ЗАРАБАТЫВАЙТЕ !!! на глобальных рынках. БЕСПЛАТНАЯ консультация - оставьте свой телефон сейчас

Акциз (Excise) - это

один из древних видов налога, взыскивается в пользу государства, включается в цену товаров, которые относятся к категории массового потребления и не редко наносящими вред здоровью граждан, кроме этого данный вид косвенного налога выполняет функции: фиксирования распространения таких продуктов (табак, алкоголь и др.), плата за использование их в производстве и перераспределение полученных денежных сборов внутри государства

Понятие и классификация акциз, история возникновения и развития акциз в России и европейских странах, экономическая сущность акциз и их отличие от других видов налогов, ставки, базы и объекты акциз, налогоплательщики акциз, операции с подакцизными продуктами и случаи освобождения от уплаты акциз, порядок расчета и сроки исчисления акциз, способы уплаты акциз, отчетность по уплате акциз и вычеты уплаченного акциза

Развернуть содержание

Акциз - это, определение

Акцизы - это внутригосударственный косвенный налог, которым облагаются товары массового потребления (алкоголь, табак, вино и др.), а так же предметы роскоши и автомобили. Акцизы включаются в стоимость продукции, подлежавшей налогообложению и уплачивается покупателем подакцизного товара, а сумма акцизного сбора отчисляется в пользу государственного бюджета производителями данных продуктов.

Косвенный налог на товары
Косвенный налог на товары

Акцизы - что это такое один из древнейших видов косвенных налогов. По существующим письменным свидетельствам обложение акцизами осуществлялось еще в эпоху Римской империи.

Появление упоминание про акцизы в истории
Появление упоминание про акцизы в истории

Акциз - это один из видов косвенного налога, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления (табак, вино и др.) внутри страны, в отличие от таможенных платежей, несущих ту же функцию, но на товарах, доставляемых из-за границы, а также коммунальные, транспортные и другие распространённые услуги. Включается в цену товаров или тариф за услуги и тем самым фактически уплачивается потребителем.

Основные две группы налогов
Основные две группы налогов

Акциз - где вид косвенного налога, преимущественно на предметы массового потребления, а также услуги. Включается в цену товаров или тарифы на услуги. Важный источник доходов государственного бюджета.

Акцизная марка в Украине
Акцизная марка в Украине

Акциз - это один из видов налога, представляющий не связанный с получением дохода продавцом косвенный налог на продажу определенного вида товаров массового потребления. Акциз включается в цену товара и изымается в государственный и местный бюджеты. Чаще всего акцизным налогом (сбором) облагаются винно-водочные изделия, пиво, табачные изделия, деликатесы, предметы роскоши, автомобили. Плательщиками акциза являются потребители, приобретающие товары, которые облагаются акцизным сбором.

Акцизные марки в рулоне
Акцизные марки в рулоне

Акциз - что это косвенный налог на товары или услуги. Акциз включается в цену товара и изымается в государственный и местный бюджеты.

Образец акцизной марки
Образец акцизной марки

Акциз - это косвенный общегосударственный налог, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления (табак, вино и др.) внутри страны, в отличие от таможенных платежей, несущих ту же функцию, но на товары, доставляемые из-за границы. Включается в цену товаров или тариф за услуги и тем самым фактически уплачивается потребителем. При реализации подакцизных товаров в розницу сумма акциза не выделяется. В дореволюционной России акцизы вместе с винной монополией давали (в 1904 году) 47,5 % общей суммы поступлений в бюджет. Акциз служит важным источником доходов государственного бюджета современных стран. Размер акциза по многим товарам достигает половины, а иногда 2/3 их цены.

Карикатура про налог на бедность
Карикатура про налог на бедность

Акциз - где общегосударственный налог косвенного значения, который в большинстве случаев устанавливается на предметы массового потребления. Происходит это преимущественно внутри отдельно взятой страны.

Рисунок маленькая страна
Рисунок маленькая страна

Акциз - где это вид косвенных (включаемых в цену или тариф) налогов на товары, преимущественно массового потребления, услуги частных предприятий. Оплачиваются покупателями (потребителями). По способу взимания делятся на индивидуальные и универсальные. Индивидуальные акцизы устанавливаются на отдельные виды товаров и услуг и взимаются по твердым ставкам с единицы измерения товара (услуг). Универсальные же взимаются с валового оборота и устанавливаются в процентах к стоимости товаров или услуг.

Акцизный налог делится на две категории
Акцизный налог делится на две категории

Акциз - это один из видов косвенного налога. Это налог на потребление, предусматривающий обложение при реализации определенного вида товаров потребления. Акциз включается в цену товара и изымается в бюджет у производителя продукции. Обычно акцизным налогом (сбором) облагаются винно-водочные изделия, пиво, табачные изделия, деликатесы, предметы роскоши, автомобили. Плательщиками акциз являются покупатели товара с акцизным сбором.

Доля акцизов в бюджете страны и субъектов государства
Доля акцизов в бюджете страны и субъектов государства

Акциз - где это старейшая форма косвенного налогообложения, первое упоминание о которой относится к эпохе Древнего Рима. С развити­ем рыночных отношений акцизная форма налогообложения стано­вится доминирующей, хотя в дальнейшем по мере развития прямого подоходно-поимущественного налогообложения акцизы несколько сдали свои позиции. Исторически сложилось так, что объектами ак­цизного налогообложения являлись прежде всего предметы массово­го спроса, что предопределяло высокую фискальную значимость этих налогов.

Перечень товаров, облагаемых акцизами
Перечень товаров, облагаемых акцизами

Акциз - что это косвенный налог. Налоговой базой для исчисления акциза является стоимость товаров с учетом НДС. Налог федеральный. Регулируется главой 22 НК РФ. Льготы предусмотрены ст. 183 НК РФ. Региональные и местные органы власти льготы не устанавливают.

Определение косвенного налога
Определение косвенного налога

Акциз - это налог на предметы внутреннего потребления, плата в казну или откупщику, городу, общине с промысла или с товара.

Сущность косвенных налогов, пополнить казну государства
Сущность косвенных налогов, пополнить казну государства

Акциз - это один из видов косвенного налога. Это налог на потребление, предусматривающий обложение при реализации определенного вида товаров потребления. Акциза включается в цену товара и изымается в бюджет у производителя продукции. Обычно акцизным налогом (сбором) облагаются винно-водочные изделия, пиво, табачные изделия, деликатесы, предметы роскоши, автомобили. Плательщиками акциз являются покупатели товара с акцизным сбором.

Классификация налоговой системы
Классификация системы налогооблажения

Акциз - что это обязательный, индивидуально - безвозмездный платеж налогового характера, взимаемый в публичных целях с юридических лиц, в том числе при перемещении определенной номенклатуры товаров через таможенную границу государства, и зачисляемый в федеральный бюджет

Объяснение термина акциз

Акциз - что это такое вид косвенного налога, преимущественно на товары массового потребления, а также услуги. Включается в цены или тарифы.

Герб-эмблема федеральной налоговой службы Российской Федерации.
Герб-эмблема федеральной налоговой службы Российской Федерации.

Акцизы - это косвенный налог. То есть уплачивается он фактически не налогоплательщиком, а покупателями.

