Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО) - это

признанные мировым сообществом установленные стандарты финансовой отчетности как государственных, так и негосударственных организаций, призванные сделать финансовую отчетность более простой и понятной для любого специалиста в мире, без привязки к национальным особенностям ведения отчетности

Понятие международных стандартов финансовой отчетности, концептуальные основы МСФО, Комитет и совет по международным стандартам финансовой отчетности, список действующих в настоящее время МСФО, перечень и содержание МСФО (IFRS, IAS), разъяснений КРМФО (IFRIC) и ПКР (SIC), процесс разработки международных стандартов, МСФО в системе общепринятых принципов бухучета GAAP, преобразование отчетности в МСФО, получение образования специалиста по IFRS, практика применения международных стандартов финансовой отчетности в мире

Международные стандарты финансовой отчётности - это, определение

Международные стандарты финансовой отчётности - это признанные во всем мире всеми специалистами стандарты ведения отчетности финансового характера. Сокращенно Международные стандарты финансовой отчетности пишутся, как МСФО. В английском варианте - IFRS с 2001 года, а до 2001 - IAS. Помимо IFRS и IAS к международным стандартам также относятся разъяснения КРМФО (IFRIC), подготовленные Комитетом по разъяснениям международной финансовой отчетности, и ПКР (SIC), подготовленные Постоянным комитетом по разъяснениям. МСФО разрабатывались и разрабатываются с целью упрощения ведения отчетности в мире. Ведь ведение бухгалтерского учета чаще всего усложнено национальными особенностями, а МСФО позволяет сделать его проще и понятнее любому специалисту в мире. В России процесс перехода на международные стандарты финансовой отчетности находится в процессе, который должен быть завершен в 2015 году.

Международные стандарты финансовой отчётности - это набор документов (стандартов и интерпретаций), регламентирующих правила составления финансовой отчётности, необходимой внешним пользователям для принятия ими экономических решений в отношении предприятия. МСФО, в отличие от некоторых национальных правил составления отчётности, представляют собой стандарты, основанные на принципах, а не на жестко прописанных правилах. Цель состоит в том, чтобы в любой практической ситуации составители могли следовать духу принципов, а не пытаться найти лазейки в чётко прописанных правилах, которые позволили бы обойти какие-либо базовые положения. Среди принципов: принцип начисления (accrual basis), принцип непрерывности деятельности (going concern), осторожности (prudence), уместности (relevance) и ряд других.

Международные стандарты финансовой отчётности - это набор правил и стандартов по которым составляется финансовая отчетность организации. Отчетность, составленная по международным стандартам, используется для принятия различных экономических или управленческих решения в организации. Планируете освоить стандарты МСФО? А может, вы уже ведете учет и составляете отчетность по международным правилам? В любом случае в этой рубрике вы найдете самые актуальные новости. И про обучение, и про применение стандартов.

Международные стандарты финансовой отчётности - это стандарты и разъяснения, принятые Правлением Комитета по международным стандартам финансовой отчетности (Правление КМСФО). Они состоят из: Международных стандартов финансовой отчетности (IFRS), Международных стандартов финансовой отчетности (IAS), Разъяснений, подготовленных Комитетом по разъяснениям международной финансовой отчетности (КРМФО) и Разъяснений, подготовленных ранее действовавшим Постоянным комитетом по разъяснениям (ПКР). Стандарты разработанные Советом по Международным стандартам финансовой отчётности (СМСФО (IASB)) с апреля 2001года по настоящее время.

Международные стандарты финансовой отчётности - это объединеннная совокупность следующих документов: предисловие к положениям МСФО, принципы подготовки и представления финансовой отчетности, стандарты, разъяснения к ним. Все эти документы взаимосвязаны, образуют единую систему и не могут применяться по отдельности. Вместе с тем каждый документ - элемент системы имеет свое назначение. В Предисловии к положениям МСФО кратко излагаются цели и порядок деятельности Комитета по МСФО, а также разъясняется порядок применения международных стандартов. Принципы подготовки и представления финансовой отчетности определяют основы подготовки и представления финансовой отчетности для внешних пользователей.

Международные стандарты финансовой отчётности - это набор стандартов и интерпретаций, регламентирующих составление финансовой отчетности, необходимой внешним пользователям для принятия экономических решений.  МСФО, в отличие от многих национальных положений составления отчетности, представляют собой стандарты, основанные на принципах, а не на жестко прописанных правилах. Цель состоит в том, чтобы в любой практической ситуации составители могли следовать духу принципов, а не пытаться найти лазейки в четко прописанных правилах, которые позволили бы обойти какие-либо базовые положения. Среди принципов: принцип начисления (accrual basis), принцип непрерывности деятельности (going concern), осмотрительности (prudence), уместности (relevance) и ряд других.

Международные стандарты финансовой отчётности, что это - это признанные во всем мире единые стандарты ведения бухгалтерской отчетности. Начиная с 2015 года, всем организациям придется вести свою отчетность в соответствии с международными стандартами. Соответствующий федеральный закон подписал президент РФ Дмитрий Медведев, сообщает пресс-служба главы государства. Документ устанавливает общие требования по составлению, представлению и публикации консолидированной финансовой отчетности в соответствии с законодательством РФ. В частности, документ обязывает вести консолидированную финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), предоставлять ее участникам организации (в т.ч. акционерам), а также в уполномоченные органы.

Международные стандарты финансовой отчётности, что это - это свод международных стандартов, рекомендуемых для финансовой отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности (IAS - International Accounting Standards) носят рекомендательный характер, т.е. не являются обязательными для принятия. На их основе в национальных учетных системах могут быть разработаны национальные стандарты с более детализированной регламентацией учета определенных объектов. МСФО являются международно признаваемыми. Признанием полезности отчетности, составляемой по IAS, является тот факт, что уже сегодня большинство фондовых бирж (например, Лондонская) допускает представление ее иностранными эмитентами для котирования ценных бумаг. Международная организация комиссий по ценным бумагам согласилась рекомендовать с 1998 г. признавать IAS для целей листинга на всех международных рынках (включая Нью-йоркскую и Токийскую фондовые биржи).

Международные стандарты финансовой отчётности, что это такое - это определенный свод современных международных стандартов, рекомендуемых к использованию при составлении финансовой отчетности предприятия. Применение МСФО в нашей стране получило особую актуальность после принятия в России новой программы, направленной на реформирование действующей системы бухгалтерского учета, предполагающей приведение ее в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности.

Международные стандарты финансовой отчётности, где - это признаваемые международным сообществом стандарты финансовой отчетности, которые позволяют рассматривать финансовые отчеты без привязки к конкретной национальной модели бухгалтерского учета. Международные стандарты менее сложные, чем некоторые национальные стандарты и, поэтому требуют меньших затрат. Возникли стандарты МСФО в результате объединения некоторых национальных систем бухчета. При этом, несмотря на усреднение стандартов отчетности, сохраняется возможность их конкретизации и углубления в соответствии с особенностями регулирования бухучета в России.

Международные стандарты финансовой отчётности, где это - это МСФО. Правильное написание этого термина по первым буквам каждого слова - МСФО, хотя иногда по ошибке кто-то пишет МФСО. Что означает фраза: «стандарты финансовой отчетности»? Нашему человеку, конечно, более понятно словосочетание стандарты бухгалтерского учета. В западной (англосаксонской) практике используется понятие financial reporting (финансовая отчетность). Если не вдаваться в подробности, то это та же бухгалтерская отчетность, потому что в нее входят баланс, отчет о прибылях и убытках, отчеты о движении денежных средств и капитала, пояснительная записка. Первые два отчета в МСФО теперь называются по-другому: отчет о финансовом положении и отчет о совокупной прибыли. Да и сами стандарты учета разные, поэтому отчетность, подготовленная в соответствии с нашими РСБУ, очень сильно отличается от отчетности по стандартам МСФО.

Концептуальные основы финансовой отчетности МСФО

Многие организации по всему миру составляют и представляют финансовую отчетность внешним пользователям. Хотя может показаться, что такая финансовая отчетность схожа в разных странах, существуют различия, которые, по всей вероятности, были обусловлены целым рядом обстоятельств социального, экономического и юридического характера, а также тем, что при установлении национальных требований в разных странах во внимание принимаются потребности разных пользователей финансовой отчетности.

Этот широкий спектр различных обстоятельств привел к использованию разнообразных определений элементов финансовой отчетности, например: активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов. Это также привело к использованию различных критериев признания статей финансовой отчетности и предпочтению разных баз оценки. Затронутыми оказались также состав финансовой отчетности и объем информации, раскрываемой в ней.

Совет по Международным стандартам финансовой отчетности намерен сократить масштаб данных расхождений, стремясь гармонизировать нормативные акты, стандарты бухгалтерского учета и процедуры, касающиеся подготовки и представления финансовой отчетности. Совет полагает, что дальнейшая гармонизация может быть наилучшим образом достигнута посредством сосредоточения внимания на финансовой отчетности, подготавливаемой с целью представления информации, полезной при принятии экономических решений.

Совет считает, что финансовая отчетность, составленная для этой цели, отвечает общим потребностям большинства пользователей. Это обусловлено тем, что практически все пользователи принимают экономические решения, например:

- чтобы решить, когда покупать, удерживать или продавать инвестиции в долевые инструменты;

- чтобы оценить деятельность руководства в интересах собственников или его подотчетность перед ними;

- чтобы оценить способность организации по выплате заработной платы и предоставлению прочих вознаграждений своим работникам;

- чтобы оценить обеспеченность предоставленных организации заемных средств;

- чтобы определить налоговую политику;

- чтобы установить размер распределяемой прибыли и дивидендов;

- чтобы собрать и использовать статистические данные национального дохода;

- чтобы регулировать деятельность организаций.

Тем не менее, Совет признает, что, в частности, соответствующие органы отдельных государств могут устанавливать отличающиеся или дополнительные требования к финансовой отчетности, преследуя свои собственные цели. Однако эти требования не должны отражаться на финансовой отчетности, публикуемой для прочих пользователей, если только они также не отвечают потребностям этих прочих пользователей.

Финансовая отчетность чаще всего составляется в соответствии с моделью бухгалтерского учета, основывающейся на возмещаемой первоначальной стоимости и концепции поддержания номинальной величины финансового капитала. Другие модели и концепции могут быть более уместными для достижения цели по предоставлению информации, которая является полезной при принятии экономических решений, однако в настоящий момент единая позиция относительно необходимости изменений не достигнута. Настоящие Концептуальные основы были разработаны таким образом, чтобы обеспечить возможность их применения в отношении целого ряда моделей бухгалтерского учета, а также концепций капитала и поддержания величины капитала.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО (IFRS)) - это стандарты и разъяснения, принятые Правлением Комитета по международным стандартам финансовой отчетности (Правление КМСФО). Они состоят из: Международных стандартов финансовой отчетности (IFRS), Международных стандартов финансовой отчетности (IAS), Разъяснений, подготовленных Комитетом по разъяснениям международной финансовой отчетности (КРМФО) и Разъяснений, подготовленных ранее действовавшим Постоянным комитетом по разъяснениям (ПКР).

МСФО (IFRS) - International Financial Reporting Standards. Стандарты разработанные Советом по Международным стандартам финансовой отчётности (СМСФО (IASB)) с апреля 2001 года по настоящее время.  В 2001 году Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (IASC) был реорганизован в Совет по Международным стандартам финансовой отчётности СМСФО (IASB). В апреле 2001 года IASB принял (adopted) существовавшие IAS и продолжил работу, выпуская вновь создаваемые стандарты под названием IFRS.

МСФО (IAS) - International Accounting Standards. Стандарты разработанные Комитетом по Международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО), (Board of the International Accounting Standards Committee (IASC)) с 1973 по 2001 год. КРМФО (IFRIC) - International Financial Reporting Interpretations Committee. Разъяснения от Комитета по разъяснению международной финансовой отчетности (КРМФО). ПКР (SIC) - Разъяснения от ранее действовавшего Постоянного комитета по разъяснениям (ПКР).

Комитет по международным стандартам фин. отчетности

Комитет по международным стандартам финансовой отчётности (КМСФО) - это независимая некоммерческая организация, созданная с целью достижения согласованности бухгалтерских принципов, используемых коммерческими предприятиями и другими организациями в процессе составления финансовой отчетности во всем мире. В дополнение к признанию профессиональными бухгалтерами, работа КМСФО получает всемирную поддержку бизнес сообществ, финансовых руководителей компаний, финансовых аналитиков, фондовых бирж, юристов, банкиров и агентств, регулирующих выпуск ценных бумаг.

    Организации, занимающиеся унификацией стандартов

Проблемами унификации стандартов учёта и отчётности занимается ряд организаций:

- Комитет по международным стандартам финансовой отчётности (International Accounting Standards Committee, КМСФО) - это ведущая организация в мире по разработке единых учётных стандартов. Именно стандарты КМСФО были выбраны в России как основа для создания новых российских стандартов;

- Межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам учёта и отчётности при ООН была создана в 1982 г. и занимается изучением проблем учёта в международном аспекте, содействием стандартизации учёта на национальном и международном уровне, помощью развивающимся странам во внедрении стандартов. Группа тесно взаимодействует с международными организациями (ООН, ОЭСР, КМСФО);

- Европейская Комиссия занимается гармонизацией учёта в рамках Европейского Союза. Этот процесс осложняется наличием существенных различий в бухгалтерской практике стран - членов Союза: в Голландии, Великобритании и Ирландии - бухгалтерский учёт ориентирован, прежде всего, на кредиторов и собственников, в Германии, Бельгии и Люксембурга - на банки, во Франции бухучёт сильно зависит от макроэкономического планирования. Как ожидается, переход на МСФО затронет большинство европейских компаний, акции которых торгуются на биржах. Данный шаг, по мнению Европейской Комиссии, "положит конец Вавилонской башни в сфере финансовой отчетности, улучшит конкуренцию и прозрачность, а также облегчит свободное движение капитала на европейских рынках";

- Комиссия по ценным бумагам и биржам США (Securities and Exchange Commission) - правительственная организация США, чья юрисдикция распространяется на все компании, продающие ценные бумаги в США (включая иностранные). Поэтому Комиссия может оказывать определённое влияние на методику бухгалтерской отчётности;

- Совет по разработке финансовых учётных стандартов (Financial Accounting Standards Board) занимается разработкой американских учётных принципов. Как правило, стандарты этой неправительственной организации получают распространение в странах англо-американской модели, однако сейчас эта организация рассматривается как потенциальный конкурент КМСФО в разработке международных стандартов финансовой отчётности. Одной из целей Совета является обеспечение международной сравнимости и качества американских стандартов.

    История Комитета по финансовой отчетности (IASC)

Комитет по МСФО (Board of the International Accounting Standards Committee (IASC)) был основан в 1973 г. как независимый орган частного сектора в результате соглашения профессиональных организаций 10 стран: Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Нидерландов, Великобритании, Ирландии и США. С 1981 года Комитет по МСФО был полностью автономным во внедрении международных стандартов финансовой отчетности и в вопросах обсуждения документов, касающихся международного учета.

В 1984 г. Лондонская фондовая биржа рекомендовала всем иностранным корпорациям, желающим котировать свои ценные бумаги в Лондоне, придерживаться МСФО. В 1985 г. одна из крупнейших американских корпораций General Electrik составила отчетность за 1984 г. не только по американским, но и по международным стандартам. Сотрудничество КМСФО с Международной организацией комиссий по ценным бумагам (International Organization of Securities Commissions, IOSCO) с 1987 г. привело к созданию совместных стратегических проектов. В результате в 1993 г. между КМСФО и МОКЦБ было подписано соглашение, в соответствии с которым, компании, желающие получить котировку на фондовой бирже, должны составлять отчетность в соответствии с международными стандартами учета.

Так с 1983 по 2000 г. членами КМСФО являлись все члены Международной Федерации бухгалтеров (International Federation of Accountants (IFAC)). Число членов КМСФО постоянно увеличивается. В настоящее время в составе комитета более 100 профессиональных бухгалтерских организаций десятков стран. 1989 - Создана Международная организация Комиссий по ценным бумагам (IOSCO). 1993 - Начат проект IOSCO по продвижению МСФО на мировых фондовых биржах с целью обеспечения компаний возможностью привлечения капитала на многих биржах одновременно.

1997 - Создан Постоянный комитет по интерпретациям МСФО (ПКИ). 1998 - Закончена работа над основными стандартами. 2000 - Комиссия по Ценным бумагам и Биржам США (SEC) проводит анализ основных стандартов и публикует обзор в феврале 2000. Этот анализ дал начало процессу конвергенции с Общепринятых Принципов Бухгалтерского Учета США ( US GAAP ) с Международными стандартами финансовой отчетности.

В начале 1998 г. в составе Комитета насчитывалось 119 организаций - членов и 6 ассоциированных членов из 88 стран, включая восточноевропейские страны - Болгарию, Польшу, Румынию, Венгрию и др. Многие страны, не входящие в состав комитета используют международные стандарты бухгалтерского учета. По состоянию на конец 2000 года в состав КМСФО входили все профессиональные бухгалтерские организации (более 140), которые являются членами Международной федерации бухгалтеров (МФБ). КМСФО завершил последний обзор своей стратегии и структуры в 1994 году. Однако, опыт, приобретенный во время работы над программой проекта «основных» стандартов Международной Организации Комиссий по Ценным Бумагам и Биржам (МОКЦББ) побудил правление КМСФО начать пересмотр структуры, операционных структур и соглашений о финансировании.

В 1997 году правление КМСФО сформировало Рабочую группу, которой была поставлена цель пересмотреть структуру КМСФО. Рабочая группа решила. Что КМСФО нуждается в новой эффективной инфраструктуре, которая смогла бы свести вместе его опыт и текущую работу с опытом и работой разработчиков национальных стандартов. Исходные данные Рабочей группы по изменениям были впоследствии пересмотрены и окончательные рекомендации были представлены в Заключительном Отчете группы, названном «Рекомендации по приданию формы будущему КМСФО». Отчет был представлен Правлению КМСФО в ноябре 1999 года. Правление КМСФО приняло рекомендации Рабочей группы в декабре 1999 года и немедленно начало претворять их в жизнь.

Согласно рекомендациям, КМСФО был реорганизован в отдельный орган, как фонд, и стал управляться Попечителями. В декабре 1999 года Правление назначило Комиссию по Назначениям, которая закончила свою работу к маю 2000 года. Единственной обязанностью Комиссии по Назначениям являлось назначение первоначальных попечителей согласно новой структуре. Попечители назначили членов Правления, ПКИ и Консультативного Совета по Стандартам. Кроме того, Попечители осуществляли контроль над результатами деятельности КМСФО, обеспечивали финансирование КМСФО, утверждали бюджет КМСФО и отвечали за изменение устава КМСФО.

