период экономистами разрабатывались методики количественного исчисления физического износа машин и оборудования, которые послужили методологической основой для централизованного установления единых норм амортизации основных средств.

Однако до сих пор не существует идеальной концепции амортизации, об этом свидетельствуют статистические данные последних лет, которые говорят о превышении выбытия основных средств над их поступлением. Возможной причиной сложившейся ситуации является отождествление понятий "амортизация" и "износ", которые на самом деле различны по значению.

Как справедливо замечают М.Б. Чиркова, И.В. Фецкович и С.И. Хорошков причин несколько. Во-первых, процессы физического износа и начисления амортизации основных средств могут не совпадать. Одни объекты изнашиваются в меньшей степени, другие в большей степени, чем амортизируются. Во-вторых, ускоренная амортизация не означает увеличение физического износа, а прекращение начисления амортизации по переведенным на консервацию объектам не приостанавливает их изношенность. Правомерно определили разницу между амортизацией и износом Б. Нидлз, Х. Андерсон и Д. Колдуэлл. По их мнению, термин амортизация, используемый в учете, понимается не как физический износ или снижение рыночной стоимости объекта в течение данного времени, а как списание стоимости в течение времени его полезного функционирования.

Поэтому основной проблемой является определить оптимальный способ начисления амортизации, который позволил бы своевременно и в нужном объеме формировать фонд для обновления материально-технической базы организации.

Гипотезой исследования является тот факт, что не существует идеального способа начисления амортизации, который позволил своевременно создавать фонд для обновления материально-технической базы организации. Для решения данной проблемы мы предлагаем в качестве элемента научной новизны по исследуемому вопросу комбинировать методы начисления амортизации по основным средствам. Среди методов исследования можно выделить абстрактно-логический, сравнительный и конструктивный.

                 Сущность амортизации основных средств

Термин "амортизация" (от латинского amortisatio - погашение) используется как определенная процедура, обеспечивающая постепенность какого-либо процесса. Поэтому начисление амортизации объясняется постепенным перенесением части (погашением) стоимости объектов основных средств, с целью возмещения инвестиций, вложенных на их приобретение и строительство. Механизм амортизации связан с кругооборотом основного капитала в процессе его использования. На первой фазе происходит потребление основного капитала - перенесение части стоимости основных средств на себестоимость продукции. Вторая фаза связана с продажей продукции и денежным накоплением перенесенной части основного капитала. На третьей фазе денежные накопления направляются на воспроизводство основного капитала.

                               Понятие основных амортизационных средств

Понятие основного средства определено в п.1 ст.257 НК РФ. В соответствии с данной нормой под основными средствами в целях применения гл.25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 40 000 руб. Так же как и в бухгалтерском учете, в целях налогообложения стоимость основных средств (за исключением отдельных случаев) погашается посредством начисления амортизации. В п.1 ст.256 НК РФ приведено определение амортизируемого имущества, в частности, к нему относится имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

На основании перечисленных норм сформулируем несколько простых выводов:

- во-первых, предназначение актива, относимого к основным средствам, - использование в качестве средств труда для производства и реализации товаров либо для управленческих нужд;

- во-вторых, в отношении данного вида активов в налоговом учете определен стоимостный лимит - 40 000 руб. Соответственно, актив, стоимость которого ниже, не может быть признан основным средством и амортизируемым имуществом в целях налогообложения (напомним, что в бухгалтерском учете организация самостоятельно принимает решение о величине лимита, нормативным актом по бухгалтерскому учету определена лишь максимальная величина, которая также равна 40 000 руб.);

- в-третьих, срок полезного использования амортизируемого имущества должен превышать календарный год. Ну и последнее: амортизируемое имущество должно использоваться предприятием для извлечения дохода. Обратите внимание: в первых двух пунктах речь идет об основных средствах, а в последних двух - об амортизируемом имуществе. Являются ли эти понятия синонимами в целях применения гл.25 НК РФ? Оказывается, нет. К амортизируемому имуществу, как было указано выше, помимо основных средств относятся результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, то есть нематериальные активы. Таким образом, понятие "амортизируемое имущество" является более широким по сравнению с понятием "основные средства". Кроме того, в случае если основное средство перестает использоваться в предпринимательской деятельности (как известно, цель любой предпринимательской деятельности - извлечение дохода), оно исключается из состава амортизируемого имущества. Так, в соответствии с п.3 ст.256 НК РФ из состава амортизируемого имущества основные средства исключаются в случаях:

- передачи (получения) по договору в безвозмездное пользование;

- переведения по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

- нахождения по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

                               Сущность амортизации

Сущность амортизации как экономической категории состоит, с одной стороны, в постепенном снижении ценности амортизируемого актива следствие его изнашивания, а с другой - в процессе перенесения единовременных расходов, связанных с приобретением долгосрочного амортизируемого актива, на затраты отчетных периодов в течение установленного срока полезного использования этого актива. В первом случае амортизация воспринимается как характеристика конкретного актива, синонимом которого является такое понятие, как "изнашиваемость" или его старение, то есть потеря части стоимости или ценности актива. Второе значение амортизации заключается в участии стоимости данного актива в определении финансового результата, получение которого прямо или косвенно связано с использованием конкретного объекта амортизируемого имущества. В этом случае акцент делается на метаморфозы капитала.

На наш взгляд, под амортизацией понимается непрерывный процесс формирования денежных средств для обновления основных средств, в связи с физическим и моральным износом.

                               Амортизационная политика организации

Для эффективного управления восстановительной стоимостью долгосрочного капитала необходимо решение следующих теоретических и методологических проблем:

- определение на стадии формирования долгосрочного капитала:

- степени влияния научно-технического прогресса и учет динамики этого процесса;

- воздействия на структуру капитала времени и стоимости воспроизводства.

- исчисление эффективного срока использования капитала;

- выбор оптимального способа начисления амортизации по отдельным объектам внеоборотных активов для целей бухгалтерского и налогового учета, позволяющий, с одной стороны - определить восстановительную стоимость предприятия и своевременно обновлять долгосрочные активы, а с другой - оптимизировать издержки по налогам;

- оперативный учет влияния на структуру капитала в условиях постоянно меняющейся рыночной конъюнктуры, таких факторов, как современные возможности обновления капитала и потребности в сохранении его эффективной структуры при одновременном снижении издержек конкретного предприятия.

 

С. Туякова пишет, что решение указанных проблем во многом связано с амортизационной политикой предприятия, поскольку амортизация в настоящее время, несмотря на определенный элемент ее условности, является единственным инструментом отражения информации о процессе морального и физического износа долгосрочного капитала.

Концепция амортизационной основана на следующих теоретических положениях и методических предложениях:

- обоснование выбора замедленной амортизации для учета в целях налогообложения прибыли;

- систематизация принципов амортизационной политики как составной части финансовой и налоговой политики коммерческих организаций;

- разработка комплекса организационно методических мероприятий для реализации этих принципов в практике деятельности промышленных предприятий, внедрение которых позволит повысить эффективность амортизационной политики не только на уровне хозяйствующего субъекта, но и уровне государства.

В международной практике учета широко развита концепция амортизации, основанная на увязке услуг активов с возможными будущими доходами, предложенная Р. Энтони и Дж. Рисом. Основной капитал в данной концепции рассматриваются как комплекс услуг, стоимость которых должна увязываться с доходами, полученными за время его использования. Общее название этой процедуры увязки - амортизация. В основу данной концепции положен принцип соответствия, то есть амортизация признается как затраты в течение периода получения доходов и, наоборот, получение доходов дает право организации на начисление амортизации. Если объект основных средств не используется в производственной деятельности и не приносит доход, то нет экономических оснований для начисления амортизации, хотя его физический и моральный износ увеличивается. Принцип соответствия очень важен для организаций при прекращении производства нерентабельных видов продукции, консервации объектов основных средств, других обстоятельствах, приводящих к отсутствию дохода от использования основных средств, а, следовательно, к нецелесообразности начисления амортизации.

На основании всего вышесказанного выделены принципы амортизационной политики и комплекс мероприятий, рекомендуемых для их соблюдения, представленные в таблице.

Для учета амортизации используют пассивный счет 02 "Амортизация основных средств". Кредитовое сальдо счета 02 отражает:

- сумму начисленной амортизации по поступившим и действующим основным средствам;

- сумму возмещенной (накопленной) стоимости основных средств с момента вступления их в эксплуатацию до отчетного периода или до полного выбытия.

По дебету отражают сумму амортизации по выбывшим основным средствам. Начисленную сумму амортизации относят на затраты производства и расходы на продажу, что оформляется бухгалтерской проводкой: Д-т 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др. К-т 02 "Амортизация основных средств". По основным средствам, сданным в аренду на условиях возврата (если сдача в аренду помещения не является основной деятельностью организации), арендодатель сумму начисленной амортизации отражает так: Д-т 91 "Прочие доходы и расходы" К-т 02 "Амортизация основных средств".

При выбытии основных средств во всех случаях делаются проводки:

- д-т 01.2 "Выбытие основных средств" К-т 01.1 "Основные средства в организации" - на первоначальную стоимость;

- д-т 02 "Амортизация основных средств" К-т 01.2 "Выбытие основных средств" - на сумму накопленной амортизации;

- д-т 91.2 "Прочие расходы" К-т 01.2 "Выбытие основных средств" - на остаточную стоимость основных средств.

Ежемесячная норма амортизационных отчислений во всех случаях будет составлять 1/12 часть годовой нормы амортизационных отчислений. Начисление амортизационных отчислений приостанавливается в трех случаях (п.23 ПБУ 6/01):

- перевода объекта по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3 месяцев;

- проведения ремонтных работ продолжительностью свыше 12 месяцев;

- проведения модернизации (реконструкции) продолжительностью свыше 12 месяцев.

Амортизация не начисляется по объектам основных средств по:

- жилищному фонду;

- объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и тому подобным объектам);

- продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;

- многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;

- приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.д.);

- фильмофонду, сценическо-постановочным средствам, экспонатам животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях;

- объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования);

- объектам основных средств некоммерческих организаций.

                               Принцип рациональности при начислении амортизации

Начисление амортизации объектов основных средств, особенно при автоматизации учетного процесса, является наиболее простой операцией в силу четкого алгоритма, поэтому бухгалтеры редко акцентирует свое внимание на данном объекте учета. Между тем развитие рыночных отношений и интенсификация производства предъявляют особые требования именно к определению амортизационных отчислений как инструменту не только формирования достоверной отчетности по основным средствам, затратам и, соответственно, финансовым результатам деятельности организации, но и организации учетного процесса, а также определения эффективности управленческих решений относительно активов организации. С одной стороны, вопросы начисления амортизации связаны с рациональной организацией бухгалтерского учета как деятельности достаточно представительной группы сотрудников организации в связи с разными подходами к определению амортизационных сумм в налоговом, финансовом и управленческом учетах.

В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, все основные средства распределены между 10 группами по срокам полезного использования от года до 30 лет и выше.

Согласно ст.258 Налогового кодекса РФ организация при постановке на учет основного средства устанавливает срок его использования, соответствующий группе, к которой он относится.

Для целей бухгалтерского учета в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, предприятия могут применять следующие способы начисления амортизации основных средств: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Однако не все бухгалтеры независимо от масштаба деятельности организации, в которой они работают (от малой до крупной транснациональной компании с листингом на международных биржах), в своей практике руководствуются принципом рациональности, предполагающим, что затраты на учет не должны превышать эффект от использования информации, содержащейся в бухгалтерских книгах. Принцип рациональности предполагает также, что порядок начисления амортизации в бухгалтерском учете необходимо максимально сближать с порядком ее начисления в налоговом учете. С другой стороны, собственников (акционеров, участников), как правило, интересует окупаемость вложений в объекты основных средств за определенное количество лет, т.е. все вложенные в тот или иной объект бизнеса средства должны полностью вернуться за 5 - 7 лет и принести прибыль не меньшую, чем прибыль по банковским безрисковым вложениям. Амортизация является тем механизмом, который позволяет вернуть финансовые ресурсы, затраченные на приобретение и ввод в эксплуатацию объектов основных средств.

                               Методы начисления амортизации основных средств

Начисление амортизации может осуществляться только теми способами, которые разрешены к применению. В настоящее время амортизация объектов основных  средств в России производится  одним  из следующих способов:

· линейным способом;

· способом уменьшаемого остатка;

· способом  списания  стоимости  по  сумме  чисел  лет  срока  полезного использования;

· способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);

· ускоренным методом амортизации (увеличение размера отчислений по линейному способу).

                                             Линейный метод начисления амортизации

Как отмечают ученые-экономисты, методы начисления амортизации основаны на трех общепринятых концептуальных взглядах:

- равномерное поступление доходов при равномерном использовании актива (линейный метод амортизации);

- максимальное поступление доходов в первые годы использования актива (ускоренные способы амортизации);

- зависимость доходов от интенсивности использования актива - метод амортизации пропорционально объему продукции (работ, услуг).

При линейном методе первоначальная стоимость основного средства списывается одинаковыми частями в течение всего срока полезного использования.