Налог, оплачивается покупателем товара
Налог, оплачивается покупателем товара

Понятие акциза в системе налогообложения

Акциз (assisia, occisia, cisa) - слово двоякого происхождения:

- по мнению одних, оно происходит от incisio (cisa), выражение, которое в Средние века обозначало, так же как и tallia, поземельную пошлину, уплата которой контролировалась посредством нарезок, делаемых на бирке;

- справедливее, однако, кажется объяснить это выражение латинским словом assidere (франц. assevir) - налагать, устанавливать (подать, налог).

Перечень, отмеченный зеленым карандашом
Перечень, отмеченный зеленым карандашом

В нормативных правовых актах иностранных государств вместо определения понятия «акцизный налог» или «акцизные пошлины», как правило, содержится указание на то, что это пошлина (налог), налагаемая на основании положений соответствующего закона. Основным в понятии «акцизы» является слово «налоги». По определению И.Г. Денисовой, налоги - это обязательные индивидуально - безвозмездные денежные платежи в бюджеты и государственные внебюджетные фонды, взимаемые с налогоплательщиков в законно установленном порядке и размерах. Применительно к акцизу это определение требует отдельных уточнений, но даже в таком виде оно подчеркивает два его налоговых признака: первый - обязательность (принудительность), а второй - индивидуальная безвозмездность.

Нормативно-правовые акты
Нормативно-правовые акты

Обязательность акциза означает юридическую обязанность его плательщика перед государством; акциз устанавливается в одностороннем порядке, без заключения соглашения, и взыскивается в случае уклонения от его уплаты в принудительном порядке.

Обязанности, закрепленные юридически
Обязанности, закрепленные юридически

Принудительное изъятие и обязательный характер акциза составляет один из важнейших его признаков. Внеэкономическое принуждение позволяет системе налогооблажения осуществлять крупномасштабную мобилизацию финансовых ресурсов. Этот признак обуславливает обязательное законодательное оформление налогового изъятия, что ставит акциз в менее выигрышное положение по сравнению с другими инструментами перераспределительного механизма, которым акциз значительно уступает в процедурной мобильности. Акциз имеет ряд общих черт с другими формами принудительного изъятия собственности, например со штрафом. Различия между ними касаются, прежде всего, масштабов и периодичности изъятия. Принципиальное отличие составляет цель изъятия. Для акциза это перераспределение национального дохода, в то время как для неналоговых принудительных изъятий отчуждение носит, как правило, чрезвычайный характер.

Различия существуют, даже при всей внешней похожести
Различия существуют, даже при всей внешней похожести

Указание на законодательное оформление налогового изъятия означает, что установление акцизов относится к компетенции законодательных органов государства. В налоговом праве принцип вотирования принято называть принципом установления налогов законами или законодательной формы учреждения налога. Принцип законности подчеркивает прерогативу законодательной власти устанавливать налоги. Существует даже мнение, что взимание любого платежа, как бы он ни назывался (взнос, такса и т.п.), является неправомерным, если он не установлен законом. В этом вопросе акциз имеет определенные особенности, отличающие его от других налогов, пошлин и сборов. Речь идет об установлении нормы обложения акцизами: право определения ставок акцизов по отдельным товарам может быть делегировано исполнительному органу власти. Данная система длительное время практиковалась и в Российской Федерации, когда ставки акцизов устанавливались Правительством РФ.

Правомерность любых платежей устанавливается законом
Правомерность любых платежей устанавливается законом

Индивидуальная безвозмездность акциза означает отсутствие встречного удовлетворения, уплата акциза не приводит к возникновению у государства обязанности возместить понесенные затраты в каком-либо виде в полном размере его плательщику. Этот основной налоговый признак позволяет отличать акциз от сбора, обычно представляющего собой плату, взимаемую государственными органами за право участия, пользования чем-либо или за право осуществления той или иной деятельности.

Перечислены признаки бюджетного перераспределения
Перечислены признаки бюджетного перераспределения

Из предложенного определения понятия «сбор» следует, что между налогами, к которым по официальному определению относятся и акцизы, и сбором существуют отличия. Однако в российском законодательстве за счет произвольного использования терминологии этот вопрос, в определенной степени, проигнорирован.

Сбор денег в копилку
Сбор денег в копилку

Практическая ценность разграничения понятий «налог» и «сбор», а также их совместное использование в составе одного определения, требует отдельного исследования. Однако очевидно, что данная проблема имеет важное значение не только в понимании юридической природы тех же акцизов, но и в решении таких вопросов, как предоставление отсрочки уплаты или определение момента исполнения обязанности плательщиком (например, при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу государства).

Практическая ценность предмета
Практическая ценность предмета

Сама этимология этого слова заставляла бы отнести его к прямым налогам, но на практике понятие акциза, хотя в разные времена и смешивалось с другими понятиями, всегда почти исключительно применялось к косвенным налогам вообще и в частности - к налогам на обращающиеся во внутренней торговле страны предметы потребления. Ныне под акцизом разумеют: налог косвенный на предметы внутреннего производства, выделываемые и продаваемые частными лицами, взимаемый собственно с потребления. В этом определении заключаются следующие существенные признаки:

- акциз есть один из видов налогов косвенных, почему имеет то же общее теоретическое основание, те же хорошие и дурные стороны, как все остальные виды косвенных налогов (монополия, таможенные пошлины) и отличается от налогов прямых тем, что субъектом его является не определенный индивидуум, а потребитель вообще или сумма потребителей в государстве, объектом же - сумма народного дохода в его проявлении при расходовании, посредниками, какового проявления и вместе с тем ближайшими объектами налога служат предметы потребления;

Ценить свои деньги
Ценить свои деньги

- это налог на предметы внутреннего производства, чем по происхождению объекта акциз отличается от другого вида косвенных налогов - таможенной пошлины (см. пошлина);

Карикатура - порядок на таможне
Карикатура - порядок на таможне

- акцизом облагаются предметы, выделываемые и продаваемые частными лицами, а не государством, чем по способу обложения акциз отличается от монополии;

Почетный труд продавца
Почетный труд продавца

- акциз взимается собственно с потребления, а не за право владения и перехода имущества, чем он отличается от пошлин торговых (промысловый налог, патентный сбор) и крепостных (ввиду чего несоответствующими представляются встречаемые в законодательствах немецких государств термины Verkaufoder - Immobilien - Accisee, Siegenschafts Erbschafts und Schenkungs - Accise). Кроме того, некоторые отличают акциз в этом смысле от налогов на предметы роскоши на том основании, что последние по непосредственности отношения между плательщиком и казною приближаются к прямым налогам и отчасти к монополии; но различие это не имеет особенного значения ввиду того, что налог на предметы роскоши совмещает в себе большую часть существенных признаков акциза.

Покупатели выбирают товар в магазине
Покупатели выбирают товар в магазине

Акцизы являются налогами, налагаемыми на специальный перечень товаров. Товары, облагаемые акцизами, обычно обладают общей характерной чертой: спрос на эти товары малоэластичен по отношению к уровню дохода. Акцизы были одним из первых налогов вводимых в периоды экономической трансформации, поскольку этот налог относительно легко вводить и следить за его уплатой. Эти административные преимущества проистекают из способности налоговых органов осуществлять контроль над физическим объемом определенных товаров вместо того, чтобы полагаться на бухгалтерские книги для его взимания. Исторически, акциз считался налогом на производство, а не на потребление, и налагался на производителя, как правило, по месту производства. Этот налог существовал, или существует, на базе фиксированной суммы на единицу продукции, эта мера дополняет административные преимущества налога. Кроме того, налог может давать значительные доходы, в особенности в расчете на единицу административных издержек, если перечень подакцизных товаров тщательно продуман и включает лишь ограниченный круг товаров.