    Основные цели комитета международных стандартов

В соответствии с заявлением о Миссии МСФО, перед СМФО поставлены три основные цели:

- формулировать и издавать в интересах общества единый комплект высококачественных, понятных и практически реализуемых всемирных стандартов финансовой отчетности, которые необходимо соблюдать при предоставлении финансовых отчетов;

- способствовать принятию и соблюдению стандартов во всем мире;

- сотрудничать с национальными органами, отвечающими за разработку и внедрение стандартов финансовой отчетности для обеспечения максимального сближения стандартов финансовой отчетности во всем мире.

    Составляющие структуры Комитета по МСФО (IASC)

В состав попечителей вошли 19 человек, представляющих различные регионы и профессии. Назначение попечителей производилось следующим образом - 6 человек представляли Северную Америку, 6 Попечителей - Европу, 4 Попечителя - страны Тихоокеанского региона и 3 - любой регион при условии сохранения географического баланса. МФБ предложило кандидатуры на пять из двенадцати должностей, и каждая национальная организация пользователей и составителей финансовой отчетности и образовательное учреждение предложит по одному кандидату.

Остальные одиннадцать получили статус «свободных» Попечителей, так как их назначение не будет проводиться в ходе консультаций с организациями-членами КМСФО. Действующий состав Попечителей будет использовать те же самые процедуры при отборе кандидатов на замещение вакансий последующего состава Попечителей. В настоящее время структура Комитета выглядит следующим образом:

- попечительский совет «Комитет по международным стандартам финансовой отчетности» (International Accounting Standards Committee Foundation);

- правление КМСФО (International Financial Standards Board);

- персонал;

- консультативный совет по стандартам (Standards Advisory Council);

- комитет по интерпретациям МСФО (International Financial Reporting Interpretations Committee).

Управляющим органом СМСФО является институт попечителей МСФО. В апреле 2001 года структура Комитета была реформирована и создан Совет по Международным стандартам финансовой отчётности (IASB). IASB принял существовавшие IAS и продолжил работу, выпуская вновь создаваемые стандарты под названием IFRS.

Как получить доступ к переводам МСФО на сайте IASB?

Русская версия МСФО доступна на сайте Совета по международным стандартам финансовой отчётности (IASB) только для зарегистрированных пользователей. Для того, чтобы получить доступ к русским переводам МСФО необходимо:

- зайти на страницу регистрации на сайте IASB и заполнить форму, так, как показано на рисунке. В конце необходимо поставить галочку напротив согласия с условиями предоставления информации и нажать на кнопку Register;

- в случае успешной регистрации вы увидите страницу примерно следующего содержания;

- затем необходимо перейти на главную страницу сайта и ввести адрес электронной почты и пароль так, как показано на рисунке ниже. После ввода необхдимо нажать на кнопку log in;

- в случае успешного ввода логина и пароля вы увидите страницу примерно следующего содержания;

- далее нужно в меню сверху выбрать пункт IFRS и в выпадающем меню подпункт IFRS translations так, как показано на рисунке;

- на открывшейся странице необходимо в меню слева выбрать пункт Available translations;

- в таблице имеющихся переводов необходимо найти строчку Russian и во второй колонке кликнуть на ссылку eIFRS and Unaccompanied Standards;

- на открывшейся страницы нужно кликнуть на ссылку или просто пролистать страницу вниз до конца;

- все доступные на данный момент переводы находятся в таблице.

Список действующих в настоящее время стандартов МСФО

Международные стандарты финансовой отчетности защищены авторскими правами Фонда МСФО. В случае внесения изменений в какой-либо Международный стандарт финансовой отчетности с целью содействия его принятию в рамках национального законодательства данное изменение будет четко обозначено в тексте данного Международного стандарта финансовой отчетности. Утвержденный текст Международных стандартов финансовой отчетности и прочих Публикаций Совета по МСФО представляет собой текст, выпущенный Фондом МСФО на английском языке. Копии такого текста могут быть получены в Фонде МСФО.

    Международные стандарты финансовой отчетности (IFRS)

МСФО (IFRS) - International Financial Reporting Standards. Стандарты разработанные Советом по Международным стандартам финансовой отчётности (СМСФО (IASB)) с апреля 2001 года по настоящее время. В 2001 году Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (IASC) был реорганизован в Совет по Международным стандартам финансовой отчётности СМСФО (IASB). В апреле 2001 года IASB принял (adopted) существовавшие IAS и продолжил работу, выпуская вновь создаваемые стандарты под названием IFRS.

        МСФО (IFRS) 1 - Первое применение МСФО

Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 1 "Первое применение международных стандартов финансовой отчетности" (введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н c изменениями и дополнениями от: 18 июля, 31 октября 2012 г., 2 апреля, 7 мая 2013 г.). Цель настоящего МСФО (IFRS) - обеспечить, чтобы первая финансовая отчетность предприятия по МСФО (IFRS) и его промежуточная финансовая отчетность за часть периода, охватываемого этой финансовой отчетностью, содержала высококачественную информацию, которая:

- является прозрачной для пользователей и сопоставимой со всеми другими представленными периодами;

- обеспечивает приемлемую отправную точку для бухгалтерского учета согласно Международным стандартам финансовой отчетности (IFRS);

- затраты на подготовку которой не превышают выгод для пользователей.

        МСФО (IFRS) 2 - Платеж, основанный на акциях

Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 2 "Платеж, основанный на акциях" (введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н c изменениями и дополнениями от: 18 июля 2012 г.)

Целью настоящего МСФО (IFRS) является установление порядка составления финансовой отчетности для предприятия, осуществляющего операцию, предполагающую выплаты, основанные на акциях. В частности, он требует от предприятия отражать в составе прибыли или убытка и в финансовом положении влияния операций предполагающих выплаты, основанные на акциях, включая расходы, связанные с операциями, в которых работникам предоставляются опционы на акции.

        МСФО (IFRS) 3 - Объединения бизнеса

Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 3 "Объединения бизнеса" (введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н c изменениями и дополнениями от: 18 июля 2012 г., 2 апреля, 7 мая 2013 г.). Цель настоящего МСФО (IFRS) состоит в том, чтобы повысить релевантность, надежность и сопоставимость информации об объединении бизнеса и его последствиях, которую отчитывающееся предприятие представляет в своей финансовой отчетности. Чтобы достичь этой цели, настоящий МСФО (IFRS) устанавливает принципы и требования в отношении того, как покупатель:

- признает и оценивает в своей финансовой отчетности идентифицируемые приобретенные активы, принятые обязательства и любую неконтролирующую долю в приобретаемом предприятии;

- признает и оценивает гудвил, приобретенный при объединении бизнеса, или доходы от выгодного приобретения;

- определяет, какую информацию раскрыть, чтобы дать возможность пользователям финансовой отчетности оценить характер и финансовые последствия объединения бизнеса.

        МСФО (IFRS) 4 - Договоры страхования

Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 4 "Договоры страхования" (введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н c изменениями и дополнениями от: 18 июля 2012 г., 2 апреля 2013 г.). Целью настоящего МСФО (IFRS) является описание требований к представлению в финансовой отчетности договоров страхования предприятием, осуществляющим выпуск таких договоров (называемого в настоящем МСФО (IFRS) страховщиком) до того момента, пока Совет не закончит вторую стадию своего проекта по договорам страхования. В частности, настоящий МСФО (IFRS) требует:

- ограниченных усовершенствований порядка учета страховщиком договоров страхования;

- раскрытия информации, которое определяет и объясняет суммы в финансовой отчетности страховщика, возникающие в связи с договорами страхования, и помогает пользователям этой финансовой отчетности понять величину, распределение во времени и неопределенность будущих потоков денежных средств по договорам страхования.

        МСФО (IFRS) 5 - Долгосрочные активы и деятельность

Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 5 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность" (введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н c изменениями и дополнениями от: 18 июля 2012 г., 2 апреля 2013 г.). Целью настоящего МСФО (IFRS) является определение порядка учета активов, предназначенных для продажи, а также представления и раскрытия информации о прекращенной деятельности. В частности, настоящий МСФО (IFRS) требует:

- чтобы активы, которые отвечают критериям классификации в качестве предназначенных для продажи, оценивались по наименьшей из балансовой и справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу и начисление амортизации на такие активы было прекращено;

- чтобы активы, которые отвечают критериям классификации в качестве предназначенных для продажи, представлялись отдельно в отчете о финансовом положении, а результаты прекращенной деятельности представлялись отдельно в отчете о совокупном доходе.

        МСФО (IFRS) 6 - Разведка и оценка запасов ископаемых

Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 6 "Разведка и оценка запасов полезных ископаемых" (введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н). Целью настоящего МСФО (IFRS) является описание порядка ведения финансового учета в отношении разведки и оценки запасов полезных ископаемых. В частности, настоящий МСФО (IFRS) требует:

- ограниченного усовершенствования применяемых методов бухгалтерского учета в отношении затрат, связанных с разведкой и оценкой;

- от предприятий, которые признают активы, связанные с разведкой и оценкой, проверки таких активов на обесценение в соответствии с настоящим МСФО (IFRS) и оценки любого обесценения в соответствии с МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов";

- раскрытия информации, которая определяет и объясняет показатели финансовой отчетности предприятия, возникающие в результате разведки и оценки запасов полезных ископаемых, и помогает пользователям этой финансовой отчетности понять величину, сроки и вероятность возникновения будущих потоков денежных средств от любых признанных активов, связанных с разведкой и оценкой.

        МСФО (IFRS) 7 - Раскрытие информации

Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации" (введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н с изменениями и дополнениями от: 18 июля, 31 октября 2012 г., 2 апреля, 7 мая 2013 г.). Целью настоящего МСФО (IFRS) является установление требований к предприятиям по представлению в их финансовой отчетности информации, позволяющей пользователям оценить:

- насколько существенным является влияние финансовых инструментов на финансовое положение и финансовые результаты деятельности предприятия;

- характер и размер рисков, которым предприятие подвержено в течение периода и на конец отчетного периода в связи с финансовыми инструментами, и каким образом предприятие управляет этими рисками.

Принципы, изложенные в настоящем МСФО (IFRS), дополняют принципы признания, оценки и представления финансовых активов и финансовых обязательств, установленные в МСФО (IAS) 32 "Финансовые инструменты: представление информации" и МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты".

        МСФО (IFRS) 8 - Операционные сегменты

Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 8 "Операционные сегменты" (введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н c изменениями и дополнениями от: 18 июля 2012 г.) Основной принцип: предприятие должно раскрывать информацию, позволяющую пользователям его финансовой отчетности оценить характер и финансовые последствия деятельности, которую ведет предприятие, и экономической среды, в которой оно ведет свою деятельность.

        МСФО (IFRS) 9 - Финансовые инструменты

Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 02.04.2013 № 36н). Целью настоящего стандарта является установление принципов подготовки и представления финансовой отчетности в части финансовых активов и финансовых обязательств, которая представила бы пользователям финансовой отчетности уместную и полезную информацию, позволяющую им оценить суммы, сроки и неопределенность будущих потоков денежных средств предприятия.

        МСФО (IFRS) 10 - Консолидированная фин. отчетность

Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 10 "Консолидированная финансовая отчетность" (введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 18.07.2012 № 106н c изменениями и дополнениями от: 31 октября 2012 г., 7 мая 2013 г.). Целью настоящего стандарта является определение принципов представления и подготовки консолидированной финансовой отчетности в тех случаях, когда предприятие контролирует одно или несколько других предприятий.

        МСФО (IFRS) 11 - Совместная деятельность

Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 11 "Совместная деятельность" (введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 18.07.2012 № 106н). Цель настоящего стандарта состоит в том, чтобы установить принципы подготовки и представления финансовой отчетности предприятий, имеющих долю участия в совместно контролируемых предприятиях (то есть в совместной деятельности).

        МСФО (IFRS) 12 - Раскрытие информации

Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 12 "Раскрытие информации об участии в других предприятиях" (введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 18.07.2012 № 106н c изменениями и дополнениями от: 31 октября 2012 г., 7 мая 2013 г.). Цель настоящего стандарта заключается в установлении требования к предприятию о раскрытии информации, которая позволяет пользователям его финансовой отчетности оценить:

- характер его участия в других предприятиях и связанные с ним риски;

- влияние такого участия на его финансовое положение, финансовые результаты и потоки денежных средств.

        МСФО (IFRS) 13 - Оценка справедливой стоимости

Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости" (введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 18.07.2012 № 106н c изменениями и дополнениями от: 18 июля 2012 г.). Настоящий стандарт:

- дает определение справедливой стоимости;

- излагает в едином МСФО основу для оценки справедливой стоимости;

- требует раскрытия информации об оценках справедливой стоимости.

Справедливая стоимость - это рыночная оценка, а не оценка, формируемая с учетом специфики предприятия. По некоторым активам и обязательствам могут существовать наблюдаемые рыночные операции или рыночная информация. По другим активам и обязательствам наблюдаемые рыночные операции или рыночная информация могут отсутствовать. Однако цель оценки справедливой стоимости в обоих случаях одна и та же - определить цену, по которой проводилась бы операция, осуществляемая на организованном рынке, по продаже актива или передаче обязательства между участниками рынка на дату оценки в текущих рыночных условиях (то есть выходная цена на дату оценки с точки зрения участника рынка, который удерживает актив или имеет обязательство).

Если цена на идентичный актив или обязательство не наблюдается на рынке, предприятие оценивает справедливую стоимость, используя другой метод оценки, который обеспечивает максимальное использование уместных наблюдаемых исходных данных и минимальное использование ненаблюдаемых исходных данных. Поскольку справедливая стоимость является рыночной оценкой, она определяется с использованием таких допущений, которые участники рынка использовали бы при определении стоимости актива или обязательства, включая допущения о риске. Следовательно, намерение предприятия удержать актив или урегулировать или иным образом выполнить обязательство не является уместным фактором при оценке справедливой стоимости.

В определении справедливой стоимости особое внимание уделяется активам и обязательствам, потому что они являются основным объектом бухгалтерской оценки. Кроме того, настоящий стандарт должен применяться в отношении собственных долевых инструментов предприятия, оцениваемых по справедливой стоимости.

    Международные стандарты финансовой отчетности (IAS)

МСФО (IAS) - International Accounting Standards. Стандарты разработанные Комитетом по Международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО), (Board of the International Accounting Standards Committee (IASC)) с 1973 по 2001 год.

        МСФО (IAS) 1 - Представление финансовой отчетности

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" (введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н c изменениями и дополнениями от: 18 июля, 31 октября 2012 г., 2 апреля 2013 г.)

Настоящий стандарт устанавливает основу для представления финансовой отчетности общего назначения с тем, чтобы обеспечить ее сопоставимость как с финансовой отчетностью предприятия за предыдущие периоды, так и с финансовой отчетностью других предприятий. В настоящем стандарте излагаются общие требования по представлению финансовой отчетности, рекомендации по ее структуре и минимальные требования по ее содержанию.

        МСФО (IAS) 2 - Запасы

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 2 "Запасы" (введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н c изменениями и дополнениями от: 18 июля 2012 г., 2 апреля 2013 г.)

Цель настоящего стандарта - определить порядок учета запасов. Основным вопросом при учете запасов является определение суммы затрат, которая признается в качестве актива и переносится на будущие периоды до признания соответствующей выручки. Настоящий стандарт содержит указания по определению затрат и их последующему признанию в качестве расходов, включая любое списание до чистой цены продажи. Он также содержит указания относительно способов расчета себестоимости, которые используются для отнесения затрат на запасы.

        МСФО (IAS) 7 - Отчет о движении денежных средств

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств" (введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н c изменениями и дополнениями от: 18 июля 2012 г., 7 мая 2013 г.). Информация о движении денежных средств предприятия полезна с той точки зрения, что она дает пользователям финансовой отчетности основу для оценки способности предприятия генерировать денежные средства и эквиваленты денежных средств, а также потребности предприятия в использовании этих потоков денежных средств. Экономические решения, принимаемые пользователями, требуют оценки способности предприятия генерировать денежные средства и эквиваленты денежных средств, а также сроков и вероятности их получения.

Цель настоящего стандарта заключается в том, чтобы потребовать предоставления информации об исторических изменениях в денежных средствах и эквивалентах денежных средств предприятия в форме отчета о движении денежных средств, в котором производится классификация движения денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности за период.

        МСФО (IAS) 8 - Учетная политика, оценки, ошибки

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки" (введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н c изменениями и дополнениями от: 18 июля 2012 г., 2 апреля 2013 г.)

Цель настоящего стандарта состоит в установлении критериев выбора и изменения учетной политики, вместе с порядком учета и раскрытия информации об изменениях в учетной политике, изменениях в бухгалтерских оценках и корректировках ошибок. Настоящим стандартом планируется улучшить качество финансовой отчетности предприятия в отношении уместности, надежности и сопоставимости этой финансовой отчетности во времени и с финансовой отчетностью других предприятий. Требования к раскрытию учетной политики за исключением относящихся к изменениям в учетной политике изложены в МСФО (IАS) 1 "Представление финансовой отчетности".

        МСФО (IAS) 10 - События после отчетного периода

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 10 "События после окончания отчетного периода" (введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н c изменениями и дополнениями от: 18 июля 2012 г.) Цель настоящего стандарта - определить:

- в каких случаях предприятие должно корректировать финансовую отчетность с учетом событий после окончания отчетного периода;

- раскрытия, которые предприятие должно представить о дате утверждения финансовой отчетности к выпуску и о событиях после окончания отчетного периода.

Кроме того, настоящий стандарт требует, чтобы предприятие не составляло свою финансовую отчетность на основе допущения о непрерывности деятельности, если события после окончания отчетного периода указывают на неуместность допущения о непрерывности деятельности.

        МСФО (IAS) 11 - Договоры на строительство

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 11 "Договоры на строительство" (введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н). Целью настоящего стандарта является установление порядка учета выручки и затрат, связанных с договорами на строительство. В связи с характером деятельности, осуществляемой по договорам на строительство, дата начала договорной деятельности и дата ее завершения, как правило, приходятся на различные отчетные периоды.

Таким образом, основной проблемой учета договоров на строительство является распределение выручки и затрат по договору на строительство по отчетным периодам, в течение которых проводятся строительные работы. В настоящем МСФО для определения момента признания выручки и затрат по договору на строительство в качестве выручки и расходов в отчете о совокупном доходе используются критерии признания, установленные в "Концепции подготовки и представления финансовой отчетности". Настоящий стандарт также содержит практические рекомендации по применению указанных критериев.

