ЗАРАБАТЫВАЙТЕ !!! на глобальных рынках. БЕСПЛАТНАЯ консультация - оставьте свой телефон сейчас

Налоги (Taxes) - это

общеобязательные личные платежи, которые необходимо оплатить как физическим так и юридическим лицам. Уплачиваются они в виде процента или части денежных средств. Налоги являются главным источником доходов государства, в последствии они тратятся для пользы всех жителей страны

Определение налогов, сущность и функции налогов, фискальная функция, регулирующая функция, социальная функция, контрольная функция, классификация налогов, элементы налогов, способы уплаты налогов, налоговая система, критерии оценки налоговых систем, история налогооблажения, налоговый контроль, формы и методы налогового контроля

Развернуть содержание

Налоги - это общеобязательные личные платежи, которые необходимо оплатить как физическим так и юридическим лицам. Уплачиваются они в виде процента или части денежных средств. Налоги являются главным источником доходов государства. В последствии они тратятся для пользы общества государства.

Обязательные личные платежи
Обязательные личные платежи

Налоги - это, определение

Налоги - это обязательные, индивидуально безвоздмезные платежи, взимаемые с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежавших им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (ст. 8 Налогового кодекса РФ).

Налоги - главная статья доходов страны
Налоги - главная статья доходов страны

Налоги - это обязательные платежи, взимаемые государством (центральными и местными органами власти) с физических и юридических лиц в государственные и местные бюджеты.

Налоги как для физических так и юридических лиц
Налоги как для физических так и юридических лиц

Налоги - это обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками (физическими и юридическими лицами) в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами. Налоги - основной источник средств, поступающих в государственную казну. Одновременно налоги служат одним из способов регулирования экономических процессов хозяйственной жизни.

Налоги - это конституционная обязанность гражданина Российской Федерации
Налоги - это конституционная обязанность гражданина России

Налоги - это основанная на законе денежная форма отчуждения собственности с целью обеспечения расходов публичной власти, осуществляемого в том числе на началах обязательности, безвозвратности, индивидуальной безвозмездности.

Обязательность, безвозвратность, безвозмездность - три основных свойства налогов
Обязательность, безвозвратность, безвозмездность - три основных свойства налогов

Налоги - это обязательные, индивидуально безвозмездные платежи, который взимаются с организаций и физических лиц в виде части принадлежащих им денежных средств. Налоги служат основным источником доходов государства, которое в свою очередь расходует их на благо населения страны.

Налог - обязательный платёж государству
Налог - обязательный платёж государству

Налоги - это принудительно изымаемые государством или местными властями средства с физических и юридических лиц, необходимые для осуществления государством своих функций.

На сегодняшний день в Российской Федерации существуют 13 налогов и сборов
На сегодняшний день в Российской Федерации существуют 13 налогов и сборов

Налоги - это одна из форм финансовых отношений, обеспечивающих распределение и перераспределение национального дохода в соответствии с экономическими и социальными задачами.

Налоги - это одна из форм финансовых отношений
Налоги - это одна из форм финансовых отношений

Налоги - это обязательные платежи физических и юридических лиц, взимаемые государством.

Бенджамин Франклин - политический деятель США, дипломат, учёный, изобретатель, журналист, издатель, масон
Бенджамин Франклин - политический деятель США, дипломат, учёный, изобретатель, журналист, издатель, масон

Налоги - это обязательные платежи физических и юридических лиц государства в бюджеты различных уровней, в соответствии ставке, которая установлена в законодательном порядке на данный момент.

Федеральные налоги устанавливаются, изменяются или отменяются настоящим кодексом
Федеральные налоги устанавливаются, изменяются или отменяются настоящим кодексом

Налоги - это обязательные, безвозмездные, невозвратные, собираемые на регулярной основе платежи, взыскиваемые уполномоченными государственными учреждениями с целью удовлетворения потребностей государства в финансовых ресурсах.

Налоги - основной источник доходов государства
Налоги - основной источник доходов государства

Налоги - это материальные обязательства, которыми государство облагает людей, чтобы использовать полученную сумму на удовлетворение общих интересов: транспорт, здравоохранение, образование и прочее.

Налоги - это та цена, которую мы платим, чтобы жить в цивилизованном обществе
Налоги - это та цена, которую мы платим, чтобы жить в цивилизованном обществе

Налоги - это обязательные платежи, взимаемые государством с физических и юридических лиц на основе специального законодательства.

Налоги взимаются государством на основе специального законодательства
Налоги взимаются государством на основе специального законодательства

Налоги - это установленные законом для достижения общегосударственных или местного значения целей обязательные индивидуально безвозмездные денежные платежи, которые вносятся юридическими и физическими лицами в государственный или местный бюджет при наличии материальных предпосылок (дохода, прибыли или имущества) в чётко определённые сроки и в предусмотренных законодательством размерах.

Пьер Данинос - известный французский писатель, журналист и автор известных афоризмов
Пьер Данинос - известный французский писатель, журналист и автор известных афоризмов

Налоги - это обязательный платёж государству, который ничем не возмещается, его взимание контролируется на законодательном уровне.

Неуплата налогов влечёт за собой присоединение штрафов
Неуплата налогов влечёт за собой присоединение штрафов

Налоги - это обязательные платежи, взимаемые с организаций и физических лиц в форме отчуждения денежных средств с целью финансирования государства и муниципалитетов.

Налоги возникли как взносы граждан, необходимые для содержания публичной власти
Налоги возникли как взносы граждан, необходимые для содержания публичной власти

Сущность налогов

Налоги - важная экономическая категория, исторически связанная с появлением, существованием и функционированием государства. Способ, характер и масштабы мобилизации денежных ресурсов и их расходования зависят от стадии экономического развития общества, породившего соответствующее государство. Наименьший размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций. Юридическое определение налогов и сборов дано в Налоговом кодексе.

Социально-экономическая сущность налогов
Социально-экономическая сущность налогов

Итак, если налоги поступают в бюджетный фонд, то сборы, как правило, носят целевой характер и формируют целевые денежные фонды.

Целевой фонд
Целевой фонд

Первый сущностный признак налога - императивность (предписание налогоплательщику со стороны государства, требование обязательности налогового платежа). При невыполнении обязательства применяются соответствующие санкции. В этой связи вспомним об известном высказывании знаменитого американского просветителя и государственного деятеля Б. Франклина: «В этом мире ни в чем нельзя быть твердо уверенным, за исключением смерти и налогов».

Бенджамин Франклин
Бенджамин Франклин

Второй признак - смена собственника. В частности, через налоги доля частной собственности (в денежной форме) становится государственной или муниципальной, образуя бюджетный фонд.

Смена собственника
Смена собственника

Третий признак налогов - безвозвратность (налоговые платежи обезличиваются и не возвращаются конкретному плательщику) и безвозмездность (плательщик не получает за выплаченные налога никаких материальных, хозяйственных или иных прав). Этот признак в определенном смысле отделяет налоги и сборы от пошлин. Плательщик последних получает права на осуществление каких-либо хозяйственных операций (например, на ввоз или вывоз товаров через таможенную границу). Государственная пошлина взимается судебными учреждениями (с исковых заявлений имущественного и неимущественного характера, кассационных жалоб, за выдачу копий документов), органами государственного арбитража (с исковых заявлений, кассационных и апелляционных жалоб, заявлений о признании организаций и индивидуальных бизнесменов банкротами), нотариальными органами (за регистрацию граждан по месту их жительства), отделами виз и регистраций; органами загс и другими органами.

Безвозратность
Безвозратность

Функции налогов

У налогов существуют следующие функции:

- фискальная (состоит в формировании денежных доходов государства);

- регулирующая (состоит в воздействии через налоги на общественное воспроизводство, т.е. происходит государственное регулирование экономики);

- социальная (поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами различных групп населения)

- контролирующая (благодаря этой функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов).

Типичные функции налогов
Типичные функции налогов

Некоторые экономисты указываю на социальную функцию налогов, т.е. поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами различных групп населения.

Социальная функция
Социальная функция

Функции налогов взаимосвязаны. Рост налоговых поступлений в бюджет создает материальную возможность для осуществления экономической роли государства. А достигнутое ускорение развития и роста доходности производства позволяет государству получить больше средств,

Доходы государства от налогов
Доходы государства от налогов

В зарубежных странах используется такой показатель уровня налогообложения, как «эластичность налоговой системы».Согласно ему, ставки налогов должны быть столь высокими, чтобы предотвратить инфляцию, но в то же время столь низкими, чтобы обеспечить развитие производства.

Справедливые налоги
Справедливые налоги

Математически точно определить величину оптимальной ставки налога сложно, но есть 3 признака, по которым можно судить, превышена ли критическая точка налогообложения:

- если при очередном повышении налоговой ставки поступления в бюджет растут непропорционально медленно или сокращаются;

- если снижаются темпы экономического роста, уменьшаются инвестиции, ухудшается положение населения;

- если растет «теневая» экономика – скрытое и явное уклонение от уплаты налогов.

Оптимальная налоговая ставка
Оптимальная налоговая ставка

Все это свидетельствует об отрицательном воздействии налогов на экономику.

Экономика государства
Экономика государства

Исследуя связь между величиной налоговой ставки и поступлением налогов в бюджет американский экономист Артур Лаффер показал, что повышение налогов может привести к снижению поступлений в бюджет. Смысл кривой в том, что снижение предельных ставок и вообще налогов обладает мощным стимулом воздействия на производство. При сокращении ставок база налогообложения в конечном счете увеличивается (выпускается больше продукции, доходы людей растут, растут налоги). Это происходит не сразу. Но расширение базы налогообложения способно компенсировать потери в поступлениях налогов, вызванные снижением налоговых ставок. Как известно, снижение налогов явилось составным элементом программы Р. Рейгана.

Фото Артура Лаффера
Фото Артура Лаффера

  Фискальная функция налогов

Фискальная функция вытекает из самой природы налогов. Она характерна для всех государств во все периоды их существования и развития. С помощью реализации данной функции на практике формируются государственные финансовые ресурсы и создаются материальные условия для функционирования государства. Основная задача выполнения фискальной функции - обеспечение устойчивой доходной базы бюджетов всех уровней. Фискальная функция, таким образом, является понятием более широким, чем функция обеспечения участия населения в формировании фонда финансирования общегосударственных потребностей.

Сущность фискальной функции налогов
Сущность фискальной функции налогов

Следует отметить, что во многих развитых странах налоговое бремя на физических лиц действительно выше, чем на юридических лиц, поскольку такое построение налоговой системы - это более сильный стимул для развития экономики. Снижение налогового бремени на юридические лица способствует увеличению их количества и росту производства, что обеспечивает рост числа занятых.

Увеличение занятости и производства
Увеличение занятости и производства

Однако реализация фискальной функции налогов имеет объективные и субъективные ограничения. При недостаточности налоговых поступлений и невозможности сокращения государственных расходов приходится прибегать к поиску других форм доходов. Прежде всего это обращение к внутренним и внешним государственным, региональным, местным займам. Размещение займов приводит к образованию государственного долга.

Динамика государственного долга России в 1999—2010 годах, в процентах к ВВП
Динамика государственного долга Российской Федерации в 1999—2010 годах, в процентах к ВВП

Однако обслуживание государственного долга за счет бюджета потребует повышения налогов в будущем (роста налоговых ставок, введения новых налогов). Вместе с тем рост налогового бремени вновь может столкнуться с непреодолимыми ограничениями, вызовет усиление недовольства налогоплательщиков и спад производства, что побудит к размещению новых займов. Возникнет опасность становления финансовой пирамиды, а значит, финансового краха. Отечественный опыт это ярко подтвердил: чрезмерные масштабы выпуска ГКО вызвали дефолт и девальвацию рубля в августе 1998 г., а финансовый кризис 2009 г. привел к спаду производства и соответственно к уменьшению поступления по налогу на прибыль организаций на 45% по сравнению с 2008 г.

Девальвация рубля
Девальвация рубля

Таким образом, доля средств, поступающих в бюджет за счет реализации фискальной функции налогов в период спада деловой активности, снижается, поскольку величина поступлений налогов в бюджет непосредственно зависит от величины доходов плательщиков.

Деловая активность
Деловая активность

  Регулирующая функция налогов

Регулирующая функция имеет особое значение в современных условиях антикризисного регулирования, активного воздействия государства на экономические и социальные процессы. Данная функция связана во временном аспекте с распределением налоговых платежей между юридическими и физическими лицами, сферами и отраслями экономики, государством в целом и его территориальными образованиями. Данная функция позволяет регулировать доходы разных групп населения. Налоговое регулирование реализуется через систему льгот и систему налоговых платежей и сборов.

Сущность регулирующей функции налогов

Цель применения налоговых льгот - сокращение размера налоговых обязательств плательщика. В зависимости оттого, на изменение какого элемента структуры налога направлены льготы, они могут подразделяться на изъятия, уступки в цене, налоговый кредит.

Примеры налоговых льгот

Изъятия - это налоговая льгота, направленная на выведение из-под налогообложения отдельных объектов (например, необлагаемый минимум). Под дисконтами понимаются льготы, направленные на сокращение налоговой базы. В отношении налогов на прибыль (доходы) организаций дисконта связаны не с доходами, а с затратами налогоплательщика, иными словами, плательщик имеет право уменьшить прибыль, подлежащую налогообложению, на сумму произведенных им расходов на цели, поощряемые государством. Налоговый кредит - это льгота, направляемая на уменьшение налоговой ставки или окладной суммы.