Круг, потребляемых товаров, человеком
Круг, потребляемых товаров, человеком

Переходная экономика может выиграть от рациональной организации акцизных схем, поскольку налог может выступать значительным источником налоговых поступлений на ранних этапах переходного периода. Организация системы акцизов относительно проста и может дать налоговому ведомству и его сотрудникам значительный опыт по работе с товарами, сделки с которыми осуществляются в рамках рыночной экономики. Такой опыт поможет заложить основу более сложных методов аудита и контроля, необходимых для работы с НДС и подоходным налогом. Таким образом, акцизы могут обеспечить как доходы, помогающие справляться с трудностями переходного периода, пока экономика развивается, так и помочь налоговому ведомству перейти на новые, более сложные методы налогообложения.

Налоги - статья доходов государства
Налоги - статья доходов государства

В дополнение, существуют определенные выгоды от обложения акцизами определенных товаров, считающихся вредными, или ассоциирующихся с негативными побочными явлениями. Налогообложение может отчасти воспрепятствовать потреблению потенциально опасных товаров, таких как табачные изделия и алкоголь, а также, например, бензина и горючего, потребление которых связанно с загрязнением атмосферы. Такие косвенные выгоды могут стать побочным результатом налога, однако большинство акцизов вводятся, как это и должно быть, для получения налоговых поступлений.

Определение положительных и отрицательных влияний
Определение положительных и отрицательных влияний

Экономическая сущность акцизного налогообложения

Обложения акцизами определенных товаров, считающихся вредными, или ассоциирующихся с негативными побочными явлениями (табачные изделия и алкоголь, а также, например, бензина и горючего, потребление которых связанно с загрязнением атмосферы) может отчасти воспрепятствовать их потреблению. Такие косвенные результаты могут стать дополнительным эффектом от внедрения налога, однако большинство акцизов вводятся, как это и должно быть, для получения налоговых поступлений.

Самые вредные продукты облагаются акцизами
Самые вредные продукты облагаются акцизами

Для достижения этой цели акцизы должны быть:

- во-первых, просты как в организации, так и в применении, что достигается за счет поддержания минимального перечня подакцизных товаров. В настоящее время большинство стран ограничило список подакцизных товаров табаком, алкоголем и определенным ассортиментом нефтепродуктов. Доходы от этих товарных групп высоки, круг их производителей относительно узок и большинство товарных категорий четко определены;

Минимальный список продуктов, облагаемых акцизами
Минимальный список продуктов, облагаемых акцизами

- во-вторых, ставки налога не должны быть слишком высоки. Если же местные акцизы значительно выше соответствующих налоговых ставок в соседних странах, проблемой может стать контрабанда. Кроме того, если ставки акцизов слишком высоки, может возрасти нелегальное производство, в особенности кустарное производство алкогольных товаров. Подобное производство может стать опасным для общественного здоровья, обеспокоенность которым и было одной из причин введения налога;

Есть выгода!
Есть выгода!

- в-третьих, налог должен взиматься как можно раньше в цепочке начисления добавленной стоимости, т.е. он должен взиматься либо в момент пересечения таможенной границы страны, либо в момент производства (или отгрузки).

Основные цели для установления акциз на товары
Основные цели для установления акциз на товары

Два других фактора являются отличительной чертой современных акцизов. Во-первых, налог начисляется либо на стоимость, либо на единицу продукции, с поправкой на инфляцию. Налог в процентах от стоимости сложно применять на стадии производства, из-за трудности расчета заводской цены на момент отгрузки. Эта проблема может быть решена с использованием справочных рыночных цен, когда налог на стоимость рассчитывается на основе этой цены, после чего по этому результату рассчитывается стоимость единицы продукции и взимается налог на стадии производства. Другим удовлетворительным вариантом может быть взимание налога с единицы продукции с поправкой на инфляцию в случаях, когда относительные цены изменяются незначительно, а инфляция высока. Во-вторых, методы налогообложения добавленной стоимости используются для кредитования акцизов, уплаченных на ресурсы, использованные для производства подакцизной конечной продукции, например, крепленых вин. Иными словами, следует избегать каскадной схемы акцизов, и использовать методы аналогичные НДС, обеспечивая тем самым взимание акциза как налога только на конечную продукцию.

Две рыбки в аквариуме
Две рыбки в аквариуме

Суммируя вышесказанное, следует отметить, что акцизы являются важным источником налоговых поступлений в переходный период. Доля доходов, полученных от акцизов, наиболее высока на самом первом этапе переходного периода, благодаря относительной легкости их сбора и четкому определению налоговой базы. Доходы бюджета не являются эластичными по отношению к личным доходам, и поэтому бюджетные доходы стабильны даже в первоначальных экономических циклах, которые могут возникнуть в переходный период. Следует также отметить, что относительная не эластичность акцизов по отношению к доходам вызовет падение относительной важности акцизных доходов с началом экономического роста.

Налоговые поступления в казну
Налоговые поступления в казну

На протяжении веков акцизы играли весьма важную роль в системе налогооблажения Российской Федерации, являясь прежде всего крупным фискальным источником. Необходимость же существования и применения акцизов в современных условиях связана, помимо фискальной функции, с потребностью государственного регулирования отдельных экономических и социальных процессов. Прежде всего это необходимость ограничения потребления товаров, использование которых наносит ущерб здоровью человека и состоянию окружающей среды. По этой причине практически во всех странах существуют сегодня акцизы на алкогольные напитки и табачные изделия.

Перечень вредных продуктов
Перечень вредных продуктов

В чем экономический смысл рассматриваемой разновидности налогов?

Вопросов стало еще больше
Вопросов стало еще больше

Прежде всего, акцизы устанавливаются государством в целях пополнения бюджета за счет тех сверхдоходов, что получают фирмы от выпуска высокорентабельных товаров, а также выравнивания экономических условий ведения бизнеса. Кроме того, налоги рассматриваемого типа могут устанавливаться на импортную продукцию - в целях защиты национального рынка. Государство определяет ставки акцизов, которые, с одной стороны, эффективно решают данную задачу, с другой - позволяют сохранить привлекательность национального рынка для иностранных инвесторов.

Пополнение казны государства - главная причина ввода акциз
Пополнение казны государства - главная причина ввода акциз

Для властей страны также важно сохранить умеренность в политике определения размера соответствующих показателей с точки зрения сохранения приемлемых отпускных цен на подакцизную продукцию для граждан - как мы отметили выше, фактическими плательщиками налога, о котором идет речь, являются клиенты предприятий.