        МСФО (IAS) 12 - Налоги на прибыль

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 12 "Налоги на прибыль" (введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н c изменениями и дополнениями от: 18 июля 2012 г., 2 апреля, 7 мая 2013 г.). Цель настоящего стандарта - определить порядок учета налогов на прибыль. Главный вопрос учета налогов на прибыль заключается в том, как следует учитывать текущие и будущие налоговые последствия:

- будущего возмещения (погашения) балансовой стоимости активов (обязательств), которые признаются в отчете о финансовом положении предприятия;

- операций и других событий текущего периода, признаваемых в финансовой отчетности предприятия.

Сам факт признания актива или обязательства отражает то, что отчитывающееся предприятие ожидает возместить или погасить балансовую стоимость этого актива или обязательства. Если существует вероятность того, что возмещение или погашение такой балансовой стоимости приведет к увеличению (уменьшению) величины будущих налоговых платежей по сравнению с величиной, которая была бы определена, если бы такое возмещение или погашение не имело никаких налоговых последствий, настоящий стандарт требует, чтобы предприятие признавало отложенное налоговое обязательство (отложенный налоговый актив), с учетом определенных ограниченных исключений.

Настоящий стандарт требует, чтобы предприятие учитывало налоговые последствия операций и других событий так же, как оно учитывает сами эти операции и другие события. Соответственно, любые налоговые последствия, относящиеся к операциям и другим событиям, признанным в составе прибыли или убытка, также должны признаваться в составе прибыли или убытка. Любые налоговые последствия, относящиеся к операциям и другим событиям, признанным не в составе прибыли или убытка (либо в составе прочего совокупного дохода , либо непосредственно в капитале), также должны признаваться не в составе прибыли или убытка (либо в составе прочего совокупного дохода, либо непосредственно в капитале, соответственно).

Аналогичным образом, признание отложенных налоговых активов и обязательств при объединении бизнеса влияет на сумму гудвила, возникающего при таком объединении бизнеса, или на сумму признанной прибыли от покупки по выгодной цене. Настоящий стандарт также регламентирует признание отсроченных налоговых активов, возникающих от неиспользованных налоговых убытков или неиспользованных налоговых кредитов, представление налогов на прибыль в финансовой отчетности и раскрытие информации, касающейся налогов на прибыль.

        МСФО (IAS) 16 - Основные средства

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 "Основные средства" (введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н c изменениями и дополнениями от: 18 июля, 31 октября 2012 г.) Цель настоящего стандарта состоит в определении порядка учета основных средств с тем, чтобы пользователи финансовой отчетности могли получать информацию об инвестициях предприятия в основные средства и об изменениях в составе таких инвестиций. Основными аспектами учета основных средств являются признание активов, определение их балансовой стоимости, а также соответствующих амортизационных отчислений и убытков от обесценения, подлежащих признанию.

        МСФО (IAS) 17 - Аренда

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 17 "Аренда" (введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н c изменениями и дополнениями от: 18 июля 2012 г.). Цель настоящего стандарта заключается в определении надлежащей учетной политики и состава информации, подлежащей раскрытию, в отношении договоров аренды для арендаторов и арендодателей.

        МСФО (IAS) 18 - Выручка

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 18 "Выручка" (введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н c изменениями и дополнениями от: 18 июля 2012 г., 2 апреля 2013 г.).

В "Концепции подготовки и представления финансовой отчетности"1 доход определяется как увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притоков или увеличения активов либо уменьшения обязательств, приводящее к увеличению капитала, не связанного с взносами участников капитала. Доход включает в себя как выручку предприятия, так и прочие доходы. Выручка - это доходы от обычной деятельности предприятия, характеризуемые, в том числе, как доходы от продаж, оплаты услуг, процентов, дивидендов и роялти. Цель настоящего стандарта состоит в определении порядка учета выручки, возникающей от определенных видов операций и событий.

Основным вопросом при учете выручки является определение момента, когда ее необходимо признавать. Выручка признается, если существует вероятность того, что предприятие получит будущие экономические выгоды, и эти выгоды можно надежно оценить. Настоящий стандарт определяет условия, при которых выполняются эти критерии и, следовательно, признается выручка. Настоящий стандарт также содержит практические рекомендации по применению указанных критериев.

        МСФО (IAS) 19 - Вознаграждения работникам

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 19 "Вознаграждения работникам" (введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 18.07.2012 № 106н с изменениями и дополнениями от: 18 июля 2012 г.). Цель настоящего стандарта состоит в том, чтобы установить правила учета и раскрытия информации о вознаграждениях работникам. Стандарт требует от предприятия признавать:

- обязательство - в случае если работник оказал услугу в обмен на вознаграждение, подлежащее выплате в будущем;

- расход - в случае если предприятие использует экономическую выгоду, возникающую в результате услуги, оказанной работником в обмен на вознаграждение.

        МСФО (IAS) 20 - Учет государственных субсидий

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 20 "Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи" (введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н c изменениями и дополнениями от: 18 июля 2012 г., 2 апреля 2013 г.). Настоящий стандарт должен применяться при учете и раскрытии информации о государственных субсидиях и при раскрытии информации о других формах государственной помощи. Настоящий стандарт не применяется в отношении:

- особенных вопросов, возникающих при отражении государственных субсидий в финансовой отчетности, отражающей влияние изменения цен, или в составе дополнительной информации аналогичного характера;

- государственной помощи, предоставленной предприятию в форме льгот при определении налогооблагаемой прибыли или налоговых убытков, определяемых или ограничиваемых исходя из величины обязательства по налогу на прибыль. Примерами таких льгот являются налоговые каникулы, инвестиционные налоговые кредиты, налоговые скидки на ускоренную амортизацию и снижение ставок налога на прибыль);

- принадлежащей государству доли участия в капитале предприятия;

- государственных субсидий, которые входят в сферу применения МСФО (IAS) 41 "Сельское хозяйство".

        МСФО (IAS) 21 - Влияние изменений курсов валют

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 21 "Влияние изменений обменных курсов валют" (введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н с изменениями и дополнениями от: 18 июля 2012 г., 2 апреля 2013 г.).

Предприятие может осуществлять валютные операции двумя способами: заключать сделки, деноминированные в иностранной валюте, или владеть иностранным подразделением. Кроме того, предприятие может представлять свою финансовую отчетность в иностранной валюте. Цель настоящего стандарта - определить, каким образом следует отражать операции в иностранной валюте и деятельность иностранного подразделения в финансовой отчетности предприятия и как трансформировать финансовую отчетность в валюту представления отчетности.

Основные вопросы при этом: какой обменный курс (какие курсы) применять и каким образом отражать влияние изменений обменных курсов в финансовой отчетности.

        МСФО (IAS) 23 - Затраты по займам

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 23 "Затраты по займам" (введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н). Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, отвечающего определенным требованиям, включаются в себестоимость этого актива. Прочие затраты по займам признаются в качестве расходов.

        МСФО (IAS) 24 - Раскрытие информации о сторонах

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 24 "Раскрытие информации о связанных сторонах" (введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н с изменениями и дополнениями от: 18 июля 2012 г., 7 мая 2013 г.). Цель настоящего стандарта - обеспечить, чтобы финансовая отчетность предприятия включала раскрытие информации, необходимой для привлечения внимания к возможности того, что его финансовое положение, а также прибыль или убыток могли быть подвержены влиянию факта существования связанных сторон, а также операций и остатков по операциям, включая обязательства с такими сторонами.

        МСФО (IAS) 26 - Учет и отчетность по пенс. планам

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 26 "Учет и отчетность по пенсионным планам" (введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н). Настоящий стандарт применяется для финансовой отчетности по пенсионным планам предприятиями, которые составляют такого рода финансовую отчетность.

Пенсионные планы иногда называются иначе, например, "пенсионные схемы", "схемы пенсий по выслуге лет" или "схемы пенсионного обеспечения". Настоящий стандарт рассматривает пенсионный план как отчитывающееся предприятие, отделенное от работодателей участников плана. Все остальные стандарты применяются к финансовой отчетности пенсионных планов в той степени, в какой они не покрываются положениями настоящего стандарта.

Настоящий стандарт применяется для учета и отчетности по плану для всех участников в целом как группы. Он не применяется для отчетности перед отдельными участниками плана относительно их пенсионных прав. МСФО (IAS) 19 "Вознаграждения работникам" рассматривает определение затрат по пенсионному обеспечению в финансовой отчетности работодателей, имеющих пенсионные планы. Поэтому настоящий стандарт дополняет МСФО (IAS) 19.

Пенсионные планы разделяются на пенсионные планы с установленными взносами и пенсионные планы с установленными выплатами. Многие требуют создания отдельных фондов, которые могут учреждаться как с образованием отдельного юридического лица, так и без такового, и которые могут иметь или не иметь доверительных управляющих, которым перечисляются взносы и которыми выплачиваются пенсии. Настоящий стандарт применяется независимо от того, создается ли такой фонд, а также независимо от того, имеются ли доверительные управляющие.

Пенсионные планы, активы которых инвестированы в страховые компании, должны отвечать тем же требованиям к учету и фондированию, что и частные инвестиционные соглашения. Соответственно, они оказываются в сфере применения настоящего стандарта, если только контракт со страховой компанией не заключен от имени конкретного участника или группы участников пенсионного плана, а обязательства по пенсионным планам не являются обязательствами исключительно страховой компании.

Настоящий стандарт не применяется для других форм вознаграждений работникам, таких как выходные пособия в случае увольнения, соглашения об отсроченных компенсациях, пособия за выслугу лет, специальные программы по досрочному выходу на пенсию или по сокращению штатов, системы страхования от болезней и несчастных случаев или системы премирования. Соглашения в рамках государственной системы социального обеспечения также исключаются из сферы применения настоящего стандарта.

        МСФО (IAS) 27 - Отдельная финансовая отчетность

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 27 "Отдельная финансовая отчетность" (введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 18.07.2012 № 106н c изменениями и дополнениями от: 7 мая 2013 г.). Цель настоящего стандарта - установить правила учета и раскрытия информации в отношении инвестиций в дочерние, совместные и ассоциированные предприятия при подготовке предприятием отдельной финансовой отчётности.

        МСФО (IAS) 28 - Инвестиции в предприятия

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 28 "Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия" (введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 18.07.2012 № 106н). Цель настоящего стандарта - определить правила учета инвестиций в ассоциированные предприятия и установить требования по применению метода долевого участия при учете инвестиций в ассоциированные и совместные предприятия.

        МСФО (IAS) 29 - ФО в гиперинфляционной экономике

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 29 "Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике" (введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н) Настоящий стандарт должен применяться в отношении финансовой отчетности, включая консолидированную финансовую отчетность, всех предприятий, функциональная валюта которых является валютой страны с гиперинфляционной экономикой.

В условиях гиперинфляционной экономики финансовая отчетность о результатах деятельности и финансовом положении предприятия, составленная в местной валюте без пересчета, является малосодержательной. Деньги теряют покупательную способность с такой скоростью, что сопоставление сумм операций и других событий, произошедших в разное время даже в пределах одного отчетного периода, будет вводить в заблуждение.

Настоящий стандарт не устанавливает абсолютного значения уровня инфляции, при котором она считается переходящей в стадию гиперинфляции. То, в какой момент возникает необходимость пересчета финансовой отчетности в соответствии с настоящим стандартом, определяется на основе профессионального суждения. На наличие гиперинфляции указывают характеристики экономической среды в соответствующей стране.

Желательно, чтобы все компании, составляющие отчетность в валюте одной и той же страны с гиперинфляционной экономикой, применяли настоящий стандарт с одной и той же даты. Тем не менее, настоящий стандарт применяется к финансовой отчетности предприятия с начала отчетного периода, в котором оно выявляет наличие гиперинфляции в стране, в валюте которой составляется отчетность.

        МСФО (IAS) 32 - Финансовые инструменты

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 32 "Финансовые инструменты: представление информации" (введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н c изменениями и дополнениями от: 18 июля, 31 октября 2012 г., 2 апреля, 7 мая 2013 г.).

Цель настоящего стандарта - установить принципы, в соответствии с которыми финансовые инструменты представляются в составе обязательств или капитала, а также производится взаимозачет финансовых активов и финансовых обязательств. Этот стандарт применяется к классификации финансовых инструментов эмитентом финансовых активов, финансовых обязательств и долевых инструментов; классификации относящихся к ним процентов, дивидендов, убытков и прочих доходов; а также условиям, при которых финансовые активы и финансовые обязательства подлежат взаимозачету.

Принципы, изложенные в настоящем стандарте, дополняют принципы признания и оценки финансовых активов и финансовых обязательств, изложенные в МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты", а также принципы раскрытия информации о них, изложенные в МСФО (IFRS) 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации".

        МСФО (IAS) 33 - Прибыль на акцию

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 33 "Прибыль на акцию" (введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н c изменениями и дополнениями от: 18 июля 2012 г.).

Цель настоящего стандарта - установить принципы определения и представления информации о прибыли на акцию с тем, чтобы облегчить сравнение результатов деятельности различных предприятий за один отчетный период или одного предприятия за различные отчетные периоды. Хотя информация о прибыли на акцию и обладает определенными недостатками из-за различий в проводимой при определении "прибыли" учетной политике, единообразный расчет знаменателя используемой для определения прибыли на акцию формулы позволит улучшить составление финансовой отчетности. Главный предмет рассмотрения настоящего стандарта - расчет знаменателя формулы, используемой для определения прибыли на акцию.

        МСФО (IAS) 34 - Промежуточная финансовая отчетность

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 34 "Промежуточная финансовая отчетность" (введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н c изменениями и дополнениями от: 18 июля, 31 октября 2012 г., 7 мая 2013 г.)

Цель настоящего стандарта заключается в том, чтобы определить минимальное содержание промежуточного финансового отчета и установить принципы признания и оценки в полной или сокращенной версии финансовой отчетности за промежуточный период. Своевременная и надежная промежуточная финансовая отчетность повышает способность инвесторов, кредиторов и других лиц понять возможности предприятия по генерированию прибыли и потоков денежных средств, а также его финансовое состояние и ликвидность.

        МСФО (IAS) 36 - Обесценение активов

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 36 "Обесценение активов" (введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н c изменениями и дополнениями от: 18 июля 2012 г., 2 апреля, 24 декабря 2013 г.)

Настоящий стандарт предписывает порядок, который предприятие должно применять при учете активов, чтобы их балансовая стоимость не превышала возмещаемую стоимость. Актив числится на балансе по стоимости, превышающей его возмещаемую стоимость, если его балансовая стоимость превышает сумму, которая может быть получена посредством использования или продажи данного актива. В случае, если это имеет место, считается, что актив обесценился, и стандарт предписывает, чтобы предприятие отразило убыток от обесценения. Стандарт также определяет, когда предприятие должно восстанавливать убыток от обесценения, и предписывает порядок раскрытия информации.

        МСФО (IAS) 37 - Резервы, условные обязательства

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы" (введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н c изменениями и дополнениями от: 2 апреля 2013 г.). Цель настоящего стандарта - обеспечить, чтобы к резервам, условным обязательствам и условным активам применялись надлежащие критерии признания и база оценки, и чтобы в примечаниях к финансовой отчетности раскрывалась достаточная информация, позволяющая пользователям понять их характер, распределение во времени и величину.

        МСФО (IAS) 38 - Нематериальные активы

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 38 "Нематериальные активы" (введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н c изменениями и дополнениями от: 18 июля 2012 г.). Цель настоящего стандарта - определить порядок учета нематериальных активов, в отношении которых отсутствуют конкретные указания в других стандартах. Настоящий стандарт требует, чтобы предприятие признавало нематериальный актив тогда и только тогда, когда имеет место соответствие определенным критериям. Стандарт также устанавливает порядок оценки балансовой стоимости нематериальных активов и требует раскрытия определенной информации о нематериальных активах.

        МСФО (IAS) 39 - Признание и оценка

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка" (введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н с изменениями и дополнениями от: 18 июля 2012 г., 2 апреля, 7 мая, 24 декабря 2013 г.). Настоящий стандарт должен применяться всеми организациями ко всем типам финансовых инструментов за исключением:

- долей участия в дочерних организациях, ассоциированных или совместных предприятиях, которые учитываются в соответствии с МСФО (IFRS) 10 "Консолидированная финансовая отчетность", МСФО (IAS) 27 "Отдельная финансовая отчетность" или МСФО (IAS) 28 "Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия". Тем не менее, в некоторых случаях МСФО (IFRS) 10, МСФО (IAS) 27 или МСФО (IAS) 28 требуют от организации или разрешают ей вести учет долей участия в дочерних организациях, ассоциированных или совместных предприятиях в соответствии с некоторыми или всеми требованиями настоящего стандарта. Организации также должны применять настоящий стандарт к производным инструментам на доли участия в дочерней организации, ассоциированном или совместном предприятии за исключением случаев, когда производный инструмент соответствует определению долевого инструмента организации, данному в МСФО (IAS) 32 "Финансовые инструменты: представление информации";

- прав и обязательств по договорам аренды, к которым применяется МСФО (IAS) 17 "Аренда". Однако:  к дебиторской задолженности по аренде, признанной арендодателем, применяются положения настоящего стандарта по прекращению признания и обесценению; к кредиторской задолженности по финансовой аренде, признанной арендатором, применяются положения настоящего стандарта по прекращению признания; к встроенным в договор аренды производным инструментам применяются положения настоящего стандарта, относящиеся к встроенным производным инструментам;

- прав и обязательств работодателей по планам вознаграждения работникам, к которым применяется МСФО (IAS) 19 "Вознаграждения работникам";

- финансовых инструментов, выпущенных предприятием, которые соответствуют определению долевого инструмента, данному в МСФО (IAS) 32 (включая опционы и варранты), или финансовых инструментов, которые следует классифицировать как долевые инструменты в соответствии с пунктами 16А и 16В или пунктами 16С и 16D МСФО (IAS) 32. Однако владелец таких долевых инструментов должен применять настоящий стандарт к этим инструментам, кроме случаев, когда они являются исключением в соответствии с вышеуказанным пунктом (а);

- любого форвардного контракта между покупателем и продающим акционером на покупку или продажу приобретаемой организации, который приведет на дату приобретения в будущем к объединению бизнеса, входящему в сферу применения МСФО (IFRS) 3 "Объединения бизнеса". Тем не менее, настоящий стандарт применяется к производному инструменту, встроенному в договор, входящий в сферу применения МСФО (IFRS) 4, если производный инструмент сам не является договором, входящим в сферу применения МСФО (IFRS) 4.