Виды налоговых льгот
Виды льгот по налогам

В зависимости от вида предоставляемой льготы налоговые кредиты принимают следующие формы:

- снижение налоговой ставки;

- сокращение окладной суммы (полное освобождение от уплаты налога на определенный период - возможность предусмотрена ст. 56 НК РФ - получило название налоговых каникул);

- возврат ранее уплаченного налога или его части;

- отсрочка и рассрочка уплаты налога, в том числе инвестиционный налоговый кредит;

- зачет ранее уплаченного налога;

- замена уплаты налога (части налога) натуральным исполнением.

Мировые стандарты налоговых льгот
Мировые стандарты налоговых льгот

Регулирующая функция направлена на регулирование финансово-хозяйственной деятельности производителей товаров и услуг через систему налоговых платежей и сборов, аккумулируемых государством и предназначенных для восстановления израсходованных ресурсов (прежде всего природных), а также для расширения степени их вовлечения в производство в целях достижения экономического роста. Эти отчисления имеют, как правило, четкую отраслевую направленность. К такого рода налогам и сборам правомерно отнести налог на пользование недрами, налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы, сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами, лесной налог, водный налог, экологический налог, налог на имущество, дорожный налог, транспортный налог, земельный налог.

Лесной налог
Лесной налог

Регулирующая функция направлена в первую очередь на достижение посредством налоговых механизмов тех или иных задач налоговой политики государства. Анализируя этот аспект налоговых отношений, представляется необходимым выделить стимулирующую, дестимулирующую и воспроизводственную подфункции налогообложения.

Налоговая политика страны

Стимулирующая подфункция направлена на поддержку развития тех или иных экономических явлений. Она реализуется через систему льгот и освобождений.

Подфункции регулирующей функции налогов
Подфункции регулирующей функции налогов

Дестимулирующая подфункция, напротив, направлена на установление через налоговое бремя препятствий для развития каких-либо экономических процессов, например через реализацию государством своей протекционистской экономической политики. Это проявляется через введение повышенных ставок налогов, установление налога на вывоз капитала, повышенных таможенных пошлин и др.

Дестимулирующая подфункция
Дестимулирующая подфункция

Воспроизводственная подфункция предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов. Эту подфункцию выполняют налоги на природные ресурсы.

Воспроизводственная подфункция
Воспроизводственная подфункция

  Социальная функция налогов

Социальная функция налогов тесно связана с фискальной и регулирующей функциями посредством условий взимания подоходного и поимущественного налогов. Налоги взимаются в большем размере с обеспеченных слоев населения, при этом значительная их доля должна в виде социальной помощи поступать к малоимущим слоям населения.

Сущность социальной функции налогов
Сущность социальной функции налогов

К числу конкретных механизмов реализации социальной функции налогов, предусмотренных частью второй НК РФ, относятся страховые платежи, кроме того, применительно к налогу на доходы физических лиц предусматриваются перечни:

- доходов, не подлежащих налогообложению;

- стандартных налоговых вычетов;

- профессиональных налоговых вычетов.

Доходы, не подлежащие налогообложению
Доходы, не подлежащие налогообложению

Вместе с тем в ст. 224 НК РФ указан перечень доходов, по которым налог взимается по повышенным ставкам.

Страховые платежи
Страховые платежи

Значение социальной функции налогов резко возрастает в период экономических кризисов, когда большая часть населения нуждается в социальной защите.

Экономическихй кризис
Экономическихй кризис

На практике в российской системе налогооблажения социальная функция налогов, взимаемых с населения, реализуется не в полной мере. Это прежде всего связано с несовершенством налогового законодательства.

Налоговый кодекс Российской Федерации
Налоговый кодекс Российской Федерации

Наряду с названными основными функциями налогов в экономической литературе упоминаются и другие, дополнительные их функции:

- функция ограничения экономически необоснованного роста прибыли монопольных производителей на рынке товаров и услуг, а также социально неоправданных доходов граждан;

- антиинфляционная функция - ограничение роста цен и доходов при поддержании сбалансированности стоимости ВВП и поступающих в распоряжение государства и предприятий финансовых ресурсов, используемых на потребление и накопление.

Методы антиинфляционного регулирования
Методы антиинфляционного регулирования

  Контрольная функция налогов

Контролирующая функция создает предпосылки для соблюдения стоимостных пропорций в процессе образования и распределения доходов разных субъектов экономики. Благодаря ей оценивается эффективность каждого налогового канала и «налогового пресса» в целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и налоговую политику.

Контролирующая функция налогов
Контролирующая функция налогов

Следует отметить, что контрольную функцию налогов было бы неверно отождествлять с налоговым контролем (ст. 82 Н К РФ), осуществляемым налоговыми и таможенными органами, органами государственных внебюджетных фондов. Задача перечисленных ведомств - контроль за соблюдением налогового законодательства посредством налоговых проверок в разных формах.

Контролирующая функция - не налоговый контроль
Контролирующая функция - не налоговый контроль

По нашему мнению, выполнение налогами данных функций реализуется при осуществлении ими основных функций (фискальной, регулирующей, социальной, контрольной). Решающее значение будет иметь разработка системы налогообложения юридических и физических лиц, устанавливающей соотношение прямых и косвенных налогов на прибыль, доходы и имущество, налоговые ставки и механизмы их построения, порядок определения объекта налогообложения и предоставления льгот налогоплательщикам.

Налогоплательщик
Налогоплательщик

Теоретическое определение функций еще не означает, что именно в заданном направлении будет действовать принятая законом налоговая система. Функциональную емкость системы налогообложения, принимаемой законом конкретной страны, задается не только теорией, но и практикой. Степень практического использования налогового потенциала определяет роль налогов в сложившейся экономической и финансовой системах. Таким образом, сущность налога едина, но практические формы се воплощения различаются в зависимости от специфики проводимой экономической политики, типа государства, его задач и целей взимания налога.

Направления государственной экономической политики
Направления государственной экономической политики

История налогов

Современные налоги заняли преобладающее и прочное место среди финансовых доходов сравнительно недавно. Они не явились по мановению законодателей, а составляют продукт медленной исторической работы. Поэтому, крайне интересным и важным является проследить, хотя бы в кратких чертах, историю развития налогов.

История налогов
История налогов

Почти все финансисты сознают важность податной истории, которая, конечно, есть часть общей истории права. Но составление общей истории налогов оказывается крайне трудным, главным образом по недостатку для этого подготовительных работ и трудности разобраться в массе неразработанного материала. Для облегчения этой задачи - необходимы специальные исследования по истории налогов в отдельных государствах и по истории отдельных налогов.

Финансисты
Финансисты

Такие работы уже имеются для многих государств и налогов, и число подобных работ постоянно возрастает, чем облегчается труд составления общей податной истории. Последней Адольф Вагнер посвятил весь третий том своего Курса финансовой науки. Этот том является очень хорошей сравнительной историей налогов.

Адольф Вагнер
Адольф Вагнер

Из сравнения исследований об истории финансов разных государств оказывается, что развитие государственного хозяйства и налогов шло везде более или менее одинаковым порядком, только, конечно, не в равной скорости, и в неодинаковой последовательности, но что, с другой стороны, оно складывалось обыкновенно под влиянием характерных особенностей отдельных народов.

Деньги стран
Деньги стран

  История налогообложения Японии (660 г. до н.э - по наст. время)

После Второй мировой войны японская налоговая система на протяжении более 30 лет находилась под сильным влиянием Соединенных Штатов. В последующие года основные усилия были направлены, чтобы приспособить систему налогооблажения к социально-экономическим особенностям японского общества, к обстоятельствам, которые постоянно изменяются, к приоритетным задачам государства. Послевоенную историю японской системы налогообложения можно разделить на четыре периода:

- хаос (1945-49);

- реконструкция (1950-59);

- рост (1960-69);

- усовершенствование (с 1970 г.).

Характеристика налоговой системы Японии

‌Одной из антиинфляционных мер было введение в 1946 г. налога на собственность, который был предназначен для перераспределения национального дохода. Поскольку страна характеризовалась высоким уровнем бедности, налог оказался не совсем эффективным в ограничении гиперинфляции. Однако он существенным образом перераспределял доход посредством чрезвычайно прогрессивных налоговых ставок в пределах от 25% до 90%.

Влияние правильного налогообложение на рост экономики

  Налоги в Древней Греции (776 - 323 гг. до н. э.)

В древности, при несложном государственном устройстве, при слабом развитии государственных потребностей и при удовлетворении последних личной службой и натуральными повинностями граждан, налоги или вовсе были не нужны или играли весьма скромную роль в государственном хозяйстве. Так, например, в государствах Древней Греции, где законодательство, суд, управление и военное дело отправлялись личными повинностями граждан, правильных прямых налогов не было. В случаях, когда государство нуждалось в материальных средствах, напр. для постройки публичных зданий, кораблей и т. п., устанавливались чрезвычайные сборы с богатейших граждан, так называемые литургии.

Чрезвычайные сборы
Чрезвычайные сборы

В переводе на русский язык литургия значит приношение, из чего можно было заключить, что это были добровольные дары богатых граждан государству. Но, ввиду того, что уплата литургий была обязательной, что теперь уже вполне доказано, их надо отнести к чрезвычайным налогам. Существовали также сборы с лиц, принадлежащих к известным профессиям: с публичных женщин, с предсказателей и некоторых других. Но это были не столько настоящие налоги, сколько сборы, установленные с полицейскими целями. В греческих торговых государствах, каковыми были Афины и Коринеи, сложилась довольно цельная система таможенных пошлин и разных торговых сборов.

Экономическая карта Древней Греции
Экономическая карта Древней Греции

Изучение сохранившихся документов позволяет судить о финансовой базе Древней Греции. Во времена Солона в VI в. до н.э. была установлена шкала постоянного подоходного налога с учетом размера имущества. Позже свободные граждане налогов не платили. Бюджет пополнялся за счет других сборов. Таможенная пошлина составляла 2% от стоимости ввозимых товаров. Судебные пошлины тоже поступали в бюджет. Денежная повинность (литургия) была столь значительна, что освобождение от нее считалось национальной наградой. Эту бюджетную повинность несли лишь состоятельные граждане.

Солон
Солон

Одним из основных источников доходов являлся форос. Его вносил каждый член Афинского морского союза в общую казну, и он составлял значительные суммы. Чрезвычайный налог военного времени - эйсфора - устанавливался в твердой сумме, а затем распределялся между гражданами в зависимости от их состоятельности.

Первый Афинский морской союз
Первый Афинский морской союз

Средства на общественные расходы большей частью поступали от общинной собственности, например, с земельных участков, порой от рудников, а кроме того, от таможенных пошлин, податей на иноземцев, с налогов на продажу, судебных пошлин и штрафов. Когда этих поступлений не хватало, взимали налоги на доходы, в частности на доходы от сельского хозяйства. Решения об этом принимались в зависимости от обстоятельств.

Налоги с сельского хозяйства
Налоги с сельского хозяйства

Одним из важнейших перевалочных пунктов на Эгейском море стал Пирей. Ввозная и вывозная пошлины составляли вначале 1%, а затем повысились до 2%. Сильно выросли судебные сборы. Возникли новые виды налогов, например на древнейшую в мире профессию. Однако прямых налогов в тогдашних Афинах, вероятно, не было.

Порт Пирей
Порт Пирей

  Налоги в Древнем Риме (754/753 год до н.э - 476 год н.э.)

Налоги в Древнем Риме имеют более длинную историю, которая уже очень хорошо разработана.

Налоги в Древнем Риме

Существует несколько делений римской податной истории на периоды. Но наиболее резкое различие можно провести между двумя эпохами, между которыми гранью является 167 г. до Р. Хр., когда римляне покорили Македонию и тем положили начало своим завоеваниям вне пределов Италии.

Покорение Македонии
Покорение Македонии

С самого своего возникновения, Рим вел очень воинственную политику. Так как войны, которые вел Рим, часто затягивались и носили наступательный характер, причем иногда предпринимались крайне далекие походы, то нельзя было обойтись одними личными повинностями граждан, а приходилось собирать также и некоторые материальные средства. Таковые получались из доходов от публичных земель, посредством таможенных пошлин и путем чрезвычайных налогов, называвшихся tributum civium. Иногда происходил возврат этих налогов лицам, уплатившим их. На этом основании Mommsen считает tributum civium за чрезвычайные займы. Но Маркард доказывает, что, хотя иногда лица, уплатившие tributum civium, и получали его обратно, напр., при успешной войне, из добычи, такой возврат никогда не считался по римскому праву обязательным, а стало быть это были чрезвычайные налоги, а не займы.

Чрезвычайные налоги
Чрезвычайные налоги
Когда завоевания Рима распространились вне Италии и достигли больших размеров, податное бремя с римских граждан передвигается на покоренные народы. С 167 г. прекращается уплата tributum civium, a начинает развиваться обширная система налогов, взимавшихся исключительно с провинциалов, т. е. населения римских провинций.
Римские провинции
Римские провинции

В римском податном деле царили произвол чиновников и большая неравномерность в раскладке податного бремени, как между провинциями, так и между отдельными плательщиками. Император Август стремился внести сюда больше порядка, и знаменитый предпринятый им ценз, начало которого совпало с Рождеством Христовым, имел, между прочим, назначение сделать более равномерными налоги в разных римских провинциях и выяснить податные силы последних.