Ключивая фигура
Ключивая фигура

Выбор предметов обложения. Здесь возникает вопрос, какие предметы потребления подлежат обложению, и является разделение предметов на необходимые и не необходимые, которое хотя и основано на субъективном взгляде отдельных личностей, но все-таки допускает возможность обобщения по степени существенности значения данного предмета в человеческой жизни:

- обложение предметов первой необходимости, во всяком случае, неравномерное, как падающее с большею тягостью на бедный рабочий люд, чем на более обеспеченные классы населения, может найти себе оправдание в том, что и рабочие пользуются государственными выгодами, а потому и должны снабжать государство соответствующими средствами, тягостный же для них налог может быть переложен на потребителей производимых ими предметов. Но, с другой стороны, подобное обложение падает до известной степени на лиц без соответственного податного источника (доход от личного труда), как, например, детей, стариков;

Продуктовая корзина потребителя
Продуктовая корзина потребителя

- трудность же налога на цену заработной платы тем больше увеличивается под влиянием конкуренции и условий рынка, чем выше налог. Ввиду этого в настоящее время обложение необходимых предметов постепенно исчезает из практики, и при выборе предметов обложения останавливаются на предметах избыточного, не существенного для жизни потребления, но принятых и употребляемых большинством населения, как, напр., крепкие напитки, табак, сахар и т.п., причем обложение это не распространяется на большое количество подобных предметов, а ограничивается лишь некоторыми наиболее ходкими, обещающими государству наибольшую выгоду при возможно меньших расходах взимания, а свобода торговли и производства - наименее препятствий;

Фраза - трудности порождают в человеке способности, необходимые для их преодоления
Фраза - трудности порождают в человеке способности, необходимые для их преодоления

- самые же оклады налога устанавливаются различно, смотря не только по количеству, но и по качеству предмета.

Мы все разные
Мы все разные

Определение высоты окладов. Здесь общим правилом следует принять умеренность окладов ввиду устранения злоупотреблений и воспрепятствования потребителям обратиться к другим, не обложенным или менее обложенным предметам, кроме того, оклады, чтобы быть равномерными, должны возвышаться в той пропорции, в какой потребление указывает на существование особой податной силы.

Важно знать
Важно знать

Значение различных моментов взимания, каковыми являются:

- непосредственное обложение потребителя - практически неудобно по дороговизне взимания, но менее стеснительно для торговли и производства;

Потребитель в магазине - покупка вина
Потребитель в магазине - покупка вина

- обложение торговли оптовой или розничной - тоже неудобно как для казны по дороговизне взимания, так и для торговли - по стеснительным мерам;

Налог, оплачиваемый продавцом
Налог, оплачиваемый продавцом

- обложение выделки в различных ее стадиях, т.е. исчисление акциза по количеству перерабатываемых материалов, по силе и устройству фабричных снарядов, по количеству продуктов - наиболее удобно потому, что дает правительственному контролю возможность концентрироваться на крупных фабриках, хотя в известной степени стеснительно для развития мелкого производства;

Порядок следования расчетов
Порядок следования расчетов

- обложение сырья - способ самый неудобный, дорого стоящий казне, по раздробленности производства падающий тяжелым бременем на мелких производителей, которым сравнительно долго приходится ждать переложения акциза, взимаемого иногда с предмета, не сделавшегося еще объектом налога (потребление в сыром виде).

Определение акцизного налога, оплачиваемого с сырья
Определение акцизного налога, оплачиваемого с сырья

Самое взимание акциза совершается или непосредственно, или посредством приложения к товару штемпеля или бандероли, предварительно оплаченной налогом. В последнем случае наблюдение легче, так как оно сосредоточивается на выпуске изделий из складов или фабрик, причем иногда применяется система абонементов (abonnement, Abfindung), по которой акциз уплачивается за известное время вперед.

Штамп печати - оплачено
Штамп печати - оплачено

Как и большинство налогов, акцизы обладают 2-мя основными функциями:

- фискальной;

- регулирующей.

Определены основные функции акцизного налога
Определены основные функции акцизного налога

В большинстве развитых стран регулирующая функция акцизов является главенствующей, так основной упор при налогообложении делается на налоги с дохода, что объясняется их большей социальной справедливостью. Косвенные налоги, к которым относятся акцизы, имеют регрессивный характер и поэтому их широкое применение считается нецелесообразным.

Определение регулирующей функции налогов
Определение регулирующей функции налогов

Наиболее спорным вопросом при введении акцизов является конкретная ставка того или иного акциза. Большинство методик определения таких ставок основываются на эластичности спроса и предложения. Изначальным моментом при их применении является прояснение вопроса о том, какую в данном случае фискальную или регулирующую функцию должен выполнять тот или иной акциз и в зависимости от этого достаточно просто рассчитывается ставка. Решается задача, решением которой будет являться либо максимизация площади прямоугольника acef, либо уменьшения равновесного производства товара до планируемой величины.

Спорный вопрос о ставках акцизного налога
Спорный вопрос о ставках акцизного налога

Но наиболее интересной мне показалась следующая методика вычисления оптимальной ставки налогообложения, особенно в плане своей последовательности в выполнении «справедливой» функций акциза. По этой методике основная идея обложения акцизами тех или иных товарах заключается в обложение налогами «грехов» налогоплательщиков. Причем данный подход не означает, что акцизами облагаются некие аморальные или неприличные товары или услуги. В основе налогообложения подакцизных товаров и определении ставок налогов лежат так называемые отрицательные экстерналии (negative externalities) - дополнительные издержки, которые несет общество в виде расходов государственных бюджетов всех уровней вследствие производства и потребления тех или иных товаров и услуг. Если правительство не несет таких издержек, то какой бы «греховной» не была бы та или иная продукция, она не являлась бы объектом акцизного обложения.

Методика расчета ставки по подакцизным товарам
Методика расчета ставки по подакцизным товарам

Например, сигареты облагаются налогами по следующим причинам:

- ухудшение здоровья курильщиков приводит к дополнительным расходам на медицинское обслуживание, покрываемое за счет бюджета;

- ухудшение здоровья курильщиков приводит к дополнительным расходам из бюджета по оплате отпусков по болезни и т.д.

Причины введения акциз на табак
Причины введения акциз на табак

В то же время не должна облагаться акцизами эротическая продукция по одной простой причине, что потребление последней не приводит к дополнительным бюджетным расходам.

Графики соответствия расходов и доходов
Графики соответствия расходов и доходов

Оптимальной ставкой налогообложения по таким акцизам считается ставка, при которой государство получает необходимые ему доходы для покрытия расходов связанных с потреблением того или иного продукта или услуги. Кроме того, должны быть покрыты издержки по изъятию акциза и в некоторых случаях ставка повышается еще на несколько пунктов для снижения потребления социально вредных товаров.

Поиск равновесия между положительными и отрицательными моментами
Поиск равновесия между положительными и отрицательными моментами

Например, оптимальная ставка акциз на сигареты рассчитывается следующим образом:

- медицинское обслуживание -0,37;

- отпуск по болезни -0,00;

- групповые страховки -0,06;

- питание и уход +0,25;

- пенсия по старости +1,84;

- ущерб от пожаров -0,01;

- подоходный налог -0,61;

- итого чистые экстерналии +1,03.

Слово example, перевод с англ. например.
Слово example, перевод с англ. например.