Кроме того, если эмитент договоров финансовой гарантий ранее прямо утверждал, что он рассматривает такие договоры в качестве договоров страхования, и использовал порядок учета, применимый к договорам страхования, эмитент может по своему усмотрению применять к таким договорам финансовой гарантии либо настоящий стандарт, либо МСФО (IFRS) 4 (см. пункты AG4 и AG4A). Эмитент может принимать такое решение в отношении каждого отдельного договора, однако решение, принятое по каждому договору, не может быть отозвано;

- любого форвардного контракта между покупателем и продающим акционером на покупку или продажу приобретаемой организации, который приведет на дату приобретения в будущем к объединению бизнеса, входящем у в сферу применения МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнеса». Срок этого форвардного контракта не должен превышать длительность разумного периода, обычно необходимого для получения каких-либо требуемых одобрений и для завершения сделки;

- обязательства по займам, за исключением обязательств по займам, описанных в пункте 4. Эмитент обязательств по займам должен применять МСФО (IAS) 37 "Оценочные резервы, условные обязательства и условные активы" к обязательствам по займам, не входящим в сферу применения настоящего стандарта. Тем не менее, положения настоящего стандарта по прекращению признания применяются ко всем обязательствам по займам;

- финансовых инструментов, договоров и обязательств в операциях платежа, основанного на акциях, к которым применяется МСФО (IFRS) 2 "Платеж, основанный на акциях", за исключением договоров, входящих в сферу применения пунктов 5-7 настоящего стандарта, к которым применяется настоящий стандарт;

- права на получение платежей, компенсирующих предприятию затраты, необходимые для урегулирования обязательства, которое предприятие признало в качестве оценочного обязательства в соответствии с МСФО (IAS) 37 или в отношении которого предприятие признало оценочные резервы в более раннем периоде в соответствии с МСФО (IAS) 37.

        МСФО (IAS) 40 - Инвестиционное имущество

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 40 "Инвестиционное имущество" (введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н с изменениями и дополнениями от: 18 июля 2012 г.). Цель настоящего стандарта состоит в предписании порядка учета инвестиционного имущества и соответствующих требований к раскрытию информации.

        МСФО (IAS) 41 - Сельское хозяйство

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 41 "Сельское хозяйство" (введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н c изменениями и дополнениями от: 18 июля 2012 г.). Целью настоящего стандарта является установление порядка учета и раскрытия информации применительно к сельскохозяйственной деятельности.

    Разъяснения к МСФО - КРМФО (IFRIC)

КРМФО (IFRIC) - International Financial Reporting Interpretations Committee. Разъяснения от Комитета по разъяснению международной финансовой отчетности (КРМФО). ПКР (SIC) - Разъяснения от ранее действовавшего Постоянного комитета по разъяснениям (ПКР).

        КРМФО (IFRIC) 1 - Изменения в обязательствах

Разъяснение КРМФО (IFRIC) 1 "Изменения в существующих обязательствах по выводу объектов из эксплуатации, восстановлению природных ресурсов и иных аналогичных обязательствах" (введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н).

Многие предприятия имеют обязательства по демонтажу и ликвидации объектов основных средств, а также восстановлению природных ресурсов на занимаемом ими участке. В настоящем разъяснении такие обязательства называются "обязательствами по выводу объектов из эксплуатации, восстановлению природных ресурсов и аналогичными обязательствами".

Согласно МСФО (IAS) 16, себестоимость объекта основных средств включает первоначальную расчетную оценку затрат на демонтаж и ликвидацию объекта, а также восстановление природных ресурсов на занимаемом им участке, в отношении которых предприятие принимает на себя обязательство либо при приобретении объекта, либо вследствие его использования на протяжении определенного периода в целях, не связанных с созданием производственных запасов в течение этого периода.

МСФО (IAS) 37 содержит требования, касающиеся способов оценки обязательств по выводу объектов из эксплуатации, восстановлению природных ресурсов и аналогичных обязательств. Настоящее разъяснение содержит рекомендации относительно того, как следует отражать в учете последствия изменений в оценке существующих обязательств по выводу объектов из эксплуатации, восстановлению природных ресурсов и аналогичных обязательств.

        КРМФО (IFRIC) 2 - Доли участников в кооперативах

Разъяснение КРМФО (IFRIC) 2 "Доли участников в кооперативных предприятиях и аналогичные инструменты" (введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н c изменениями и дополнениями от: 18 июля, 31 октября 2012 г.)

Кооперативы и другие аналогичные предприятия формируются группами людей для достижения общих экономических и социальных целей. Национальные законодательства обычно определяют кооперативы как объединения, стремящиеся способствовать экономическому успеху своих участников путем осуществления совместной коммерческой деятельности (принцип самопомощи). Доли участия в кооперативе часто характеризуются как доли участников, паи и т.п. и далее именуются "доли участников".

МСФО (IAS) 32 устанавливает принципы классификации финансовых инструментов как финансовых обязательств или капитала. В частности, эти принципы применимы к классификации инструментов с правом обратной продажи, которые позволяют владельцу обменять эти инструменты у эмитента на денежные средства или другой финансовый инструмент. Применение этих принципов к долям участников в кооперативных предприятиях и аналогичным инструментам затруднено. Некоторые члены Совета международных стандартов бухгалтерского учета обратились за разъяснением того, как следует применять принципы МСФО (IAS) 32 к долям участников и аналогичным инструментам, обладающим определенными характерными признаками, а также к обстоятельствам, при которых эти признаки влияют на их классификацию в качестве обязательств или капитала.

        КРМФО (IFRIC) 4 - Признаки договора аренды

Разъяснение КРМФО (IFRIC) 4 "Определение наличия в соглашении признаков договора аренды" (введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н c изменениями и дополнениями от: 18 июля 2012 г.)

Предприятие может заключить соглашение, включающее одну или несколько взаимосвязанных операций, которое по своей юридической форме не является договором аренды, но передает право на использование актива (например, объекта основных средств) в обмен на один или несколько платежей. Примеры соглашений, по которым одно предприятие ("поставщик") передает такое право на использование актива другому предприятию ("покупатель"), часто вкупе с сопутствующими услугами, включают следующее:

- соглашения о привлечении внешних подрядчиков (например, передача сторонним организациям функций обработки данных предприятия);

- соглашения в телекоммуникационной отрасли, когда провайдеры сетевой емкости предоставляют покупателям право на соответствующую емкость;

- договоры типа "принимай или плати" и аналогичные договоры, по которым покупатель обязан произвести оговоренные платежи независимо от того, принимает ли он поставку оговоренных в договоре товаров или услуг (например, договор типа "принимай или плати" на приобретение практически всей энергии, вырабатываемой электрогенератором поставщика).

Настоящее разъяснение содержит методологические принципы определения того, являются ли такие соглашения в целом или их отдельные элементы договором аренды, который следует отражать в учете в соответствии с МСФО (IAS) 17. Оно не дает рекомендаций относительно того, как следует классифицировать такую аренду в соответствии с указанным стандартом.

В некоторых случаях актив, лежащий в основе соглашения и являющийся предметом аренды, представляет собой часть более крупного актива. Настоящее разъяснение не отвечает на вопрос о том, как определить, когда часть более крупного актива сама становится активом, лежащим в основе соглашения, в контексте применения МСФО (IAS) 17. Тем не менее, соглашения, в основе которых лежит актив, представляющий собой единицу учета в соответствии с МСФО (IAS) 16 или МСФО (IAS) 38, входят в сферу применения настоящего разъяснения.

        КРМФО (IFRIC) 5 - Права участников фондов

Разъяснение КРМФО (IFRIC) 5 "Права, связанные с участием в фондах финансирования вывода объектов из эксплуатации, рекультивации и экологической реабилитации" (введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н c изменениями и дополнениями от: 18 июля 2012 г.)

Цель фондов финансирования вывода объектов из эксплуатации, рекультивации и экологической реабилитации, далее по тексту именуемых "фонды финансирования вывода из эксплуатации" или "фонды", состоит в том, чтобы выделить активы, предназначенные для финансирования некоторых или всех затрат по выводу из эксплуатации производственных объектов (например, ядерных установок) или определенных видов оборудования (например, автомобилей), либо на проведение мероприятий по восстановлению окружающей среды (например, по ликвидации загрязнения водных ресурсов или по рекультивации земель, нарушенных горной разработкой), совместно именуемых "вывод из эксплуатации". Взносы в эти фонды могут осуществляться добровольно или в соответствии с требованиями регулирующего положения или закона.

        КРМФО (IFRIC) 6 - Обязательства на рынке отходов

Разъяснение КРМФО (IFRIC) 6 "Обязательства, возникающие в связи с деятельностью на специфическом рынке - рынке отходов электрического и электронного оборудования" (введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н). В пункте 17 МСФО (IAS) 37 указано, что обязывающее событие представляет собой прошлое событие, приводящее к возникновению текущего обязательства, которое предприятие не имеет практической возможности не исполнить.

Согласно пункту 19 МСФО (IAS) 37 оценочные резервы должны признаваться только по "обязательствам, возникающим из прошлых событий, существующих независимо от будущих действий предприятия".

Директива Европейского Союза "Об отходах электрического и электронного оборудования", регулирующая сбор, обработку, утилизацию и экологически безопасную ликвидацию отслужившего оборудования, вызвала ряд вопросов, связанных со сроками признания обязательства по выводу из эксплуатации объектов электрического и электронного оборудования. Директивой установлено различие между "новыми" отходами и отходами "прошлых периодов" и между отходами частных домохозяйств и отходами из источников, отличных от частных домохозяйств. Новые отходы относятся к продукции, реализованной после 13 августа 2005 года. В целях указанной директивы любое бытовое оборудование, реализованное до этой даты, считается приводящим к образованию отходов прошлых периодов.

В соответствии с директивой затраты на утилизацию бытового оборудования, представляющего собой отходы прошлых периодов, должны нести производители оборудования соответствующего типа, действующие на рынке в определенный период, который будет установлен соответствующим законодательством каждого государства - члена ЕС (период оценки) В директиве указано, что каждое государство - член ЕС должно ввести механизм, обязывающий производителей оплачивать соответствующие затраты на пропорциональной основе, например, "пропорционально их доле рынка по каждому типу оборудования".

Некоторые термины, используемые в настоящем разъяснении, такие как "доля рынка" и "период оценки", могут весьма существенно различаться в законодательстве разных государств - членов ЕС. Например, продолжительность периода оценки может составлять год или всего один месяц. Аналогичным образом, в законодательствах разных государств могут варьироваться методы оценки доли рынка и формулы расчета соответствующего обязательства. Однако во всех приведенных примерах различия касаются лишь процесса оценки обязательства, который не входит в сферу применения настоящего разъяснения.

        КРМФО (IFRIC) 7 - Пересчет статей фин. отчетности

Разъяснение КРМФО (IFRIC) 7 "Применение подхода к пересчету статей финансовой отчетности в соответствии с МСФО (IAS) 29 "Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике" (введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н). Настоящее разъяснение содержит рекомендации относительно методов применения требований МСФО (IAS) 29 в отчетном периоде, в котором предприятие выявляет* наличие гиперинфляции в экономике страны, валюта которой является функциональной валютой данного предприятия, если в предыдущий период экономика этой страны не являлась гиперинфляционной, в связи с чем предприятие вынуждено произвести пересчет статей финансовой отчетности в соответствии с МСФО (IAS) 29.

        КРМФО (IFRIC) 10 - Промежуточная ФО и обесценение

Разъяснение КРМФО (IFRIC) 10 "Промежуточная финансовая отчетность и обесценение" (введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н c изменениями и дополнениями от: 2 апреля 2013 г.)

Предприятие обязано оценивать гудвил на предмет обесценения по состоянию на конец каждого отчетного периода и, при необходимости, признавать убыток от обесценения на указанную дату в соответствии с МСФО (IAS) 36. Однако по состоянию на конец следующего отчетного периода условия могут измениться таким образом, что убыток от обесценения был бы признан в меньшей сумме или не признан совсем, если бы анализ на предмет обесценения проводился только по состоянию на эту дату. Настоящее разъяснение представляет указания о том, должен ли такой убыток от обесценения быть восстановлен при каких-либо условиях.

Настоящее разъяснение рассматривает вопрос о взаимодействии требований МСФО (IAS) 34 с требованиями МСФО (IAS) 36 в части признания убытка от обесценения гудвила, а также влияние этого взаимодействия на последующую промежуточную и годовую финансовую отчетность.

        КРМФО (IFRIC) 12 - Концессионные соглашения

Разъяснение КРМФО (IFRIC) 12 "Концессионные соглашения на предоставление услуг" (введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н с изменениями и дополнениями от: 2 апреля 2013 г.). Во многих странах инфраструктура для предоставления общественных услуг - такая как дороги, мосты, туннели, тюрьмы, больницы, аэропорты, водораспределительные сооружения, система энергоснабжения и телекоммуникационные сети - традиционно строилась, управлялась и обслуживалась субъектами государственного сектора и финансировалась через общественные бюджетные ассигнования.

В некоторых странах правительства ввели в практику использование соглашений о договорных услугах, чтобы привлечь субъектов частного сектора к участию в развитии, финансировании, управления и обслуживании данной инфраструктуры. Инфраструктура может уже существовать или может быть построена во время действия соглашения о предоставлении услуг.

Договоренность в рамках настоящего разъяснения обычно вовлекает предприятие частного сектора (оператор) для строительства инфраструктуры, используемой для предоставления общественных услуг, или ее усовершенствования (например, путем увеличения ее мощностей), а также управления и обслуживания данной инфраструктуры в течение определенного периода времени. Услуги оператора оплачиваются в течение периода договоренности.

Договоренность регулируется контрактом, в котором оговариваются стандарты выполнения работ, механизмы регулирования цен и условия разрешения разногласий. Такая договоренность часто описывается как соглашение концессионных услуг по схемам "строительство - управление - передача", "реконструкция - управление - передача" или "государство - частные предприятия".

Особенностью данных соглашений на предоставление услуг является характер общественного обслуживания обязательства, принятого оператором. Государственная политика направлена на услуги, связанные с инфраструктурой, которая будет предоставлена общественности, независимо от идентичности стороны, которая предоставляет услуги. Соглашение на представление услуг на контрактной основе обязывает оператора оказывать общественности услуги от имени субъекта государственного сектора.

        КРМФО (IFRIC) 13 - Программы лояльности клиентов

Разъяснение КРМФО (IFRIC) 13 "Программы лояльности клиентов" (введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н c изменениями и дополнениями от: 18 июля 2012 г.)

Программы лояльности клиентов используются предприятиями для обеспечения клиентов средствами поощрения для покупки их товаров или услуг. Если клиент покупает товары или услуги, предприятие предоставляет призовые баллы (часто описываемые как "баллы"). Клиент может обменять призовые баллы, например, на товары или услуги, предоставляемые бесплатно или по дисконтированной стоимости.

Программы функционируют различными способами. От клиентов может потребоваться накопление определенного минимального количества или значения призовых баллов прежде, чем они смогут обменять их. Призовые баллы могут быть связаны с отдельными покупками или группами покупок, или с постоянным клиентом на протяжении определенного периода. Предприятие может реализовывать программу лояльности клиента самостоятельно или участвовать в программе, реализуемой третьим лицом. Предлагаемые призы могут включать товары или услуги, поставляемые предприятием самостоятельно, и/или права на требование товаров или услуг от третьего лица.

        КРМФО (IFRIC) 14 - Предельная величина пенс. плана

Разъяснение КРМФО (IFRIC) 14 "МСФО (IAS) 19 - Предельная величина актива пенсионного плана с установленными выплатами, минимальные требования к финансированию и их взаимосвязь" (введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н с изменениями и дополнениями от: 18 июля 2012 г.)

В пункте 64 МСФО (IAS) 19 оценка чистого актива пенсионного плана с установленными выплатами ограничивается наименьшей из следующих величин: сумма профицита пенсионного плана с установленными выплатами и значение предельной величины активов. Пункт 8 МСФО (IAS) 19 определяет предельную величину актива как «приведенную стоимость любых экономических выгод, доступных в форме возврата средств из плана или сокращения будущих взносов в план». Возникли вопросы о том, когда возврат средств или сокращение будущих взносов должны расцениваться как доступные, в частности в тех случаях, когда существует минимальное требование к финансированию.

Минимальные требования к финансированию существуют во многих странах с целью гарантирования выполнения обязательства по предоставлению вознаграждения по окончании трудовой деятельности перед членами плана по выплате вознаграждений работникам. Такие требования обычно предусматривают минимальную сумму или уровень взносов, которые должны быть внесены в план за определенный период. Следовательно, минимальное требование к финансированию может ограничить способность предприятия сокращать будущие вклады.

Кроме того, ограничение оценки актива плана с установленными выплатами может привести к тому, что минимальное требование к финансированию будет обременительным. Обычно требование к внесению взносов в план не затрагивает оценку актива или обязательства плана с установленными выплатами. Причина этого заключается в том, что вклады, будучи внесенными, становятся активами плана и, таким образом, дополнительное чистое обязательство является нулевым. Однако, минимальное требование к финансированию может привести к возникновению обязательства, если необходимые вклады недоступны для предприятия после их оплаты.

ЗА. В ноябре 2009 года Правлением Комитета по международным стандартам финансовой отчетности были внесены изменения в Разъяснение КРМФО (IFRIC) 14 для исключения непреднамеренного последствия, возникающего в результате досрочного погашения будущих взносов в условиях, когда имеет место минимальное требование к финансированию.

        КРМФО (IFRIC) 15 - Соглашения на строительство

Разъяснение КРМФО (IFRIC) 15 "Соглашения на строительство объектов недвижимости" (введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н) В индустрии недвижимого имущества, предприятия, принимающие обязательства по строительству объектов недвижимого имущества, напрямую или через субподрядчиков, могут вступить в соглашения с одним или несколькими покупателями до завершения строительства. Такие соглашения принимают разнообразные формы.

Например, предприятия, принимающие обязательство по строительству объектов жилой недвижимости, могут начать продавать отдельные единицы (квартиры или здания) на стадии "незавершенного строительства", то есть в то время как строительство все еще находится в процессе или даже до его начала. Каждый покупатель вступает в соглашение с предприятием на приобретение указанной единицы, когда она будет готова к заселению. Как правило, покупатель дает задаток предприятию, который возвращается, только если предприятие не может предоставить завершенную единицу в соответствии с условиями соглашения. Остаток стоимости покупки обычно оплачивается предприятию только при завершении строительства по соглашению, когда покупатель получает права на владение единицей.

Предприятия, принимающие обязательство по строительству объектов коммерческого или индустриального недвижимого имущества, могут вступить в соглашение с единственным покупателем. От покупателя могут потребоваться поэтапные платежи в период между началом действия соглашения и его завершением. Строительство может осуществляться на земле, которой покупатель владеет или которую арендует до начала строительства.

        КРМФО (IFRIC) 16 - Хеджирование чистой инвестиции

Разъяснение КРМФО (IFRIC) 16 "Хеджирование чистой инвестиции в иностранную операцию" (введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н c изменениями и дополнениями от: 18 июля 2012 г.)