Ежемесячную сумму амортизационных отчислений вы можете рассчитать следующим образом.

Одно из главных преимуществ линейного метода начисления амортизации - его простота. Судите сами. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется один раз и в последующие периоды не меняется. С экономической точки зрения данный метод начисления амортизации целесообразно применять для объектов, которые в течение всего установленного срока полезного использования выполняют одинаковый объем работ. Однако на практике такие основные средства встречаются редко. Обычно к концу срока службы имущество работает хуже или вовсе ломается. Линейный же метод начисления амортизации не учитывает моральный и физический износ. Линейный способ амортизации самый простой, так как ежемесячно списывается одна и та же сумма. Она рассчитывается один раз при вводе в эксплуатацию и в дальнейшем не меняется.

                                             Производительный способ начисления амортизации

При производительном способе начисления амортизации начисление амортизационных отчислений производится, исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. Амортизация за 2009 г. В 2009 г. пробег автомобиля составил 90 000 км, сумма начисленной амортизации: 46 800 руб. (90 000 км x (260 000 руб. / 500 000 км)).

Амортизация за месяц представлена в таблице.

                                             Кумулятивный метод начисления амортизации

При данном методе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.

 

Определим по этой формуле сумму чисел лет срока службы шлифовального станка, которая составит 15 (кумулятивное число). В каждый год эксплуатации объекта будет начисляться амортизация в соответствующем размере (5/15; 4/15; 3/15; 2/15; 1/15) от первоначальной стоимости объекта.

Из таблицы видно, что самая высокая сумма амортизации начисляется в первый год, а затем год за годом она снижается, накопленный износ возрастает незначительно, а остаточная стоимость каждый год уменьшается. Равномерное начисление амортизации при рассмотренных пропорциональных методах не обеспечивает концентрацию ресурсов, необходимую для быстрой замены оборудования, подверженного активному влиянию морального износа. Стимулирующая роль амортизации существенно возрастает с применением методов ускоренной амортизации. Методы ускоренной амортизации для отечественной практики являются достаточно новыми, но в условиях рынка становятся наиболее оптимальными. Они применяются для объектов основных средств, стоимость которых уменьшается в зависимости от срока полезного использования; быстро наступает моральный износ; расходы на восстановление объекта возрастают с увеличением срока службы. Эти способы начисления амортизации не изменяют объема амортизации основных средств за весь период их полезного использования, а лишь перераспределяют его по отдельным периодам в течение всего срока службы.

                                             Способ уменьшения остаточной стоимости

Алгоритм расчетов. В этом случае годовая сумма амортизационных отчислений зависит от остаточной стоимости основного средства на начало отчетного года и нормы амортизации, увеличенной на коэффициент ускорения. Размер коэффициента вы устанавливаете самостоятельно и отражаете в учетной политике. При этом его величина не может быть больше 3. Получается, что ежемесячную сумму амортизации вы должны ежегодно определять следующим образом.

В первый год службы основного средства годовая сумма амортизационных отчислений исчисляется исходя из первоначальной стоимости объекта.

Обратим внимание на важный момент. Если действовать в соответствии с установленным в п. 19 ПБУ 6/01 порядком и рассчитывать амортизационные отчисления по приведенным формулам, то основное средство к концу срока службы останется недоамортизированным. То есть за весь срок полезного использования начисленная сумма амортизации окажется меньше, чем первоначальная стоимость основного средства. При этом в ПБУ 6/01 не сказано, как решить сложившуюся проблему. Мы можем предложить вам два варианта списания непогашенной части первоначальной стоимости, так называемой ликвидационной стоимости. Выбрав один из них, закрепите его в бухгалтерской учетной политике организации. Есть нюансы. Амортизация методом уменьшаемого остатка не позволяет полностью списать первоначальную стоимость основного средства в течение срока полезного использования.

Вариант № 1: ликвидационная стоимость продолжает амортизироваться в течение какого-то времени после окончания срока полезного использования. В этом случае вы должны дополнительно установить в учетной политике количество месяцев, в течение которых будете равными долями списывать непогашенную часть первоначальной стоимости объекта. Однако, на наш взгляд, неправильно амортизировать основное средство после того, как срок его полезного использования истек. Тем не менее в ПБУ 6/01 сказано, что амортизация продолжается до полного погашения стоимости. Поэтому вы можете воспользоваться данным вариантом и закрепить его в учетной политике.

Вариант № 2: в последний год срока полезного использования основного средства списывается вся остаточная стоимость. То есть рассчитывать годовую сумму амортизационных отчислений в последний раз не нужно. В течение 12 последних месяцев равномерно амортизируется вся остаточная стоимость объекта.

Полезность и производительность большинства основных средств вначале выше, чем в последующие годы. А метод уменьшаемого остатка как раз подразумевает, что эффективность использования основного средства с каждым последующим годом уменьшается. Несомненно, это преимущество данного способа начисления амортизации. Однако есть и недостатки. И их довольно много. Прежде всего это достаточно сложная методика расчетов. К тому же придется дополнительно в бухгалтерской учетной политике устанавливать коэффициент ускорения и способ списания ликвидационной стоимости основного средства. Чтобы амортизировать основные средства методом уменьшаемого остатка, нужно в учетной политике установить коэффициент ускорения и способ списания ликвидационной стоимости.

                               Задачи по расчету амотризациии

Расчёт амортизации линейным методом

Пример 1. Расчет суммы амортизационных отчислений линейным методом. ООО "Незабудка", применяющее упрощенную систему налогообложения, в августе 2012 г. приобрело, оплатило и отразило в составе основных средств ленточный конвейер. Его первоначальная стоимость - 115 500 руб., а срок полезного использования - 4 года. Рассчитаем ежемесячную сумму амортизации линейным методом. Годовая норма амортизации равна 25% (100%: 4 года), а ежегодные амортизационные отчисления - 28 875 руб. (115 500 руб. x 25%). Исчислим ежемесячную сумму амортизации. Она составит 2406,25 руб. (28 875 руб.: 12 мес.). Ленточный конвейер принят к бухгалтерскому учету и введен в эксплуатацию в августе 2012 г. Полностью его стоимость будет погашена в августе 2016 г. Значит, амортизацию следует начислять с 1 сентября 2012 г. по 1 августа 2016 г. включительно.

 Расчет амортизации методом уменьшаемого остатка

 Пример 2. Расчет суммы амортизации методом уменьшаемого остатка ООО "Скороход", применяющее УСН, в августе 2012 г. приобрело и отразило в составе основных средств морозильную камеру первоначальной стоимостью 67 300 руб. Срок полезного использования установили равным 4 годам. Коэффициент ускорения - 1,5. Рассчитаем ежемесячную сумму амортизации методом уменьшаемого остатка при условии, что согласно учетной политике в последний год вся остаточная стоимость без расчета годовой суммы амортизации списывается равными долями.

Годовая норма амортизации морозильной камеры равна 25% (100%: 4 года), а с учетом установленного коэффициента ускорения - 37,5% (25% x 1,5).

В первый год эксплуатации амортизационные отчисления будем исчислять исходя из первоначальной стоимости основного средства. Сумма амортизации морозильной камеры за первый год составит 25 237,5 руб. (67 300 руб. x 37,5%). С 1 сентября 2012 г. по 1 августа 2013-го ежемесячно нужно списывать по 2103,125 руб. (25 237,5 руб.: 12 мес.). Остаточная стоимость основного средства на начало второго года равна 42 062,5 руб. (67 300 руб. - 25 237,5 руб.). Годовая сумма амортизации морозильной камеры - 15 773,44 руб. (42 062,5 руб. x 37,5%). Ежемесячные амортизационные отчисления, отражаемые с 1 сентября 2013 г. по 1 августа 2014-го, составят 1314,45 руб. (15 773,44 руб.: 12 мес.). Остаточная стоимость основного средства на начало третьего года равна 26 289,06 руб. (67 300 руб. - 25 237,5 руб. - 15 773,44 руб.).

Сумма амортизации морозильной камеры за третий год составит 9858,4 руб. (26 289,06 руб. x 37,5%). С 1 сентября 2014 г. по 1 августа 2015-го ежемесячно бухгалтер ООО "Скороход" будет списывать по 821,53 руб. (9858,4 руб.: 12 мес.). Четвертый год пользования морозильной камерой последний. Поэтому рассчитывать сумму амортизации за этот год не нужно. Ежемесячная амортизация будет начисляться исходя из всей остаточной стоимости основного средства, которая равна 16 430,66 руб. (67 300 руб. - 25 237,5 руб. - 15 773,44 руб. - 9858,4 руб.). Ежемесячные амортизационные отчисления, отражаемые с 1 сентября 2015 г. по 1 августа 2016-го, составят 1369,22 руб. (16 430,66 руб.: 12 мес.).

                               Бухгалтерский учет амортизации основных средств

Начисление амортизационных сумм осуществляется в порядке, установленном ст. 259 НК РФ. Амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40000 рублей.

                                             Корреспонденция счетов при начислении амортизации

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (если арендная плата формирует прочие доходы).

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 "Амортизация основных средств" в кредит счета 01 "Основные средства" (субсчет "Выбытие основных средств"). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Напомним: объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и тому подобные издания и в бухгалтерском, и в налоговом учете следует учитывать в составе расходов по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Вместе с тем для целей бухгалтерского учета можно установить иной лимит (менее 10 000 руб.) для единовременного списания основных средств. Это зависит от технологических особенностей производства. Размер этого лимита должен быть зафиксирован в учетной политике организации.

При этом в целях обеспечения сохранности объектов стоимостью менее 10 000 руб. в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

                                             Счета амортизации в бухгалтерском и налоговом учете

Разные сроки полезного использования в налоговом и бухгалтерском учете приводят, с одной стороны, к разным срокам амортизации, а с другой - к различиям в суммах амортизационных отчислений даже при одинаковых способах амортизации.

В бухгалтерском учете срок полезного использования основного средства организация устанавливает самостоятельно. При определении этого срока учитывается ожидаемый срок использования, предполагаемый физический износ, нормативно-правовые и другие ограничения (например, срок аренды). В налоговом учете срок определяется по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, с учетом положений ст. 258 НК РФ.

При реконструкции или модернизации основного средства срок его полезного использования может быть пересмотрен. Но в налоговом учете увеличить срок полезного использования основного средства можно только в пределах сроков, установленных для амортизационной группы, к которой оно относится. А в бухучете такого ограничения нет.

Наиболее простой способ избежать возникновения разных сумм начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете - установить одинаковый срок полезного использования и выбрать одинаковый метод начисления амортизации. Предприятия могут при применении метода уменьшаемого остатка в целях бухгалтерского учета использовать повышающий коэффициент, размер которого не должен превышать 2. Тем самым становится возможным соизмерять данные бухгалтерского и налогового начисления амортизации.

Но при расчете амортизационных отчислений могут возникать разницы, даже если в бухгалтерском и налоговом учете установлен одинаковый срок полезного использования и выбран линейный метод амортизации. Это связано с тем, что в бухгалтерском и налоговом учете предусмотрено применение разных коэффициентов по объектам основных средств.

В налоговом учете согласно ст. 259 НК РФ норма амортизации может изменяться с учетом предусмотренных коэффициентов:

- по основным средствам, работающим в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, может увеличиваться не более чем в два раза, за исключением основных средств из первой, второй и третьей амортизационных групп;

- по основным средствам - предметам лизинга может увеличиваться не более чем в три раза, за исключением основных средств из первой, второй и третьей амортизационных групп;

- по основным средствам, принадлежащим сельхозорганизациям промышленного типа, может увеличиваться не более чем в два раза;

- по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам с первоначальной стоимостью более 300000 руб. и 400000 руб. соответственно обязательно применяется понижающий коэффициент 0,5.

Также в бухгалтерском учете можно применять повышающий коэффициент 3 для объектов, являющихся предметом лизинга.

Из-за применения разных норм амортизации возникают временные разницы. Их можно избежать, например, если в налоговом и бухгалтерском учете не вводить повышающих коэффициентов. Ведь законодательство не обязывает их применять. Единственным исключением является понижающий коэффициент 0,5, который является обязательным для налогового учета. Но и в этом случае разницы можно нивелировать. Для этого надо увеличить срок полезного использования основного средства в бухгалтерском учете.

Если в бухгалтерском учете уменьшить срок полезного использования, можно избежать разниц, связанных с применением повышающих коэффициентов. Решение об уменьшении нормы амортизации может принять руководитель организации.

Таким образом, синтетический учет амортизации основных средств ведется на счете 02 «Амортизация основных средств». По кредитку счета отражается начисление амортизации в корреспонденции со счетами затрат. Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы".

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 "Амортизация основных средств" в кредит счета 01 "Основные средства" (субсчет "Выбытие основных средств").

В налоговом учете норма амортизации может изменяться с учетом предусмотренных коэффициентов. Также в бухгалтерском учете можно применять повышающий коэффициент 3 для объектов, являющихся предметом лизинга.

Аналитический учет ведется по каждому инвентарному объекту основных средств.