Важным моментом этой методики является то, что подсчитываются не только отрицательные эффекты, но и экономия, получаемая обществом от употребления сигарет. Общество экономит 58 центов на том, что средняя продолжительность жизни курильщиков значительно ниже, и, следовательно, общество экономит на расходах по уходу за престарелыми, а также 1,84 доллара на пенсии по старости. Как это ни парадоксально звучит, но исходя из расчетов изложенных в таблице, в действительности налогоплательщикам выгодно наличие курильщиков в обществе, т.к. это приносит около 1 доллара чистой положительной экстерналии на каждую проданную пачку. Таким образом, обложение акцизами сигарет нецелесообразно.

Учимся экономить бюджет
Учимся экономить бюджет

Данная методика наглядно демонстрирует 3-ю функцию акцизов, выражающуюся в справедливом обложении налогами товаров, употребление которых приводит к дополнительным бюджетным расходам.

Три основных функии акциз
Три основных функии акциз

Очевидно, что экономическая сущность каждого конкретного акциза зависит от объекта обложения. Уникальным объектом исследования в этом плане выступает алкоголь.

Перечень вреда, наносимого алкоголем
Перечень вреда, наносимого алкоголем

Алкоголь - необычный товар. Он играет различные роли в социальных и культурных устоях общества. Мэри Дуглас, выдающийся английский социолог весьма точно определила употребление алкоголя как «общественный акт, исполняемый в определенном социальном контексте». Употребление алкоголя во многом не есть действие, отражающее индивидуальный выбор. Социологи утверждают, что традиции употребление алкоголя выявляют культурные и общественные ценности в том или ином регионе. Неслучайно, практически во всех культурах, потребление алкогольных напитков в одиночестве считается нездоровым симптомом.

Сравнение объема рынка алкогольной продукции в России и в Украине
Сравнение объема рынка алкогольной продукции в Российской Федерации и в Украине

Подтверждением этих слов является исследования, проведенные в Европе, например, как бары влияют на политические взгляды избирателей. В частности, выяснилось, что рестрективная политика государства по отношению к одним алкогольным напиткам при параллельном поощрении других приводит к изменению политических предпочтений электората.

Кривые зависимостей собранных и максимально возможных акцизных сборов
Кривые зависимостей собранных и максимально возможных акцизных сборов

Неумеренная политика государства в направлении уменьшения производства и потребления алкоголя может привести к неоднозначным последствиям. В то же время акцизное налогообложение алкоголя считается единственным действенным методом снижения его производства. Именно поэтому при обложении алкоголя наиболее правильным, скорее всего, будет принцип «справедливости», изложенный выше. Также нужно принять во внимание, что часть регионов в РФ в значительной мере зависит от производства алкогольной продукции, и необоснованное повышение этих налогов может привести к экономическому кризису в этих регионах.

Средства для предотвращения подделки алкогольный продукции
Средства для предотвращения подделки алкогольный продукции

Обложение акцизами легковых автомобилей носит исключительно фискальный характер и в условиях РФ оправдано по той простой причине, что легковые автомобили с объемом двигателя больше 2500 кубических сантиметров практически полностью производятся за пределами РФ, и, следовательно, эта мера имеет протекционистское воздействие, как и определено в законе «Об акцизах»: «Ставки акцизов по подакцизным товарам, ввозимым на территорию РФ, устанавливаются с учетом обеспечения защиты отечественного производителя и потребителя и сохранения конкурентоспособности отечественных товаров…» Кроме того, автомобили с двигателем такой мощности можно причислить к предметам роскоши, поэтому данный налог в некоторой мере уменьшает регрессивность акцизного налогообложения в целом.

Понятие сдерживающей фискальной политики
Понятие сдерживающей фискальной политики

Заметим, что мировая торговая практика не допускает взимания акцизов с импортируемой продукции по ставкам, превышающим те, которыми облагаются аналогичные товары местного производства. Такой запрет закреплен в статье III ГАТТ: «Товары, происходящие из одной страны участницы, не должны облагаться прямо или косвенно внутренними налогами или другими внутренними сборами, превышающими прямо или косвенно налоги и сборы, применяемые к товарам отечественного происхождения».

Знак предостережения - нельзя!
Знак предостережения - нельзя!

Основная задача пограничного налогового регулирования - это устранить препятствия развитию международного разделения труда и мировой торговли, связанные с двойным налогообложением. Для этого признается, что исключительное право взимания косвенных налогов принадлежит стране, импортирующей товар. В стране происхождения (производства) товара он освобождается от уплаты косвенных налогов. Такой тип акцизов относится к пограничным уравнительным налогам. Пограничные уравнительные налоги следует отделять от таможенных пошлин. Общими для них является то, что их взимание осуществляется таможенными органами в момент пересечения таможенной границы. Основное отличие между ними состоит в том, что акцизами облагаются как импортные товары, так и товары местного производства. Иначе говоря, каждому пограничному уравнительному налогу можно найти соответствующий «внутренний» налог.

Фраза про обложение налогом
Фраза про обложение налогом

Отличие акцизов от прочих налогов

Акцизы по своей сущности и природе схожи с таможенными пошлинами и НДС, но акцизы в отличие от таможенных платежей устанавливаются исключительно внутри страны.

Суть одна, но есть отличия
Суть одна, но есть отличия

Основными отличиями акцизов от прочих налогов и обязательных платежей на потребление являются:

- во-первых, их специфическая сфера применения - потребление конкретного товара (услуги) или группы товаров (услуг);

- во-вторых, - безъэквивалентность.

Список из двух пунктов
Список из двух пунктов

Если первое отличает акцизы от таких налогов на потребление с широкой базой обложения, как НДС или налог с продаж, то второе - от всевозможных платежей и сборов за пользование общественными товарами или услугами (гербовые сборы, сборы за пересечение границы и т.д.).

Сравнительная характеристика акциз с таможенными пошлинами и НДС
Сравнительная характеристика акциз с таможенными пошлинами и НДС

Как мы отметили выше, рассматриваемый налог относится к категории косвенных. Их не так много в РФ. Наряду с акцизами косвенным сбором также считается НДС. Полезно будет изучить, каковы принципиальные различия между ними. Прежде всего, НДС начисляется на несоизмеримо более широкий спектр товаров. Кроме того, НДС облагаются также и услуги, оказываемые налогоплательщиком. Ставки акцизов установлены, в свою очередь, только для товаров. Другое отличие НДС от рассматриваемых сборов - более простая формула исчисления налога на добавленную стоимость. Виды ставок акцизов классифицируются по нескольким признакам. В формулу расчета соответствующих платежей может включаться большое количество параметров.

Карикатура про налог на добавочную стоимость
Карикатура про налог на добавочную стоимость

Еще одно принципиальное отличие акцизов от НДС в том, что первые, как правило, предполагают появление реальной платежной нагрузки на бизнес. НДС же - налог в значительной степени фискальный. То есть, используя предусмотренные законом вычеты по нему, фирма в целом сводит финансовую нагрузку к минимуму. Рентабельность компаний, которые платят НДС, принципиально не становится ниже, чем характеризующая те организации, что не являются субъектами уплаты данного налога.

Определение, что такое НДС
Определение, что такое НДС

В свою очередь, если рассматривать акцизы, ставка налога по ним не всегда компенсируется вычетом. В результате компания несет реальную платежную нагрузку. Если бы она не платила акциз (ставка по нему компенсировалась бы вычетом), то ее рентабельность была бы существенно выше. Поэтому взимание соответствующих платежей - важный аспект пополнения бюджета государства. Акцизы отражают значительные сумы поступлений в казну. Ставки акцизов в РФ и многих других странах устанавливаются в величине, составляющей иногда порядка нескольких десятков процентов от их отпускной стоимости.