Многие предприятия имеют инвестиции в зарубежную деятельность (как определено в пункте 8 МСФО (IAS) 21). Такая зарубежная деятельность может быть представлена дочерними предприятиями, ассоциированными компаниями, совместными предприятиями или филиалами. МСФО (IAS) 21 требует, чтобы предприятие определяло функциональную валюту зарубежной деятельности как валюту соответствующей первичной экономической среды. При переводе результатов и финансового положения зарубежной деятельности в валюту представления, предприятие должно признавать курсовые разницы в прочем совокупном доходе до выбытия субъекта, осуществляющего зарубежную деятельность.

Учет хеджирования валютного риска, возникающего при чистых инвестициях в зарубежную деятельность, применятся только когда, чистые активы такой зарубежной деятельности включаются в финансовую отчетность*. Статья, хеджируемая в отношении валютного риска, возникающего при чистых инвестициях в зарубежную деятельность, может быть суммой чистых активов, равной или меньше балансовой стоимости чистых активов зарубежной деятельности.

МСФО (IAS) 39 требует обозначения статьи, пригодной для хеджирования, и инструментов хеджирования в отношениях хеджирования. Если есть обозначенные отношения хеджирования, в случае хеджирования чистой инвестиции, прибыли или убытки от инструмента хеджирования, который определен как эффективный при хеджировании чистых инвестиций, признаются в прочем совокупном доходе и включаются вместе с курсовыми разницами, возникающими при переводе результатов и финансового положения зарубежной деятельности.

Предприятие, имеющее много субъектов, осуществляющих зарубежную деятельность, может подвергаться многим валютным рискам. Настоящее разъяснение предоставляет руководство по идентификации валютных рисков, квалифицируемых как хеджируемый риск при учете хеджирования чистых инвестиций в зарубежную деятельность.

МСФО (IAS) 39 допускает обозначение предприятием производного или непроизводного финансового инструмента (или комбинации производных и непроизводных финансовых инструментов) в качестве инструментов хеджирования для валютного риска. Настоящее разъяснение предоставляет руководство в отношении того, в каких случаях в пределах группы инструменты хеджирования чистых инвестиций в зарубежную деятельность могут удерживаться как квалифицируемые для учета хеджирования.

МСФО (IAS) 21 и МСФО (IAS) 39 требуют переклассификации совокупных сумм, признанных в прочем совокупном доходе как в отношении курсовых разниц, возникающих при переводе результатов и финансового положения зарубежной деятельности, так и прибылей или убытков от инструмента хеджирования, который определен как эффективный при хеджировании чистых инвестиций, из состава капитала в прибыли или убытки как корректировку переклассификации, когда материнское предприятие прекращает зарубежную деятельность. Настоящее разъяснение предоставляет руководство в отношении того, как предприятие должно определять суммы, требующие переклассификации из состава капитала в прибыли или убытки, как в отношении инструмента хеджирования, так и хеджируемой статьи.

        КРМФО (IFRIC) 17 - Распределение неденежных активов

Разъяснение КРМФО (IFRIC) 17 "Распределение неденежных активов в пользу собственников" (введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н c изменениями и дополнениями от: 18 июля 2012 г.)

Иногда предприятие распределяет активы, не являющиеся денежными (неденежные активы) в качестве дивидендов в пользу своих собственников, действующих в этом качестве. В таких ситуациях предприятие также может предоставить своим собственникам выбор на получение либо неденежных активов, либо их денежной альтернативы. КРМФО потребовало руководства в отношении того, как предприятие должно вести учет такого распределения.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) не предоставляют руководство в отношении того, как предприятие должно оценивать распределение активов в пользу своих собственников (обычно именуемые как дивиденды) МСФО (IAS) 1 требует, чтобы предприятие предоставляло информацию о дивидендах, признанных в качестве распределения активов в пользу собственников либо в отчете об изменениях в капитале, либо в примечаниях к финансовой отчетности.

        КРМФО (IFRIC) 18 - Передача активов от клиентов

Разъяснение КРМФО (IFRIC) 18 "Передача активов от клиентов" (введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н). В сфере коммунальных услуг предприятие может получать от своих клиентов объекты основных средств, которые должны использоваться для подключения этих клиентов к сети и обеспечения их постоянным доступом к поставкам товаров, таких как электроэнергия, газ или вода. В иных случаях предприятие может получать от клиентов денежные средства для приобретения или сооружения таких объектов основных средств. Обычно от клиентов требуется дополнительная оплата за потребление товаров или услуг, основанная на объемах их использования.

Передача активов от клиентов может также иметь место и в отраслях, не связанных с коммунальным обслуживанием. Например, предприятие, приобретающее услуги внешнего поставщика информационных технологий, может передать свои имеющиеся объекты основных средств этому внешнему поставщику.

В некоторых случаях сторона, передающая соответствующий актив, может не быть тем предприятием, которое в конечном итоге получит доступ к поставляемым товарам или услугам и станет потребителем этих товаров или услуг. Однако, для удобства в настоящем разъяснении предприятие, передающее актив, считается клиентом.

        КРМФО (IFRIC) 19 - Погашение фин. обязательств

Разъяснение КРМФО (IFRIC) 19 "Погашение финансовых обязательств долевыми инструментами" (введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н c изменениями и дополнениями от: 18 июля 2012 г.). Дебитор и кредитор могут пересмотреть условия финансового обязательства, в результате чего обязательство полностью или частично погашается за счет выпуска дебитором в адрес кредитора собственных долевых инструментов. Такие операции иногда упоминаются как "свопы долговых обязательств на долевые инструменты". КРМФО получил запросы на подготовку руководства по учету таких операций.

        КРМФО (IFRIC) 20 - Затраты на вскрышные работы

Разъяснение КРМФО (IFRIC) 20 «Затраты на вскрышные работы на этапе эксплуатации разрабатываемого открытым способом месторождения»  (введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 31.10.2012 № 143н). При разработке месторождений полезных ископаемых открытым способом, организациям может потребоваться удалить пустые породы («вскрышные породы»), чтобы получить доступ к запасам полезных ископаемых. Данная деятельность по удалению пустых пород известна как «вскрышные работы».

На этапе освоения месторождения (до начала добычи) затраты на вскрышные работы, как правило, капитализируются в составе амортизируемой первоначальной стоимости относящихся к месторождению строительных, подготовительных и горно-капитальных работ. После начала эксплуатации месторождения данные капитализированные затраты амортизируются на систематической основе, обычно используя способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

Горнодобывающая организация может продолжать деятельность по удалению вскрышных пород и нести затраты на вскрышные работы на этапе эксплуатации месторождения. Порода, удаленная при проведении вскрышных работ на этапе добычи, не обязательно представляет собой только шлаковые породы; зачастую это сочетание руды и пустых пород. Соотношение руды к пустой породе может варьироваться от настолько низкого, что добыча руды экономически нецелесообразна, до настолько высокого, что добыча будет прибыльной.

Удаление пород с низким соотношением руды к пустым породам может дать некоторое количество пригодного материала, который может быть использован для производства запасов. При удалении этих пород также может быть получен доступ к более глубоким пластам пород, в которых соотношение руды к пустым породам выше. Таким образом, организация может извлечь двойную выгоду из проведения вскрышных работ: добыча пригодной к использованию руды, которая может быть использована для производства запасов, и улучшенный доступ к дополнительным объемам полезных ископаемых, которые могут быть добыты в будущих периодах.

Настоящее разъяснение рассматривает, когда и каким образом следует отдельно учитывать две указанные выгоды, получаемые от проведения вскрышных работ, а также как следует проводить первоначальную и последующую оценку данных выгод.

        КРМФО (IFRIC) 21 - Обязательные платежи

Разъяснение КРМФО (IFRIC) 21 "Обязательные платежи" (введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 24.12.2013 № 135н). Государство может устанавливать для организации обязательные платежи. В Комитет по разъяснениям международной финансовой отчетности поступили запросы на предоставление указаний по учету обязательных платежей в финансовой отчетности организации, являющейся их плательщиком. Вопрос состоит в определении момента признания обязательства по уплате обязательного платежа, которое отражается в учете в соответствии с МСФО (IAS) 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы".

    Разъяснения к МСФО - ПКР (SIC)

ПКР (SIC) - Разъяснения от ранее действовавшего Постоянного комитета по разъяснениям (ПКР).

        ПКР (SIC) 7 - Введение Евро

Разъяснение ПКР (SIC) 7 "Введение Евро" (введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н). Требования МСФО (IAS) 21 в отношении операций перевода иностранной валюты и финансовой отчетности зарубежной деятельности должны строго применяться к переходу. Тот же самый принцип используется при фиксировании обменных курсов валют, когда страны присоединяются к ЭВС на более поздних этапах. Это, в частности, означает, что:

- монетарные активы и обязательства в иностранной валюте, возникающие в результате операций, должны по-прежнему переводиться в функциональную валюту по курсу закрытия. Любые получающиеся в результате курсовые разницы должны немедленно признаваться в качестве доходов или расходов, кроме случаев, когда предприятие должно продолжать применять существующую учетную политику к прибылям или убыткам от курсовых разниц, связанным с хеджированием валютного риска прогнозируемой операции;

- накопленные курсовые разницы, связанные с пересчетом финансовой отчетности иностранного подразделения и признаваемые в составе прочего совокупного дохода, следует продолжать начислять на счета капитала и реклассифицировать из капитала в прибыль или убыток только при выбытии или частичном выбытии чистой инвестиции в иностранное подразделение;

- курсовые разницы, являющиеся результатом пересчета обязательств, выраженных в валютах стран-участниц, не должны включаться в балансовую стоимость соответствующих активов.

        ПКР (SIC) 10 - Государственная помощь

Разъяснение ПКР (SIC) 10 "Государственная помощь - отсутствие конкретной связи с операционной деятельностью" (введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н). Государственная помощь предприятиям отвечает определению государственных субсидий согласно МСФО (IAS) 20 даже при отсутствии условий, конкретно увязываемых с операционной деятельностью предприятия, кроме требования работать в конкретных регионах или секторах промышленности. Соответственно, такие субсидии не должны отражаться непосредственно в составе доли акционеров как её увеличение.

        ПКР (SIC) 15 - Операционная аренда - стимулы

Разъяснение ПКР (SIC) 15 "Операционная аренда - стимулы" (введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н). Все стимулы для заключения нового или возобновленного договора операционной аренды должны признаваться в качестве неотъемлемой части чистого возмещения за право использования актива, являющегося предметом аренды, вне зависимости от характера стимула или от графика платежей.

Арендодатель должен признавать агрегированные затраты на стимулы как уменьшение доходов от аренды с распределением их на прямолинейной основе на протяжении всего срока аренды, за исключением случаев, когда другой систематический подход обеспечивает более адекватное отражение графика уменьшения выгод от актива, являющегося предметом аренды.

Арендатор должен признавать агрегированные выгоды от стимулов как уменьшение расходов по аренде с распределением их на прямолинейной основе на протяжении всего срока аренды, за исключением случаев, когда другой систематический подход обеспечивает более адекватное отражение графика получения арендатором выгод от использования актива, являющегося предметом аренды.

Затраты, понесенные арендатором, включая затраты, связанные с ранее заключенным договором аренды (например, затраты на расторжение договора, передислокацию или неотделимые улучшения арендуемого имущества), подлежат отражению в учете арендатором в соответствии со стандартами, регламентирующими порядок учета таких затрат, включая затраты, фактически возмещаемые посредством согласованного стимула.

        ПКР (SIC) 25 - Налоги на прибыль

Разъяснение ПКР (SIC) 25 "Налоги на прибыль - изменения налогового статуса предприятия или его акционеров" (введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н). Изменение налогового статуса предприятия или его акционеров не приводит к увеличению или уменьшению сумм, отражаемых на счетах, которые не являются счетами прибыли или убытка. Текущие и отложенные налоговые последствия изменения в налоговом статусе должны быть включены в прибыль или убыток за период, кроме случаев, когда эти последствия имеют отношение к операциям и событиям, в результате которых, в том же или другом периоде, данная сумма отражается напрямую по кредиту или дебету капитала или признается в составе прочего совокупного дохода.

Такие налоговые последствия, которые имеют отношение к изменениям отраженной суммы капитала в том же самом или другом периоде (не включенные в прибыль или убыток), должны дебетоваться или кредитоваться непосредственно на счет капитала. Такие налоговые последствия, которые имеют отношение к суммам, признаваемым в составе прочего совокупного дохода, должны признаваться в составе прочего совокупного дохода.

        ПКР (SIC) 27 - Анализ сущности сделок

Разъяснение ПКР (SIC) 27 "Анализ сущности сделок, имеющих юридическую форму аренды" (введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н c изменениями и дополнениями от: 2 апреля 2013 г). Серия операций, имеющих юридическую форму аренды, является взаимосвязанной и должна учитываться как одна операция, когда общий экономический эффект невозможно понять без рассмотрения всей серии операций в целом. Такой случай имеет место, например, когда серия операций является тесно взаимосвязанной, согласовывается в рамках единого пакета, и происходит одновременно или следует одна за другой. (Приложение A иллюстрирует применение настоящего разъяснения).

Учет должен отражать сущность соглашения. Все аспекты и последствия соглашения должны быть проанализированы с тем, чтобы определить его сущность; при этом особое значение должно придаваться тем аспектам и последствиям, которые имеют экономический эффект. МСФО (IAS) 17 применяется, когда сущность соглашения включает передачу права на использование актива в течение определенного периода времени. Выполнение одного или нескольких из следующих условий может служить индикатором того, что, по существу, соглашение не содержит признаков аренды согласно МСФО (IAS) 17 (приложение Б иллюстрирует применение настоящего разъяснения):

- предприятие сохраняет все риски и вознаграждения, связанные с владением активом, лежащим в основе соглашения, а также обладает, по существу, практически такими же правами на его использование, как и до заключения соглашения;

- основной причиной для заключения соглашения является стремление получить определенный налоговый эффект, а не передать права на использование актива;

- в соглашение включен опцион на условиях, которые практически гарантируют его исполнение (например, опцион на продажу, имеющий цену исполнения существенно выше, чем предполагаемая справедливая стоимость на момент исполнения).

        ПКР (SIC) 29 - Раскрытие информации

Разъяснение ПКР (SIC) 29 "Раскрытие информации - концессионные соглашения на предоставление услуг" (введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н). Все аспекты концессионного соглашения на предоставление услуг должны рассматриваться при определении соответствующих раскрытий в примечаниях. Оператор и поставщик концессии должны раскрывать в каждом периоде следующую информацию:

- описание соглашения;

- существенные условия соглашения, которые могут повлиять на величину, распределение во времени и определенность движения денежных средств в будущем (например, период концессии, даты пересмотра цены и основу определения новой цены или новых условий);

- природу и величину (например, соответствующие количество, временной период или стоимость);

- изменения в соглашении, возникающие в течение периода;

- то, как было классифицировано соглашение на предоставление услуг.

6А. Оператор концессии должен раскрыть сумму выручки, а также прибыли и убытка, признанных в отчетном периоде, в отношении обмена строительных услуг на финансовый актив или нематериальный актив. Раскрытия, требуемые в соответствии с пунктом 6 настоящего разъяснения, должны представляться отдельно для каждого концессионного соглашения на предоставление услуг или в агрегированном виде для каждого класса концессионных соглашений на предоставление услуг. Класс представляет собой группировку концессионных соглашений на предоставление услуг, касающихся услуг сходного характера (например, сбор платы за проезд, услуги телекоммуникаций и обработки воды).

        ПКР (SIC) 31 - Выручка - бартерные операции

Разъяснение ПКР (SIC) 31 "Выручка - бартерные операции, включающие рекламные услуги" (введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н). Выручка от бартерной операции, включающей рекламные услуги, не может быть надежно оценена по справедливой стоимости полученных рекламных услуг. Однако продавец может надежно оценить выручку по справедливой стоимости рекламных услуг, предоставленных им в ходе бартерной операции, только путем ссылки на небартерные операции, которые:

- включают рекламу, сходную с рекламой в бартерной операции;

- происходят часто;

- представляют собой превалирующее количество операций и их величину, по сравнению со всеми операциями по предоставлению рекламы, похожей на рекламу в ходе бартерной операции;

- влекут за собой обмен денежными средствами и/или другими формами возмещения (например, рыночными ценными бумагами, немонетарными активами и другими услугами), имеющими справедливую стоимость, которую можно надежно оценить;

- не производятся с тем же контрагентом, который является контрагентом и в бартерной операции.

        ПКР (SIC) 32 - Нематериальные активы - затраты на сайт

Разъяснение ПКР (SIC) 32 "Нематериальные активы - затраты на веб-сайт" (введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н). Веб-сайт, разработанный предприятием и предназначенный для внутреннего либо внешнего пользования, является нематериальным активом, созданным самим предприятием, к которому применяются требования МСФО (IAS) 38.

Веб-сайт, разработанный предприятием, должен отражаться как нематериальный актив только тогда, когда в дополнение к соответствию основным требованиям признания и первоначальной оценки, описанным в МСФО (IAS) 38 п.21, предприятие может выполнить требования, содержащиеся в МСФО (IAS) 38 п.57. В частности, предприятие может удовлетворить требование продемонстрировать то, как его веб-сайт будет создавать вероятные будущие экономические выгоды в соответствии с МСФО (IAS) 38 п.57(d) когда, например, веб-сайт может приносить выручку, включая непосредственно выручку от возможности размещения заказов через веб-сайт.

Предприятие не может продемонстрировать то, как веб-сайт, исключительно либо главным образом разработанный для продвижения и рекламы его продукции и услуг, будет создавать вероятные будущие экономические выгоды; и, следовательно, все затраты на разработку такого веб-сайта должны признаваться как расход по мере их возникновения.

Все внутренние затраты на разработку и эксплуатацию веб-сайта предприятия должны учитываться в соответствии с МСФО (IAS) 38. Необходимо проанализировать характер каждой деятельности, с которой связаны затраты (например, обучение сотрудников и поддержание веб-сайта), а также этап разработки и этап, следующий за разработкой, для установления надлежащего порядка учета (дополнительные рекомендации приводятся в приложении к настоящему разъяснению).

Разработка международных стандартов и разъяснений

Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета является независимой организацией, главной целью создания которой является достижение единообразия учетных принципов, которыми пользуются предприятия и организации во всем мире для составления финансовой отчетности.