                               Проблемные вопросы при начислении амортизации

Посмотрим, какие проблемы возникают в связи с применением каждого из способов начисления амортизации и каков порядок пересчета годовой суммы амортизационных отчислений в результате модернизации, реконструкции и переоценки объектов.

                                             Начисление амортизации после реконструкции, модернизации

При линейном методе годовая сумма амортизационных отчислений определяется как произведение первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.

После модернизации, реконструкции или переоценки объекта основных средств, амортизация по которому начисляется линейным способом, годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из остаточной стоимости актива, увеличенной на сумму затрат на модернизацию, реконструкцию, сумму дооценки (или уменьшенной на сумму уценки), и оставшегося пересмотренного срока полезного использования. При этом остаточная стоимость актива представляет собой разность между первоначальной стоимостью и суммой накопленной амортизации.

Пример 1. Организация в декабре 2003 г. приобрела и отразила в составе основных средств оборудование. Его первоначальная стоимость - 150 000 руб., срок полезного использования - 5 лет. При линейном способе начисления амортизации годовая норма амортизации равна 20% (100%: 5). В декабре 2006 г. организация провела модернизацию объекта, стоимость которой составила 20 000 руб. В результате модернизации срок полезного использования увеличился на 2 года. Расчет годовой суммы амортизационных отчислений до модернизации представлен в табл.

Проведенная в 2006 г. модернизация привела к увеличению первоначальной стоимости объекта. Остаточная стоимость оборудования с учетом затрат на модернизацию - 80 000 руб. (60 000 руб. + 20 000 руб.), а новый срок полезного использования - 4 года (2 + 2). Годовая норма амортизации равна 25% (100%: 4). Расчет годовой суммы амортизационных отчислений после модернизации приведен в табл.

В случаях переоценки основных средств, а также когда результатом модернизации или реконструкции являются улучшения, отличные от повышения срока полезного использования, в этом примере и в приведенных далее расчетах нужно исходить из нулевой величины увеличения срока полезного использования.

Преимущество линейного метода начисления амортизации заключается в простоте его применения. При постоянстве стоимости и срока полезного использования объекта основных средств сумма амортизации начисляется равномерно на протяжении всего срока полезного использования.

Линейный способ амортизации целесообразно применять для тех объектов основных средств, которые характеризуются относительно постоянным объемом выполняемых периодических работ. Но применение этого метода не позволяет организации максимально эффективно использовать возможности амортизационной политики через ускоренное списание расходов на основные средства.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизации рассчитывается как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта, и установленного организацией коэффициента не выше трех. Поскольку фиксированный коэффициент в ПБУ 6/01 не предусмотрен, организация определяет его самостоятельно и отражает в учетной политике.

Согласно ПБУ 6/01 специфика начисления амортизации способом уменьшаемого остатка такова: сумма начисленной амортизации к концу срока полезного использования объекта всегда меньше его стоимости на величину остатка, который может максимально приближаться к нулю, но не равен ему. Однако при начислении амортизации предполагается перенесение всей стоимости объекта основных средств на затраты. В ПБУ 6/01 не предусмотрена прямая норма о способе списания недоамортизированного остатка. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухучета, организация разрабатывает их самостоятельно при формировании учетной политики. Следовательно, порядок списания не погашаемой при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка части стоимости объекта организация устанавливает самостоятельно и закрепляет его в учетной политике.

В публикуемых комментариях и разъяснениях можно найти несколько вариантов решения указанной проблемы. Существует мнение, что недоамортизированный остаток списывается в течение года, следующего за датой окончания срока полезного использования. Основанием для подобного мнения служит норма ПБУ 6/01, в соответствии с которой амортизационные отчисления по объекту основных средств начисляются до полного погашения стоимости объекта. Однако с изложенной позицией трудно согласиться, так как основные средства амортизируются в течение срока их полезного использования. Начисление амортизации в течение периода после окончания этого срока противоречит приведенной норме. Кроме того, как отмечалось ранее, при использовании в чистом виде способа уменьшаемого остатка невозможно списать недоамортизированную часть стоимости основного средства даже в течение года после окончания срока полезного использования.

Наиболее оптимальным представляется вариант, когда в последний год срока полезного использования основного средства к величине изначально рассчитанной на данный период амортизации прибавляется оставшаяся недоамортизированная часть. Иными словами, в последний год использования актива целесообразно рассчитывать не норму амортизации, а полностью списывать остаточную стоимость равномерно в течение 12 месяцев.

Независимо от выбранной методики списания непогашаемой части стоимости основных средств необходимо отразить принятое решение в учетной политике.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений после проведения модернизации, реконструкции или переоценки основных средств определяется из расчета остаточной стоимости актива, увеличенной на сумму затрат на модернизацию, реконструкцию, сумму дооценки (или уменьшенной на сумму уценки), и оставшегося пересмотренного срока полезного использования.

Пример 2. Воспользуемся условием примера 1. В соответствии с учетной политикой организации амортизация по данному оборудованию начисляется способом уменьшаемого остатка с максимальным коэффициентом, равным трем, а непогашаемая часть стоимости основного средства списывается равномерно в течение последнего года срока полезного использования. Годовая норма амортизации составляет 60% (100%: 5 x 3). В декабре 2006 г. оборудование было модернизировано, в результате чего срок полезного использования объекта увеличился на 2 года. Сумма затрат на модернизацию равна 20 000 руб. Расчет амортизационных отчислений до модернизации представлен в табл.

В результате модернизации увеличилась первоначальная стоимость объекта. Остаточная стоимость оборудования с учетом затрат на модернизацию равна 29 600 руб. (9600 руб. + 20 000 руб.), а новый срок полезного использования - 4 года (2 + 2). Годовая норма амортизации - 75% (100%: 4 x 3). В последний год использования объекта сумма амортизационных отчислений определяется в размере остаточной стоимости. Расчет амортизационных отчислений после модернизации приведен в табл.

Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка эффективно в отношении таких видов деятельности, для которых характерна ускоренная динамика спада к концу срока полезного использования активов. Применяемый при этом способе коэффициент ускоряет процесс списания стоимости основных средств на начальных этапах их полезного использования.

При методе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется таким образом. Сначала рассчитывается частное от деления числа лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, на сумму чисел лет срока полезного использования. Затем полученная величина умножается на первоначальную стоимость основного средства.

При применении данного метода годовая сумма амортизационных отчислений после модернизации, реконструкции или переоценки рассчитывается исходя из остаточной стоимости актива, увеличенной на сумму затрат на модернизацию, реконструкцию, сумму дооценки (или уменьшенной на сумму уценки), и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет оставшегося срока полезного использования данного объекта.

Пример 3. Воспользуемся условием примера 1. В соответствии с учетной политикой организации амортизация по данному объекту начисляется способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, которая равна 15 (1 + 2 + 3 + 4 + 5). В декабре 2006 г. была проведена модернизация объекта на сумму 20 000 руб. В результате срок полезного использования увеличился на 2 года. Расчет годовой суммы амортизационных отчислений до проведения модернизации представлен в табл.

Проведенная в 2006 г. модернизация привела к увеличению первоначальной стоимости оборудования. Его остаточная стоимость с учетом затрат на модернизацию в декабре 2006 г. равна 50 000 руб. (30 000 руб. + 20 000 руб.), а новый срок полезного использования - 4 года (2 + 2). Сумма чисел лет оставшегося срока полезного использования составляет 10 (1 + 2 + 3 + 4). Расчет амортизации модернизированного оборудования приведен в табл.

Списание стоимости актива по сумме чисел лет срока полезного использования также является ускоренным способом амортизации, который эффективен по отношению к процессам производства, характеризующимся динамикой спада к концу производственной деятельности. По сравнению со способом уменьшаемого остатка данный метод позволяет к концу срока полезного использования актива полностью списать его стоимость без утверждения дополнительных положений в учетной политике организации.

Из-за невозможности применять коэффициент ускорения динамика списания стоимости способом амортизации по сумме чисел лет срока использования более равномерна по сравнению со способом уменьшаемого остатка.

Амортизационные отчисления при методе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) определяются путем умножения натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде на рассчитанное соотношение. Данное соотношение исчисляется путем деления первоначальной стоимости актива на предполагаемый объем продукции (работ) за весь срок полезного использования основного средства. Отметим, что при выборе этого способа амортизации срок полезного использования рассчитывается исходя из плановых показателей выпуска продукции.

При методе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) годовая сумма амортизационных отчислений после модернизации, реконструкции или переоценки основных средств определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения остаточной стоимости актива, увеличенной на сумму затрат на модернизацию, реконструкцию, сумму дооценки (или уменьшенной на сумму уценки), и предполагаемого объема продукции (работ) за оставшийся срок полезного использования объекта.

Пример 4. Организация в декабре 2003 г. приобрела и приняла к учету в составе основных средств оборудование, первоначальная стоимость которого 150 000 руб. Изначально предполагалось, что данное оборудование целесообразно использовать для производства 15 тыс. шт. продукции. В течение 2004 г. объем выпущенной на оборудование продукции составил 3 тыс. шт., в 2005 г. - 4 тыс. шт., а в 2006 г. - 4 тыс. шт.

В начале 2007 г. была проведена модернизация объекта, стоимость которой - 20 000 руб. В результате появилась возможность произвести дополнительно 4 тыс. шт. продукции с помощью данного оборудования. На основании пересмотренного бизнес-плана предполагается выпустить в течение 2007 г. 3 тыс. шт. продукции, в 2008 г. - 2 тыс. шт., в 2009 г. - 2 тыс. шт., а в 2010 г. - 1 тыс. шт. Расчет годовой суммы амортизационных отчислений до модернизации представлен в табл.

Проведенная модернизация привела к увеличению первоначальной стоимости актива. Остаточная стоимость оборудования с учетом затрат на модернизацию составляет 60 000 руб. (40 000 руб. + 20 000 руб.), а предполагаемый объем продукции (работ) за оставшийся срок полезного использования объекта основных средств - 8 тыс. шт. Допустим, фактический выпуск продукции на модернизированном оборудовании совпадет с запланированными показателями. Данные о суммах амортизационных отчислений при совпадении фактических показателей с запланированными приведены в табл.

Списание стоимости пропорционально объему продукции (работ) - эффективный способ амортизации активов, задействованных в производственных процессах, характеризующихся малой устойчивостью прогноза. Время при определении срока использования задается не календарными периодами, а предполагаемой программой выпуска продукции и ее реализации с помощью амортизируемых активов.

                                             Определение границы погашения стоимости основных средств

Одним из важнейших вопросов в организации методики учета независимо от способа начисления амортизации является такой аспект, как определение границы погашения стоимости основных средств или предела, до какого момента начисляется амортизация.

Существуют два подхода к решению данного вопроса. Первый подход предполагает начисление амортизации полного погашения стоимости объекта или до достижения остаточной стоимости основного средства нулевой величины. Второй подход предусматривает, что амортизация начисляется до достижения ликвидационной стоимости объекта основных средств.

В современном российском учете в соответствии с ПБУ 6/01 и с Методическими указаниями единственно возможным вариантом является первый подход, который противоречит сущности способа уменьшаемого остатка, использование которого предполагает, как подчеркивалось ранее, неполное списание стоимости объекта. Причем в указанных нормативных актах при изложении методики начисления амортизации по данному способу совсем не рассматривается данный аспект.

Поэтому многие авторы предлагают разные подходы к решению этой проблемы. В частности, Д.Л. Волков рекомендует два варианта списания этой недоамортизированной суммы. Первый вариант предусматривает корректировку или расчет новой нормы амортизации для последнего срока полезного использования. Сущностью второго варианта является использование способа уменьшаемого остатка до достижения остаточной стоимости определенной величины, а в дальнейшем применение линейного способа начисления амортизации. Данный вариант используется, в частности, в налоговом учете. Так, в соответствии с НК РФ при использовании нелинейного метода и повышающих коэффициентов к норме амортизации, амортизация начисляется до момента, когда остаточная стоимость амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной стоимости этого объекта. После этого периода амортизация вплоть до конца срока полезного использования исчисляется по линейному методу с применением новой (замедленной) нормы амортизации.

Второй подход, основанный на начислении амортизации до величины ликвидационной стоимости, является единственно допустимым по условиям МСФО и американских стандартов учета.

По мнению автора, более правомерным в этом вопросе является подход, принятый в МСФО. Однако при использовании этого подхода возникает проблема, связанная с тем, как объективно оценить ликвидационную стоимость объекта в момент принятия его на учет, как учесть условия инфляции за предполагаемый период использования объекта.

При начислении амортизации, независимо от выбранного способа, по российским правилам необходимо соблюдать определенные требования, основными из которых являются следующие:

- амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта на учет, а прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта либо его списания с учета;

- начисление производится, как указывалось ранее, до полного погашения стоимости объекта или списания этого объекта с учета независимо от основания его списания;

- на начисление амортизации не влияют результаты деятельности субъекта хозяйствования в отчетном периоде;

- начисление амортизации приостанавливается только в случаях нахождения объекта на реконструкции и модернизации, продолжительность которых превышает 12 месяцев, и на консервации, продолжительностью не менее трех месяцев при условии их оформления решением руководителя организации;

- применение одного из разрешенных способов начисления амортизации по группам однородных объектов и сохранение выбранного способа в течение всего срока полезного использования данного объекта.