Рейтинг стран по уровню налогообложения
Рейтинг стран по уровню налогообложения

Иногда ввод соответствующих платежей осуществляется в целях повышения эффективности мониторинга нелегального оборота той или иной продукции в государстве. В этом случае установленные ставки акцизов могут быть относительно невелики - поскольку правительству важнее не столько получить денежные средства в бюджет, сколько проследить за тем, какова платежная дисциплина предприятий.

Покупатель, совершая покупку оплачивает часть налогов
Покупатель, совершая покупку оплачивает часть налогов

Налоги, действующие на территории Российской Федерации

Все налоги, действующие на территории РФ, в зависимости от уровня установления подразделяются на три вида:

- федеральные. Федеральные налоги устанавливаются, отменяются и изменяются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ:

Структура Российской Федерациии
Структура Российской Федерациии

- региональные. Региональные налоги устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории соответствующих субъектов РФ. Правительство субъектов Федерации наделено правом вводить или отменять региональные налоги на своей территории и изменять некоторые элементы налогообложения в соответствии с действующим федеральным законодательством;

Карта Российской Федерации с регионами
Карта Российской Федерации с регионами

- местные. Местные налоги регламентируются законодательными актами федеральных органов власти и законами субъектов РФ. Органам местного самоуправления в соответствии с НК РФ предоставлено право вводить или отменять на территории муниципального образования местные налоги и сборы.

Местное самоуправление в Российской Федерации
Местное самоуправление в Российской Федерации

  Место акциз в налоговой системе России

Под акцизом принято понимать разновидность налога, который чаще всего взимается с юрлиц и ИП в момент осуществления ими операций с некоторыми перечнями товаров. В частности - перевозимыми через границу РФ. Существует довольно много подходов к классификации акцизов. Например:

- по отнесению к уровню государственной власти;

- по субъектам перечисления в бюджет;

- по способам использования платежей;

- по каналам изъятия;

- по схеме обложения;

- по критериям прав задействования поступлений.

Список подходов к классификации понятия акциз
Список подходов к классификации понятия акциз

Если классифицировать акциз по указанным признакам, то он будет являться налогом:

- относящимся к категории федеральных;

- взимаемым, как мы отметили выше, с юрлиц и ИП;

- нецелевого характера, то есть направляемым на финансирование неопределенного перечня мероприятий;

- относящимся к категории косвенных;

- рассчитываемым и уплачиваемым налогоплательщиком самостоятельно;

- относящимся к категории регулируемых, поскольку данные платежи могут быть направлены в бюджеты разных уровней - федерального, регионального.

Выбор категории к какой относится понятие акциз
Выбор категории к какой относится понятие акциз

Акцизы, таким образом, включаются в стоимость товара. Получив выручку по факту продажи того или иного продукта, налогоплательщик отчисляет от нее сумму, соответствующую акцизу, в бюджет.

Стоимость товара рассчитывается с учетом всех налогов
Стоимость товара рассчитывается с учетом всех налогов

Акцизы фактически уплачиваются потребителями, так как включаются в цену товаров или в тарифы на услуги. При реализации подакцизных товаров в розницу сумма акциза не выделяется.

Потребитель совершает повторную покупку
Потребитель совершает повторную покупку
    Классификация акциз в РФ по способу взимания

По способу взимания акцизы подразделяются на:

- индивидуальные - применяются к отдельным товарным группам;

- универсальные - применяются к нескольким товарным группам.

Варианты разбить цифры на две группы
Варианты разбить цифры на две группы
    Классификация акциз в Российской Федерации от характера налоговой ставки

Акцизы классифицируются в зависимости от характера применяемых ставок. Ставки акцизов могут быть:

- единые - для товаров, сорта которых мало отличаются друг от друга по качеству и ценам (спички, соль, сахар);

- дифференцированные - для товаров, классифицируемых по различным признакам - качеству, крепости (вина, масла, ткани);

- средние - для однородных товаров, сорта которых имеют различный уровень цен (табачные изделия).

Рассмотреть список
Рассмотреть список
    Классификация акциз в России в зависимости от выполняемой функции

Существует три основных вида акцизов, подразделенных в зависимости от функции, которую они выполняют:

- к первой группе относятся так называемые традиционные акцизы - на алкоголь и табачные изделия. Взимание данного вида акциза преследует две основных цели - ограничение потребления вредных для здоровья продуктов и фискальная;

Акцизы ограницивают потребление спиртных напитков и табачных изделий
Акцизы ограницивают потребление спиртных напитков и табачных изделий

- ко второй группе относятся акцизы на горюче-смазочные материалы, которые помимо фискальной функции выполняют еще и роль платежа за пользование автодорогами, и способа коррекции негативных экстерналий;

Карикатура про ограничение скоростного режима
Карикатура про ограничение скоростного режима

- третья группа включает в себя акцизы на так называемые люксовые товары и, как правило, не имеет целенаправленной фискальной функции. В большей степени данный вид акциза призван играть перераспределительную роль, так как основными потребителями люксовых товаров являются более состоятельные граждане. Кроме того, возможно также преследование иных целей, например, поощрение трудоемких производств путем взимания акцизов с продуктов капиталоемких производств, относящихся в некоторых странах к люксовым товарам (автомобили, дорогая электроника и т.д.), поощрение местных производителей или же улучшение внешнеторгового баланса путем взимания акцизов в дополнение к таможенным пошлинам с импортных товаров.

Товары категории люкс
Товары категории люкс

История возникновения акциз

С момента своего возникновения государственной власти приходилось искать такие источники получения доходов казны, чтобы граждане меньше замечали, что они уплачивают налоги, и при этом их добрая воля играла небольшую роль, и внесение платежа совершалось автоматически, принудительно.

Структура государственной власти
Структура государственной власти

Наряду с податями акцизы являются самой древней формой налогообложения. Например, правители Римской империи единолично использовали этот вид налога в качестве основного источника пополнения государственной казны. В царской Российской Федерации в 1901 г. акцизы составляли более половины доходов от всего объема собираемых косвенных налогов.

Деньги в царской России в 1901 году
Деньги в царской Российской Федерации в 1901 году

Многовековая история использования налогов показала, что акцизы - это один из наиболее надежных источников доходов бюджета.

Надежное средство получения дохода
Надежное средство получения дохода

Необходимость существования и применения акцизов в современных условиях связана, помимо их использования в качестве дополнительного доходного источника, с потребностью государственного регулирования отдельных экономических и социальных процессов. В частности, в качестве причин подобного вмешательства государства можно выделить следующие.

Государственное регулирование экономики при помощи налогов
Государственное регулирование экономики при помощи налогов

Прежде всего, это необходимость ограничения потребления товаров, использование которых наносит ущерб здоровью человека и состоянию окружающей среды. По этой причине практически во всех странах существуют сегодня акцизы на алкогольные напитки и табачные изделия. В ряде стран имеется опыт в применении так называемых экологических акцизов. Например, ФРГ на бензин низкого качества (низкооктановый) для снижения масштабов загрязнения воздуха выхлопными газами устанавливались повышенные ставки.