Римский император Август
Римский император Август

Император Август установил также налог с наследств - vicesimani hereditatum. Этот налог должны были платить одни только римские граждане, и он был введен как бы для того чтобы привлечь к участию в податном бремени и римских граждан, которые после отмены tributum civium не платили никаких прямых налогов. Император Каракалла распространил права римского гражданства на провинциалов, а вместе с этим на последних был распространен и налог с наследств. Под конец существования Римской Империи в ней выработалась обширная система налогов.

Налог на наследство
Налог на наследство

Слабой стороной римских налогов были злоупотребления, практиковавшиеся при распределении и взимании налогов. В большом ходу была система отдачи на откуп взимания налогов. Образовался целый особый класс лиц, занимавшихся специально откупами, - это были так называемые publicani, которые сильно эксплуатировали плательщиков податей.

Publicani - древнеримские сборщики налогов
Publicani - древнеримские сборщики налогов

После падения Римской Империи, из ее бывших провинций складываются новые государства. В этих последних постепенно исчезают римские институты, а вместе с ними и налоги, возникшие во время римского владычества.

Падение Римской Империи

  Налоги в cредневековье (476 -1453 гг. )

В новых государствах развивается феодализм, и весь государственный строй проникается частноправовыми началами. С правами землевладения соединяются все права законодательства, суда и управления, как общего, так и финансового. Государственное хозяйство принимает характер частного и налоги перестают фигурировать в ряду обыкновенных государственных доходов, которые почерпаются от государственных имуществ, регалий и пошлин.

Феодальная лестница
Феодальная лестница

Настоящие налоги, в смысле публичных сборов, могли появиться снова только при условии укрепления и объединения государственной власти, чему должно было предшествовать ослабление феодальной системы. Это случилось гораздо позднее в Германии, нежели в Англии и во Франции, что объясняется особенностями в истории названных государств.

Государственная власть
Государственная власть
    Налоги в средневековой Франции

Так, Столетняя война, во время которой Франция неоднократно подвергалась нападениям внешних врагов, вторгшихся одно время внутрь страны, в сильной степени способствовала укреплению во Франции королевской власти. Общая беда побудила французов сплотиться около короля.

История Столетней войны

В конечном виде налог превращался в поземельное, поимущественное или подушное обложение. Существовало огромное количество разнообразных временных налогов. Например, налоги платились при рождении у короля ребенка, при замужестве королевской дочери и т. д. Главная тяжесть налогов ложилась обычно на людей принадлежащих третьему сословию, а именно сельских жителей и горожан не дворянского происхождения.

Подушный налог
Подушный налог

Далее, во Франции борьба королей с феодализмом увенчалась быстрым успехом, и французское государство около половины ХV века окончательно сконцентрировалось. В это время во Франции устанавливается (taille - настоящий правильный налог с лиц taille personelle) и с имуществ (taille reille). Засим устанавливается длинный ряд прямых и косвенных налогов. К XVII веку Франция обладала уже массой самых разнообразных налогов, которые постоянно возвышались и умножались. Темной стороной в организации французских налогов были злоупотребления при их взимании и их крайне неравномерном распределение, как по разным местностям государства, так и между отдельными плательщиками. Устройство косвенных налогов в разных французских провинциях представляло большую пестроту. В одних провинциях косвенные налоги были гораздо тяжелее, чем в других, а рядом были провинции, где некоторых из косвенных налогов совсем не существовало.

Неравномерность налогов
Неравномерность налогов

Тяжесть податного бремени лежала главным образом на низших классах населения, именно на сельских обывателях. Аристократия и духовенство частью совсем не платили налогов, частью были в привилегированном положении. В большом ходу во Франции при старом режиме была отдача налогов на откуп. Перед революцией почти все косвенные налоги были на откуп у нескольких больших компаний, называвшихся «fermes generales». Откупщики выжимали из народа все, что могли, и вконец разоряли его. В 80-х годах ХVIII века французские финансы окончательно запутались и пришли в безвыходное положение. Одной из главных причин французской революции и был финансовый кризис.

Налог с имущества- taille reille
Налог с имущества- taille reille
    Налоги в средневековой Германии

В Германии очень поздно появились общегосударственные налоги. Феодализм здесь утвердился прочнее и держался дольше, чем где бы то ни было.

Налоги во времена тамплиеров

Когда в немецких государствах начали возникать разные прямые и косвенные сборы, то это были территориальные, а не имперские налоги. Германия долго оставалась в раздробленном состоянии, и между императором и его подданными стояли всегда сословия. Эти последние давали иногда императору известные материальные средства, но делалось это на основании просьбы со стороны императора и в виде добровольных даров, которые назывались precaria или Beden от bitten - просить, а также субсидиями. В некоторых случаях такие субсидии были почти обязательны, напр., для выкупа государя из плена, при посвящении в рыцари его сына или выдаче замуж его дочери.

Precaria - добровольные дары
Precaria - добровольные дары

Неоднократно были попытки установить общие для всей Германии налоги, например во времена Крестовых походов, Гусситских боевых действий и турецкого нашествия; но эти попытки всегда были неуспешны. Между прочим, Карл V стремился сосредоточить в своих руках все таможенные пошлины и установить одну таможенную линию, которая совпадала бы с границей империи. В то время вся Германия была изрезана внутренними таможенными линиями, отчего торговля была крайне стеснена. Право вводить таможенные пошлины постепенно отошло от императора к территориальным владельцам, курфюрсты при избрании императоров выговаривали себе право на взимание таможенных пошлин, остальные князья захватывали это право силой и собирали пошлины на мостах, переправах, дорогах и реках. Вследствие противодействия князей и городов, Карлу V пришлось отказаться от своего плана.

Карта гуситских войн
Карта гуситских войн

Императоры находили большую материальную поддержку в городах. Эти последние сильно страдали от хищничества рыцарей и прибегали под покровительство императоров, обязываясь, в свою очередь, уплачивать императору определенные налоги. Особенно много подобных договоров с городами заключил Рудольф Габсбургский. Но только города не допустили нарушить своей сплоченности. Налог императору уплачивался всем городом. Отдельные горожане являлись как бы подданными города, между ними и императором стояло городское управление, которое назначало и собирало налоги с граждан. В Германии податное хозяйство ранее всего утвердилось в городах, что вполне понятно, так как города явились центром умственной жизни и культуры того времени. В городах же возникает сознание о податной обязанности граждан относительно города. Городские сборы явились настоящими налогами, которые общественный союз требовал от своих членов в видах общего блага.

Коронация Рудольфа I Габсбурга
Коронация Рудольфа I Габсбурга

В то время, как в больших немецких городах финансовое хозяйство становится денежным и податным, в территориях еще долго преобладает натуральное и частноправовое хозяйство, а император обходится своими личными доходами и субсидиями от сословий и городов.

Пример натурального налога
Пример натурального налога
    Налоги в средневековой Англии

Англия еще скорее, чем Франция, сложилась в цельный политический организм, и ее государственное развитие шло всегда с замечательной устойчивостью.

История налогообложения Англии

Что касается английской финансовой податной истории, но проследить таковую сравнительно легко, благодаря тому, что по причине парламентарного образа правления, в английских финансах было более гласности, чем на континенте.

Финансы Англии
Финансы Англии

Государственный строй древней Англии также был проникнут частноправовыми началами.

Государственный строй средневековой Англии
Государственный строй средневековой Англии

Как только Британия свергла римское иго, в ней немедленно исчезли все римские институты, которые еще не успели здесь прочно укорениться. Англо-саксонские короли для покрытия своих личных, придворных и государственных расходов пользовались, главным образом, доходами от своих собственных земель. Налоги носили чрезвычайный характер и устанавливались, когда государству грозила опасность от внешних врагов, каковыми в то время являлись норманны, датчане и другие воинственные народы. Эти чрезвычайные сборы назывались Датскими деньгами. Норманнское завоевание принесло в Англию феодализм, который здесь принял несколько иной характер, чем на континенте. В то время, как на континенте королевская власть была крайне стеснена и почти только номинальна, и вассалы были неограниченными господами в своих владениях, в Англии короли всегда сохраняли известные права над владениями вассалов.

Вильгельм Завоеватель
Вильгельм Завоеватель

Это объясняется тем, что Вильгельм-Завоеватель покорил Англию на себя одного. Он оставил себе домены прежних англо-саксонских королей, увеличив их многочисленными конфискациями имений лиц, оказывавших ему сопротивление. Остальные земли Вильгельм-Завоеватель роздал своим вассалами, но при этом точно были выговорены права, какие король сохранял над этими землями. При переходе этих последних по наследству, королю уплачивалась особая подать за утверждение наследников умершего феодала в правах наследства. Короли имели исключительное право устанавливать таможенные пошлины. Magna Charta libertatum ограничила право королей вводить новые налоги и повышать старые. Но иногда короли пренебрегали этим и устанавливали разные сборы по своему произволу. Английская история дает нам много примеров разногласий между королями и парламентом в податных вопросах.

Подписание Magna Charta libertatum
Подписание Magna Charta libertatum

И революция против Карла I Стюарта произошла вследствие того, что названный король требовал от населения сборы, на установление которых парламент не давал согласия. Именно, в Англии издревле существовало право королей требовать от подданных средств для защиты страны. Между прочим, жители морских побережий обязаны были сооружать корабли или давать деньги на постройку таковых. Карл I стал злоупотреблять этим правом и собирал весьма часто корабельные деньги, пока, наконец, парламент не воспротивился королю и не объявил этот сбор незаконным. Король распустил парламент, но последний отказался разойтись. Завязалась борьба между королем и так называемым Долгим Парламентом, кончившаяся победой последнего.

Magna Charta libertatum
Magna Charta libertatum

Таможенные пошлины не всегда взимались на государственных границах. В этот период существовало множество внутренних пошлин, мостовой сбор при переезде через мост, торговые пошлины, причальные пошлины. В Англии таможенные пошлины начали взиматься еще со времен государства римлян.

Таможенные пошлины
Таможенные пошлины

Чрезвычайные налоги вводились по мере необходимости. В 1187 году в Англии и во Франции была установлена салодиновая десятина. Это было ответом на успешные действия султана Садах Ад Дина, разгромившего основанное крестоносцами Иерусалимское королевство. Налог взимался с тех, кто не принимал личного участия в крестовых походах. В дальнейшем очень часто короли пользовались этой мерой. Коммунальные и местные налоги возникли еще в древнем Риме. Чаще всего они носили целевой характер, обеспечивая финансирование определенной потребности общины.

Салах-ад-Дин
Салах-ад-Дин

В Англии местное налогообложение стало развиваться с 16 века на основе налога для бедных. Постепенно появились дорожный налог, налог на содержание церквей, на устройство платин, на здравоохранение и так далее. Административно хозяйственной единицей стал приход. Первоначально он был связан с церковью. Одним из важных видов местных налогов были налоги городов. Традиционно местное финансовое хозяйство Англии имело высокую степень независимости от центральных органов управления.

Церковные налоги
Церковные налоги

  История налогообложения Османской империи (1299 - 1922 гг.)

Тимар по размерам уступал зеамету, а годовая прибыль с него составляла от 3 тыс. до 20 тыс. акче. Система феодальных отношений между владельцем тимара (тимариотом) была подобна системе в зеамете, только количество всадников, которых должен был поставлять тимариот, была несколько меньше.

Налоги времен Османской империи, часть 1

Зеамет - крупный феодальный надел с годовой прибылью от 20 тыс. до 100 тыс. акче (серебряная монета, которая в XVI в. приравнивалась к 6 - 7 копейкам). Крестьяне, жившие на зеаметах, находились в крепостной зависимости от своего феодала-займа, выполняли различные повинности и уплачивали налоги, достигавшие 2/3 урожая. Сам же владелец зеамета должен был прибыть на войну по приказу султана в ополчение санджак-бея (начальника округа) с определенным количеством всадников в зависимости от прибыли с лена (на 3 - 5 тыс. акче прибыли поставлялся один всадник).

Налоги времен Османской империи, заключительная часть

  Налоги в Новое время (1453 - 1918 гг.)

В эпоху Возрождения система налогооблажения понемногу стала возвращаться к римской модели. Снова вернулись косвенные – подушный и подоходный со ставками от 10 до 15% и прямые налоги – акциз от 5 до 25%. Просвещенное время породило и первые научные труды на тему налогообложения. Шотландский экономист XVIII века Адам Смит утверждал, что налоги являются не повинностью, а наоборот – свободой. В своём труде "Исследования о природе и причине богатства народов" Смит установил основные принципы налогообложения, актуальные и сейчас:

- подданные государства должны участвовать в содержании правительства соответственно доходу, какой он получают вследствие покровительства и защиты государства. Соблюдение этого положения или пренебрежение им приводит к так называемому равенству или неравенству налогообложения;

- налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо должен быть точно определен (срок уплаты, способ платежа, сумма платежа);

- каждый налог должен взиматься тем способом или в то время, когда плательщику удобнее всего оплатить его;

- каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из кармана народа как можно меньше сверх того, что он приносит казне государства. Этот принцип подразумевает, что на обеспечение сбора налога должно тратиться как можно меньше средств, так как эти средства приходится учитывать в самом налоге.