- ежемесячное списание независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 начисленной годовой суммы.

Однако на практике приведенные правила не всегда соблюдаются, что подчеркивается отдельными учеными. Например, как подчеркивалось ранее, второе требование противоречит сущности способа уменьшаемого остатка, последнее требование - способа начисления амортизации пропорционально объему продукции (работ). В результате выполнение этих требований становится невозможным в рамках применения указанных способов начисления амортизации.

Кроме того, необходимо отметить, что указанные правила противоречат требованиям МСФО. Так, второе правило, предусматривающее списание в амортизацию полной стоимости, противоречит, как подчеркивалось ранее, требованию МСФО о выделении в стоимости объекта ликвидационной стоимости и амортизируемой стоимости, подлежащей возмещению через амортизационные отчисления. Пятое правило, исключающее возможность пересмотра срока полезного использования и метода амортизации, является, как уже отмечалось ранее, не совсем оправданным применительно к современному этапу развития отечественного учета.

На основании изложенного приходим к выводу, что амортизация как категория бухгалтерского учета независимо от способа ее начисления позволяет сохранить основной капитал или его эквивалент, измеренный в первоначальных затратах на момент его приобретения. Возможность использования различных способов начисления амортизации по отдельным группам внеоборотных активов позволяет при этом организациям ускорить процесс воспроизводства долгосрочного капитала и осуществлять эффективную инвестиционную и налоговую политику в современных условиях.

Таким образом, для повышения эффективности воспроизводства внеоборотного капитала особое значение приобретает разработка хозяйствующим субъектом собственной амортизационной политики на основе использования возможности маневрирования с учетом условий действующих правил использования амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

При формировании амортизационной политики экономическому субъекту необходимо соблюдать следующие основные требования:

- соответствие амортизационной политики стратегическим задачам предприятия;

- учет влияния научно-технического прогресса, его тенденций на характер воспроизводства;

- использование возможностей, предоставленных государством в части предоставления прав предприятиям при формировании собственного амортизационного фонда и снижения административного контроля за его использованием;

- учет влияния инфляции на процесс накопления внеоборотного капитала;

- проведение анализа соотношения стоимости и степени изношенности основного капитала, поиск возможностей его обновления и путей использования части морально устаревшего капитала в другой сфере без ущерба для основной деятельности;

- учет экологических норм путем сравнения издержек экономического субъекта на содержание основного капитала, не отвечающего этим требованиям, и стоимости обновления капитала.

Таким образом, в настоящее время существует достаточно много спорных вопросов по начислению амортизации основных средств. Одним из таких вопросов является вопрос начисления амортизации после проведенной модернизации, реконструкции. Другим является вопрос о сроке начисления амортизации. Вернее, о границе начисления амортизации. Ведь часто бывает, что, несмотря на то, что амортизация начислена, основное средство продолжают использовать.

                               Амортизация как категория бухгалтерского учета в зарубежных странах

Амортизационная политика предприятия хоть и не всегда совпадает с общегосударственной, в значительной мере отображает техническую и амортизационную политику государства, поскольку основывается на принципах, методах и нормативах амортизационных отчислений, утвержденных законодательными и нормативными актами, методах индексации, оценивания и переоценки основных фондов.

На каждом этапе реализации перед ней стоят конкретные задачи, которые кроме основной задачи – формирование амортизационных средств для возмещения износа основных средств – могут содержать и такие, как минимизация налоговых платежей или краткосрочное пополнение оборотных средств за счет амортизационных отчислений, при чем иногда эти второстепенные вопросы становятся вопросом выживания предприятия на долгие годы. В мировой практике амортизационные отчисления являются основным источником финансирования обновления основных производственных фондов, как это и должно быть.

В Украине, на этапе перехода к рыночным отношениям, амортизация стала не столько источником финансирования технического развития, сколько средством регулирования налогового давления, и это средство используется как государством, так и предприятиями. Вызывает сомнение утвержденная на государственном уровне концепция амортизационной политики, согласно с которой были разделены налоговые и учетные функции амортизации, что положило начало нецелесообразного деления самого учета на бухгалтерский и налоговый. Даже определение срока «амортизационная политика предприятия» не является общепринятым.

Некоторые авторы считают, что амортизационная политика – это увеличение за счет внутренних источников потока собственных финансовых ресурсов, путем формирования амортизационного фонда и уменьшения налога на прибыль.

Сразу следует отметить, что главная цель любой политики предприятия – получение максимальной прибыли при условии сохранения стабильности его функционирования, а не «потока собственных финансовых ресурсов», который далеко не всегда обеспечивает прибыль. К тому же ничего плохого не будет в том, что прибыль будет приносить не только собственный капитал, направления использования которого должны быть скоординированы с использованием амортизационных сумм. Уменьшение суммы налога на прибыль не является самоцелью, поскольку повышение прибыли означает и повышение налога, но это не является путем реализации амортизационной политики, как и формирование амортизационного фонда. Кстати, фонд, как целевое формирование денежных средств, не позволяет их использование на другие цели, но нельзя называть амортизационные суммы фондом, поскольку украинское законодательство не запрещает использовать их на другие цели.

Другие к толкованию амортизационной политики как процесса регулирования собственных ресурсов добавляют: «Амортизационная политика – это составная часть общегосударственной политики формирования собственных финансовых ресурсов, которая заключается в оптимизации потока собственных средств, которые реинвестируются в производственную деятельность». Такое определение не различает собственных финансовых ресурсов отдельного предприятия и государственные средства, хотя, например, применение снижающих коэффициентов к нормам амортизации, как проявление государственной амортизационной политики, никоим образом не совпадает с интересами конкретного предприятия. Кроме того, использование амортизации для пополнения оборотных средств, что в современных условиях нормальное явление, не является реинвестицией. Исходя из этого определения, можно сделать вывод, что единственная цель амортизационной политики – «оптимизация потока собственных средств, которые реинвестируются в производственную деятельность», но это не так.

Есть такие предприятия, которые вообще не реинвестируют средства в собственную производственную деятельность, но это не означает, что такая амортизационная политика в конкретных обстоятельствах нецелесообразна. Во времена общегосударственной формы собственности на все средства производства в Украине возможность антагонизма интересов государства и отдельного предприятия на любом этапе деятельности была исключена, потому что владелец был один, да и предприятие не отвечало в полной мере за последствия своей деятельности. Сейчас все иначе. Даже государственное предприятие как юридическое лицо может обанкротиться. Для выживания такое предприятие внедряет политику минимизации выплат в налогообложении, политику монополизации рынка, собственную амортизационную политику, которая в целом может совсем не совпадать с государственной.

Следовательно – это не является «составной частью общегосударственной политики», это собственная политика предприятия в ограничениях государственной. Яркий пример такого несоответствия интересов – установка государством снижающих коэффициентов к нормам амортизации. С другой стороны, предприятиям предоставлена возможность в ходе реализации собственной политики маневрировать амортизационными средствами, направляя их, например, на пополнение оборотных средств. И сразу же нецелевое использование амортизационных сумм приняло такие масштабы, что ради его учета понадобилось введение дополнительного 09-го счета. Именно поэтому не достаточно корректно определять амортизационную политику предприятия как процесс «оптимизации потока собственных средств, которые реинвестируются в производственную деятельность», так как амортизационные суммы не всегда реинвестируются. К тому же прибыль – тоже собственные средства, которые могут быть реинвестированы. Но это уже вопрос не столько амортизационной сколько финансовой политики.

Конечно, введение в действие основ международных стандартов финансовой отчетности предоставило возможность предприятиям самостоятельно устанавливать сроки полезного использования, выбирать методы начисления амортизации и определять ликвидационную стоимость основных средств. Но амортизационная политика – это нечто больше, чем выбор методов и расчет сроков полезного использования основных средств. Как только предприятие получило возможность манипулировать амортизационными средствами, оно может проводить действительно собственную амортизационную политику в сфере их формирования, распределения, использования. Обоснование расчетов сроков полезного использования основных средств имеет большое значение, но возможность их дооценить, или уценить – это уже изменение базы начисления амортизации.

Исходя из всего этого, определение амортизационной политики можно сформулировать так:

Амортизационная политика предприятия – это комплекс мероприятий, направленных на оптимизацию процесса формирования, распределения и использования средств, признанных как амортизационные суммы в составе всех финансовых ресурсов предприятия, для обеспечения стабильной прибыли путем обновления и поддержки основных фондов в ограничениях действующего законодательства и общегосударственной амортизационной политики.

Элементами амортизационной политики по такому толкованию является:

- обоснование и выбор основных конкретных целей (развитие производства, налоговая регуляция, стабилизация финансов).

- обоснование возможных размеров, выбор средств формирования, направлений и пропорций распределения амортизационных средств.

- выбор методов амортизации.

- установление сроков полезного использования согласно поставленным целям и существующим возможностям.

- установление и целевое формирование базы начисления амортизации с использованием возможностей, предоставленных законодательством.

                               Учет амортизации основных средств за рубежом

За рубежом практикуется использование нескольких методов расчета амортизации внеоборотных активов. Всю совокупность известных методов можно свести к двум основным группам: традиционные (классические) методы и методы ускоренной амортизации. К традиционным методам относятся метод прямолинейного списания и метод, основанный на учете производительности оборудования. Методы ускоренной амортизации включают метод фиксированной удвоенной нормы амортизации и метод суммы лет.

При этом зарубежные предприятия могут использовать различные методы расчета амортизации для различных видов этих активов. Более того, для определения суммы амортизации, подлежащей включению в себестоимость и в отчет о прибыли, часто применяются методы, отличные от тех, которые используются для составления отчета по налоговым платежам. Рассмотрим далее алгоритмы расчета амортизации по перечисленным выше основным методам.

                                             Методы расчета амортизации внеоборотных активов

Предварительно следует отметить, что за рубежом расчет амортизации, подлежащей включению в себестоимость отчетного периода, практически всегда основывается на использовании следующих четырех показателей:

- первоначальной стоимости объекта амортизации (ПС);

- остаточной стоимости объекта амортизации на предполагаемый момент выбытия (ОС);

- срока службы объекта амортизации (СЭ);

- амортизируемой части первоначальной стоимости объекта (АС).

Остаточная стоимость и срок службы оцениваются экспертным путем уже в момент приобретения объекта амортизации.

Это необходимо делать для определения той части первоначальной стоимости объекта, которая подлежит списанию на затраты в течение срока эксплуатации.

 

 Для иллюстрации методов расчета амортизации будем использовать исходные данные следующего примера.

Исходные данные. 1 января автотранспортное предприятие «Эдвард Вудвард» приобрело грузовик «МЭК» стоимостью 22 000 долл. Предполагаемый срок эксплуатации грузовика был определен в 5 лет или на пробег в 400 000 км. Его остаточная стоимость на момент выбытия была оценена в 2000 долл. Стоимость, подлежащая отнесению на затраты (амортизируемая стоимость), равна 20 000 долл. (22 000 долл. - 2000 долл.).

Метод прямолинейного списания. Это наиболее простой и распространенный метод определения величины амортизации внеоборотных активов. Согласно ему, на затраты каждого отчетного периода (обычно года) списывается постоянная часть амортизируемой стоимости объекта.

Алгоритм метода прямолинейного списания состоит из следующих этапов.

1-й этап. Определяется ежегодная сумма амортизации:

Расчет может быть записан и в табличной форме. 

 

 2-й этап. Расчет графика амортизации. На этом этапе определяются ежегодные суммы амортизационных затрат, величина накопленной амортизации и остаточная стоимость объекта. График оформляется в виде таблицы.

 Ежегодно включая в себестоимость, а значит, и в цену (тариф) своих услуг 4000 долл., автотранспортное предприятие «Эдвард Вудвард» при прочих равных условиях (положительная рентабельность, устойчивый спрос на перевозки и др.) вернет себе через выручку к концу пятого года эксплуатации 20 000 долл. из 22 000 долл., затраченных на грузовик в момент покупки.

Обращает на себя внимание тот факт, что при использовании метода прямолинейного списания не принимается в расчет фактическая эксплуатационная загрузка объекта амортизации, что является недостатком этого метода. Ведь логично предположить, что в первые годы эксплуатации грузовик может использоваться с большей интенсивностью и с менее незначительными потерями рабочего времени на простои в связи с ремонтными и профилактическими работами, чем в последние годы службы, когда его естественный физический износ станет ощутимым.

Метод, основанный на учете производительности оборудования. Данный метод позволяет устанавливать более тесную связь между интенсивностью эксплуатации грузовика, приносимыми им доходами и суммой амортизации, подлежащей списанию на затраты. Алгоритм его применения выглядит следующим образом.