Ограничение информации
Ограничение информации

Другой причиной возникновения акцизов является потребность в перераспределении доходов высокооплачиваемых слоев населения, которые могут позволить себе приобретение престижных, дорогих товаров, спрос на которые мало эластичен по цене. Иначе говоря, акцизом облагаются «предметы роскоши». Акциз с именно таким названием был введен, например, в 1994 году в США - им облагались товары, стоимость которых превышала 32 000 $. В категорию подобных товаров попадают, как правило, автомобили, ювелирные изделия и т.п.

Распределение денежных доходов
Распределение денежных доходов

Еще одной предпосылкой возникновения акцизов является потребность перераспределения высоких доходов от изготовления и реализации отдельных видов продукции, в том числе товаров на производство (добычу) которых государство имеет монополию. По этой причине возникли, например, акцизы на нефть и Природный газ. Следовательно, кроме фискальной функции акцизы призваны осуществлять регулирование объемов реализации и потребления отдельных групп товаров.

Распределить доход от государственной монополии
Распределить доход от государственной монополии

Таким образом, акцизы являются представителями косвенных налогов, включаются в цену товара и перелагаются в результате на конечного потребителя. Индивидуальные акцизы используются в современных системах налогооблажения практически всех стран мира. Это обусловлено их высоким фискальным эффектом и способностью регулировать потребление отдельных товаров, перераспределять доходы высокооплачиваемых слоев населения и доходы от производства и реализации определенных видов продукции (нефть, Природный газ, нефтепродукты).

Эффективное распряжение денежными средствами
Эффективное распряжение денежными средствами

В общих чертах системы акцизного обложения в главнейших государствах Европы различаются между собою главным образом лишь по формам взимания.

Процедура взимания налогов
Процедура взимания налогов

В Англии постепенно сокращается число предметов, обложенных акцизом:

- в настоящее время остаются обложенными акцизом крепкие напитки, табак и сахар;

- кроме того, составною частью акциза является лиценция - налоги на некоторые предметы роскоши;

- и к акцизу же отнесен налог на пассажирские билеты жел. дорог.

Акцизные налог на перечисленные продукты и услуги
Акцизные налог на перечисленные продукты и услуги

Во Франции, наоборот, преобладает наклонность увеличения числа обложенных предметов. Революция 1789 г. уничтожила все косвенные налоги, заменив их поземельными, но мало-помалу отдельные косвенные налоги стали возвращаться. Так, в 1804 г. обложены крепкие напитки (droits r é unis), в 1806 году введены городские ввозные налоги (octrois), в 1837 г. - акциз на свекловичный сахар, в 1848 г. - акциз на соль и, наконец, после 1871 г. - налоги на масла (huiles), уксус, бумагу, стеарин и др.

Акцизные марки во Франции
Акцизные марки во Франции

В Австрии с 1828 г. существуют привратные акцизы и акцизы на производство крепких напитков, сахара и на мясо.

Образец акцизной марки Австрии
Образец акцизной марки Австрии

В Пруссии обложены акцизом соль, сахар, табак и крепкие напитки, причем на последние два предмета акциз очень низок.

Карта Пруссии в XIII веке
Карта Пруссии в XIII веке

В Италии существовавший там с 1869 г. налог на помол заменен с 1884 г. повышением акциза на винокурение и пошлины на керосин.

Карта Италии в 1871 году
Карта Италии в 1871 году

  Первые упоминания об акцизах в мире

На самых ранних ступенях государственной организации начальной формой налогообложения можно считать жертвоприношение. Не следует думать, что оно было основано исключительно на добровольных началах. Жертвоприношение было неписаным законом и таким образом становилось принудительной выплатой или сбором. Причем процентная ставка сбора была достаточно определенной.За XII веков до Рождества Христова в Китае, Вавилоне, Персии уже известен поголовный, или подушный, налог. По мере развития государства возникла “светская” десятина, которая взималась в пользу влиятельных князей наряду с церковной десятиной. Данная практика существовала в течении многих столетий - от Древнего Египта до средневековой Европы.

Картина - жертвоприношение в иудаизме
Картина - жертвоприношение в иудаизме

Хотя в разное время различно применялось понятие акциза, однако налоги, имеющие природу акцизов (в нынешнем их значении), существовали уже в древности. Этот косвенный налог на предметы потребления известен был римлянам под именем vectigal. В средневековых государствах акциз почти совпадает с внутренними таможенными пошлинами.

Древний Рим взымание акциз называли термином vectigal
Древний Рим взымание акциз называли термином vectigal

В период эволюционного формирования универсального акциза считается, что косвенное обложение способствовало развитию промышленности - (косвенные налоги, взимаемые по количеству сырья или размерам аппаратов, имели способность поощрять развитие промышленности). Классическим примером может послужить история развития акциза на спирт в Ирландии. В 1786 г. был определен налог в размере 30 шиллингов с галлона емкости котлов. Это подхлестнуло производителей на технические новшества, чтобы при меньшей емкости увеличить выпуск продукта. Зная это, государство поднимало ставки, и в 1797г. они уже составили 54 фунта стерлингов с галлона, но выпуск объема продукта рос несоизмеримо быстрее, и через 15 лет после введения акциза выкурка спирта ускорилась в 2880 раз.

Рост производства спирта на графике
Рост производства спирта на графике

В настоящее время акцизы существуют во всех государствах Европы и в Соединенных Штатах С. Америки и составляют главнейший источник государственного дохода, хотя как официальное название этих налогов слово "акциз" сохранилось лишь в Англии (excisе), Нидерландах и у нас.

Департамент по акцизным сборам
Департамент по акцизным сборам
    Акцизы в Древнем Египте (начало второго тысячелетия до н.э.)

В Древнем Египте эпохи XII - XIII династий (начало II тысячелетия до н.э.) взимался налог на пиво - аналог современного акциза.

Картина с видом на пирамиду в Древнем Египте
Картина с видом на пирамиду в Древнем Египте
    Акцизы в Древней Греции (в VII - IV вв. до н.э.)

В Древней Греции в VII - IV вв. до Р.Х. представители знати, закладывая основы государства, ввели налоги на доходы в размере одной десятой или одной двадцатой части доходов. Были и акцизы в виде привратных сборов (т. е. у ворот города). Это позволяло концентрировать и расходовать средства на содержание наемных армий, на возведение укреплений вокруг городов-государств, на строительство храмов, водопроводов, дорог, на устройство праздников, раздачу денег и продуктов беднякам и на другие общественные цели.

Карта Древней Греции
Карта Древней Греции

В то же время в древнем мире имелось и серьезное противодействие налогообложению. В Афинах, например, считалось, что свободный гражданин отличается тем, что не должен платить налогов. Личные налоги считались носящими на себе печать рабства, и некоторые полноправные граждане полагали их унизительными для себя. С неохотой признавали они и налоги с имущества. Афиняне готовы были вносить добровольные пожертвования, а дань они предпочитали получать с побежденных врагов, а также со своих союзников. Некогда предстояли крупные расходы, то совет или народное собрание города устанавливали процентные отчисления от доходов.