    Организация и методология разработки МСФО (IFRS)

Международная координация учета ведется уже более 90 лет. Начало ей было положено в 1904 г., когда в Сент-Луисе (США) прошел первый Международный конгресс бухгалтеров. До - второй мировой войны было проведено еще четыре конгресса. А на первом послевоенном конгрессе, прошедшем в 1952 г. в Лондоне, было принято решение проводить конгрессы каждые 5 лет. Конгресс в Сиднее (1972 г.) был связан с созданием Международного координационного комитета по развитию бухгалтерской профессии, (МККРБП), просуществовавшего до 1977 г. На конгрессе в Мюнхене (1977 г.) было объявлено о его преобразовании в Международную федерацию бухгалтеров (МФБ). В Федерации представлено 80 стран.

Одним из самых важных для организации учета событий тех лет было создание КМСФО, который был основан в 1973 г. по соглашению между профессиональными организациями бухгалтеров Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Нидерландов, Ирландии, Великобритании и США.

Хотя КМСФО и не зависит от других организаций, однако с 1983 г. у него сложились деловые отношения с Международной федерацией бухгалтеров. Эти две организации ведут совместную работу, но в разных областях. При этом в состав КМСФО входят все профессиональные бухгалтерские организации, которые являются членами МФБ. Федерация не издает учетных стандартов. Однако ее роль в процессе стандартизации весьма значительна, поскольку, во-первых, именно МФБ проводит конгрессы бухгалтеров и, во-вторых, вносит существенные вклады в доходную часть бюджета Комитета по международным стандартам.

В 1987 г. началось сотрудничество КМСФО с Международной организацией комиссий по ценным бумагам (МОКЦБ). На очередной конференции МОКЦБ было принято решение о необходимости способствовать расширению практики использования международных стандартов в области учета и аудита. В результате в 1993 г. между КМСФО и МОКЦБ подписано соглашение, в соответствии с которым компании, желающие получить котировку на фондовой бирже, должны составлять отчетность в соответствии с международными стандартами учета.

В настоящее время стандартизацией учета помимо КМСФО занимается также Межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам в области учета и отчетности при ООН и Рабочая группа по учетным стандартам Организации экономического сотрудничества и развития. Однако общепризнанно, что ведущая роль в этом процессе принадлежит КМСФО.

Следовательно, Комитет по международным стандартам финансовой отчетности - независимая организация, главной целью создания которой является достижение единообразия учетных принципов, которыми пользуются предприятия и организации во всем мире для составления финансовой отчетности. Штаб-квартира КМСФО размещается в Лондоне. До 2000 г. в составе Комитета насчитывалось 153 организаций-членов и 112 стран.

В настоящее время членство в КМСФ отменено, 14 членов Правления КМСФО представляют Австралию и Новую Зеландию, Великобританию, Германию, Канаду, США, Францию, Южную Америку, Японию. Россия представлена в Консультативном совете по стандартам при Правлении КМСФО наряду с еще 28 странами и пятью международными организациями - Всемирный банк, Международный валютный фонд и др. После реорганизации КМСФО в 2001 г. новое Правление переименовало стандарты из Международных стандартов учета (International Accounting Standards) в Международные стандарты финансовой отчетности (International Financial Reporting Standards).

Работа КМСФО финансируется профессиональными бухгалтерскими организациями, транснациональными компаниями, финансовыми институтами и другими организациями. КМСФО также получает прибыль от продажи собственных разработок и публикаций.

    Элементы отчетности международных стандартов

Элементы финансовой отчётности - это экономические категории, которые связаны с предоставлением информации о финансовом состоянии предприятия и результатах его деятельности. Выделяются 5 элементов финансовой отчётности:

- активы - это средства или ресурсы, контролируемые предприятием и являющиеся результатом прошлых событий и источником будущих экономических выгод. Активы отражаются в балансе при условии, если существует вероятность будущих экономических выгод и стоимость активов может быть надёжно измерена. При определении актива право собственности на него не является основным. Так, например, арендованная собственность является активом, если организация будет контролировать выгоды от её использования;

- обязательства - это существующая на отчётную дату задолженность, возникшая из событий прошлых периодов, погашение которой приведёт к оттоку ресурсов предприятия. Обязательства отражаются в балансе, только когда существует вероятность будущего оттока ресурсов, воплощающих экономические выгоды, в результате погашения существующего обязательства, и величина такого погашения может быть надёжно измерена;

- собственный капитал - это оставшаяся доля активов предприятия после вычета всех обязательств;

- доходы - это увеличение экономических выгод предприятия за отчётный период, что приводит к расширению активов и уменьшению обязательств, результатом чего является рост собственного капитала (исключая вклады собственников в уставной капитал). Доход включает выручку, полученную в результате основной (уставной) и неосновной деятельности предприятия;

- расходы - это сокращение экономических выгод, которое выражается в уменьшении или потере стоимости активов или увеличении обязательств, приводящих к уменьшению собственного капитала (исключая изъятия собственников из уставного капитала). При отражении расходов действует правило соответствия (matching concept) - расходы признаются в отчётном периоде, только если они привели к доходам данного периода.

Международные стандарты основаны на 2 основных допущениях:

- метод начисления (accrual basis) означает, что хозяйственные операции отражаются в момент их совершения, а не по мере получения или выплаты денежных средств и их эквивалентов. Таким образом, операции будут учитываться в том отчётном периоде, в котором они возникли. Данный принцип даёт возможность получить объективную информацию о будущих обязательствах и будущих поступлениях денежных средств, т.е. позволяет прогнозировать будущие результаты предприятия. Возможное неполучение части объявленных к получению денежных средств может корректироваться своевременным начислением резерва на сомнительные долги за счёт уменьшения финансовых результатов отчётного пери ода;

- непрерывность деятельности (going concern) предполагает, что предприятие продолжит свою деятельность в обозримом будущем. А поскольку у предприятия нет намерения ликвидироваться или существенно сокращать масштабы деятельности, то его активы будут отражаться по первоначальной стоимости без учёта ликвидационных расходов. В противном случае финансовая отчетность должна составляться на другой основе, и эта основа должна быть раскрыта.

    Этапы разработки международных стандартов IFRS

Традиционный процесс разработки международных стандартов бухгалтерского учета включает следующие этапы:

- I этап: формирование Редакционной комиссии. Ее возглавляет уполномоченный представитель Правления. Она обычно включает представителей бухгалтерской профессии не менее чем из трех различных стран, но может включать представителей других организаций, состоящих в Правлении или Консультативной группе, а также экспертов в определенных областях;

- II этап: разработка проекта Международного стандарта. Редакционная комиссия рассматривает возникающие вопросы подготовки и представления финансовых отчетов, а также обсуждает план работы КМСФО над этими вопросами. Она изучает требования к бухгалтерскому учету и учетную практику на национальном и региональном уровнях, включая различные бухгалтерские системы в различных экономических условиях. В результате обсуждения указанных вопросов, Редакционная комиссия представляет на рассмотрение Правления «Общий план разработки проекта международного стандарта финансовой отчетности»;

- III этап: подготовка рабочего проекта положений стандарта. Редакционная комиссия готовит «Рабочий проект положений». Его целью является установление тех принципов, которые будут использованы при подготовке «Проекта международного стандарта финансовой отчетности». Он также содержит описание рассмотренных альтернативных решений и причины, по которым рекомендуется их принятие или отклонение. Все заинтересованные стороны могут вносить свои предложения и замечания на стадии рассмотрения проекта, которая обычно длится четыре месяца;

- IV этап: утверждение Правлением рабочего проекта положений стандарта. Редакционная комиссия просматривает перечень замечаний по «Рабочему проекту положений» и согласовывает окончательный вариант, после чего данный проект представляется на утверждение Правления и используется в качестве базы для подготовки «Проекта международного стандарта финансовой отчетности». Окончательный вариант «Рабочего проекта положений» не публикуется, однако может быть представлен по требованию общественности;

- V этап: составление плана разработки международного стандарта. Редакционная комиссия разрабатывает план «Проекта международного стандарта финансовой отчетности», который впоследствии рассматривается и публикуется в случае его принятия. Все заинтересованные стороны могут вносить свои предложения и замечания на стадии рассмотрения проекта, которая обычно длится от одного месяца до полугода;

- VI этап: подготовка проекта международного стандарта. Редакционная комиссия рассматривает все предложения и замечания и готовит «Проект международного стандарта финансовой отчетности» на рассмотрение Правления. После утверждения проекта, для чего необходимо не менее 2/3 голосов членов Правления, публикуется новый стандарт бухгалтерского учета.

В ходе этого процесса Правление может решить, что рассматриваемый вопрос требует дополнительной консультации или составления перечня обсуждаемых вопросов для получения различных комментариев. При этом может появиться необходимость подготовить не один, а несколько вариантов «Проекта международного стандарта бухгалтерского учета».

Правление может также принимать решение о создании Редакционной комиссии для рассмотрения вопроса о целесообразности корректировки уже существующих стандартов с учетом изменений, которые произошли с момента их принятия. В случае пересмотра существующего стандарта бухгалтерского учета, Правление поручает Редакционной комиссии подготовить «Проект международного стандарта бухгалтерского учета» без предварительного опубликования «Рабочего проекта положений».

    Процедура создания стандартов МСФО (IFRS)

Процедура издания стандарта КМСФО может выглядеть следующим образом:

- решение о программе;

- назначение правлением подготовительного комитета;

- планирование основных моментов: определяет сферу действия проекта, подготовительный комитет подготавливает, правление - утверждает;

- проектная формулировка принципов: выпускается подготовительным комитетом для сбора комментариев;

- окончательная формулировка принципов: составляется подготовительным комитетом, утверждается правлением (простым большинством голосов);

- предварительный вариант Стандарта: составляется подготовительным комитетом, утверждается правлением (две трети голосов), публикуется для комментариев общественности. В некоторых проектах правление сразу переходит к предварительному варианту стандарта без предшествующего опубликования проектной формулировки принципов. Если в результате комментариев общественности производятся значительные изменения предварительного варианта стандарта, пересмотренный предварительный вариант стандарта публикуется снова перед выпуском финального варианта МСФО;

- окончательный международный стандарт финансовой отчетности: утверждается правлением (три четверти голосов).

    Уровни применения международных стандартов IFRS

Международные стандарты широко используются во всём мире. Можно выделить несколько уровней их применения:

- применение МСФО в качестве национальных стандартов;

- национальные организации по разработке стандартов финансовой отчетности используют МСФО как ориентир для разработки собственных стандартов (большинство развитых стран и постоянно растущее число развивающихся стран и стран с переходной экономикой);

- фондовые биржи и регулирующие органы, обязывающие или разрешающие компаниям предоставлять консолидированную финансовую отчётность в соответствии с МСФО (среди них практически все ведущие биржи в мире: Нью-Йоркская фондовая биржа, NASDAQ, Лондонская, Токийская и Франкфуртская биржи - всего около 70 фондовых бирж из 50 стран мира). Примерно в половине случаев основной причиной применения МСФО называется необходимость привлечения финансирования на международных рынках капитала;

- наднациональные организации, например, Европейский Союз, Европейский банк реконструкции и развития, Международная организация комиссий по ценным бумагам, Международный Олимпийский комитет, ОЭСР, Мировой Банк;

- сами компании - по информации КМФСО в настоящее время уже около тысячи компаний предоставляют финансовую отчётность в полном соответствии с МСФО, что подтверждено аудиторским заключением. Среди них такие гиганты как Microsoft, Nestle, Allianz, ENI, Nokia, Air France, Renault, Deutsche Bank, Olivetti, Roche, Fiat, Volkswagen, Lufthansa, Adidas и т.д.

МСФО в системе общепринятых принципов бухучета GAAP

Общепринятые принципы бухгалтерского учета (GAAP) - "основные правила" финансовой отчетности. Эти принципы обеспечивают общую структуру, определяющую, какая информация включается в отчеты и как эта информация должна быть представлена. Фраза "общепринятые принципы бухгалтерского учета", или "стандарты GAAP" охватывает основные цели финансового сообщения, ряд концепций и множество детальных правил. Таким образом, такие термины, как "цели", "стандарты", "концепции", "предположения", "методы" и "правила", часто используются для описания общепринятых "принципов".

Необходимо подчеркнуть, что не имеется никакого полного списка общепринятых принципов бухгалтерского учета GAAP (не путать с US GAAP, UK GAAP и др.). Фактически, новые принципы бухгалтерского учета появляются непрерывно, по мере вовлечения фирм в новые формы деловой активности. Принципы бухгалтерского учета GAAP различаются в разных странах. Фраза "общепринятые принципы бухгалтерского учета" относится к концепциям, которые легли в основу национальной системы бухгалтерского учета Соединенных Штатов (US GAAP).

Система обладает иерархической структурой, включает большое количество документов, подготовленных в разное время и различными профессиональными организациями. Общепринятость принципов обеспечивается либо их принятием уполномоченным общественным органом (например ССФУ), либо их длительным использованием на практике. Чаще всего GAAP используется как синоним американских стандартов в области учета. Однако, эти принципы в Канаде, Великобритании и ряде других стран весьма схожи. Кроме того, иностранные компании, импортирующие капитал из США, обычно составляют финансовую отчетность в соответствии с принципами бухгалтерского учета США.

В соответствии с Принципами «цель финансовой отчётности состоит в предоставлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений». К пользователям финансовой отчётности Принципы относят: инвесторов, работников, займодавцев, поставщиков и других торговых кредиторов, покупателей, правительства и их органы, общественность.

Принципы раскрывают общие подходы к содержанию стандартов, способствуют выработке национальных подходов к стандартизации бухгалтерской отчетности. Общепринятые принципы бухгалтерского учета GAAP, являются основой МСФО и национальных стандартов разных стран.

Трансформация отчетности в соответствие МСФО (IFRS)

По мнению специалистов, отчётность в соответствии с МСФО можно получить двумя путями:

- метод параллельного учёта;

- метод трансформации отчётности МСФО.

Достоинством внедрения параллельного учета является потенциально более низкий уровень риска неточной информации, отражаемой в финансовой отчетности, поскольку за каждой отчетной суммой стоит хозяйственная операция, отраженная по МСФО. Однако организация параллельного учета по МСФО требует существенных дополнительных затрат от компаний (расходы на квалифицированный в области МСФО персонал, программное обеспечение, реорганизацию подразделений компании и пр.). Помимо этого, данный процесс требует продолжительного периода времени, т. к. затрагивает многие области финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

К преимуществам трансформации отчетности по сравнению с параллельным учетом можно отнести невысокие финансовые и временные затраты. Вместе с тем отчетность, полученная в результате трансформации, имеет высокий информационный риск, поскольку при ее осуществлении неизбежны субъективные оценки. Однако величина этого риска напрямую зависит от квалификации исполнителей. Таким образом, одним из ключевых факторов качества услуг по трансформации отчетности является выбор специалиста в области МСФО, профессиональное суждение которого позволит избежать недостоверности отчетности.

    Основные различия МСФО и российской системы учета

Несмотря на наличие большого сходства между вариантами учетных политик, использование которых разрешено в соответствии с российскими и международными стандартами бухгалтерского учета, применение этих вариантов зачастую строится на различных основополагающих принципах, теориях и целях. Расхождения между российской системой бухгалтерского учета и МСФО приводят к значительным различиям между финансовой отчетностью, составляемой в России и в западных странах.

Основные различия МСФО и ПБУ связаны с исторически обусловленной разницей в конечных целях использования финансовой информации. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, используется инвесторами, а также другими предприятиями и финансовыми институтами. Финансовая отчетность, которая ранее составлялась в соответствии с российской системой учета, использовалась органами государственного управления и статистики. Так как эти группы пользователей имели различные интересы и различные потребности в информации, принципы, лежащие в основе составления финансовой отчетности, развивались в различных направлениях.

В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" была продекларирована такая задача бухгалтерского учета в России как формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности.

Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России более широко трактует данную цель, акцентируя внимание на то, что отчетность должна, прежде всего, отвечать интересам ее внутренних и внешних заинтересованных пользователей для принятия решений. Несомненно, признание данных целей является значительным шагом в сторону МСФО, хотя следует отметить, что на практике, составители отчетности преследуют иные цели, прежде всего, фискальные.

В России принципы бухгалтерского учёта сформулированы в Федеральном законе "О бухгалтерском учёте" от 21 ноября 1996 г. (в виде требований к ведению бухгалтерского учёта), Положениях по бухгалтерскому учёту "Учётная политика предприятия" (ПБУ 1/98) (в виде требований и допущений) и "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), а также в принятой Концепции бухгалтерского учёта в рыночной экономике. Однако существуют сложности с реализацией продекларированных принципов на практике. Эта главная проблема, которая пока остается нерешенной до настоящего времени. Если попробовать в максимально сжатой форме сформулировать сущность международных стандартов финансовой отчетности, можно выделить ряд основополагающих принципов.

    Методы преобразования отчетности в соответсвие МСФО

Параллельный учет для российского предприятия - это ведение двух баз данных финансовой отчетности - по российским стандартам и МСФО. Обычно такой учет ведется в специальной программе - при вводе проводки один раз, результат ее попадает как в базу российского учета, так и в базу МСФО. Однако не все операции можно автоматически разнести по базам ввиду различности принципов учета по МСФО и российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ). При наличии параллельного учета, компания делает весомые первоначальные финансовые инвестиции на приобретение автоматизированной системы бухгалтерского учета, а далее - только поддерживает и обслуживает эту систему.

Параллельный учет по МСФО подразумевает отражение фактов хозяйственной жизни в регистрах бухгалтерского учета на пооперационной основе в соответствии с правилами МСФО. Таким образом, каждый факт хозяйственной жизни регистрируется дважды: первый раз в системе учета по РПБУ, второй - по МСФО. При построении параллельного учета показатели финансовой отчетности по МСФО формируются на основе данных бухгалтерского учета по МСФО. При ведении параллельного учета компания делает весомые первоначальные финансовые инвестиции на приобретение автоматизированной системы бухгалтерского учета, а далее - только поддерживает и обслуживает эту систему.

Трансформация отчетности МСФО (restatement) - это периодический процесс подготовки отчетов по МСФО на заданную дату, получаемый путем реклассификации статей отчетности РСБУ и внесения корректировок в эти статьи. Как правило, трансформация представляет собой свод таблиц, наглядно показывающих переход от российских балансовых статей и статей отчета о финансовых результатах - к соответствующим показателям по МСФО или другим стандартам. Не все системы, предлагающие ведение параллельного учета, способны обеспечить наглядность подобной сверки (руководству компании следует уделить особое внимание этому вопросу при выборе системы). Вместе с тем возможности трансформации имеют определенные технические границы, связанные с несовершенством используемых инструментов (например, с использованием таблиц Excel вместо программ бухгалтерского учета).