Теория налогов Адама Смита
Теория налогов Адама Смита

Впервые подоходный налог в современном виде ввела Британия в 1799 из-за войны с Наполеоном. Предполагалась ставка в 10% со всех доходов, превышающих £200 в год, и пониженная ставка для доходов от £60 до £200 в год, а также налоговое освобождение для тех, кто получал меньше £60 в год. Кроме того, Генрихом III были введены забавные дополнительные налоги – за владение шляпами (4 фунта за головной убор), набалдашниками для тростей, и менее забавными – на прислугу и владение каретой. Налог был введен как временный, и после победы над Францией в 1816 году британские власти его отменили. Однако подобный способ налогообложения показал себя довольно-таки удобным для государства, и через 26 лет его вернули для укрепления государственной казны. Заодно отменив нелепые налоги на шляпы и предметы обихода.

Генрих III
Генрих III

  История налогообложения Америки (1776 - по наст. время)

Большинство налогов в США, которые платят ее граждане сегодня – Федеральный подоходный налог, альтернативный минимальный налог, корпоративный налог, налог на недвижимость, федеральные страховые налоговые взносы и т.д. существовали не всегда. Первые американские граждане с момента основания Соединенных Штатов Америки в 1776 году, как правило, вообще не платили никаких налогов. Это был безналоговый рай, в отличие от остальных стран мира на тот момент. Постепенно были введены первые налоги в США, некоторые со временем были отменены, но в итоге были сформированы современные налоговые условия. Давайте рассмотрим более подробно наиболее распространенные виды налогов в Соединенных Штатах Америки.

История американского налогообложения

‌Одним из первых налогов в США был налог на недвижимость, принятый в 1797 году, но вскоре он был отменен. Существовали также налоговые сборы для финансирования боевых действий, например, Гражданской войны между северными и южными штатами в 1861-1865 г.г. Современные налоги, которые платят американские граждане были введены в первой четверти XX века.

Характеристика налогов от президентства Буша до Обамы

Первый налог в США – корпоративный подоходный налог был введен в 1909 году. Самый главный современный налог для американских граждан – Федеральный подоходный налог, который был введен в 1913 году, за год до начала Первой мировой войны. Кстати, в этом же году был принят акт о Федеральном резерве – основание Федеральной резервной системы США, которая обладает монопольным правом печатания американского доллара.‌

Налоги и рост экономики

  История налогообложения Австралии (1901 - по наст. время)

В системе налогообложения важнейшее место занимает подоходный налог. Хотя в целом уровень налогов в Австралии значительно ниже, чем в других развитых индустриальных странах, ставки подоходного налога довольно высоки. В 1995–1996 на долю подоходного налога пришлось свыше 60% от налогов, собираемых на всех уровнях (при этом на долю подоходного налога с физических лиц пришлось 40%, а на долю юридических лиц – 13%). Подоходный доход с физических лиц рассчитывается по прогрессивной шкале, начиная с минимальной ставки в 20%, взимаемых с доходов, которые превышают необлагаемый годовой доход в 5,4 тыс. австралийский доллар и вплоть до максимальной ставки в 47% с дохода, превышающего 50 тыс. австралийский доллар (данные по состоянию на 1997–1998). В течение последних десятилетий произошло плавное уменьшение максимальной ставки подоходного налога, составлявшей ранее 60%.

Налоги в Австралии

  История налогообложения Новой Зеландии (1907 - по наст. время)

За формирование налогообложения в Новой Зеландии отвечает Налоговый департамент (Inland Revenue Department), который выступает от имени правительства. Все налоги подразделяются на две категории: индивидуальные подоходные налоги и налоги на бизнес. В Новой Зеландии отсутствует налог на прирост капитала. Величина налога на недвижимость устанавливается на местном уровне. Некоторые товары и услуги облагаются специфическим налогом, называемым акциз. Акцизы устанавливаются рядом государственных учреждений, таких как Таможенная служба Новой Зеландии.

Налоги Новой Зеландии

  Современные налоги (1918 - по наст. время)

В других европейских странах к использованию подоходного налога постепенно пришли на рубеже XIX и XX веков. В Российской империи специальный подоходный сбор ввели в 1916 году для граждан, чьи доходы превышали годовой прожиточный минимум в 850 рублей. Ставка зависела от категории граждан – от 6 рублей до максимальной ставки в 48 тысяч рублей, чьи ежегодные доходы превышали 400 тысяч. После октябрьской революции налог потерял свой смысл, но в 1922 году при НЭПе он был возобновлен. С 1943 года подоходный налог уплачивали лишь имеющие собственный доход граждане, а в 1960 году Законом "Об отмене налогов с заработной платы рабочих и служащих" подоходный налог на зарплату был отменен.

Подоходный налог в различных странах
Подоходный налог в различных странах

Есть в мире и государства, которые отказались от важнейшего налога – подоходного. Это либо ближневосточные нефтяные гиганты:

- ОАЭ;

- Катар;

- Оман;

- Кувейт;

- Бахрейн.

Объединенные Арабские Эмираты
Объединенные Арабские Эмираты

Либо островные государства с особыми экономическими условиями:

- Багамские;

- Бермудские и Каймановы острова.

Багамские острова
Багамские острова

В Эмиратах параллельно с 55-процентным налогом на нефтяные корпорации действует налог на алкоголь в 50%. Дополнительные 30% взимаются при покупке лицензии на распитие алкоголя дома. Бермудские и Багамские острова живут за счет высоких налогов на импортные товары. Кроме того, островные государства являются офшорными юрисдикциями – зонами, привлекающими денежный оборот за счет очень низких налогов.

Офшоры
Офшоры

Учет и регистрация налогоплательщиков

В целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Налоговым Кодексом.

Регистрация физического лица
Регистрация физического лица

Место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации. Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности.

Регистрация юридического лица
Регистрация юридического лица

Место жительства физического лица - адрес (наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Место проживания
Место проживания

Постановка на учет организации в налоговом органе по месту нахождения осуществляется на основании сведений, внесенных в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ).

Понятие ЕГРЮЛ

Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) присваивается налоговым органом по месту жительства физического лица при постановке на учет физического лица или учете сведений о физическом лице.

Сущность ИНН

Для физических лиц - иностранных граждан или лиц без гражданства, зарегистрированных в качестве индивидуальных бизнесменов и имеющих разрешение на временное проживание в Российской Федерации, адрес временного проживания приравнивается к адресу места жительства.

Получение ИНН иностранцу

Постановка на учет физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, в налоговом органе по месту их жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре индивидуальных бизнесменов (ЕГРИП).

Регистрация индивидуальных предпринимателей

Классификация налогов

Классификация налогов - это группировка налогов по различным признакам. В научной литературе для классификации налогов используется специальный термин - таксономия. Многообразие классификаций, группировок и признаков, положенных в основу различными исследователями, в определенной степени отражает эволюцию налогов.

Сущность классификации налогов

Созданные в различных странах налоговые системы включают различные виды налогов, которые группируют по разным признакам. В целом классификационные признаки универсальны и подразделяются:

- по способу взимания;

- уровню управления;

- субъекту уплаты;

- объекту обложения;

- принадлежности к звеньям бюджетной системы;

- назначению;

- срокам уплаты.

Классификация налогов
Классификация налогов

Один из первых ученых, стоящих у истоков налоговой науки, был У. Петти, сторонник косвенного налогообложения и приводивший доводы в пользу акцизов.

Подакцизные товары
Подакцизные товары

Генеральный контролер (министр) финансов Франции А. Тюрго, возражая против косвенных налогов, отмечал, что они нарушают свободу, правильный ход потребления, увеличивают издержки государства и дают преимущества иностранцам на внутреннем рынке.

А. Тюрго
А. Тюрго

  Классификация налогов по методу взыскания

Исторически в зависимости от основания, заложенного в сравнении налога по объектам обложения, они делятся на подоходно-поимущественные, в современном понимании - прямые и косвенные. К первым относятся налоги на собственность или доход; ко вторым - налоги на обращение или потребление, окончательным плательщиком которых является потребитель товара, оплачивая надбавку к цене. Такое деление известно с древности.

Подоходно-поимущественные налоги
Подоходно-поимущественные налоги
    Прямые налоги

Прямыми налогами, утверждал А. Вагнер, называются те, где, согласно предположению или желанию законодателя, плательщик налога является носителем его, где, следовательно, переложение налогов не предполагается и еще менее является желанием законодателя, иногда даже запрещено и наказуемо. Напротив, косвенные - это налоги, где плательщик предположительно не является носителем налогов или даже намеренно не должен им быть, а законодатель желает переложение на других, даже приказывает произвести его налогообложение.

Прямые налоги
Прямые налоги

К. Маркс рекомендовал полную отмену косвенных налогов и общую замену их прямыми налогами. Косвенные налоги повышают цены на товары, так как торговцы прибавляют к этим ценам не только сумму косвенных налогов, но и процент на прибыль и капитал, авансированный на их уплату.

Карл Маркс

СЮ. Витте выделял большую равномерность прямых налогов по сравнению с косвенными, так как прямые налоги в большей степени соизмеряются с платежной способностью граждан. В итоге Витте делал вывод о том, что финансовая система любой страны должна базироваться на оптимальном сочетании прямых и косвенных налогов.

Сущность платежеспособности
Сущность платежеспособности

Эволюция системы налогооблажения свидетельствует об определенной закономерности в развитии прямых и косвенных налогов и в соотношении между ними, которое менялось на различных этапах развития общества. В XIX - начале XX вв. главную роль играли косвенные налоги, отличавшиеся простотой взимания, стабильностью и регулярностью поступлений. С 20-х годов XX в. доминирующую роль начинают играть прямые налоги.

Эволюция налоговой системы

В свою очередь прямые налоги делятся на реальные, которыми облагается имущество, учитывающие среднюю, а не действительную доходность плательщика, и личные, уплачиваемые с действительно полученного дохода или имущества налогоплательщика.

Пример налоговой декларации
Пример налоговой декларации
    Косвенные налоги

Косвенные налоги обычно подразделяются на следующие виды:

- универсальные;

- индивидуальные;

- фискальные монопольные;

- таможенные пошлины.‌

Виды таможенных пошлин

‌Универсальным косвенным налогом облагаются все товары, работы и услуги. Классическими примерами таких налогов являются налог на добавленную стоимость, налог с оборота или налог с продаж. Индивидуальным косвенным налогом является акциз.

НДС - налог на добавленную стоимость
НДС - налог на добавленную стоимость

Фискальные монопольные налоги - это косвенные налоги на товары, производство или реализацию которых монополизировано государством. Этот вид налога возник из регалии, т.е. исключительного права государства на какой-либо вид деятельности. Примером фискальной монополии может служить винная монополия в Российской Федерации. По закону от 6 июля 1894 г. выделка спирта была сохранена за частными винокуренными заводами. Спирт-сырец поступал государству, которое перерабатывало сырец и само занималось реализацией спиртных напитков.

Винная монополия
Винная монополия

В настоящее время деление налогов на прямые и косвенные достаточно условное, при этом деление производится на основе принципа переложения налогов.

Филиал или представительство международного инвестора должнен пройти регистрацию для уплаты налогов
Филиал или представительство международного инвестора должнен пройти регистрацию для уплаты налогов

Помимо общей (традиционной) системы налогообложения существуют специальные налоговые режимы, которые предусматривают освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов:

- система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

- упрощенная система налогообложения;- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход;

- система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Суть упрощенной системы налогообложения

‌Группировка налогов по объекту обложения также встречается в научных изданиях. Она отражает деление налогов на налоги на доходы, имущество, действия, ресурсы.

Налоговые научные издания
Налоговые научные издания

По назначению использования налоги делятся на общие, специальные и чрезвычайные. Общие налоги обезличиваются и поступают в единую казну государства. Специальные налоги имеют строго целевое назначение. Преимущество общих налогов состоит в том, что они обеспечивают гибкость бюджетной политики, способность государственных органов перераспределять поступающие средства между направлениями расходов. Введение чрезвычайных налогов непосредственно связано с конкретным событием или этапом существования и развития той или иной страны.

Общие налоги
Общие налоги

В зависимости от распределения налогов между различными бюджетами они подразделяются на:

- закрепленные - налоги непосредственно поступают в определенный бюджет (например, НДС поступает в федеральный бюджет в размере 100%, местные налоги зачисляются только в местные бюджеты);

- регулирующие - налоги распределяются в соответствии с бюджетным законодательством в различные бюджеты в определенной пропорции (налог на прибыль организаций) с целью улучшения их сбалансированности. Регулирующую роль выполняют в основном федеральные и региональные налоги.

Регулирующие налоги
Регулирующие налоги

В зависимости от субъекта налоги подразделяются на следующие виды:

- налоги с организаций (налог на прибыль, налог на имущество организаций);

- налоги с физических лиц (налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц);

- смешанные налоги (земельный налог, транспортный налог). Основная часть налогов в Российской Федерации относится к категории смешанных налогов.

Налоги с физических лиц
Налоги с физических лиц

  Классификация налогов по бюджету, который пополняется

В бюджетной политике государства наибольшее распространение получила классификация налогов исходя из государственного устройства и компетенции государственных органов управления по установлению налогов и управлению налоговыми платежами.

Бюджет
Бюджет

По субъекту налоги подразделяются на федеральные, региональные и местные.