1-й этап. Рассчитывается норма амортизации единицы эксплуатационной производительности объекта амортизации (ЭНА). Для грузовика это может быть прогнозируемый пробег (ПП). Такая норма определяется по формуле:

2-й этап. Расчет фактической амортизации. По мере фактического пробега грузовика и на основе эксплуатационной нормы амортизации определяется, во-первых, сумма амортизационных затрат за каждый отчетный период; во-вторых, величина накопленной амортизации и, в-третьих, остаточная балансовая стоимость грузовика. Обобщать расчеты этих показателей можно в табл.

 Рассмотренный метод амортизации удобен для тех видов внеоборотных активов, которые непосредственно связаны с производством, оказанием услуг, выполнением работ и по которым представляется возможность прямой идентификации их вклада в конкретный продукт.

Ограничивает применение этого метода относительно небольшой перечень таких внеоборотных активов.

Метод фиксированной удвоенной нормы амортизации. Быстрое развитие научно-технического прогресса приводит к сокращению сроков эксплуатации внеоборотных активов, зданий и сооружений, основных фондов, оборудования во многих отраслях промышленности, сельского хозяйства, коммуникаций, транспорта, в сфере услуг. Для того чтобы предприятия имели возможность быстро окупать свои капитальные вложения в средства труда, для формирования и финансового обеспечения устойчивого спроса на новую технику и высокопроизводительные технологии, во многих индустриально развитых странах законодательно разрешено использование методов так называемой ускоренной амортизации.

Применение этих методов позволяет предприятиям накапливать наибольшие суммы амортизационных отчислений в первые годы эксплуатации своих внеоборотных активов. С точки зрения требований такого фундаментального учетного принципа, как «соответствие затрат и доходов», логически это вполне оправданно, поскольку именно первые месяцы и годы приносят предприятиям наивысшую отдачу от задействования в технологических процессах новейшей техники, передовых технологий и оборудования.

Из методов ускоренной амортизации зарубежные предприятия чаще всего отдают предпочтение методу фиксированной удвоенной нормы амортизации. При этом методе предприятия обеспечивают наиболее быстрый возврат своих капитальных вложений в первые годы эксплуатации внеоборотных активов.

Для иллюстрации метода удвоенной нормы амортизации воспользуемся приведенными ранее исходными данными автотранспортного предприятия «Эдвард Вудвард».

Последовательность расчетно-аналитических процедур применения этого метода выглядит следующим образом.

1-й этап. По методу прямолинейного списания определяется годовая норма амортизации. В нашем примере грузовик приобретен на 5 лет. Следовательно, постоянная часть ежегодного списания амортизации на затраты будет равна 20% (1:5).

2-й этап. Ежегодная норма прямолинейного списания амортизации удваивается. По этой фиксированной удвоенной норме будет определяться величина амортизационных затрат, подлежащих включению в себестоимость каждого года эксплуатации грузовика.

Расчет при этом выполняется по следующей формуле:

Полученные результаты приведены в табл.

 Примечание. Определение амортизации за последний пятый год эксплуатации рассчитывается обратным способом исходя из конечной остаточной стоимости грузовика, оцененной в 2000 долл., и его остаточной балансовой стоимости по итогам четырех лет эксплуатации 2851 долл. В амортизационные затраты пятого года включается разница этих двух величин (2851 долл. - 2000 долл. = 851 долл.), а не результат обычного расчета по формуле метода удвоенной нормы амортизации (2851 долл. ∙ 40 : 100).

Метод суммы лет. Это еще один вариант метода ускоренной амортизации. Алгоритм его применения следующий.

1-й этап. Берется сумма простой последовательности лет в рамках установленного срока службы грузовика (5 лет):

 2-й этап. Последовательность лет записывается в обратном порядке:

5-й год, 4-й год, 3-й год, 2-й год, 1-й год.

3-й этап. Определяются нормы амортизации для каждого из 5 лет эксплуатации грузовика:

для 1-го года — 5/15; для 2-го — 4/15; для 3-го — 3/15; для 4-го — 2/15; для 5-го — 1/15.

4-й этап. Рассчитываются суммы амортизации и остаточная балансовая стоимость грузовика за каждый год эксплуатации. Для этого используется формула:

 Сравнительный анализ методов начисления амортизации.

В табл. обобщены данные по расчетам амортизационных затрат и остаточной балансовой стоимости грузовика, определенные различными методами, которые были описаны выше.

Очевидно, что применение метода удвоенной нормы амортизации при прочих равных условиях позволит предприятию «Эдвард Вудвард» наиболее быстро возместить расходы, понесенные на приобретение грузовика. В процентном отношении возврат средств при каждом методе расчета амортизации выглядит следующим образом.

Использование методов ускоренной амортизации позволяет предприятию своевременно возмещать понесенные затраты, снижать потери от инфляции и увеличивать эффективность своих капитальных вложений.

 

 Выбор и провозглашение в учетной политике использования того или иного метода начисления амортизации зависят от целого ряда факторов, таких как степень предполагаемой интенсивности эксплуатации оборудования и скорость его износа; предполагаемая продолжительность эксплуатации оборудования; требования рынка (спроса) по обновлению выпускаемой на данном оборудовании продукции; длительность жизненного цикла продукции, выпускаемой на амортизируемом оборудовании; прогнозируемая динамика цен и ожидаемое изменение конъюнктуры на новое оборудование аналогичного типа и класса и др.

Использование методов ускоренной амортизации особенно важно в тех отраслях, которые сильно зависят от достижений научно-технического прогресса, с динамично развивающимися технологиями и техникой (производство вычислительной техники, средств транспорта и связи, коммуникаций и т.п.).

                                             Модифицированная система ускоренной амортизации

В 80-е годы в США была разработана и начиная с 1987 года разрешена к применению так называемая Модифицированная система ускоренной амортизации.

Эта система имеет целью стимулировать ускорение оборота и возмещение средств, вложенных предпринимателями в основные средства, за счет уменьшения суммы, с которой взыскиваются федеральные налоги. Поэтому Модифицированная система используется, главным образом, только в целях налогообложения. Эта система, как правило, не применяется для отражения стоимости долгосрочно используемых активов в балансе, так как предусмотренные ею сроки возмещения затрат обычно не совпадают с фактическими сроками эксплуатации объектов.

Согласно Модифицированной системе ускоренной амортизации, все долгосрочно используемые (внеоборотные) виды активов разделены на восемь групп исходя из установленных сроков, в течение которых должно быть обеспечено возмещение затрат. Первая группа включает в себя внеоборотные активы с амортизацией до 3 лет, вторая — до 5 лет, третья — до 7 лет и так далее последовательно — до 10, до 15, до 20, до 29,5 и до 31,5 года.

Отнесение долгосрочных активов к той или иной группе поставлено в зависимость от темпов научно-технического развития, обновления и модернизации средств труда. Быстрый возврат через льготное налогообложение средств, вложенных в активную часть основных фондов, обусловливает устойчивое поддержание и надежное финансовое обеспечение спроса на продукцию отраслей, производящих высокотехнологичное оборудование. Это существенно стимулирует научно-технический прогресс. Так, для большинства разновидностей специального технологического оборудования сроки амортизации установлены до 3 лет. Автомобили, грузовики малой и средней грузоподъемности вошли в группу с периодом возмещения их стоимости сроком до 5 лет. К примеру, здания и сооружения обычно относятся к последним группам с наибольшим сроком амортизации.

Следует отметить, что для основных средств с периодом амортизации и восстановления стоимости до 10 лет используется метод удвоенной нормы амортизации. Для объектов со сроком амортизации до 15 и до 20 лет — метод полуторной нормы амортизации. Для объектов с обновлением 29,5 и 31,5 года применяется метод прямолинейного списания.

Для практического использования Модифицированной системы ускоренной амортизации разработаны специальные таблицы, один из примеров которой приведен в табл.

 То, что фактическое количество лет амортизации, например для основных средств 1-й группы, составляет не 3, а 4 года, связано с условным допущением возможной полугодовой погрешности в оценке длительности эксплуатации объекта.

Пример. Предположим, что предприятие «Эдвард Вуднард» составило график амортизации грузовика «Мэк» по Модифицированной системе ускоренной амортизации. Напомним, что первоначальная стоимость грузовика равна 22 000 долл. Срок эксплуатации — 5 лет и, соответственно, группа норм амортизации — 2-я. Поскольку целью Модифицированной системы является определение суммы, подлежащей льготному налогообложению, то остаточной стоимостью можно пренебречь.

                                             Особенности амортизации основных средств в отдельных странах

В учете Польши амортизация начисляется по определенной схеме с использованием срока и коэффициентов для конкретных групп основных средств. Величина начисленного износа может колебаться в зависимости от количества рабочих изменений, уровня технологического и экономического прогресса, производственных мощностей, срока эксплуатации, предварительно установленной ликвидационной стоимости, коэффициентов износа в соответствии с налоговым законодательством.

В Португалии разрешается использовать только линейный метод начисления. В Люксембурге амортизационные отчисления не начисляются по активам, имеющим неопределенный срок эксплуатации.

В Бельгии Закон допускает следующие методы амортизации: линейный, уменьшаемого остатка, удвоенных амортизационных отчислений, ускоренной амортизации по определенным активам (например, энергосберегающие инвестиции). Ускоренную амортизацию можно применять только в соответствии с положениями налогового законодательства.

В законодательстве Германии не предусмотрено конкретных единых методов амортизации. На практике чаще всего применяются прямолинейный метод и метод уменьшения остатка. Сроки службы активов, как правило, устанавливаются по специальным отраслевым налоговым таблицам.

Ниже представлены основные методы начисления амортизации, используемые в практике учета немецких предприятий.

 

 ст 254 ТКГ предоставляет организациям возможность отображать в налоговом балансе дополнительную, допустимую только по налоговому праву, амортизацию.

 Помимо перечисленных видов внеплановой амортизации существуют списания до частичной стоимости, не имеющие аналогов в торговом праве. Под частичной стоимостью понимают «сумму, в которой покупатель организации выделил бы стоимость отдельного вида имущества из общей покупной цены организации», при этом предполагается, «что покупатель продолжит деятельность организации» ( 6, абз. 1, № 1, предл. 3 Закона о подоходном налоге). Налоговое право допускает начисление обществами внеплановой амортизации до частичной стоимости при временном снижении стоимости материальных и нематериальных активов, что запрещено в торговом праве (279, абз. 1, предл. 2 ТК). Следовательно, налоговое право допускает оценку имущества по более, низкой стоимости, чем торговое, что попадает, таким образом, под действие  254 Торгового кодекса.

Во Франции используется преимущественно прямолинейный метод, но ликвидационная стоимость при этом не указывается.

Коммерческая амортизация по индивидуальным счетам во Франции включается в результат по обычным операциям, тогда как дополнительные суммы амортизации в целях налогообложения включаются в состав экстраординарных операций. При консолидации, как правило, отображается только коммерческая амортизация. Наиболее распространенный срок обесценивания составляет 20-30 лет для зданий и сооружений, 10 лет - для основных производственных средств и оборудования и 5 лет - для транспортных средств. С 1960 г. во Франции разрешено использовать метод ускоренного списания стоимости.

В Нидерландах и Испании нормы амортизации не совпадают с нормами, предусмотренными налоговым законодательством.

В то же время в американской учетной практике применяется многовариантность выбора метода определения величины износа, причем выбор такого метода и срок полезного функционирования амортизируемого актива осуществляет само руководство предприятия, то есть решение принимается на основании профессионального суждения бухгалтера о данном вопросе.

Важно подчеркнуть, что в системе США могут пересматриваться нормы амортизации, но сама оценка объекта пересмотру не подлежит. Это связано с тем, что, изменяя оценку, бухгалтер нарушает принцип соответствия - сопоставление прежде понесенных расходов с полученными в данном отчетном периоде доходами, - что искажает финансовый результат и приводит к необоснованному изменению налогооблагаемой прибыли.

В Дании амортизационные ставки существуют в отдельности для финансового и налогового учета. Обычно здесь используют прямолинейный метод (здания и сооружения - 50-100 лет; основные производственные средства - начиная с 3-х лет). Практика капитализации финансовых расходов на создание собственных активов на протяжении периода, когда они становятся пригодными к использованию, в Дании законом разрешается, однако широкого признания не приобрела.

В таблице показаны преобладающие методы начисления амортизации в разных странах.

 Усовершенствование учета амортизации: проблемы и перспективы.

Исследование начисления амортизации основных средств показало что:

- правильная амортизационная политика ведет к стабильности производства, его эффективности.

- в мире накоплен огромный опыт использования амортизационных отчислений.

- в мировой практике амортизационные отчисления являются основным источником финансирования обновления основных производственных фондов, как это и должно быть.

Амортизационная политика предприятия – это комплекс мероприятий, направленных на оптимизацию процесса формирования, распределения и использования средств, признанных как амортизационные суммы в составе всех финансовых ресурсов предприятия, для обеспечения стабильной прибыли путем обновления и поддержки основных фондов в ограничениях действующего законодательства и общегосударственной амортизационной политики.