Один из основных недостатков трансформации состоит в отсутствии возможности ведения параллельного учета и представления руководству компании и другим заинтересованным лицам необходимой информации на оперативной основе, т. е. в промежутке между отчетными датами. В целом финансовая отчетность, полученная в результате трансформации, менее точна, и общий риск ошибок выше, чем при ведении параллельного учета. Погрешность составляет от 10% до 50%. Поскольку трансформация представляет собой упрощенный процесс, то при составлении отчетности в соответствии с МСФО используется много оценочных суждений.

Например, если отчетность составляется в иностранной валюте, то при отсутствии параллельного учета невозможно точно определить курс для формирования исторической стоимости товарно-материальных ценностей. Определенная степень оценки должна применяться при элиминировании российской амортизации и других общепроизводственных расходов из себестоимости готовой и реализованной продукции и распределении амортизации и общепроизводственных расходов, начисленных по МСФО.

Трансформация затрагивает исключительно статьи бухгалтерской отчетности, а параллельное ведение бухгалтерского учета обеспечивает формирование финансовой отчетности по МСФО на основе соответствующих бухгалтерских записей, сделанных в течение всего отчетного периода. Следовательно, трансформация предусматривает преобразование российской бухгалтерской отчетности в финансовую отчетность по МСФО только по состоянию на отчетную дату (конец отчетного года, квартала).

В настоящее время большое количество российских организаций проводят или собираются проводить трансформацию бухгалтерской отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Многие из этих организаций имеют специальные подразделения, занимающиеся трансформацией отчетности, некоторые заняты ведением параллельного российского бухгалтерского учета в соответствии с МСФО. Увеличение количества организаций, осуществляющих трансформацию бухгалтерской отчетности, привело к появлению различных методик по трансформации. На следующей вкладке "Сравнение", - приведены достоинства и недостатки каждого из способов получения отчетности по МСФО.

    Процесс трансформации российской бухгалтерии в МСФО

Для проведения трансформации отчетности в формат МСФО необходимо:

- раскрыть различия между форматами и содержанием бухгалтерских отчетов, используемых в России и в системе МСФО;

- рассмотреть различия в расчете показателей отчетности между российскими стандартами и МСФО (оценка статей, момент признания и др.);

- рассмотреть подходы к трансформации показателей российской бухгалтерской отчетности в формат МСФО.

Несмотря на незначительные внешние отличия форм российской бухгалтерской отчетности от рекомендуемых форматов МСФО, существуют значительные различия в порядке расчета показателей, включаемых в отчетные формы. Эти различия можно классифицировать как:

- различия в понятийном аппарате, определяющие расхождения в признании активов, обязательств, доходов и расходов в целях бухгалтерского учета, для формирования отчетности;

- различия в подходах к оценке отдельных видов активов, обязательств, капитала, доходов и расходов (в том числе учет справедливой стоимости);

- различия в подходах к денежному измерению активов, обязательств, доходов и расходов в России и в системе МСФО (учет инфляционных процессов);

- различия в возможности использования аналитических методов (например, дисконтирование), призванных уточнить оценку активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов.

Различия в понятийном аппарате должны рассматриваться с точки зрения концептуального различия практики российского бухгалтерского учета и требований международных стандартов. При этом следует учитывать, что определения доходов и расходов в российской системе регулирования бухгалтерского учета и МСФО отличаются несущественно. Основное концептуальное различие заключается в том, что записи на счетах в российском учете вносятся на основе оправдательных (юридических) документов, а в системе МСФО на основе экономически обоснованного профессионального суждения.

Учитывая сохранившуюся тесную привязку текущего бухгалтерского учета и форм российской отчетности, сложно предположить возможность российской отчетности отвечать требованию приоритета содержания. Отсутствие же определения активов, обязательств и капитала в российской системе бухгалтерского учета создает дополнительные трудности при трансформации.

Затрудняет трансформацию и несоответствие практики российского бухгалтерского учета нормативным актам, выпускаемым по Программе реформирования системы бухгалтерского учета в России. В большинстве случаев бухгалтерский учет ведется в соответствии с налоговым законодательством, а не рекомендациями Министерства финансов РФ. Во многих случаях требования налогового законодательства и рекомендаций в виде Положений по бухгалтерскому учету существенно различаются.

    Подходы преобразования отчетности в МСФО в России

В заключение сформулируем основные этапы трансформации российской бухгалтерской отчетности в формат МСФО:

- получение данных бухгалтерского учета и отчетности организации, имеющей аудиторское заключение;

- предварительная группировка статей российской бухгалтерской отчетности в соответствии с форматами отчетности по МСФО (МСФО 1);

- анализ видов расхождений и перегруппировка активов, обязательств, капитала, доходов и расходов организации в соответствии с требованиями МСФО (в том числе с применением корректировочных записей);

- формирование корректировочных записей в результате оценки активов организации в соответствии с МСФО (основные средства, амортизация, нематериальные активы, финансовые вложения, материалы, готовая продукция, расчеты с дебиторами);

- формирование корректировочных записей в результате пересчета доходов и расходов организации в соответствии с периодом признания для целей финансовой отчетности по МСФО;

- формирование корректировочных записей в результате пересчета активов, обязательств, капитала, доходов и расходов с учетом инфляции в соответствии с МСФО 29;

- составление сводного журнала трансформационных записей, корректирующих показатели бухгалтерского баланса;

- формирование показателей бухгалтерского баланса на основе трансформационных записей (с учетом инфляции);

- формирование показателей отчета о прибылях и убытках, расчет чистого финансового результата (чистая прибыль / чистый убыток), уточнение величины компонентов капитала организации с учетом инфляции;

- пересчет показателей бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках в иностранную валюту, в которой будет представлен финансовый отчет в соответствии с МСФО 21;

- пересчет показателей отчета о движении денежных средств в иностранную валюту, в которой будет представлен финансовый отчет в соответствии с МСФО 21;

- завершение процесса формирования финансовой отчетности по МСФО;

- анализ требований к раскрытию дополнительной информации и формирование комментариев к финансовой отчетности.

    Проблемы адаптации бухучета России к стандартам МО

Препятствия адаптации бухгалтерского учета в России к МСФО:

- малое число корпораций мирового класса, способных к конкуренции в глобальном масштабе и включаемых в основные мировые рейтинги или ценные бумаги которых продаются на ведущих фондовых площадках мира;

- низкие уставные капиталы и рыночная капитализация, недооценка большинства российских корпораций;

- малое число компаний, которые провели системную (корпоративную и финансовую) реструктуризацию бизнеса;

- неустойчивая и неэффективная структура собственности большинства АО;

- низкие конкурентоспособность и платежеспособный спрос при довольно удовлетворительном качестве многих видов продукции;

- запущенность корпоративного правления, выражающаяся, прежде всего в низкой информационной прозрачности;

- острые конфликты и скандалы на многих российских предприятиях, включая отношения компаний и государства, менеджеров и акционеров, крупных и мелких акционеров, компаний и их партнеров;

- постоянное обновление МСФО;

- "человеческий" фактор - средний уровень знаний бухгалтеров и аудиторов, принимающих участие в подготовке и выражении мнения об отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, остается низким;

- недостаточное применение на практике новых стандартов учета;

- ориентация бухучёта на требования налоговых органов остаётся одним из главных препятствий на пути реформирования. Зачастую руководители предприятий опасаются, что в результате внедрения МСФО и перехода на предельно прозрачную финансовую отчётность у них не останется резерва для ухода от налогообложения. Необходимо окончательно развести бухгалтерский учёт и налоговую отчётность. Предприятия должны делать налоговую отчётность исходя из налоговых законов, и исключительно для целей налогообложения, а бухгалтерский учёт вести исключительно в своих интересах. Тогда не возникнет дуализма учёта и появится возможность глубокого всестороннего анализа деятельности собственно предприятия.

Специалист по Международным стандартам отчетности

Пока представлять отчетность по МСФО обязаны банки, страховщики и компании, ценные бумаги которых котируются на открытом рынке. Но со временем, по уверению чиновников, число таких организаций значительно увеличится. А где сейчас можно получить заветные знания и на какой оклад может рассчитывать их обладатель? Об этом рассказал Глеб Лебедев, директор по исследованиям компании HeadHunter.

    Места и вакансии для работы специалистов по МСФО

В первые два месяца 2012 года работодатели искали специалистов со знанием МСФО на сайте hh.ru (сайт, на котором размещаются резюме и информация о вакансиях) 1099 раз. Это на 17 процентов больше, чем в прошлом году. Есть два типа компаний, которым требуются бухгалтеры, имеющие опыт работы с МСФО. Во-первых, это крупные, в первую очередь публичные, корпорации, которые обязаны раскрывать информацию по МСФО минимум два раза в год. Таким организациям экономически выгодно создавать собственные подразделения, готовящие отчетность по международным стандартам. Вторая категория - дочерние компании международных холдингов.

В Москве самый большой спрос на специалистов по МСФО, так как здесь сосредоточены крупные российские компании, а также представительства иностранных концернов. Так как большинство крупных российских компаний, а также представительств иностранных концернов расположены в Москве, то и спрос на специалистов по МСФО здесь наибольший. В марте соотношение количества резюме к числу открытых вакансий у бухгалтеров со знанием МСФО в Москве было равно 3,9. Это достаточно комфортное значение и для компаний, и для соискателей: можно найти работу в среднем за 3-5 недель.

Бухгалтеры, знающие международные стандарты финансовой отчетности, также требуются в Санкт-Петербурге, Екатеринбурге, Новосибирске и других городах-миллионниках. Это объясняется тем, что там сосредоточено много иностранных фирм, работающих по международным стандартам финансовой отчетности. В регионах соотношение количества резюме к вакансиям составляет 4,3, что также в пределах нормы по рынку труда России.

    Получение образования специалиста по МСФО - DipIFR

По данным опроса, проведенного на сайте журнала «Главбух», в МСФО хорошо разбираются лишь 2 процента бухгалтеров. 5 процентов опрошенных уже работают с отчетностью по международным стандартам, но пока с помощью более опытных коллег. А вот 17 процентов бухгалтеров признались, что не знают МСФО и пока не планируют их изучать. Однако подавляющее большинство участников опроса - 76 процентов - не умеют вести учет по МСФО, но хотели бы приобрести такой навык. В этом поможет ряд профессиональных объединений, имеющих репутацию серьезных образовательных организаций, которые выпускают дипломированных специалистов по МСФО.

Diploma in the International Financial Reporting (DipIFR, ДипИФР) - эта квалификация больше всего ценится отечественными работодателями и является наиболее посещаемой пограммой по МСФО в России. Учреждена Ассоциацией Сертифицированных Присяжных Бухгалтеров (ACCA). Фактически ACCA выделила из своей программы отдельный экзамен по международным стандартам финансовой отчетности, который дает право на получение самостоятельного диплома. Однако получить ДипИФР может далеко не каждый. Для этого необходим аттестат профессионального бухгалтера или аудитора либо диплом о высшем экономическом образовании. Также нужен опыт работы в области бухучета, аудита или финансов - 2-3 года.

Diploma in Accounting to International Standards IAB - сертификат, выдаваемый ведущей профессиональной организацией бухгалтеров International Assosiation of Book-Keepers (IAB). Эта программа является оптимальным выбором для тех, кто только начинает осваивать МСФО, так как не требует подтверждения опыта работы. Экзаменационные задачи построены на практических примерах предприятий среднего и малого бизнеса, что позволяет плавно осваивать МСФО, постепенно переходя к решению все более сложных задач.

Экзамены на получение обоих дипломов (DipIFR и IAB) проводятся два раза в год - в июне и в декабре. Готовиться к ним можно либо самостоятельно, либо на специальных курсах, которые есть во многих российских городах. Кроме того, подготовку к экзаменам проводят учебные центры при крупных международных аудиторских компаниях.

Советует Сергей Пятенко, партнер компании ФБК, генеральный директор Экономико-правовой школы ФБК - Чтобы стать профессионалом в области МСФО, необходимо в первую очередь получить высшее экономическое образование и начать работать бухгалтером или аудитором. Имея как минимум трехлетний опыт работы, стоит получить профессиональный аттестат бухгалтера или аудитора. После этого можно приобрести международную квалификацию IAB или ДипИФР. Не забывайте ежегодно повышать квалификацию, а также посещать семинары авторитетных учебных центров. Ну а продвинутым специалистам со знанием английского языка имеет смысл получить полноценную англоязычную международную квалификацию ACCA или CPA (Certified Public Accountant). Опыт показывает, что для получения АССА нужно учиться 3-4 года. За это время сдают 14 предметов на английском языке, общие затраты «студента» составят около 12 000 долл. Диплом СРА можно получить быстрее: за 1-2 года, потратив примерно 6000 долл.

    Размер заработной платы специалистов по стандартам

В среднем специалист, знающий международные стандарты финансовой отчетности, зарабатывает на 30-50 процентов больше, чем обычный бухгалтер. В Москве бухгалтерам, разбирающимся в МСФО, предлагают самую высокую зарплату - примерно 75 600 руб. Зарплата старшего бухгалтера варьируется от 80 000 до 150 000 руб. Ну а главный бухгалтер с хорошим уровнем английского языка и опытом работы с МСФО не менее четырех лет может рассчитывать на 150 000-300 000 руб. в месяц.

Если взглянуть на распределение зарплат по регионам, то видно различие между крайними значениями более чем в два раза (см. ниже). Меньше всего получают красноярские бухгалтеры - всего 30 000 руб.

    Получение опыта работы с международными стандартами

Получив базовые знания в области международных стандартов финансовой отчетности, можно пойти двумя путями. Первый - устроиться в международную аудиторскую компанию и познакомиться с отчетностью организаций из самых разных отраслей, а также освоить различные программные продукты и информационные системы. Второй вариант - пойти работать в отдел международной отчетности одной из компаний реального сектора и перенимать опыт у коллег. В итоге наработанный опыт позволит стать профессионалом в области МСФО.

Практика применения международных стандартов в мире

    Использование международных стандартов в Европе

Европа стала первым регионом, где КМСФО добился феноменального успеха. С 2005 года МСФО применяются для составления консолидированной финансовой отчетности всеми включенными в биржевой листинг на европейских биржах компаниями (в том числе кредитными и страховыми организациями). Как утверждает Мишель Прада , председатель Технического комитета Международной организации комиссий по ценным бумагам (IOSCO), таких организаций около 8 000 («Recent developments and challenges regarding convergence, harmonization and reconciliations of accounting standards», the view point of Michel PRADA, Chairman of the Technical Committee of IOSCO, Paris, February 16th, 2006).

Для некоторых компаний срок обязательного перехода на МСФО наступит позже, в 2007 году: для компаний, чьи единственные котирующиеся на бирже ценные бумаги являются долговыми обязательствами (например, не акции, а облигации или векселя), а также для компаний, которые проходят листинг не только в Европе и используют другие всемирно признанные стандарты учета (например, US GAAP).

В Европе международные стандарты, издаваемые КМСФО, нашли действительно благодатную почву. Безусловно, создание единого финансового рынка для европейских стран было бы невозможно без единых стандартов финансовой отчетности. Поэтому работа над гармонизацией стандартов отчетности велась в Европе несколько десятков лет. Однако ощутимого успеха эта работа не приносила: издаваемые Европейским союзом Директивы в дальнейшем ложились в основу национальных законов, существенно отличающихся в разных странах ЕС (например, системы учета Великобритании, Германии и Франции имеют не намного меньше отличий между собой, чем с МСФО).

Исторически сложившееся обилие вариантов учета, разное мышление и демократические процедуры препятствовали унификации систем учета. В таких условиях был необходим компромисс, которым и стали международные стандарты (IFRS). Не столько потому, что они являются обобщением лучшей мировой практики учета, сколько потому, что они являются наднациональной системой учета.

В результате ведения МСФО возник вопрос: как быть с эмитентами, отчетность которых составлена по иным правилам, в том числе признанным во всем мире. В отличие от США, Европейский союз не установил чрезмерно жестких требований для иностранных организаций, отчетность которых составлена по правилам, отличными от IFRS. Так, в июле 2005 года было принято решение о возможности листинга на европейских биржах иностранных компаний, отчетность которых составлена по стандартам США, Канады или Японии. Предварительно Комитетом европейских регуляторов ценных бумаг (Committee of European Securities Regulators - CESR) было проведено сравнение этих стандартов и МСФО, и были выявлены следующие принципиальные отличия, влияние которых такие компании должны учитывать при составлении финансовой отчетности для листинга в Европе:

- консолидация отчетности может проводиться на основе стандартов США, Канады или Японии, но при этом периметр консолидации должен соответствовать МСФО (IFRS). Например, компании, не включающие в свою консолидированную финансовую отчетность показатели Компаний специального назначения (SPEs), при листинге на европейских рынках должны их консолидировать;

- компании, отчетность которых составлена по GAAP Японии, и которые учитывали консолидацию по правилам, отличным от других упомянутых стран и отличным от МСФО, должны применить МСФО;

- США и Япония должны до 1 января 2007 утвердить в своих стандартах порядок учета опционов на акции, предполагающий их отражение в затратах (при этом такой порядок должен быть аналогичным, но не обязательно идентичным установленному в IFRS);

- компании должны дополнительно раскрывать в пояснительной записке определенную информацию.

Необходимо обратить внимание, что далеко не все европейские компании применяют МСФО с 2005 года. Обязательное применение не касается компаний, не входящих в листинг, а также компаний, не составляющих консолидированную финансовую отчетность. А таких компаний около 5 миллионов. Страны ЕС наделены правом самостоятельно принять решение о базе для составления финансовой отчетности такими компаниями в соответствующих юрисдикциях. В результате, в каждой стране действует в настоящее время свой уникальный порядок.

Например, в Испании применение МСФО всеми такими компаниями запрещено, и только консолидированная отчетность может составляться по МСФО. В Италии применение МСФО во многих случаях обязательно, за исключением компаний страхового сектора и малых предприятий. А в Германии применение МСФО всеми такими компаниями не обязательно, но разрешено, при этом отчетность по национальным правилам все равно должна составляться для целей налогообложения, распределения дивидендов и контроля (Информация по состоянию на 17/01/05, источник - сетевой проект IASPLUS компании Deloitte). В целом следует отметить, что МСФО навряд ли в ближайшем будущем будут применяться для индивидуальной отчетности немецких, французских и бельгийских компаний, поскольку в этих странах финансовая отчетность традиционно широко используется для определения налогооблагаемой прибыли и в прочих подобных целях.

    Стандарты МСФО и правила учета US GAAP в США

Правила учета США (US GAAP) являются наиболее сильным конкурентом МСФО (IFRS). Это обусловлено тем, насколько развита экономика Соединенных Штатов: США на данном этапе являются самым крупным и развитым рынком в мире, предлагающим самые выгодные условия привлечения капитала. Капитализация американских компаний составляет около половины мировой капитализации, тогда как всех европейских компаний - около четверти.