Региональные налоги
Региональные налоги
    Федеральные налоги

Федеральные налоги устанавливаются центральными органами представительной власти, обязательны на территории всего государства, взимаются на основании налогового законодательства и поступают в федеральный бюджет.

Федеральные налоги
Федеральные налоги

Объект обложения большинства федеральных налогов с организаций связан с операциями по реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав. Налоговый кодекс определяет круг тех операций, которые относятся к понятию реализации. В статьях НК даются подходы к определению операций реализации.

Продажа товаров
Продажа товаров

Реализацией товаров (работ, услуг) организацией или индивидуальным бизнесменом признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, выполнение одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому. Кроме того, реализацией в некоторых случаях считается оказание услуг одним лицом другому на безвозмездной основе.

Продажа услуг
Продажа услуг

      Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) является косвенным на­логом и представляет собой форму изъятия в бюджет определенной в соответствии с налоговыми ставками части прибавочной стоимости товаров (работ, услуг).

Что такое НДС

НДС относится к федеральным налогам, регулируется НК РФ (главой 21 «Налог на добавленную стоимость») и обязателен к приме­нению на всей территории Российской Федерации.

НДС в Налоговом Кодексе РФ
НДС в Налоговом Кодексе РФ

Глава 21 НК РФ определяет налогоплательщиков налога на добав­ленную стоимость. Лица, освобожденные от уплаты НДС, приведены 26.1, 26.2 и 26.3 НК РФ.

Плательщики НДС по закону в РФ
Плательщики НДС по закону в РФ
Этот налог платят при реализации товаров (работ, услуг). Кроме того, НДС рассчитывают при передаче товаров для собственных нужд (если соответствующие расходы не отражаются в налоговом учете). Также НДС надо начислить со стоимости импорта. Базовая ставка НДС - 18 процентов. Для некоторых видов товаров (работ, услуг) действуют льготные ставки по НДС - 0 и 10 процентов. Расчет НДС надо производить по итогам каждого квартала. Для этого определяют разность двух показателей: «НДС к начислению» и «НДС к вычету». Ежеквартально плательщики НДС должны сдавать декларацию по налогу. В 2016 году ее можно сдать только в электронном виде.
Рассчёт НДС
Рассчёт НДС
      Акцизы

Акцизы являются федеральным косвенным налогом, включаемым в стоимость подакцизных товаров и оплачиваемым покупателя­ми подакцизных товаров, регулируются НК РФ (главой 22 «Акцизы») и обязательны к применению на всей территории Российской Феде­рации.

Что такое акцизы

В соответствии с главой 22 НК РФ налогоплательщиками акциза являются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, перемещающие товары через таможенную границу Россий­ской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодек­сом РФ.

Глава 22 НК РФ
Глава 22 НК РФ

      Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц является прямым федеральным налогом, поскольку обязанность по его уплате ложится на физических лиц с получаемых ими доходов, регулируется НК РФ и обязателен на всей территории Российской Федерации.

Сущность НДФЛ

Налогоплательщики налога на доходы физических лиц (НДФЛ) определены главой 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц». Лица, освобожденные от уплаты НДФЛ, приведены в главах 26.1, 26.2 и 26.3 НК РФ.

Не платят НДФЛ
Не платят НДФЛ

Объектом налогообложения признается доход, полученный нало­гоплательщиками:

- от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющих­ся резидентами Российской Федерации;

- от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Доходы
Доходы

К доходам от источников в Российской Федерации относятся:

- дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных пред­принимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельно­стью ее обособленного подразделения;

- страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и (или) выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном дохо­де страховщика, а также выкупные суммы, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельно­стью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;

- доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или смежных прав;

- доходы, полученные от сдачи в рентау или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;

- доходы от реализации:недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации, акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;

- иные доходы, получаемые налогоплательщиком от осуществле­ния деятельности в Российской Федерации, указанные в п. 1 ст. 208 НК РФ.

Авторскре право
Авторскре право

К доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся:

- дивиденды и проценты, полученные от иностранной организа­ции;

- страховые выплаты при наступлении страхового случая, полу­ченные от иностранной организации;

- доходы, полученные от использования за пределами Российской Федерации авторских или смежных прав;

- доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

- вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязаннос­тей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации;

- пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полу­ченные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств;

- иные доходы, получаемые налогоплательщиком от осуществле­ния деятельности за пределами Российской Федерации в соответст­вии с п. 3 ст. 208 НК РФ.

Страховые выплаты
Страховые выплаты
      Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль является прямым федеральным налогом и обя­зателен к взысканию на всей территории Российской Федерации.

Сущность налога на прибыль организаций

Налогоплательщики налога на прибыль организаций определены главой 25 НК РФ. Лица, освобожденные от уплаты налога на при­быль, приведены в главах 26.1, 26.2, 26.3 и 29 НК РФ.

Налогоплательщики налога на прибыль организаций
Налогоплательщики налога на прибыль организаций

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибыль организаций
Прибыль организаций

Прибылью для российских организаций признается полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ

Ставка налога на прибыль
Ставка налога на прибыль

      Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных и биологических ресурсов

Плательщиками сборов признаются:

Кто платит сбор
Кто платит сбор

Объектами обложения признаются:

На что распространяется сбор
На что распространяется сбор

Ставки сборов:

Сколько платить
Сколько платить

Порядок исчисления сборов:

Порядок начисления
Порядок начисления
      Водный налог

Водный налог является федеральным налогом, устанавливается НК РФ (главой 25.2 «Водный налог») и обязателен к уплате на всей территории РФ.

Сущность водного налога

Налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое во­допользование в соответствии с законодательством РФ.

Рассчёт водного налога
Рассчёт водного налога

      Налог на добычу полезных ископаемых

Налог на добычу полезных ископаемых является федеральным на­логом, регулируется НК РФ (главой 26 «Налог на добычу полезных ископаемых») и обязателен к применению на всей территории Рос­сийской Федерации.

Сущность налога на добычу полезных ископаемых

‌Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, при­знаваемые недропользователями в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Полезные ископаемые
Полезные ископаемые

Налогоплательщики, осуществляющие добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключитель­ной экономической зоне Российской Федерации, а также за предела­ми территории Российской Федерации, если добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федера­ции (либо арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного соглашения), подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика налога по месту нахождения орга­низации либо месту жительства физического лица.

Оценка стоимости добытого
Оценка стоимости добытого

Налоговая база определяется двумя методами в зависимости от вида добываемого полезного ископаемого:

Оценка налоговой базы
Оценка налоговой базы
      Упрощенная система налогообложения

Применение упрощенной системы налогообложения установлено главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ.

Сущность упрощённого налогообложения

‌Налогоплательщиками признаются организации и индивидуаль­ные бизнесмены, перешедшие на упрощенную систему налого­обложения в добровольном порядке.

УСН
УСН

Налоговый кодекс РФ устанавливает ряд ограничений (требова­ний) для перехода организаций и индивидуальных предпринимателей на применение упрощенной системы налогообложения.

Объекты налогообложения
Объекты налогообложения

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

- организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

- банки;

- страховщики;

- негосударственные пенсионные фонды;

- инвест. фонды;

- профессиональные участники рынка ценных бумаг;

- ломбарды;

- организации и индивидуальные бизнесмены, занимающие­ся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализаци­ей полезных ископаемых, за исключением общераспространенных по­лезных ископаемых;

- организации и индивидуальные предприниматели, занимающие­ся игорным бизнесом;

- нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредив­шие адвокатские кабинеты, иные формы адвокатских образований;

- организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

- организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроиз­водителей;

- бюджетные учреждения;иностранные фонды.

Банки
Банки
      Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Данная система налогообложения, предусмотренная главой 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход» НК РФ, вводится в действие нормативными актами муници­пальных районов, городских округов, законами городов федерального значения.

Сущность ЕНВД

‌Налогоплательщиками данного налога являются организации и индивидуальные бизнесмены, переведенные решениями пред­ставительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения на уплату единого налога на вмененный доход.

Кто может перейти на ЕНВД
Кто может перейти на ЕНВД

Переход на уплату единого налога на вмененный доход освобож­дает от уплаты следующих налогов:

Выгоды ЕНВД
Выгоды ЕНВД

Объектом налогообложения для применения единого налога на вмененный налог является вмененной доход налогоплательщика.

Рассчёт налоговой базы ЕНВД
Рассчёт налоговой базы ЕНВД
    Региональные и местные налоги

Региональные и местные органы власти не имеют права вводить налоги, не предусмотренные Налоговым кодексом государства. При установлении региональных и местных налогов органы законодательной власти субъектов государства или представительные органы местного самоуправления могут определять следующие элементы налогообложения:

- налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым кодексом;

- порядок и сроки уплаты налога;

- налоговые льготы и основания для их использования.

Налоговый кодекс Российской Федерации
Налоговый кодекс Российской Федерации
      Транспортный налог

Применение транспортного налога устанавливается главой 28 «Транспортный налог» НК РФ, а введение его в действие осуществля­ется на территории каждого субъекта в соответствии с законами субъ­екта РФ.

Транспортный налог
Транспортный налог

Законодательные (представительные) органы субъектов РФ опреде­ляют ставки налога по транспортному налогу в пределах, установлен­ных НК РФ, порядок и сроки его уплаты, а также налоговые льготы.

Определения ставки налога
Определения ставки налога

Налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объек­том налогообложения в соответствии с НК РФ.

Платят почти все автомобилисты
Платят почти все автомобилисты

Объектом налогообложения признаются: автомобили, мотоцик­лы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механиз­мы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теп­лоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие вод­ные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в уста­новленном порядке.

Объект налогообложения транспортного сбора
Объект налогообложения транспортного сбора

Пункт 2 ст. 358 НК РФ устанавливает налоговые льготы: перечень транспортных средств, не являющихся объектом налогообложения:

Не облагаются налогом
Не облагаются налогом

Налоговая база определяется в зависимости от категорий транс­портных средств следующим образом:

Налоговая база транспортного налога
Налогооблагаемая база транспортного налога
      Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций устанавливается гл. 30 НК РФ и вводится на соответствующей территории законами субъектов РФ. Законодательные (представительные) органы субъекта Федерации имеют право устанавливать следующие элементы налогообложения: налоговую ставку в пределах, определенных НК РФ; порядок и сроки уплаты налога; форму отчетности по налогу; налоговые льготы и основы для их использования налогоплательщиком.

Сущность налога на имущество организаций

Не являются плательщиками налога на имущество организаций:

- юридические лица, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход;

- субъекты мелкого бизнеса, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.

Платят налог
Платят налог

Предельная ставка налога на имущество, определенная НК РФ, составляет 2,2%. Субъект РФ при установлении на своей территории налога имеет право дифференцировать налоговые ставки от 0 до 2,2% в зависимости от категории налогоплательщиков и (или) имущества, являющегося объектом налогообложения.

Налоговая база
Налогооблагаемая база

От уплаты налога освобождаются следующие категории налогоплательщиков:

Не платят налог на имущество организаций
Не платят налог на имущество организаций

      Земельный налог

Земельный налог устанавливается НК РФ (главой 31 «Земельный налог»), вводится в действие на территории муниципальных образо­ваний в соответствии с нормативными правовыми актами представи­тельных органов этих муниципальных образований.

Сущность земельного налога

‌В городах федерального значения зе­мельный налог вводится в действие законами городов.

Руководство города
Руководство города

Налогоплательщиками земельного налога признаются организа­ции и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Кто платит земельный налог
Кто платит земельный налог

Объектом налогообложения признаются земельные участки, рас­положенные в пределах муниципального образования (городов феде­рального значения), на территории кото­рого введен земельный налог.

Объект земельного налога
Объект земельного налога

Налогооблагаемая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговая база земельного налога
Налоговая база земельного налога

Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 руб. на одного налогоплательщика на территории од­ного муниципального образования (городов федерального значения для следующих категорий физических лиц:

- Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, пол­ных кавалеров ордена Славы;

- инвалидов, имеющих III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лиц, которые имеют I и II группу ин­валидности, установленную до 1 января 2004 г. без вынесения заклю­чения о степени ограничения способности к трудовой деятельности;инвалидов с детства;

- ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов военных действий;

- иных лиц в соответствии с п. 5 ст. 391 НК РФ.

Не платят земельный налог
Не платят земельный налог

  Классификация налогов по принципу целевого использования

Целевые налоги предназначены для финансирования конкретных программ общественных расходов, которые определяются уже в момент введения того или иного налога. Использование поступлений от такого налога в каких бы то ни было иных целях не допускается. Целевые налоги принято называть маркированными.

Маркированные налоги
Маркированные налоги
    Целевые налоги

Чаще всего маркированные налоги зачисляются в государственные и муниципальные внебюджетные фонды. Последние, собственно, и создаются, чтобы обособить средства, собираемые для использования в заранее фиксированных целях, от прочих средств, находящихся в распоряжении государства, которые могут расходоваться на различные цели в зависимости от решений органов, утверждающих бюджет. Примерами маркированных налогов служат платежи в фонды общественного страхования, а также местные целевые сборы на благоустройство территории и т. п. Выполняя свои обязательства по платежам в пенсионный фонд или фонд социального страхования, налогоплательщик твердо знает, на что будут израсходованы уплачиваемые средства. В этом состоит преимущество маркированных налогов.