За рубежом расчет амортизации трактуется как процесс систематического распределения первоначальной стоимости внеоборотных активов на затраты по периодам эксплуатации, а не как измерение их текущей рыночной стоимости на дату составления баланса. Фактическая рыночная стоимость внеоборотных активов может существенно отличаться в ту или иную сторону от отражаемой в балансе учетной (остаточной) стоимости.

Всю совокупность известных методов можно свести к двум основным группам: традиционные (классические) методы и методы ускоренной амортизации. К традиционным методам относятся метод прямолинейного списания и метод, основанный на учете производительности оборудования. Методы ускоренной амортизации включают метод фиксированной удвоенной нормы амортизации и метод суммы лет.

В 80-е годы в США была разработана и, начиная с 1987 года, разрешена к применению так называемая Модифицированная система ускоренной амортизации.

Эта система имеет целью стимулировать ускорение оборота и возмещение средств, вложенных предпринимателями в основные средства, за счет уменьшения суммы, с которой взыскиваются федеральные налоги. Поэтому Модифицированная система используется, главным образом, только в целях налогообложения. Эта система, как правило, не применяется для отражения стоимости долгосрочно используемых активов в балансе, так как предусмотренные ею сроки возмещения затрат обычно не совпадают с фактическими сроками эксплуатации объектов.

В большинстве стран наблюдается следующий подход отображения в учете выбытия основных средств: списывается начальная стоимость и накопленный износ основных средств, которые выбывают, при этом учитываются любые доходы и расходы от выбытия. Эти операции оформляются сложной проводкой, составным элементом которой является запись по дебету или кредиту соответствующих счетов: убытка или прибыли от выбытия. Такие прибыли или убытки классифицируются в отчете о прибыли и убытках как случайные, за исключением возникающих в результате ликвидации основных средств вследствие чрезвычайных событий. Обязательно осуществляется доначисление износа на объект основных средств, которые выбыли на протяжении года, а износ начисляется в конце года (корректирующая проводка).

Исследование также показало, что данный вопрос еще довольно слабо отражен в национальной литературе.

Так как он имеет большое научное и практическое значение необходимо:

- активизировать научно-исследовательскую работу в данном направлении;

- внедрить опыт развитых стран в амортизационную практику украинских предприятий.

                 Амортизация основных производственных фондов

Любой процесс производства есть процесс преобразования предметов труда, осуществляемый живым трудом при помощи средств труда. Совокупность средств труда образует основные производственные фонды, которые применяются в нескольких производственных циклах, постепенно изнашиваются и переносят свою стоимость на изготовляемую продукцию по частям в течение всего срока службы, не теряя при этом своей натуральной формы. Эта особенность основных фондов делает необходимым их максимально эффективное использование.

Основные производственные фонды, состоящие из зданий, сооружений, машин, оборудования и других средств труда, которые участвуют в процессе производства, являются самой главной основой деятельности предприятия. Без их наличия вряд ли могло что-либо осуществиться.

Численный рост и качественное улучшение средств труда на основе непрерывного научно-технического прогресса – это решающая предпосылка неуклонного роста производительности труда. В условиях быстрого технического прогресса происходит постоянное совершенствование техники, создаются новые, более высокопроизводительные виды механизмов и аппаратов, заменяющих старую технику. Срок использования (срок службы) основных фондов в производственном процессе приобретает все большее значение, как с точки зрения технического прогресса, так и с точки зрения более правильного высокоэффективного использования тех капитальных вложений, которые затрачиваются на создание новых основных фондов.

Основные производственные фонды предприятий совершают хозяйственный кругооборот, состоящий из следующих стадий: износ, амортизация, накопление средств для полного восстановления основных фондов, их замена путем капитальных вложений. Все объекты основных фондов подвержены физическому и моральному износу, т.е. под влиянием различных факторов утрачивают свои свойства, приходят в негодность и не могут далее выполнять свои функции. Физический износ может быть частично возмещен за счет ремонта, реконструкции и модернизации. Моральный износ проявляется в том, что основные фонды по всем своим характеристикам уступают новейшим образцам. Поэтому периодически возникает необходимость замены основных фондов, особенно их активной части. При этом в современной экономике главным фактором, определяющим необходимость замены, является моральный износ.

                               Состав и классификация основных фондов организации

Материальную базу предприятия образуют средства труда и предметы труда, которые объединяются в средства производства. Средства труда учитываются в форме основных фондов.

Основные производственные фонды – это та часть средств производства, которая целиком участвует в ряде производственных циклов, сохраняя при этом полностью свою натуральную форму, обладает стоимостью и постепенно переносит ее на вновь создаваемый продукт. Основными фондами являются объекты со сроком использования свыше 12 месяцев независимо от их стоимости.

Для учета, оценки и анализа основные фонды классифицируются по ряду признаков :

1. По функциональному назначению основные фонды делятся на основные производственные и основные непроизводственные. К производственным основным фондам относятся фонды, которые непосредственно участвуют в производственном процессе (машины, оборудование, станки и др.) или создают условия для производственного процесса (производственные здания, трубопроводы и др.). Непроизводственные основные фонды — это объекты бытового и культурного назначения. К ним относят детские сады, медицинские учреждения, лагеря отдыха, жилые и коммунальные объекты, которые находятся на балансе предприятия. Они не используются в производстве, их назначение – обслуживать работников предприятия.

2. По принадлежности основные фонды подразделяются на собственные и арендованные.

3. В зависимости от отраслей народного хозяйства делятся на основные производственные фонды промышленности, сельского и лесного хозяйства, строительства, транспорта, торговли и т.д.

4. В соответствии с общероссийским классификатором основных фондов по принципу вещественно-натурального состава основные фонды подразделяются на следующие группы.

Классификация основных фондов необходима для определения роли отдельных групп в процессе производства, определения оптимальных направлений капитальных вложений в целях повышения эффективности их использования. Так как на базе видовой классификации основных фондов разрабатывается их классификация для начисления амортизационных отчислений, то она необходима и для планирования амортизационного фонда, анализа динамики изменения норм амортизации.

В приведенной классификации одни из элементов основных фондов (машины и оборудование) принимают непосредственное участие в производственном процессе и поэтому относятся к активной части основных фондов; другие (производственные здания и сооружения) обеспечивают нормальное функционирование производственного процесса и являются пассивной частью основных фондов. Такое деление на активную и пассивную части в значительной степени условно, потому что в ряде производств в силу технологических особенностей к активной части основных фондов относятся и некоторые виды сооружений, как, например, доменные печи в металлургии.

Соотношение отдельных групп основных фондов в общей их стоимости составляет видовую структуру основных фондов, которая зависит от технико-экономических особенностей отраслей промышленности.

Видовая структура основных фондов различна в отраслях промышленности. Например, доля зданий в общей стоимости основных фондов наиболее велика в пищевой промышленности (44%), сооружений – в топливной промышленности (17%), передаточных устройств – в электроэнергетике (32%), машин и оборудования – на предприятиях машиностроительного комплекса (45% и свыше).

Видовая структура основных фондов промышленности России показана в табл.

Состав и структура основных фондов зависят от особенностей специализации отрасли, от вида конечной продукции, от уровня НТП и т.д.

Возрастная структура ОПФ характеризует их распределение по возрастным группам (до 5 лет; от 5 до 10 лет; от 10 до 15 лет; от 15 до 20 лет; свыше 20 лет). Средний возраст оборудования рассчитывается как средневзвешенная величина. Основная задача на предприятии должна сводиться к тому, чтобы не допускать чрезмерного старения ОПФ.

5. По принадлежности основные фонды подразделяются на: собственные и арендованные, а по признаку использования – на находящиеся в эксплуатации (действующие), в реконструкции и техническом перевооружении, в резерве (запасе) и на консервации. Такое деление позволяет правильно исчислить величину амортизации. По объектам, находящимся в эксплуатации, начисляется амортизация на полное восстановление и при необходимости создается ремонтный фонд, по резервным объектам начисляется сумма на полное восстановление, а по объектам, находящимся в консервации, амортизация вообще не начисляется.

                               Методы оценки основных фондов

Основные фонды планируют и учитывают в натуральных показателях и по стоимости. Натуральные показатели применяют для планирования и учета технического состояния основных фондов, расчета производственных мощностей предприятия, составления баланса оборудования. Натуральные показатели содержаться в паспортах предприятий, включающих развернутую техническую характеристику средств труда, производственных мощностей, степени изношенности и т.д. Натуральными показателями для зданий являются число единиц зданий, их общая и полезная площадь в квадратных метрах; для машин и оборудования – число единиц по видам, типам и размерам, их номинальная мощность, производительность.

Планирование и учет основных фондов по стоимости проводятся для определения их общего размера динамики, состава и структуры по видам для расчета амортизационных отчислений, исчисления различных экономических показателей.

Оценка ОФ проводится по первоначальной стоимости; по восстановительной; по остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость – это стоимость (цена) приобретения данного вида основных фондов (станка или мебели); транспортные расходы на доставку; стоимость монтажа и т.п. Эта стоимость выражается в ценах, действовавших в момент приобретения данного объекта, и на основании ее величины стоимости на предприятиях происходит регистрация элементов основных фондов, учет их на балансе предприятия, вследствие чего она еще называется балансовой стоимостью основных фондов.

Восстановительная стоимость – выражает оценку воспроизводства ОФ в современных условиях на момент переоценки. Она отражает затраты на приобретение и создание переоцениваемых объектов в ценах, тарифах и других нормативах, действующих на установленную дату. В соответствии с п.15 ПБУ 6/01 переоценка может производиться организацией не чаще одного раза в год (на начало отчетного года – по состоянию на 1 января), путем индексации ( с применением индекса – дефлятора) или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Переоценка проводится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. При переоценке должна быть пересчитана и сумма начисленной по этому объекту амортизации. Для переоценки объекта ОФ используется коэффициент пересчета (К), который равен отношению рыночной стоимости объекта к его стоимости по данным бухгалтерского учета:

Остаточная стоимость – это расчетная величина, определяемая как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой износа. Остаточная стоимость позволяет судить о степени изношенности средств труда, планировать их обновление и ремонт.

Существует и ликвидационная стоимость – это стоимость реализации изношенных и снятых с производства основных фондов ( часто это цена лома).  

                               Амортизация основных фондов

Известно, что во время эксплуатации основных фондов наступает период, когда их необходимо ремонтировать, усовершенствовать или заменять новыми. Для ремонта старой или покупки новой машины нужны денежные средства. Они создаются и накапливаются при эксплуатации машины, так как в процессе труда часть стоимости ее переносится на вновь созданный продукт. Указанная часть стоимости машины включается в затраты на производство продукции в виде амортизации.

Амортизацией называют процесс планомерного возмещения износа основных фондов путем перенесения утраченной ими стоимости на изготавливаемую продукцию.

При реализации продукции в денежную форму превращаются и амортизационные отчисления, включаемые в себестоимость продукции. Значит, амортизация есть денежное выражение физического и морального износа основных фондов.

Амортизация может не совпадать с размером износа в отдельные промежутки года, так как основные фонды изнашиваются неравномерно, а амортизация начисляется равными долями в течение года. Амортизационные отчисления накапливаются (аккумулируются) в так называемом амортизационном фонде, предназначенном для полного восстановления основных фондов. Амортизационный фонд - источник капитального ремонта основных средств, капитальных вложений, он образуется за счет амортизационных отчислений.

Амортизационные отчисления предприятия осуществляются по нормам.

Норма амортизации – это установленный в процентах балансовой стоимости размер амортизации за определенный период времени по конкретному виду основных фондов.

Расчет нормы амортизации.

Основная функция амортизации – обеспечение воспроизводства, восстановления основных средств. Вторая функция – учетная.

Кроме того, амортизация выполняет и стимулирующую функцию, так как предусматривает наиболее полное использование основных фондов: чем дольше по времени функционирует оборудование, тем больше производится продукции и тем скорее будет перенесена стоимость основных средств. Это позволит уменьшить их недоамортизацию вследствие морального износа и снизить потери предприятия, что очень важно в условиях рынка.

Амортизация объектов основных фондов начисляется в течение нормативного срока их службы (эксплуатации), который определяется самой организацией. По вновь поступившим объектам основных фондов амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия их к учету, а по выбывшим объектам амортизация заканчивается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания этих объектов с учета. Начисление амортизации прекращается после переноса первоначальной стоимости объекта в затраты на производство. Амортизационные отчисления не приостанавливаются в течение срока полезного использования объектов основных фондов, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации по решению руководства предприятия.

Прежде чем начислить амортизацию, организация должна определить срок полезного использования основного средства. Чтобы установить срок полезного использования основного средства, нужно обратиться к Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

В этом документе все основные средства разбиты на 10 амортизационных групп.

Для каждой группы установлен интервал срока полезного использования. Например, офисная мебель относиться к четвертой амортизационной группе. Срок ее полезного использования может составлять от пяти лет одного месяца до семи лет включительно. Конкретный срок в рамках этого интервала организация выбирает самостоятельно.