По сравнению с МСФО US GAAP имеют как плюсы, так и минусы. С одной стороны, составителям отчетности может быть удобнее пользоваться детализованными, прописывающими каждый шаг стандартами US GAAP. С другой стороны, близкая к чрезмерной подробность, отсутствие четкой структуры, сложная иерархия американских стандартов осложняют пользование ими. Что касается качества информации, формируемой на основе МСФО и US GAAP, то, на взгляд автора, предпочтение следует отдать все-таки МСФО: американские стандарты несколько чаще идут на компромисс с достоверностью отчетности в пользу рациональности и простоты ведения учета.

В то же время, на компромисс с другими системами учета официальные органы США, регулирующие и контролирующие использование US GAAP, идут куда менее охотно. Все иностранные компании, которые проходят листинг на американских биржах, должны осуществлять реконсиляцию (reconciliation) своей отчетности для выполнения требований US GAAP. До сих пор это касается и организаций, отчетность которых составлена по МСФО.

Серьезность этой проблемы довольно высока. Как утверждает Мишель Прада, она касается около 400 европейских компаний, которые проходят листинг на европейских и американских биржах. То же касается около 800 компаний из 50 стран мира, которые должны проводить реконсиляцию своей отчетности для листинга на NYSE или NASDAQ. В прессе иногда указывается, что крупные компании вынуждены тратить от 5 до 10 миллионов долларов ежегодно для выполнения этих требований. Эти, по большому счету, бессмысленные расходы являются одним из главных камней преткновения в общении европейских и американских органов финансового регулирования. Особенно учитывая тот факт, что, как указывалось выше, на европейских биржах введены значительно менее жесткие требования к американским компаниям.

Именно тогда, когда отчетность по МСФО будет признаваться на американских биржах без дополнительных выверок, согласований, раскрытий и пр., МСФО станут действительно всемирными стандартами отчетности. Отмене требований по реконсиляции будет способствовать, прежде всего, сближение американских и международных стандартов. Мониторинг отличий МСФО и US GAAP проводится крупнейшими аудиторскими компаниями и регулирующими органами уже много лет. В 1999 году FASB (основной орган, утверждающий стандарты US GAAP) выпустил исследование по этому вопросу: перечень отличий МСФО от US GAAP был изложен на 500 страницах.

С тех пор существенно изменились сами МСФО, а также началась работа по конвергенции американских и международных стандартов. В 2002 было подписано так называемое Норволкское соглашение, согласно которому FASB и IASB объединят усилия для устранения основных отличий IFRS и US GAAP. Совместная работа FASB и IASB на протяжении последних нескольких лет не прошла даром: исследование «Сходства и различия: сравнение IFRS и US GAAP», опубликованное PWC в феврале 2006 года, более чем в пять раз меньше по объему по сравнению с исследованием FASB в 1999 году. А с точки зрения CESR, который проводил исследование о возможности листинга на европейских биржах компаний с отчетностью по US GAAP, принципиальных отличий и вовсе только два: это периметр консолидации и учет опционов на акции. Кстати, одной из этих проблем уже стало меньше, так как FASB был утвержден стандарт по учету опционов на акции, в котором применяется тот же подход, что установлен в IFRS 2.

В последнее время IASB работает с FASB все более плотно. 27 февраля 2006 года ими был принят второй после 2002 года меморандум о взаимопонимании, в котором нашли отражение рекомендации CESR и планы SEC по отмене требований по реконсиляции отчетности, отличной от US GAAP. В целом, все стороны (SEC и FASB с одной стороны, и EC, CESR и IASB с другой стороны) сходятся на том, что конвергенция не должна закончиться пакетом идентичных стандартов, применяемых в Европе и США. Речь идет только о существенных отличиях, об устранении требований по реконсиляции отчетности и о согласовании между FASB и IASB будущих изменений в стандартах.

    Применение международных стандартов в странах Азии

Азия является наиболее динамично развивающимся регионом с огромным потенциалом как в сфере производства, так и в области потребления. Неслучайно большинство всемирных аудиторских сетей в последнее время ставят своей основной целью расширение присутствия именно в этом регионе. КМСФО также уделяют немало внимания признанию международных стандартов финансовой отчетности в азиатских странах. Рассмотрим успехи МСФО в основных странах Азии.

Япония. Процесс конвергенции Japan GAAP и МСФО начался в конце 1990-х годов. Исторически на японские биржевые рынки выйти иностранцам крайне проблематично, поэтому в то время целью Комитета по бухгалтерским стандартам Японии (ASBJ) являлось не столько сближение с МСФО, сколько улучшение национальных стандартов с использованием мирового опыта.

Однако глобализация диктует свои правила. Компании, отчитывающиеся по японским стандартам (далее - Japan GAAP), имеют в мировой экономике огромный вес. Достаточно сказать, что по данным IOSCO при мировой капитализации по состоянию на конец 2005 года в 36 триллионов долларов США на долю таких компаний приходится около $4 триллионов, то есть более 11 процентов. А из 500 крупнейших компаний мира (Fortune 500) 81 (или более 16%) отчитывается по Japan GAAP. Это свидетельствует о большой значимости конвергенции МСФО и Japan GAAP, и сегодня ASBJ заинтересована в ее активизации. В начале марта 2006 года состоялась третья встреча ASBJ и IASB, на которой был утвержден план конвергенции (его краткосрочная часть, как ожидается, будет закончена к 2008 году).

Китай. В феврале 2006 года стало известно о еще одном колоссальном успехе МСФО. Комитетом по бухгалтерским стандартам Китая (CASC) были разработаны и утверждены 1 базовый (сходный с Концепцией (Framework) в МСФО) и 38 новых стандартов бухгалтерского учета, основанных на МСФО (за исключением нескольких отличий). Все китайские компании, зарегистрированные на фондовой бирже, с 1 января 2007 года должны вести свою отчетность в соответствии с новыми стандартами. В отношении остальных организаций их применение приветствуется. Как ожидается, переход на МСФО второго ключевого игрока в регионе послужит катализатором перехода на МСФО и других азиатских стран.

Индия. По итогам исследования, проведенного Резервным Банком Индии в декабре 2004 года, перечень отличий национальной системы учета от МСФО за последние годы существенно уменьшился. В целом же, до последнего времени в Индии процесс конвергенции с МСФО шел постепенно. Указанные выше события, по всей видимости, приведут к его ускорению.

Ряд других наиболее активно развивающихся стран Азии столь же активно проводят конвергенцию с МСФО. Так, в 2005 году Филиппины приняли все МСФО без изменений, причем не только для компаний, ценные бумаги которых обращаются на открытом рынке, но и для остальных общественно и экономически значимых компаний страны. В Гонконге организации, проходящие листинг, также обязаны применять национальные стандарты, которые полностью соответствуют МСФО. Стандарты Сингапура, обязательные для применения, являются эквивалентами МСФО, за исключением нескольких отличий в принципах оценки и признания (наиболее существенное отличие относится к инвестиционной недвижимости и будет отменено в 2007 году). На очереди такие страны, как Южная Корея, Индонезия, Таиланд, Вьетнам, Тайвань, где применение МСФО пока не разрешено.

    Использование МСФО в практике Российской Федерации

Нельзя отрицать тот факт, что в России уже накоплен большой полезный опыт, сложилась система бухгалтерского учёта. Например, по словам А. Бакаева, руководителя Департамента методологии бухгалтерского учёта и отчётности Минфина России "наш План счетов - один из уникальнейших документов в мировой учётной практике". Поэтому при использовании международных стандартов финансовой отчётности для создания новой национальной системы учёта международный опыт должен быть адаптирован к российской специфике.

Глобализация и интернационализация экономической жизни явились причиной гармонизации учетных практик. Наиболее значимый результат данного процесса - разработка международных стандартов финансовой отчетности. Распространение МСФО направлено на создание глобальной модели подготовки и распространения финансовой информации, на достижение цели интеграции. Гармонизация систем учета и отчетности может быть достигнута в результате комплексного применения различных способов распространения МСФО. Разумное сближение российской системы учета и международных стандартов, использование международного опыта бухгалтерского учета позволят сделать еще богаче российскую учетную практику.

Полная замена российских правил учета и отчетности на МСФО является путем, ведущим в тупик, поскольку ими не учитываются особенности сложившийся системы бухгалтерского учета в конкретной экономической ситуации, прикладного характера этой системы, учетных традиций. Поэтому для России можно порекомендовать один из наиболее рациональных способов применения МФСО - адаптация.

Она предполагает постепенное совершенствование российских правил учета и отчетности, направленное на формирование финансовой информации высокого качества в соответствии с требованиями международных стандартов. Анализ ряда учетных систем европейских стран показывает, что данный способ внедрения МСФО соответствует подходу большинства европейских стран, следовательно, приближает экономическую интеграцию, гармонизацию систем учета и отчетности. Важным моментом является то, чтобы в результате адаптации была достигнута сопоставимость данных финансовой отчетности российских и иностранных компаний. Использование МСФО для составления финансовой отчетности облегчает предприятиям различных стран выход на мировые рынки капитала, увеличивает сопоставимость информации и делает ее более прозрачной для пользователей.

В Российской Федерации международные стандарты финансовой отчетности выбраны в качестве ориентира реформирования системы учета и отчетности и это верный шаг. Весьма болезненный процесс трансформации бухгалтерского учёта в соответствии с требованиями рыночной экономики потребовал, прежде всего, изменения отношения к профессии бухгалтера. Бухгалтер, ранее являвшийся одной из самых незаметных фигур, превращается в незаменимого советника руководителей предприятия, осваивая совершенно новые функции (такие как финансовый менеджмент, налоговое планирование и др.).

Чрезвычайно важно, чтобы реформа продолжалась достигнутыми темпами и приобретала законченный характер. Это особенно касается законодательной базы бухгалтерского учёта, где нужно решить одну из самых застарелых болезней регулирования учёта в России - бесконечный поток текущих инструкций, писем, указаний, которые нередко противоречат друг другу. В числе ещё одного из перспективных направлений реформы следует выделить необходимость более широко участия бизнеса в разработке новых стандартов учёта, что может быть достигнуто путём более активного вовлечения в процесс адаптации международных стандартов профессиональных объединений бухгалтеров.

Предполагается, а очевидно так оно и есть, что в 21 веке информация станет самым ценным ресурсом. В данном контексте финансовую информацию можно рассматривать как важнейший инструмент принятия хозяйственных решений, т.к. её качества зависит эффективность привлечения инвестиций и в конечном итоге финансовое состояние предприятий. Хочется надеяться, что российские предприятия будут разговаривать на одном языке с международным бизнесом и рассматриваться на внешних рынках в качестве равноправных партнёров, что позволит в полной мере использовать широкие возможности, предлагаемые международными рынками капитала.

        История введения международных стандартов в РФ

В 1998 году в России принята и исполняется программа реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с МСФО. В частности, с 2005 года все кредитные организации (банки) обязаны подготавливать отчётность в соответствии с нормами МСФО. Национальный совет по стандартам финансовой отчетности (Фонд НСФО) ведет работу по созданию комплекта национальных стандартов финансовой отчетности (СФО) с июня 2006 года. В июле 2010 года был принят Федеральный закон № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности», согласно которому МСФО обязательны для консолидированной отчетности всеми общественно значимыми компаниями. Консолидированную отчетность в соответствии с МСФО должны публиковать:

- кредитные организации;

- страховые организации;

- другие организации, чьи ценные бумаги допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг.

В 2011 году принято Положение о признании МСФО и их разъяснений для применения на территории Российской Федерации (Постановление Правительства РФ от 25.02.2011 № 107). Предполагается, что каждый документ МСФО будет проходить отдельную экспертизу на предмет применимости в России. Решение о вступлении документа МСФО в силу будет принимать Министерство финансов РФ. Тем не менее, в России не будут полностью отказываться от РСБУ. МСФО станут применять для консолидированной отчетности, а федеральные стандарты - для отчетности юридических лиц .

В 2011 году были признаны применимыми на территории РФ первые 63 стандарта и интерпретаций. Консолидированная финансовая отчетность должна предоставляться организациями, попавшими под действие Закона № 208-ФЗ, начиная с отчетности за 2012 год. Министерство финансов 25 ноября 2011 года утвердило приказ № 160н о введении МСФО в Российской Федерации. Полные тексты МСФО на русском языке и учебные материалы доступны на сайте Министерства.

        Преимущества перехода России на стандарты МСФО

Суммируя преимущества МСФО, то можно сказать, что:

- для финансовых аналитиков и инвесторов это понятность, сравнимость, прозрачность, надёжность, меньшие издержки по анализу отчётности;

- для компаний - меньшие издержки по привлечению капитала, одна система учёта, отсутствие необходимости согласовывать финансовую информацию, последовательность внутреннего и внешнего учёта;

- для аудиторов - единообразные принципа бухучёта, возможность участия в принятии стандартов, тренинги в глобальном масштабе;

- для национальных разработчиков стандартов - обмен опытом, основа для национальных стандартов, большее доверие к национальным стандартам, конвергенция стандартов;

- для развивающихся стран - снижение издержек по разработке национальных стандартов, привлечение инвесторов.

        Прогнозируемые итоги перехода на МСФО (IFRS)

Важно отметить, что в случае полного перехода России на МСФО не следует ожидать, будто иностранные инвестиции рекой хлынут в Россию. Однако это будет важным шагом в процессе построения взаимного доверия между Россией и международным сообществом. Увеличение корпоративной прозрачности будет означать, что инвестиции станут менее рискованными для инвесторов, а значит, более дешевыми.

По итогам реформы уже можно говорить об определённых как положительных результатах, так и о проблемах перехода. Тем не менее, реформа будет реально закончена лишь, когда каждый бухгалтер будет профессионально владеть основами МСФО, а руководители компаний - действительно заинтересованы в предоставлении достоверной и объективной информации. Это означает, что более активно должна вестись работа по повышению квалификации бухгалтеров.

В числе других задач реформирования следует отметить необходимость окончательного разделения бухгалтерского учёта на финансовый, управленческий и налоговый, как это принято в международной практике. При этом финансовый анализ будет ориентирован на внешних пользователей (собственников, инвесторов, кредиторов, дебиторов и т.д.), управленческий учёт будет использоваться для систематизации затрат, принятия управленческих решений и планирования, а налоговый учёт - применяться для исчисления налогов.

Следует подчеркнуть, что реформа бухгалтерского учёта должна осуществляться с учётом сложившихся национальных традиций, специфики экономического развития России, а не путём слепого копирования западного опыта. Поэтому на данном этапе реформирования системы бухгалтерского учёта должно стать последовательное сглаживание несоответствий, что будет способствовать более успешному продвижению российских компаний на рынки капитала. При этом, говоря о реформировании необходимо подчеркнуть, что автоматическое, без каких-либо изменений, принятие МСФО невозможно. Ведь, по сути, международные стандарты - это компромисс между ведущими системами учёта в мире.

Источники и ссылки

    Источники текстов, картинок и видео

ifrs.org - официальный сайт Совета по международным стандартам финансовой отчетности

wikipedia.org - бесплатная международная онлайн энциклопедия

minfin.ru - официальный сайт Министерства финансов Российской Федерации

glavbukh.ru - электронная версия журнала для бухгалтеров России - Главбух

nsfo.ru - сайт Национальной организации по стандартам финансового учета и отчетности

cbr.ru - официальный сайт Центрального банка Российской Федерации

dipifr.info - сайт для подготовки к здаче экзамена по DipIFR

ipbr.org - сайт Института профессиональных бухгалтеров и аудиторов России

consultant.ru - официальный сайт компании по оказанию правовой поддержки

finotchet.ru - сайт журнала Корпоративная финансовая отчетность

allmsfo.ru - центр начального обучения МСФО

msfo-practice.ru - электронный журнал "МСФО на практике"

ippnou.ru - сайт Института независимой оценки

cfin.ru - информационный портал о корпоративном менеджменте

msfo.su - консультационная группа по международным стандартам

aup.ru - административно-управленческий информационный портал

ey.com - сайт о глобализации бизнес процессов в мире

msfo-mag.ru - информация о практическом применении МСФО

audit-it.ru - сайт о бухгалтерском учете, налогообложении и аудите в РФ

finanalis.ru - информационный портал о финансовом анализе

ifrs.ru - институт международной финансовой отчетности

sido.ru - сайт Самарского института делового образования

gaap.ru - теория и практика финансового учета

mubint.ru - сайт Академии бизнеса и новых технологий а Ярославле

ifrs.su - информационный портал о МСФО

mcdo-link.ru - Международный центр делового образования г. Казань

majorbuh.ru - профессиональная помощь в сфере бухгалтерского учета

devbusiness.ru - иетоды, инструменты и знания для развития бизнеса

nnov.hse.ru - сайт Высшей школы экономики Национального исследовательского университета

edu.tltsu.ru - образовательный портал Тольяттинского государственного университета

snezhana.ru - авторский портал о бухгалтерском и налоговом учете

base.garant.ru - информационно-правовой портал о ведении бизнеса в РФ

ifrs-professional.com - онлайн школа обучения специалистов по МСФО

msfo-dipifr.ru - теория, практика и подготовка к экзамену по МСФО

gaap-ifrs.ru - проведение обучающих курсов по МСФО и GAAP

sovaudit.ru - компания по оказанию услуг ацдита, бухгалтерского учета и консалтинга

    Ссылки на интернет-сервисы

forexaw.com - информационно-аналитический портал по финансовым рынкам

Google.ru - крупнейшая поисковая система в мире

video.google.com - поиск видео в интернете через Google Inc.

play.google.com - различные приложения в сети интернет

docs.google.com - сервис хранения и обмена документами

translate.google.ru - переводчик от поисковой системы Google

youtube.com - поиск видео материалов на крупнейшем поратле мира

yandex.ru - крупнейшая поисковая система в Российской Федерации

wordstat.yandex.ru - сервис от Яндекса позволяющий анализировать поисковые запросы

video.yandex.ru - поиск видео в интернете черег Яндекс

images.yandex.ru - поиск картинок через сервис Яндекса

    Ссылки на прикладные программы

getpaint.net - бесплатное программное обеспечение для работы с изображениями

windows.microsoft.com - сайт корпорации Майкрософт, создавшей ОС Виндовс

office.microsoft.com - сайт корпорации создавшей Майкрософт Офис

chrome.google.ru - часто используемый браузер для работы с сайтами

    Создатель статьи

vk.com/id252258153 - профиль ВКонтакте

odnoklassniki.ru/profile/577307900928 - профиль в Одноклассниках

Фейсбук.com/natalya.larionova.167 - профиль в Фейсбук

twitter.com/nellill - профиль в Твитере

plus.google.com/111362554553530335662 - профиль на Гугл+

nellill2014.livejournal.com - блог в Живом Журнале