Сущность маркированных налогов
Сущность маркированных налогов
    Нецелевые налоги
Нецелевые (немаркированные) налоги - когда средства, аккумулируемые с помощью налога, могут расходоваться для решения разнообразных задач по усмотрению органа, утверждающего бюджет, такой налог называется немаркированным. К разряду немаркированных относятся налог на добавленную стоимость, налог на прибыль предприятий и организаций, подоходный налог с физических лиц, налоги на имущество и многие другие.
Сущность немаркированных налогов
Сущность немаркированных налогов

Главное достоинство немаркированных налогов состоит в том, что они позволяют, сохраняя стабильность системы налогооблажения, осуществлять гибкую бюджетную политику путем перераспределения государственных доходов между различными направлениями их использования. В то же время преобладание стабильных немаркированных налогов означает, что органы государственной власти в существенной мере автономны по отношению к избирателям (налогоплательщикам) в определении приоритетных направлений развития общественного сектора. Гибкость бюджетной политики государства достигается в значительной степени за счет того, что для принятия каждого отдельного решения не требуется выявлять предпочтения основной массы избирателей.

Устойчивость налоговой системы
Устойчивость системы налогооблажения

  Классификация налогов по характеру налогообложения

Виды налогов по характеру налогообложения:

- пропорциональные (доля налога в доходе, или средняя ставка налога с ростом дохода);

- прогрессивные (доля налога в доходе с ростом дохода увеличивается);

- регрессивные (доля налога в доходе с ростом дохода падает).

Налоги по характеру налогообложения
Налоги по характеру налогообложения
    Пропорциональные налоги

Пропорциональная система налогообложения предполагает использование фиксированной ставки в процентах для каждого отдельно взятого налогоплательщика. В данном случае размер ставки никак не зависит от изменений налоговой базы. По поводу такой системы как-то высказался знаменитый экономист и философ Адам Смит, который считал, что граждане должны, в соответствии со своими силами, активно участвовать в обеспечении правительства.

Пропорциональное налогооблажение
Пропорциональное налогооблажение

В отличие от, например, равного налогообложения, справедливая пропорциональная система имеет ряд преимуществ. Например, фиксированная ставка налога, которая никоим образом не зависит от изменений налоговой базы. Пропорциональное налогообложение пришло не просто так, это следствие борьбы за справедливость еще со времен Французской революции.

Французская революция
Французская революция
    Прогрессивные налоги

Прогрессивными, как правило, бывают подоходные налоги. Чем больше доход индивида, тем большую его часть он вынужден отдавать государству. Как правило, для взимания подоходного налога устанавливается прогрессивная шкала. Например, при доходе до 30 тыс. индивид платит налог по ставке 12%, если его доход превышает указанную сумму, то - 20%.

Прогрессивные налоги
Прогрессивные налоги
    Регрессивные налоги

Регрессивные налоги означают, что их доля выше в доходе более бедной части населения. Регрессивный характер налога проявляется в том случае, если налог установлен в фиксированном размере на единицу товара. Тогда доля взимаемого налога в доходе будет выше у того покупателя, чей доход меньше.

Регрессивный налог
Регрессивный налог
    Твёрдые налоги

Твердые - это налоги, величина ставки которых устанавливается в абсолютной сумме на единицу измерения налоговой базы.

Сущность твёрдых налогов
Сущность твёрдых налогов

  Классификация налогов по субъекту-налогоплательщику

По субъекту-налогоплательщику выделяются следующие группы налогов:

- налоги с физических лиц;

- налоги с предприятий и организаций;

- смешанные налоги;

Налог на доход физических лиц
    Налоги с физических лиц

Налоги с физических лиц (подоходный налог с физических лиц, налог на имущество физических лиц, налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения, курортный сбор и др.).

Налоговые ставки НДФЛ
Налоговые ставки НДФЛ
    Налоги с предприятий и организаций

Налоги с предприятий и организаций (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на пользователей автомобильных дорог, налог на имущество предприятий и организаций, сбор за использование наименований и образованных на их основе слов и словосочетаний и др.). Данная разновидность не случайно названа «налоги с предприятий и организаций», а не «налоги с юридических лиц». Это вызвано тем, что некоторые организации выступают плательщиками какого-либо налога, не являясь при этом юридическим лицом, в частности филиалы, представительства, обособленные структурные подразделения.

Сущность НДС
    Смешанные налоги

Смешанные налоги, которые уплачивают как физические лица, так и предприятия и организации (госпошлина, некоторые таможенные пошлины, налог с владельцев транспортных средств и др.).

Расчёт таможенной пошлины

Элементы налогов

Прежде чем взимать тот или иной налог, государство в лице законодательных или представительных органов власти в законодательных актах должно определить элементы налога.

Взимание налогов
Взимание налогов

Элементы налога – это принципы построения и организации налогов.

Элементы налога
Элементы налога

К элементам налога относятся:

- налогоплательщик;

- объект налогообложения;

- налогооблагаемая база;

- единица обложения;

- налоговые льготы;

- налоговая ставка;

- порядок исчисления;

- налоговый оклад;

- источник налога;

- налоговый период;

- порядок уплаты;

- срок уплаты налога.

Сущность источника налога
Сущность источника налога

  Субъект налога

Субъекты налога или налогоплательщики – это организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать налоги и сборы.

Уплата налога
Уплата налога

В налоговом законодательстве под организацией понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории государства.

Сущность организации
Сущность организации

Под физическими лицами понимаются граждане страны, иностранные граждане и лица без гражданства. К этой категории налогоплательщиков относятся и бизнесмены, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица.

Физическое лицо
Физическое лицо

С вступлением в силу Налогового кодекса филиалы и иные обособленные подразделения перестали быть самостоятельными плательщиками, т.к. не несут ответственности по уплате налога, а лишь могут исполнять обязанность своей организации по уплате налога. При выполнении этой обязанности организации по уплате налогов и сборов, филиалы и другие обособленные подразделения выступают не от своего имени, а от имени организации и не являются сами по себе носителями прав и обязанностей. Таким образом, исполнение обязанности по уплате налогов осуществляется организацией через свои филиалы по месту их нахождения, однако налогоплательщиком остается сама организация. Именно организация должна встать на учет по месту нахождения филиала, она должна вести учет доходов, расходов и иных объектов налогообложения.

Налоговый кодекс
Налоговый кодекс

По законодательству некоторых зарубежных стран в качестве налогоплательщиков может выступать семья в целом, а не конкретный гражданин.

Законодательство
Законодательство

  Объект налогообложения

Налогоплательщик не всегда является реальным плательщиком налога. Это происходит потому, что существует экономическая возможность переложения тяжести налога с субъекта, который перечисляет налог в бюджет, на другое лицо. Последнее называется носителем налога. Носитель налога – это лицо, которое, в конечном итоге, принимает на себя тяжесть налога и действительно платит налог по завершении процессов переложения налога. Например, налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (НДС) являются организации и бизнесмены, производящие и реализующие продукцию.

Носитель налога
Носитель налога

Они должны исчислять сумму налога и перечислять ее в бюджет. Сумма налога включается в стоимость продукции, поэтому покупатель, приобретая товар, оплачивает и сумму НДС. Если этот покупатель использует товар для производства другой продукции и затем ее реализует или просто перепродает купленный товар, то он возмещает себе уплаченную сумму налога. Если покупатель является конечным потребителем товара (т.е. не использует его на производственные цели и не перепродает), то он является носителем налога, реальным его плательщиком.

Покупатель
Покупатель

Объектами налогообложения являются:

- операции по реализации товаров (работ, услуг);

- имущество;

- прибыль;

- доход;

- стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

- иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Налог на прибыль
Налог на прибыль

Каждый налог имеет самостоятельный и прямо названный в законе объект налогообложения.

Сущность объекта налогообложения
Сущность объекта налогообложения

Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации: вещи, включая, деньги и ценные бумаги, а также иное имущество.

Имущество
Имущество

Товаром признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации. Материальный или нематериальный объект может быть признан или не признан товаром. Так, находящиеся в собственности физического лица и используемое им для собственных нужд имущество (автомобиль) не является товаром, пока собственник имущества не изъявит в той или иной форме желание продать это имущество.

Часть товаров никогда непосредственно не удовлетворяет потребностей
Часть товаров никогда непосредственно не удовлетворяет потребностей

Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Пример работы
Пример работы

Услуга – это деятельность, результаты которой не имеют материального выражения и которые (результаты) реализуются и потребляются в процессе этой деятельности.

Оплата услуг
Оплата услуг

Таким образом, услуга в отличие от работы не имеет материального выражения и не может быть реализована для последующего удовлетворения потребностей.

Услуги нематериальны
Услуги нематериальны
    Налоговая база и единица обложения

Подробнее рассмотрим налогооблагаемую базу и единицу обложения. Для того чтобы исчислить налог, недостаточно определить ее объект, необходимо рассчитать налоговую базу. Она служит для количественного измерения объекта налога. Таким образом, налоговая база – это количественная оценка объекта налогообложения. Для ее получения необходимо выбрать единицу обложения – единицу измерения объекта налога. На практике используются денежные (рубли, экю) и натуральные (лошадиная сила) единицы обложения.

Определение налоговой базы

Исчисление налоговой базы может основываться на данных бухгалтерского учета, специальных налоговых регистрах, справок о доходах и других документов. Бизнесмены исчисляют налоговую базу на основе данных учета доходов и расходов.

Расчёт налоговой базы
Расчёт налоговой базы

При обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, в отчетном налоговом периоде про изводится перерасчет налоговых обязательств за период совершения ошибки.

Ошибки
Ошибки
    Налоговые льготы

Часто бывает, что налогом облагается не весь объект, а только часть его. Кроме того, некоторые виды деятельности или категории налогоплательщиков могут быть освобождены от уплаты налогов. Все это определяется налоговыми льготами. Налоговые льготы – предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимущества, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор, либо уплачивать их в меньшем размере.

Налоговые льготы
Налоговые льготы

К основным льготам по налогам относятся:

- не облагаемый минимум – часть объекта налога, полностью освобождаемая от обложения;

- налоговые вычеты;

- изъятие из под обложения определенных частей объекта налога;

- от уплаты налогов отдельных категорий плательщиков;

- понижение ставок налога;

- отсрочка взимания налогов.

Снижение ставки налога
Снижение ставки налога

При наличии соответствующих оснований налогоплательщик может воспользоваться предусмотренными законодательством о налогах и сборах льготами или отказаться от их использования, если эта возможность оговорена в законе.

Отказ от льгот
Отказ от льгот
    Источник налога

Источник налога – это доход, из которого субъект уплачивает налог. По ряду налогов объект и источник налога могут совпадать. Например, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц.

Сущность источника налога
Сущность источника налога

На настоящий момент налоговым законодательством определены следующие источники налога:

- добавленная стоимость (для уплаты НДС);

- выручка (таможенная пошлина);

- цена без наценки (налог на пользователей автодорог, земельный налог);

- финансовый результат (налог на рекламу, содержание милиции, сбор за уборку территории, сбор на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, налог на имущество предприятий);

- чистая прибыль предприятий (налог на прибыль предприятий и организаций, налог на операции с ценными бумагами, большинство местных налогов);

- совокупный доход (подоходный налог и все другие налоги с физических лиц).

НДС
НДС

  Порядок исчисления налога

Порядок исчисления налога - это совокупность определенных действий плательщика и иных лиц по определению суммы налога, подлежащего уплате в бюджет за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и льгот по налогам. На стадии исчисления суммы налога ставятся два вопроса: кто из участников налоговых правоотношений исчисляет эту сумму и каков алгоритм (формула) ее расчета?

Порядок исчисления налога
Порядок исчисления налога

По общему правилу плательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащего уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Самостоятельное исчисление
Самостоятельное исчисление

Налог может исчисляться по итогам налогового периода без учета ранее уплаченных налоговых платежей либо нарастающим итогом. В последнем случае размер подлежащего к уплате налога определяется путем вычитания из суммы налога, исчисленной по итогам налогового (отчетного) периода, ранее уплаченных ежемесячных (ежеквартальных) авансовых платежей.

Авансовый платеж
Авансовый платеж

Налоговый орган исчисляет ряд налогов, уплачиваемых физическими лицами (транспортный налог, налог на имущество физических лиц, земельный налог). В данном случае законодатель стремится освободить граждан от сложной и трудоемкой работы по исчислению налогов, требующей знания налогового законодательства и специальной квалификации.

Транспортный налог
Транспортный налог

Исчислив налог, налоговый орган не позднее 30 дней до наступления срока платежа направляет налогоплательщику уведомление, где должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Если налогоплательщик уклоняется от получения налогового уведомления, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Налоговое уведомление
Налоговое уведомление

Обязанность по исчислению налога может быть возложена на налогового агента, который обязан исчислить сумму налога, подлежащую уплате за соответствующий налоговый период, рассчитав для этого налогооблагаемую базу и применив установленную законом налоговую ставку (налог на доходы физических лиц,налог на прибыль организаций в части доходов в виде дивидендов и доходов от долевого участия в деятельности других организаций,налог на добавленную стоимость при аренде государственного или муниципального имущества и др.).

Налоговый агент по НДС
    Налоговый оклад

Если налогооблагаемую базу умножить на налоговую ставку, то в результате получим величину, которая называется налоговым окладом.