Амортизационные начисления не начисляют по:

- жилым зданиям, общежитиям, квартирам;

- объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства;

- продуктивному скоту, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;

- приобретенным изданиям (книги, брошюры). 

                                             Износ основных фондов

Средства труда многократно участвуют в производственных процессах.

Однако время их функционирования имеет определенные границы: рано или поздно они изнашиваются, утрачивают свои свойства и выбывают из процесса производства.

Износ основных фондов – частичная или полная утрата основными фондами потребительских свойств и стоимости, как в процессе эксплуатации, так и при их бездействии.

Различают физический (материальный) и моральный износ основных фондов.

Физический износ означает постепенную утрату орудиями труда своих потребительских свойств, т.е. количественных и качественных характеристик. В наибольшей степени физический износ характерен для оборудования и транспорта; значительно позднее наступает физический износ зданий и сооружений. Физический износ происходит по двум причинам: вследствие работы машин и от бездействия, а также вследствие стихийных бедствий. Физический износ может быть частично возмещен за счет ремонта, реконструкции и модернизации. Поэтому, чтобы уменьшить физический износ, необходимо уменьшить долю бездействующего оборудования, уменьшить сроки замены оборудования.

Моральный износ основных фондов заключается в уменьшении их стоимости под влиянием научно-технического прогресса, т.е. ОФ, которые могут быть использованы, уже экономически неэффективны. Различают моральный износ первого и второго вида.

Моральный износ первого вида связан не с продолжительностью срока службы оборудования, не со степенью его физического износа, а с темпами технического прогресса, приводящего к снижению стоимости изготовления продукции вследствие роста производительности труда и отрасли, производящей новые основные фонды, т.е. производство ранее выпускавшихся машин осуществляется с меньшими затратами труда и они становятся дешевле.

Моральный износ второго вида связан с появлением новой, более высокопроизводительной техники, производимой с теми же издержками, что приводит к снижению относительной полезности устаревших основных фондов.

Износ может быть полным и частичным .

При полном износе основные средства подлежат ликвидации и замене новыми объектами основных средств.

Частичный износ - основные средства подлежат восстановлению путем проведения ремонта.

Решить проблему морального износа можно с помощью осуществления ряда хозяйственно-организационных мероприятий. Прежде всего, машины и механизмы должны использоваться с максимальной загрузкой, чтобы ускорить отдачу их полезного эффекта до наступления момента устарения. Вот почему так важно сокращать сроки строительства новых объектов и сроки эксплуатации машин и оборудования, добиваться, чтобы выпущенные машины не задерживались на складах или в монтаже.

          

                 Амортизация нематериальных активов

Амортизация нематериальных активов - это отчисления, включаемые в себестоимость продукции, для погашения постепенной утраты стоимости и обесценивания отдельных объектов нематериальных активов в течение установленного срока их полезного использования.

                               Учёт амортизации нематериальных активов

Амортизация представляет собой процесс систематического перенесения стоимости объектов нематериальных активов или её части на стоимость вырабатываемых с их использованием в процессе предпринимательской деятельности продукции, работ, услуг. Она включает в себя:

- распределение рациональным (выбранной организацией самостоятельно на основе установленного порядка) способом амортизируемой стоимости объектов между отчетными периодами, составляющими в совокупности срок полезного использования каждого из них;

- систематическое (в соответствии с установленной нормативными актами периодичностью) включение амортизационных отчислений ,относящейся к данному отчетному периоду стоимости используемых объектов, в издержки производства, расходы на реализацию или операционные расходы.

Зачастую понятие амортизации отождествляют с понятием износа, что не совсем верно. В современной экономической терминологии существуют различия между терминами «износ» и «амортизационные отчисления». Износ трактуется как потеря стоимости по установленным нормам в процессе эксплуатации. Моральный износ представляет собой потерю активами части своей стоимости вследствие роста технического прогресса, в частности.

Амортизационные отчисления же можно трактовать как постепенное возмещение износа в стоимостном выражении в результате его включения в себестоимость продукции.

Одно из главных условий начисления амортизации — правильное определение организациями сроков службы объектов.

Под сроком службы следует понимать период, в течение которого объекты нематериальных активов сохраняют свои потребительские свойства.

Срок полезного использования амортизируемого имущества – выбранный в соответствии с определенными обстоятельствами ожидаемый или расчетный период эксплуатации нематериальных активов в процессе предпринимательской деятельности. Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

В соответствии с Налоговым Кодексом РФ первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.

Амортизируемая стоимость – это стоимость, от величины которой рассчитываются амортизационные отчисления. Таковой стоимостью, в зависимости от конкретных условий начисления амортизации, является:

- первоначальная стоимость объектов, введенных в эксплуатацию после перехода на условия начисления амортизации, с учетом ее последующих переоценок;

- остаточная (недоамортизированная) стоимость объектов, находившихся в эксплуатации на дату перехода на действующие условия начисления амортизации, с учетом ее последующих переоценок;

- недоамортизированная (остаточная) стоимость объектов, устанавливаемая в течение любого из отчетных лет при изменении способов начисления амортизации, а также других условий функционирования объектов, с учетом ее последующих переоценок;

- недоамортизированная (остаточная) стоимость объектов, рассчитываемая на начало каждого отчетного года как разность первоначальной стоимости с учетом проведенных переоценок и суммы накопленной амортизации с учетом проведенных переоценок.

                                             Порядок расчета амортизации нематериальных активов

Коммерческие организации вправе самостоятельно определять порядок расчета сумм амортизации для каждого вида нематериальных активов.

Начисление амортизации нематериальных активов производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

До 1995 года в нормативных документах, регламентирующих вопросы методологии бухгалтерского учета, практически отсутствовало разделение нематериальных активов на амортизируемые и неамортизируемые. Следует отметить, что и в западном учете вопросы о перечне амортизируемых объектов нематериального характера, о сроках погашения их стоимости продолжают оставаться дискуссионными.

У многих экономистов не вызывает сомнения тот факт, что не все нематериальные активы теряют свою стоимость в процессе использования, т. е. амортизируются. В качестве примеров приводились товарные знаки, бессрочные права пользования чем-либо и т. п. И если предприятие решало, что в составе его нематериальных активов есть такие, стоимость которых с течением времени не уменьшается, то при принятии своей учетной политики оно могло дать перечень такого рода нематериальных активов.

Если же предприятию представлялось целесообразным амортизировать все имевшиеся на балансе нематериальные активы, то оно вправе было начислять по ним амортизацию исходя из содержания подпункта «ш» пункта 2 Положения о составе затрат в редакции 1992 года.

Позднее в основополагающих нормативных актах по бухгалтерскому учету прямо говорится о погашающих и не погашающих с течением времени свою стоимость нематериальных объектах и обозначено право предприятий самим решать вопрос разделения нематериальных активов на амортизируемые и неамортизируемые, используя основные экономические критерии.

Как подойти к установлению срока полезного использования амортизируемых нематериальных активов и норм их амортизации?

Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:

- срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

- ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.

Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Когда срок полезного использования совпадает со сроком действия того или иного вида нематериальных активов (лицензии, права пользования, патенты и т. п.), который предусмотрен соответствующим договором, абсолютная величина амортизационных отчислений равна отношению первоначальной стоимости к сроку полезного использования данного вида нематериальных активов, предусмотренному договором.

В случае, когда предприятие самостоятельно устанавливает срок полезного использования нематериальных активов (права пользования программными продуктами, ноу-хау и т. п.), основным фактором, влияющим в данном случае на обоснование нормы ежегодных амортизационных отчислений, должен быть срок, в течение которого ожидается, что данный объект будет приносить доход предприятию. Точно установить длительность такого периода практически невозможно. Поэтому на решение по данному вопросу может повлиять и величина первоначальной стоимости объекта нематериальных активов, и поведение себестоимости конкретного предприятия, с учетом того, что амортизационный период нематериальных активов не может быть менее года по определению.

В практике работы предприятий встречаются случаи, когда контролирующие органы требуют документально подтвержденного мнения независимых или третьих организаций по поводу сроков полезного использования нематериальных объектов. Данная точка зрения спорна, так как в нормативных актах право установления срока полезного использования предоставлено самим организациям. Срок полезного использования нематериальных активов должен утверждаться распоряжением или приказом руководителя организации.

Для амортизации всевозможных сертификатов, относящихся к определенным партиям товаров, рациональнее всего использовать такой вариант, когда предприятие принимает решение о начислении амортизации НМА пропорционально объему реализованных товаров, работ и услуг.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета «Учет нематериальных активов» 14/2007 по нематериальным активам, срок полезного использования которых надежно невозможно определить, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования. По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

В соответствии с Налоговым Кодексом РФ по нематериальным активам, срок полезного использования которых невозможно определить, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).

По нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется.

Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества по любым основаниям.

Если организация в течение какого-либо календарного месяца была учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована таким образом, что в соответствии со статьей 55 Налогового Кодекса РФ налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца, то амортизация начисляется с учетом следующих особенностей:

- амортизация не начисляется ликвидируемой организацией с 1-го числа того месяца, в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией - с 1-го числа того месяца, в котором в установленном порядке завершена реорганизация;

- амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация.

Положения настоящего пункта не распространяются на организации, изменяющие свою организационно-правовую форму.

                                             Способы начисления амортизации нематериальных активов

В соответствии с ПБУ 14/2007, по объектам, по которым производится погашение стоимости, амортизационные отчисления определяются одним из следующих способов:

- линейный способ, исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается:

- при линейном способе - исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;

- при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах;

- при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

В целях главы 25 Налогового Кодекса РФ налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих методов с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей:

- линейным методом;

- нелинейным методом.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

- остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

- сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Выбранный метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.

                               Организация начисления амортизации нематериальных активов

В соответствии с пунктом 10 Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных Приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н, малые предприятия ведут учет нематериальных активов обособленно на счете 04 «Нематериальные активы», а учет амортизации по объектам нематериальных активов - отдельно на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

                                             Объекты бухгалтерского учета

Выбор малого предприятия должен быть закреплен в разрабатываемом им рабочем плане счетов, который принимается для руководства учетной политикой предприятия.

Для учета объектов нематериальных активов, а также амортизации по ним малые предприятия могут применять «Ведомость учета начисленных амортизационных отчислений» форма N В-1 (Приложение N 2 к Типовым рекомендациям). При этом для удобства и оперативности получения информации ведомость ведется отдельно по объектам нематериальных активов. Ведомость предназначена для ежемесячного начисления амортизационных отчислений по нематериальным активам установленными способами. Основными реквизитами формы № В-1 являются «Первоначальная стоимость», «Вид объектов», «Норма амортизационных отчислений» (годовая и за месяц), «Сумма амортизационных начислений» и так далее. В графе 2 «Вид актива» перечисляются все объекты, по которым начисляется амортизация. Сумма отчислений за месяц проставляется в графе 18 «Сумма амортизационных начислений».

 При наличии значительного количества объектов нематериальных активов предприятие может вести их учет с использованием первичной формы N НМА-1 «Карточка учета нематериальных активов».

 Также для учета как нематериальных активов, так и их амортизации может быть использован бланк произвольной формы, где по каждому объекту нематериальных активов отражается срок ввода их в эксплуатацию, суммы начисленной амортизации в корреспонденции с соответствующими счетами затрат, а так же остаточная стоимость нематериальных активов.

Аналитический учет ведется по отдельным объектам нематериальных активов в ведомости начисления амортизационных отчислений по нематериальным активам. Данные этой ведомости являются основанием для заполнения журнала-ордера, который является регистром синтетического учета по счету 05 «Амортизация нематериальных активов».

Сальдо по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» означает сумму накопленной амортизации нематериальных активов организации.

Корреспонденция счетов по счету 05 «Амортизация нематериальных активов»

 Начисление амортизации нематериальных активов может отражаться в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат на производство или издержек обращения (20, 23, 25, 26, 44 и других) и кредиту счета 05.

Аналитический учет по счету 05 должен вестись по видам и отдельным объектам нематериальных активов.

При линейном способе начисления амортизации положительная разница между покупной стоимостью имущества предприятия и его оценочной стоимостью, подлежащая учету на счете 04 «Нематериальные активы», может списываться в себестоимость с кредита счета 04 непосредственно. Приобретенная деловая репутация организации корректируется в течение двадцати лет (амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации уменьшают в бухгалтерском учете ее первоначальную стоимость; отрицательная деловая репутация организации равномерно списывается на финансовые результаты организации как операционные доходы).

В настоящее время предприятие вправе самостоятельно выбирать порядок отражения в учете процесса погашения стоимости принадлежащих ему нематериальных активов с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов» (дебет счетов 20, 23, 25, 26, кредит счета 05) или без использования этого счета (дебет счетов 20, 23, 25, 26, кредит счета 04) (см. пояснения к счету 04 «Нематериальные активы» Инструкции по применению Плана счетов). Способ начисления амортизации каждого вида нематериальных активов должен быть оговорен в приказе об учетной политике предприятия и не может различаться для различных внутри каждой группы нематериальных активов.

Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка целесообразно использовать для отражения погашения стоимости неотчуждаемых нематериальных активов, например лицензий на осуществление видов деятельности.

В деятельности экономических субъектов встречаются ситуации, когда, с одной стороны, невозможно определить срок полезного использования нематериального актива, а с другой стороны, достоверно известно, что данный НМА относится к определенному объему выпуска продукции или реализации товара (чаще всего это относится к сертификатам и разрешениям на партию товара). В такой ситуации рационально использовать метод начисления амортизации НМА пропорционально объему продукции (товара).

Сумму амортизации, подлежащую списанию, можно определить несколькими путями:

Пример:

Предприятие приобрело партию медикаментов общей стоимостью 500 тысяч рублей. Партия содержит десять тысяч упаковок по цене 50 рублей за упаковку. Стоимость сертификата на данную партию составляет 1 тысячу рублей. Была реализована часть партии (5 000 упаковок) покупной стоимостью 250 000 рублей

 При реализации части партии (5000 упаковок) сумма амортизации, подлежащей списанию, составит: 5 000 упаковок * 0,1 руб/шт = 500 рублей.

Сумму амортизации, подлежащую списанию, удобно рассчитывать таким путем, если товар в партии однородный и имеет одинаковую цену за единицу.

На практике же часто случается, что сертифицированная партия включает в себя значительную номенклатуру наименований, и сумма амортизации НМА в расчете на единицу товара не может быть использована для списания. В такой ситуации можно рассчитать сумму амортизации НМА на рубль покупной стоимости (себестоимости) продукции:

 При реализации части партии на сумму 250 000 рублей сумма амортизации, подлежащей списанию, составит: 250 000 рублей * 0,002 руб. амортизации / руб. стоимости = 500 рублей.

В любом случае можно использовать третий способ расчета, когда доля стоимости НМА, подлежащая списанию, принимается равной доле реализованной покупной стоимости (себестоимости) продукции:

                                             Регистры налогового учета

«Регистр информации об объекте нематериальных активов» предназначен для сбора информации о наличии и движении имущества организации, признаваемого в целях налогообложения нематериальными активами в составе амортизируемого имущества.

Порядок отнесения имущества к амортизируемому установлен статьей 256 НК РФ. Состав нематериальных активов определен пунктом 3 статьи 257 и пунктом 1 статьи 325 НК РФ. Записи в регистре формируются по факту начала использования объекта нематериальных активов.

Аналитический учет ведется по каждому объекту основных средств в разрезе следующих показателей:

Графа «Дата приобретения». Первичные документы (накладная, лицензия, акт ввода в эксплуатацию и тому подобные документы, подтверждающие признание нематериального актива). Показатель формируется в момент признания имущества в качестве амортизируемого (ввод объекта в эксплуатацию, получение лицензионного соглашения на право пользования недрами).

Графа «Наименование объекта нематериальных активов». Первичные документы. Указывается признак, идентифицирующий объект нематериального актива (номер или т.п.).

Графа «Первоначальная стоимость». При формировании показателя используются данные аналитического Регистра-расчета формирования стоимости объекта учета. Под первоначальной стоимостью нематериальных объектов, приобретенных до вступления в силу главы 25 НК РФ, понимается их восстановительная стоимость, если организация приняла решение о начислении амортизации линейным методом, или их остаточная стоимость, если принято решение о начислении амортизации по нелинейному методу (пункты 6, 10 статьи 258 НК РФ). Значение показателя используется при определении сумм амортизационных отчислений, а также величины остаточной стоимости при реализации объекта.

Графа «Срок полезного использования». Распорядительный документ. Значение показателя представляет количество месяцев полезной эксплуатации, определенное в соответствии с пунктом 2 статьи 258 НК РФ. Показатель формируется в момент ввода объекта в эксплуатацию и в дальнейшем изменению не подлежит. Используется при определении суммы амортизации и даты окончания начисления амортизации.

Графа «Способ начисления амортизации». Распорядительный документ. Показатель отражает выбранный организацией способ начисления амортизации в соответствии с нормами, установленными статьей 259 НК РФ. Формируется в момент ввода объекта в эксплуатацию и в дальнейшем изменению не подлежит. Используется для определения сумм амортизационных отчислений.

Графа «Применение понижающего коэффициента». Распорядительный документ. Заполняется, если принято решение о применении понижающего коэффициента к объекту нематериального актива, в соответствии с пунктом 11 статьи 259 НК РФ. Используется для определения сумм амортизационных отчислений.

Графа «Дата начала начисления амортизации» (может не совпадать с датой приобретения). По первичным документам (акт ввода в эксплуатацию и др.). Показатель используется, чтобы определить первый месяц начисления амортизации. Формируется по правилам, установленным пунктом 9 статьи 258 НК РФ.

Графа «Суммы начисленной амортизации». Расчетным путем (нарастающим итогом по данным регистра «Учет амортизации нематериальных активов»). Учет сумм начисленной амортизации ведется нарастающим итогом в течение всего срока использования нематериального актива или единовременно при реализации объекта. В первом случае величина показателя определяется в конце каждого месяца сложением суммы амортизации по данному объекту, числящейся на конец предыдущего месяца, с суммой амортизации текущего месяца, исчисленной в соответствии с принятым организацией методом (исчисленной по данному объекту в «Регистре-расчете учета амортизации нематериальных объектов»).

При единовременном расчете сумма амортизации определяется за все время эксплуатации объекта (с использованием данных о стоимости объекта, нормы амортизации и количества месяцев эксплуатации). Используется для определения остаточной стоимости объекта при его реализации.

Графа «Количество месяцев полезного использования (начисления амортизации)». Расчетным путем (суммирование количества месяцев начисления амортизации или сравнением). Показатель формируется, чтобы определить период прекращения начисления амортизации по объекту нематериальных активов в целях налогообложения. Величина показателя увеличивается на 1 единицу по каждому факту ежемесячного начисления амортизации по объекту нематериальных активов.

Если организация применяет нелинейный метод начисления амортизации, показатель используется также для определения количества месяцев расчета амортизации линейным методом до истечения периода полезного использования. Для этого из значения показателя «Срок полезного использования» необходимо вычесть значение показателя «Количество месяцев полезного использования» (начисления амортизации) до момента, когда остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% первоначальной (восстановительной) стоимости.

Если амортизация начисляется по объекту линейным способом, показатель может быть заменен на показатель даты прекращения начисления амортизации в связи с истечением срока полезного использования, с которой производится сравнение текущей отчетной даты начисления амортизации.

Графа «Базовая стоимость нематериального актива». Расчетным путем. Показатель формируется в случае использования организацией нелинейного метода начисления амортизации. Формируется в отчетном периоде, когда остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% первоначальной (восстановительной) стоимости (с учетом модернизации, реконструкции, технического перевооружения, частичной ликвидации). Сформированный показатель используется при начислении амортизации начиная со следующего месяца до истечения периода полезного использования.

Графа «Срок списания базовой стоимости линейным методом». Расчетным путем. Определяется как разница значений показателя Срок полезного использования и показателя Количество месяцев полезного использования (начисления амортизации) до момента, когда остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% первоначальной (восстановительной) стоимости. Применяется для начисления амортизации в течение оставшихся до окончания срока эксплуатации месяцев.

Графа «Дата снятия объекта с учета». Первичный документ (накладная на передачу, акт ликвидации). Формируется на основании первичных документов, подтверждающих утрату права собственности на объект нематериальных активов в связи с истечением срока, на который он был получен, или его реализацией. Одновременно с формированием данного показателя создается запись в регистре учета финансовых результатов от реализации амортизируемого имущества. При наличии данного показателя амортизация по объекту нематериальных активов не начисляется.

Графа «Основания снятия с учета». Первичный документ. Указывается информация, которая идентифицирует операцию по ликвидации или реализации нематериального актива.

 Регистр предназначен для определения суммы амортизационных отчислений по нематериальным активам, учитываемой в составе прочих расходов для целей налогообложения текущего отчетного (налогового) периода.

Записи в регистре производятся ежемесячно нарастающим итогом по каждому объекту нематериальных активов, отчетные данные формируются путем суммирования показателей с начала налогового периода до отчетной даты.

Указанный регистр должен содержать следующие обязательные показатели:

- «Дата операции». По данному показателю указываются месяц, год, за который производится начисление амортизации.

- «Наименование объекта». Указывается наименование конкретного объекта нематериальных активов, по которому производится начисление амортизации. Данный показатель формируется на основании аналогичного показателя «Регистра информации об объекте нематериальных активов».

- «Метод начисления амортизации». Показатель заполняется на основании аналогичного показателя «Регистра информации об объекте нематериальных активов» и отражает метод начисления амортизации по конкретному объекту, принятый в соответствии с распорядительным документом налогоплательщика в отношении конкретного объекта нематериальных активов.

- «Применение понижающего коэффициента». Данный показатель заполняется на основании аналогичного показателя «Регистра информации об объекте нематериальных активов» в случае, если распорядительным документом организации предусмотрено использование понижающего коэффициента при начислении амортизации по данному объекту нематериальных активов в соответствии с пунктом 10 статьи 259 НК РФ.

- «Первоначальная (остаточная, базовая) стоимость объекта». По данному показателю указывается в зависимости от используемого метода начисления амортизации по конкретному объекту нематериальных активов:

- первоначальная (восстановительная) стоимость объекта нематериальных активов с учетом изменений первоначальной стоимости, предусмотренных Кодексом, отраженная в «Регистре информации об объекте нематериальных активов»,  -  при начислении амортизации линейным методом;

- остаточная стоимость объекта нематериальных активов - при начислении амортизации нелинейным методом. Определяется путем вычитания из первоначальной стоимости объекта нематериальных активов сумм начисленной амортизации по данному объекту на отчетную дату;

- базовая стоимость объекта нематериальных активов - на основании аналогичного показателя «Регистра информации об объекте нематериальных активов».

Возможно ведение трех отдельных показателей.

«Срок (полезный, оставшийся до истечения полезного срока использования), который применяется при расчете амортизации (в месяцах)». По данному показателю указывается срок полезного использования конкретного объекта на основании аналогичного показателя «Регистра информации об объекте нематериальных активов». В случае использования налогоплательщиком нелинейного метода начисления амортизации по конкретному объекту нематериальных активов при достижении остаточной стоимости амортизируемого объекта 20% от первоначальной стоимости объекта по данному показателю отражается количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

«Сумма амортизации объекта». Данный показатель формируется по каждому объекту нематериальных активов и определяется расчетным путем в соответствии с применяемым методом начисления амортизации:

- при начислении амортизации линейным методом - путем деления первоначальной (восстановительной) стоимости объекта нематериальных активов (с учетом изменений) на срок полезного использования данного объекта (в месяцах);

- при начислении амортизации нелинейным методом - путем деления удвоенной остаточной стоимости объекта нематериальных активов на срок полезного использования данного объекта (в месяцах);

- при достижении остаточной стоимости объекта нематериальных активов 20% первоначальной стоимости данного объекта - путем деления базовой стоимости объекта нематериальных активов на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

При применении организацией понижающего коэффициента при начислении амортизации полученная одним из вышеприведенных способов месячная сумма амортизации конкретного объекта уменьшается на соответствующий коэффициент.

Показатель переносится в «Регистр учета прочих расходов текущего периода» для формирования суммы расходов, принимаемых к вычету при формировании налоговой базы текущего периода.     

                 Виды амортизации

Амортизация бывает типовой, особой и внеплановой.

                               Типовая амортизация

Типовая амортизация - это запланированный вычет на износ за время нормального срока эксплуатации основного средства.

                               Особая амортизация

Особая амортизация представляет собой вычет на износ основного средства с чисто налоговой точки зрения. Данная форма амортизации позволяет выполнять процентную амортизацию, возможно штафельную, в течение периода, разрешенного налоговыми властями, без учета фактической амортизации основного средства.

                               Внеплановая амортизация

Типовая амортизация отражает вычет на износ в течение нормального срока эксплуатации основного средства. Непредвиденные обстоятельства, такие как повреждения, ведущие к постоянному снижению стоимости основного средства, покрываются внеплановой амортизацией.

   Источники и ссылки

economicportal.ru - сайт для тех, кто интересуется экономикой

referatbase.ru - база рефератов

aup.ru - административно-управленческий портал

ubiznes.ru - сайт о финансах

nnre.ru - онлайн библиотека

bestreferat.ru - база рефератов

cis2000.ru - Компьютерные информационные системы

5ka.ru - база рефератов

bank24.ru - круглосуточный банк для деловой страны

bibliotekar.ru - интернет библиотека

allbest.ru - база рефератов

1aexpert.ru - автоэкспертиза, оценка имущества и ущерба

edu.jobsmarket.ru - портал об образовании

tos-ustu.ru - дипломы, рефераты, курсовые

grandars.ru - энциклопедия экономиста

ya.ru - поисковая система интернета

google.com - поисковая система интернета

referbaza.narod.ru - база новейших рефератов

youtube.com - видеохостинг

wikipedia.org - интернет энциклопедия

referati-besplatno.ru - база рефератов, курсовых, статей