Сущность налогового оклада
Сущность налогового оклада
    Налоговая ставка

Налоговая ставка – это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Различают процентные и твердые ставки. Процентные (адвалорные) ставки установлены в процентах к налогооблагаемой базе. Твердые (специфические) ставки устанавливаются в денежных единицах (или других стоимостных единицах измерения) на единицу обложения. Процентные ставки установлены по налогу на добавленную стоимость, по налогу на доходы физических лиц, по налогу на имущество организаций и др. Твердые ставки установлены по транспортному налогу, по акцизам и др.

Виды налоговых ставок
Виды налоговых ставок
    Налоговый период

Последние два элемента налога дают ему временную характеристику. Налоговый период – это календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налогооблагаемая база, и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговым периодом может быть квартал, месяц, год и др. Срок уплаты налога – это период времени, когда налог вносится в бюджет или внебюджетный фонд. Срок уплаты налога определяется календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено.

Налоговый период
Налоговый период

Если налогоплательщик не уплатит налог в срок, то к нему применяются финансовые (пеня) и налоговые (штрафные) санкции.

Налоговая пеня
Налоговая пеня
    Порядок уплаты налога

Порядок уплаты налога – это определенные приемы внесения суммы налога в соответствующий бюджет или во внебюджетный фонд.

Суть порядка уплаты налога
Суть порядка уплаты налога

Порядок уплаты налога включает определение:

- направления платежа, т.е. куда платится налог: бюджет или внебюджетный фонд. Например, налог на добавленную стоимость платится в федеральный бюджет, налог на прибыль организаций – в Федеральный бюджет, бюджеты субъектов федерации и местные бюджеты, а единый социальный налог – в федеральный бюджет и в государственный внебюджетные социальные фонды;

- средства уплаты налогов. Как правило, налоги в России платятся в рублях, но могут платиться и в иностранной валюте;

- механизма платежа. Большинство налогов платится, исходя из фактических данных за отчетный период. По налогу могут вноситься авансовые платежи. Уплата авансовых платежей предусмотрена по единому социальному налогу, налогу на прибыль, налогу на имущество ор ганизаций.

- субъекта налога: т.е. субъекта, который должен уплатить (перечислить) налог в бюджет. Это может быть налогоплательщик или налоговый агент.

- формы уплаты налога (наличная, безналичная).

Безналичная оплата налога
Безналичная оплата налога

Способы уплаты налогов

Существует несколько способов уплаты налогов.

Уплата налогов
Уплата налогов

Для каждого налога существует свой порядок уплаты:

- единовременный платеж в течение определенного времени после окончания отчетного периода;

Единовременный платеж
Единовременный платеж

Например, по единому налогу на вмененный доход отчетным периодом установлен квартал. Декларацию нужно подавать ежеквартально до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, а уплачивать налог по декларации — до 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

- единовременный платеж не позднее подачи декларации или одновременно с ней;

- авансовые платежи в течение всего налогового периода и соответствующая доплата (или возмещение) в течение определенного времени после окончания налогового периода.

Суть порядка уплаты налога
Суть порядка уплаты налога

Под сроком уплаты налога подразумевается конкретная дата, в течение которой налогоплательщик обязан фактически внести налог в бюджет соответствующего уровня. Сроки уплаты налогов подразделяются на декадные, ежемесячные, квартальные, годовые.

Сроки уплаты налога
Сроки уплаты налога

  Кадастровый способ уплаты налогов

Кадастровый способ предполагает использование кадастра реестра, который устанавливает типичный перечень объектов, классифицируемых по внешним признакам. С его помощью определяется средняя доходность объекта налогообложения.

Способы налогообложения
Способы налогообложения

  Безналичный способ уплаты налогов

Взимание налога у источника дохода называют безналичным способом уплаты налога, т.е. налогоплательщик получает доход за вычетом удержанного налога.

Безналичный способ оплаты
Безналичный способ оплаты

  Уплата налогов по декларации

Взимание налога по декларации по налогу на доходы физических лиц представляет собой изъятие налога после его получения. Однако в большинстве случаев подача декларации является отчетным действием.

Налоговая декларация
Налоговая декларация

  Административный способ уплаты налогов

Административный способ предусматривает возможность уплаты налога на основании налогового уведомления, выписанного налоговым органом.

Налоговое уведомление
Налоговое уведомление

Налоговый контроль

Налоговый контроль представляет собой комплексную и целенаправленную систему экономико-правовых действий компетентных органов государственной власти, которая базируется на законодательстве в области налогообложения и направлена на сбор и анализ информации об исполнении налогоплательщиками обязанности по уплате налогов.

Сущность налогового контроля

Цель проведения налогового контроля - выявление фактов нарушения налогового законодательства, их пресечение, обеспечение достоверности данных о полноте и своевременности уплаты налогов и сборов, а также проверка законности операций и действий и привлечение к ответственности налогоплательщиков.‌

Формы налогового контроля
Формы налогового контроля

Налоговый контроль является необходимым условием функционирования системы налогооблажения. При отсутствии или низкой эффективности налогового контроля трудно рассчитывать на то, что налогоплательщики будут своевременно и в полном объеме уплачивать налоги и сборы. Таким образом, налоговый контроль позволяет пополнять государственный бюджет и дисциплинировать налогоплательщиков.

Налоговый контроль- это главный критерий успешной налоговой системы
Налоговый контроль- это главный критерий успешной системы налогооблажения

В широком смысле налоговый контроль охватывает все сферы деятельности уполномоченных органов, включая ведение налогового учета, налоговых проверок, а также все сферы деятельности контролируемых субъектов, связанные с уплатой налогов и сборов, предоставлением налоговой отчетности и т.д.

Налоговый учёт
Налоговый учёт

В узком смысле под налоговым контролем подразумевается проведение налоговых проверок уполномоченными органами.

Налоговая проверка
Налоговая проверка

Перед налоговым контролем стоят следующие задачи:

- обеспечить полноту и своевременность выполнения налоговых обязательств перед бюджетом;

- содействовать правильному ведению бухгалтерского и составлению налогового учета и отчетности;

- обеспечить соблюдение действующего налогового законодательства;

- выявить и пресечь налоговые правонарушения.

Операции с подакцизными товарами учитываются отдельно от других
Операции с подакцизными товарами учитываются отдельно от других

  Формы и методы проведения налогового контроля

Методы налогового контроля - это совокупность приемов и способов, с помощью которых контролирующие органы осуществляют налоговый контроль.

Организация налогового контроля
Организация налогового контроля

При проведении налогового контроля уполномоченные органы применяют общенаучные методы:

- диалектический подход;

- принципы логического и системного анализа;

- методы экономического анализа и статистических группировок;

- визуальный осмотр;выборочная проверка документов и др.

Диалектика
Диалектика

Субъектами налогового контроля выступают участники налоговых правоотношений:

- налоговые, таможенные, финансовые органы;

- сборщики налогов;

- органы государственных внебюджетных фондов, которые действуют в рамках своей компетенции.

Сборщики налогов
Сборщики налогов

Объектами налогового контроля выступают действия (бездействие) налогоплательщиков, налоговых агентов, сборщиков налогов и сборов.

Плательщик налогов
Плательщик налогов

Место постановки на налоговый учет в зависимости от категории налогоплательщиков.

Постановка на налоговый учет
Постановка на налоговый учет

Налоговые органы обязаны поставить на учет организацию или индивидуального бизнесмена в течение пяти дней после подачи заявления и предусмотренных законодательством документов и выслать по почте уведомление о постановке на учет в налоговом органе по формам, которые устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, и в порядке, утвержденном Минфином России.

Свидетельство о постановке на налоговый учёт
Свидетельство о постановке на налоговый учёт

В случае ликвидации или реорганизации организации, открытия или закрытия филиала или обособленного подразделения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган, который проводит снятие с учета, в течение 14 дней.

Реорганизация
Реорганизация

Каждому налогоплательщику присваивается единый идентификационный номер, который необходимо указывать во всех документах, подаваемых в налоговый орган, в том числе в декларациях, отчетах и заявлениях. Сведения о налогоплательщике с момента постановки на налоговый учет являются налоговой тайной. Законодательством также предусмотрен код причины постановки на налоговый учет (КПП), который присваивается в зависимости от вида деятельности, осуществляемой организацией.

Сущность идентификационный номер налогоплательщика

При постановке на налоговый учет налогоплательщик получает соответствующее свидетельство, в котором указываются:

- название организации (индивидуального бизнесмена);

- ИНН;

- КПП;

- юридический адрес;

- данные о государственной регистрации;

- другие необходимые данные.

Код причины постановки на налоговый учет
Код причины постановки на налоговый учет

Развитие теории налогообложения

В течение длительного времени налогообложение развивалось как практическая отрасль. Большое влияние в этом направлении оказывали такие объективные и субъективные факторы, как войны, стихийные бедствия, желания государя.

Развитие налогообложения
Развитие налогообложения

Однако постепенно работы философов и экономистов о налогах, их природе, возможностях использования, взаимосвязи со стадиями производства, обращения, распределения и потребления стали приобретать стройный, систематизированный вид.

Экономисты
Экономисты

  Уильям Петти (1623-1687 гг.), систематизация основ учения о налогах

Одним из первых систематизированные начала учения о налогах изложил английский экономист Уильям Петти (1623-1687).

В. Петти
В. Петти

Главный его труд - «Трактат о налогах и сборах» (1662), в котором он рассмотрел виды государственных расходов и раскрыл причины, приводящие к их увеличению. Интересными представляются его рассуждения о том, как ослабить недовольства налогоплательщиков. Он писал, что как бы ни был велик налог, но, если он ложится пропорционально на всех, никто не теряет из-за него какого-либо богатства.

Трактат о налогах и сборах
Трактат о налогах и сборах

До сегодняшнего дня не потеряли актуальности высказывания У. Петти об акцизах, заключавшиеся в следующем:

- налог чрезвычайно легко платить тому, кто довольствуется предметами естественной необходимости;

- налог располагает к бережливости, что является естественным способом обогащения народа;

- никто не уплачивает дважды за одну и ту же вещь, поскольку ничто не может быть потреблено более одного раза;

- при таком способе обложения можно всегда иметь превосходные сведения о богатстве, росте, промысле и силе страны.

Налог стимулирует бережливость
Налог стимулирует бережливость

  Адам Смит (1723-1790 гг.), выработал фундаментальные принципы налогообложения

Большой вклад в развитие теории налогов внес шотландский экономист Адам Смит (1723-1790), основоположник классической политической экономии. Главная его заслуга заключается в том, что он выработал фундаментальные принципы налогообложения: равенства и справедливости, удобства, определенности и экономичности; утверждал, что налоги признак не рабства, а свободы.

Адам Смит
Адам Смит

Перечисленные принципы налогообложения не утратили своего значения в современных условиях. Государство на каждом этапе своего развития с учетом экономического состояния строит свои налоговые системы, отбирая принципы, которые наиболее актуальны для конкретных экономических условий.

Современная экономика
Современная экономика

  Давид Рикардо (1772-1823 гг.), доказал влияние налогов на производство

Весомый вклад в развитие теории налогов внес английский экономист Давид Рикардо (1772-1823), видный представитель классической политической экономии. Он рассматривал важные вопросы теории и практики налогообложения. Д. Рикардо считал негативной стороной налогообложения не столько то, что оно падает на те или иные объекты, сколько его действие, взятое в целом и влияющее на процессы воспроизводства. В трудах Рикардо была предпринята попытка учета при обосновании взимания налогов их взаимосвязи с ценами и доходами. Так, он считал, что всякий налог на всякий товар имеет тенденцию понижать норму прибыли по его производству. Рикардо показал взаимосвязь прямых и косвенных налогов, придерживался дифференцированного подхода к установлению налогов на разные товарные группы, полагал, что облагаться налогом должны в первую очередь предметы роскоши, а не предметы первой необходимости.

Вклад Давида Рикардо в теорию налогообложения

  Карл Маркс (1818-1883 гг.), теория коммунистического налогообложения

Теория налогов в трудах классиков марксизма не получила широкого и систематизированного развития, поскольку они считали, что с формированием коммунистического общества потребность в налогах отпадет. Тем не менее в работах Карла Маркса дан анализ действовавшей налоговой системы и показано ее становление по мере развития государства. Так, Маркс отмечал, что налоги возникают с разделением общества на классы и появлением государства. Как он считал, в налогах воплощено экономически выраженное существование государства.

Вклад Карла Маркса в теорию налогообложения

  Фридрих Энгельс (1820-1895 гг.), проблемы таможенных пошлин

В работах Фридриха Энгельса, посвященных вопросам торговли, рассматривались проблемы таможенных пошлин. В. И. Ленин много внимания уделял налогам, при этом серьезной критике подвергались косвенные налоги, оказывающие сильное влияние на уровень жизни населения.

Фридрих Энгельс
Фридрих Энгельс

  Адольф Вагнер (1835-1917 гг.), развил учение о переложении налогов

Серьезный вклад в развитие налоговой теории сделал немецкий экономист Адольф Вагнер (1835-1917). Он рассмотрел многие ключевые проблемы теории налогов. Будучи сторонником прогрессивного налогообложения, он подчеркивал необходимость относительно плавной прогрессии. А. Вагнер развил учение о переложении налогов. В своих трудах он различал переложение налогов от предложения к спросу, а также переложение от спроса к предложению. Для того чтобы ни одна форма дохода не ускользала от налогообложения, он предлагал следующую систему налогов: налог на приобретение, налог на владение, налог на потребление - незаметность для плательщиков, легкость изъятия, возможность регулирования потребностей.

Адольф Вагнер
Адольф Вагнер

  Кнут Викселль (1851-1926 гг.), подчеркивал необходимость парламентского утверждения налогов

Свой вклад в развитие теории налогообложения внес шведский экономист Кнут Виксель (1851-1926). Он рассматривал налоги прежде всего как способ бесперебойного финансирования государственных расходов. Особо подчеркивал необходимость парламентского утверждения налогов, что усилило бы их справедливость в отношении всех категорий налогоплательщиков. К. Виксель считал, что средства налогоплательщиков, изъятые в виде налога, должны им возвращаться в форме различных государственных услуг. Он был противником налогов на расходы, сокращавших потребление, и полагал, что система косвенных налогов позволит относительно богатым уклоняться от налогов. Вексель подчеркивал, что повышенные налоги должны платить те, кто имеет наибольшие доходы.

Кнут Викселль
Кнут Викселль

  Маржиналистская школа (70-80-е гг. XIX в.), принцип прогрессивности в налогообложении, а также необлагаемый минимум

Определенный вклад в развитие теории налогов внесли представители так называемой маржиналистской школы. Маржинализм - один из методических принципов политической экономии, основанный на использовании предельных величин для исследования экономических процессов. Среди представителей этой школы можно назвать К. Менгера, Ф. Визера, И. Тюнена, А. Курно. Представители маржиналистской школы в исследованиях экономических процессов помимо анализа вопросов стоимости, ценообразования много внимания уделяли вопросам налогообложения. Маржиналистская школа свела основные экономические проблемы к обеспечению равновесия, соответственно и налоги рассматривались как один из инструментов достижения этой цели. Исследования представителей данной школы привели к обоснованию принципа прогрессивности в налогообложении, а также необлагаемого минимума. Эта идея нашла широкое применение в налоговых системах всех экономически развитых стран.

Понятие маржинализма
Понятие маржинализма

  Артур Сесил Пигу (1877-1959 гг.), совершенствование подоходного налогообложения

Английский экономист Артур Сесил Пигу (1877-1959) считал, что взимаемые налоги должны быть одинаковыми для налогоплательщиков, проживающих в равных условиях. Он видел необходимость в совершенствовании подоходного налогообложения. В частности, Пигу отмечал, что подоходный налог является дискриминационным по отношению к сбережениям. Он обосновал так называемый всеобщий налог на расходы в целях стимулирования сбережений. Фундаментально были освещены вопросы установления и систематизации льгот по налогам при обосновании подоходного налога. Пигу сделал важный вывод о том, что налог на трудовые доходы должен стимулировать трудовую активность.

Артур Сесил Пигу
Артур Сесил Пигу

  Джон Мейнард Кейнс (1883-1946), налоговое регулирование

Выдающийся вклад в развитие теории налогов внес английский экономист Джон Мейнард Мейнард Джон Кейнс (1883-1946). Он уделял много внимания налоговому регулированию, подчеркивая, что налоговая политика может оказывать мощное воздействие на экономический рост, повышение занятости населения, стимулирование склонности к потреблению и т.д. Дж. Кейнс считал, что полезно при помощи налогов изъятие доходов, помещенных в сбережения, финансирование за их счет текущих государственных расходов, а самое главное - инвестиций. Рассматривая роль налогов в регулировании экономики, Дж. Кейнс обращал внимание на положительную роль относительно высоких налогов, мотивируя это тем, что снижение ставок налогов сопровождается уменьшением доходов бюджета и экономической неустойчивостью государства.

Джон Мейнард Кейнс
Джон Мейнард Джон Менард Кейнс

  Эрик Линдаль (1891-1960 гг.), отстаивал идею прогрессивного налогообложения

Идеи Викселя поддержал и развил шведский экономист Эрик Линдаль (1891-1960). Он рассматривал налоги как своего рода цену за предоставляемые государством услуги. Исходя из положения о том, что налогоплательщики имеют разный уровень благосостояния, Э. Линдаль делал вывод, что разные ставки налогов обеспечивают равновесие в обществе. Таким образом, Линдаль последовательно отстаивал идею прогрессивного налогообложения.

Вклад Эрика Линдаля
Вклад Эрика Линдаля

  Милтон Фридмен (1912-2006 гг.), снижению налогов, как драйвер роста экономики

Американский экономист Милтон Фридмен (1912-2006) стал одним из противником кейнсианства. Он считал, что свобода предпринимательства, стихийный механизм рынка могут способствовать нормальному процессу воспроизводства без широкого государственного вмешательства в экономику. По его мнению, неравномерный прирост денег в обращении, вызванный фискальной политикой, приводит к общей экономической неустойчивости. В области налогообложения основное его предложение сводилось к снижению налогов, при этом он имел в виду, что уменьшение налоговой ставки способствует повышению деловой активности, росту инвестиций, занятости, снижению инфляции и в конечном счете экономическому росту и сглаживанию социальных противоречий.

Вклад Милтона Фридмана

  Пол Самуэльсон (1915-2009 гг.), налоги как стимул роста экономики

Ярким приверженцем кейнсианства был нобелевский лауреат Пол Самуэльсон (р. 1915). Налоги, налоговую политику П. Самуэльсон рассматривал как важные инструменты в регулировании экономики и считал, что при помощи налогов стимулируются макроэкономический рост и стабильность, снижается уровень безработицы и инфляции, поощряется экономический рост. Анализируя роль налогово-бюджетной политики в регулировании экономики, Самуэльсон указал на противоречивые процессы, которые необходимо учитывать при построении налоговой системы.

Пол Самуэльсон
Пол Самуэльсон

Во второй половине XX в. большую популярность приобрела «теория предложения», в которой серьезное внимание уделялось формированию методов воздействия налогов на уровень инвестиций, предложения труда и сбережений посредством снижения налоговых ставок.

Воздействие подоходного налога
Воздействие подоходного налога

  Артур Лаффер (р. 1940 г.), доказал влияние налогов на экономику страны

Наиболее известным представителем этой научной школы стал американский экономист Артур Лаффер (р. 1940). В результате изучения вопросов налогообложения он пришел к выводу, что существует зависимость между ставками налогов, доходами бюджета и налоговой базой. На основе эмпирических исследований выбранных показателей на примере США он пришел к выводу о том, что налогообложение достигло критического уровня, при котором налоги стали препятствовать экономическому росту.

Артур Лаффер
Артур Лаффер

Налоговые реформы в США конца 70-х -начала 80-х гг. XX в. во многом были проведены на основе концептуальных выводов А. Лаффера, ставки налогов были резко снизили в надежде на то, что возросшая деловая активность и интенсивность труда компенсируют потери налоговых доходов. Однако не был зафиксирован весомый рост доли личных сбережений, напротив, федеральные налоговые доходы сократились, вследствие чего федеральный бюджет, сбалансированный в 1979 г., характеризовался беспрецедентным дефицитом в 200 млрд.. долл.

Налоговая реформа
Налоговая реформа

Таким образом, предсказания сторонников теории экономики предложения о том, что интенсивность труда и уровень сбережений резко возрастают после снижения предельной налоговой ставки, оказались не вполне корректными. Тем не менее очевидно, что установление налогов выше максимально допустимой ставки нанесло бы еще больший ущерб экономике. Подчеркнем, что достаточно трудно определить предельную ставку какого-либо налога, для этого необходимы эмпирические расчеты с учетом конкретных экономических условий страны.

Сбережения
Сбережения

  Джозеф Стиглиц (р. 1943), оптимизация налогооблажения

Джозеф Стиглиц (р. 1943) много внимания уделял проблемам налогообложения: налоговому бремени, оптимальному налогообложению, налогообложению капитала, налоговым реформам. Он выделил пять принципов налоговой системы:

- экономическая эффективность (система налогооблажения не должна входит в противоречие с эффективным распределением ресурсов);

- административная простота (административная система должна быть простой и относительно недорогой в применении);

- политическая ответственность (налоговая система должна быть построена таким образом, чтобы убедить людей в том, что они платят налоги, дабы политическая система была в состоянии более точно отражать их предпочтения);

- справедливость (система налогооблажения должна быть справедливой в соответствующем подходе к отдельным индивидам);

- гибкость (налоговая система должна быть в состоянии быстро реагировать на изменяющиеся экономические условия).

Джозеф Стиглиц
Джозеф Стиглиц

Достаточно много внимания уделял Дж. Стиглиц проблемам оптимального налогообложения. Он подчеркивал, что оптимальная структура налогов - та, которая максимизирует общественное благосостояние.

Оптимальные налоги
Оптимальные налоги

Современные налоговые теории строятся на исследовании конкретных действующих налоговых систем, выявлении их позитивных и негативных свойств и корректировке их составляющих, поиске оптимальных границ действий налогов.

Периодизация нагового учения
Периодизация нагового учения

Теоретическим методам и средствам, которые предлагают ученые разных экономических направлений, используемым в макроэкономическом управлении, необходима согласованность и направленность для решения наиболее важных задач в развитии общества. Иными словами, для успешного достижения желаемого результата должен быть тщательно продуман и скорректирован набор налоговых регуляторов.

Теория
Теория

Авторы, источники и ссылки

  Создатель статьи

Автором данной статьи является Болтов Денис Владимирович

Фейсбук.com/denis.boltov - профиль автора статьи в Фейсбук

plus.Google Inc..com/u/0/110407885843345952301/posts - профиль автора на Гугл+

my.mail.ru/mail/cencoroll/ - профиль автора статьи на Мой Мир @ Майл Ру

denisboltov.livejournal.com/ - профиль автора статьи в Живом Журнале

ok.ru/profile/569730666143 - профиль создателя статьи в Одноклассниках

Twitter.com/audax_cencoroll - профиль создателя статьи в Твитере

vk.com/id175393339 - профиль автора в Контакте

  Ответственные администраторы

Главный редактор - Варис-смотрящий

Рецензент статьи - профессор, д. э. н. Хайзенберг

Корректировщик статьи - Джейкоб

  Источники текстов

ru.wikipedia.org - ресурс со статьями по многим темам, свободная энциклопедия Википедия

k2x2.info - онлайн библиотека, сущность налогов

tic.tsu.ru - электронный учебник, всё о налогах

nalog.ru - Федеральная налоговая служба, налоги в России

grandars.ru - онлайн библиотека, классификация и элементы налогов

dic.academic.ru - онлайн библиотека, все о налогах

sfic.info - налоги и налогооблажение, функции налогов

studopedia.ru - Студопедия, виды налогов

abc-people.com - экономическая энциклопедия, виды налогов

neuch.ru - банк рефератов, всё о налогах

ref.by - банк рефератов, налоги: их сущность, виды и функции

studfiles.ru - всё для студентов, налоговая система

bibliotekar.ru - онлайн учебники, способы уплаты налогов

bestreferat.ru - банк рефератов, всё о налогах

psyera.ru - гуманитарно-правовой портал, налоговый контроль

refstar.ru - банк рефератов, состав и структура налоговых органов РФ

utmagazine.ru - журнал для трейдеров, сущность и виды налогов

aup.ru - онлайн библиотека, всё о налогах

e-reading.club - шпаргалки, уплата налогов

eclib.net - учебники онлайн, развитие теория налогообложения

market-pages.ru - обучающий портал, всё о налогах

history-of-taxes.narod.ru - онлайн библиотека, история налогов

thisisusa.ru - портал об США, история налогов США

tinlib.ru - онлайн библиотека, виды налогов

econtool.com - экономический справочник, функции налогов

libma.ru - онлайн библиотека, функции налогов

vuzllib.su - онлайн библиотека, элементы налогов

tochka.com - банк для предпринимателей, элементы налогов

consultant.ru - сайт компании «Консультант Плюс», элементы налогов

e-reading.club - онлайн библиотека, всё о налогах

econbooks.ru - экономические учебники онлайн, виды налогов

ngpedia.ru - онлайн энциклопедия, функции налогов

studme.org - портал для студентов, элементы налогов

dic.academic.ru - словари и энциклопедии, всё о налогах

razlib.ru - лекции для студентов, способы уплаты налогов

textbook.news - онлайн библиотека, теории налогообложения

visnuk.com.ua - онлайн журнал, налоговый контроль

xreferat.com - банк рефератов, порядок исчисления налога

ndsmaster.ru - сайт о налогах, всё об НДС

bankreferatov.ru - банк рефератов, всё о налогах

bestreferat.ru - рефераты, налогообложение

allbest.ru - рефераты, источник налога

referat.com - банк рефератов, налоговые льготы

domashke.net - всё для учеников и студентов, источник налога

  Использованные сервисы

forexaw.com - информационно-аналитический портал по финансовым рынкам

youtube.com - ютуб, крупнейший видеохостинг

Yandex.ru - Яндекс, крупнейшая поисковая система в России

Google Inc..ru - Google Inc., крупнейшая поисковая система в мире

translate.Yandex.ru - переводчик от поисковой системы Яндекс

wordstat.Yandex.ru - сервис от Яндекса позволяющий анализировать поисковые запросы

maps.Yandex.ru - карты от Яндекса для поиска мест описываемых в этой статье

maps.Google.ru - карты от Google Inc. для поиска мест описываемых в данной статье