Фотография вида на афинский акрополь
Фотография вида на афинский акрополь
    Акцизы в Византии (до VII века)

Многие хозяйственные традиции и устои Древнего Рима перешли к Византии. В ранневизантийскую эпоху до VII в. включительно в империи существовал 21 вид прямых налогов. Среди них:

- поземельный налог;

- подушная подать;

- налоги на оснащение армии;

- налог на покупку лошадей;

- налог на рекрутов, заплатив который можно было освободиться от воинской повинности;

- пошлина на продажу товаров (обычно ее ставка составляла 10 - 12,5 %);

- пошлина на выдачу государственных актов и т.д.

Карта Византийской империи
Карта Византийской империи

Если при строительстве здание превышало установленные заранее размеры, то взимался штраф, получивший название «налог на воздух". Особые налоги платили сенаторы, а также чиновники и военные, получившие повышение в должности.

Состав воздуха
Состав воздуха

Широко практиковались в Византии чрезвычайные налоги:

- на строительство флота;

- на содержание воинских контингентов и пр.

Картина - Византия
Картина - Византия

В казну поступали также доходы от косвенных налогов:

- пошлины, от продаж;

- доходы с рудников и каменоломен, соляных копий;

- доходы с императорских фабрик;

- доходы от государственных угодий, как пахотных земель, сдаваемых в рентау или обрабатываемых колонами, так и обширных пространств, эксплуатируемых для разведения скота;

- доходы с императорских имений, стад и табунов;

- доходы с имений, принадлежавших лично императору;

- доходы со всех конфискованных имуществ и всех имуществ, оказывавшихся бесхозяйными.

Серебряная монета Византии периода II век до н. э.
Серебряная монета Византии периода II век до н. э.
    Акцизы в Древнем Риме (162 - 121 годы до н.э.)

Первое упоминание об акцизах относится к эпохе Древнего Рима. Таким образом, акцизы можно считать старейшей формой косвенного налогообложения. Уже в древние времена существовали акцизы на соль и некоторые другие предметы массового потребления. С развитием товарно-денежных отношений первоначальная акцизная форма налогообложения становится основной, но потом роль акцизов постепенно снижается.

Античный древний Рим, сохранившиеся постройки
Античный древний Рим, сохранившиеся постройки

Так, в казну Рима эпохи народных трибунов Тиберия и Гая Гракхов (162 - 133 и 153 - 121 годы до н.э.) поступали сборы, взимавшиеся в связи с освобождением рабов, и сбор с товаров, привозимых морем в область города Рима не для собственного употребления. И тем и другим, по существу, облагались предметы роскоши. Считается, что известное выражение «pecurna non olet» (лат. - деньги не пахнут) пришло к нам из Италии и напрямую связано с введением Римским императором Веспасианом (70 - 79 годы н.э.) акциза на общественные туалеты.

Общественные туалеты в древнем Риме
Общественные туалеты в древнем Риме

В Римской империи известны :

- налог с оборота по ставкам от 1 до 10 %;

- особый налог с оборота при торговле рабами (4 %);

- налог на освобождение рабов (5 % их рыночной стоимости).

Картина - сборщик налогов в древнем Риме
Картина - сборщик налогов в древнем Риме
    Первые упоминания об акцизах в Италии (в XII веке)

В XII веке акциз сильно распространяется по всей Италии, в XIII делается известным в Испании (sisa alcabala), в Бельгии (assisia rerum venalium) и в Англии. Внутренние таможенные пошлины, взимавшиеся с предметов потребления при ввозе их в города и на рынки, постепенно развиваясь, получают мало-помалу значение общегосударственных налогов.

Венеция, рисунок XII века
Венеция, рисунок XII века

    Акциз на соли во Франции (в XIV веке)

По данным Н.И. Тургенева введение подати с соли во Франции относится к 1345 году, когда государственные чины позволили Филиппу VI, первому из дома Валуа, наложить подать как на соль, так на вино и водку. Подать с соли была уничтожена во Франции в 1789 году, и для ее замены никакой другой подати тогда определено не было. Впоследствии эта подать была введена в новом виде.

Король Франции Филиппу VI, 1328-1350 гг.
Король Франции Филиппу VI, 1328-1350 гг.
    Упоминание об акцизе в Голландии (с XVI века)

В Голландии во время войны с Испанией особенно усилились косвенные налоги, так называемые лиценты (licentia - дозволение), которые первоначально взимались за дозволение продавать неприятелю известные товары, потом стали брать лиценты и с товаров, не назначенных к потреблению неприятелей, и вскоре акциз распространился почти на все предметы потребления.

Налоги называли licentia - в переводе дозволение
Налоги называли licentia - в переводе дозволение
    Упоминания об акцизах в Англии (в XVII веке)

По примеру Голландии акциз введен в Англии в 1643 г., в Бранденбурге в 1685 г., а потом и в Саксонии. В землях, входивших в состав прежней немецкой империи, и в имперских городах акциз, как верное для правительств средство получения чрезвычайных доходов, тем охотнее был, вводим, что установление новых таможенных пошлин было ограничено законом империи.

Карта Англии XVII век
Карта Англии XVII век

В Великобритании акцизы подлежали уплате, как с отечественных, так и с импортных товаров. При этом считается, что акцизное обложение началось с пива. В то время они служили дополнением к таможенным пошлинам. В начале XIX века акцизы были ограничены товарами, произведенными в Великобритании.

Официальная уплата налогов
Официальная уплата налогов

Принцип вотирования государственных доходов парламентом, уходит в Англию. Происхождение вотирования государственных доходов парламентом заключается в признании в качестве абсолютного и не допускающего исключений принципа - что налог может взиматься только с согласия налогоплательщиков. Первоначально в Англии не существовало разделения между финансами Короля и финансами государства. Основной принцип финансового хозяйства заключался в том, что Король должен был покрывать расходы королевства доходами от своих доменов - территорий. Как именно король расходовал эти средства - было государственной тайной. Со времени Великой хартии вольностей (1215 года) и, в особенности, Статута 1297 года «О взимании налогов», в Англии установилось правило, что новые налоги и сборы не могут быть вводимы единоличной королевской властью: они требуют согласия представителей графств и городов, которые составили Палату общин. Это правило много раз нарушалось в эпоху XVI и XVII веков, когда английские короли из династии Тюдоров и Стюардов пытались восстановить абсолютизм и, в частности, устанавливать своей властью налоги и сборы, но оно никогда не было принципиально отвергнуто.

Развития Англии как государства
Развития Англии как государства

В правление Карла I, в 1628 году, Петиция «О правах» окончательно провозглашает, что всякий прямой налог, проведенный без санкции парламента, незаконен. В ходе Славной революции 1688 - 1689 годов Король Джеймс II отказался от права устанавливать налоги без согласия парламента, а точнее, Билль «О правах» объявил незаконным вообще всякое взимание денег, которое производится Короной для ее надобностей под предлогом прерогатив в иные сроки и иными способами, чем это установлено парламентом. После того, как принцип вотирования налогов народными представителями был признан, постепенно стали подвергаться обсуждению в парламенте все источники государственных доходов. В итоге, в течение XVIII века все доходы подпадают под контроль законодательных органов.

Картина-портрет короля Англии Карла I, 1930 года
Картина-портрет короля Англии Карла I, 1930 года
    Акцизы в странах Востока (середина XVII века)

Известен акциз был и странам Востока. В Древнем Китае акциз взимался с чая, напитков, рыбы, тростника, использовавшегося в качестве топлива и для покрытия крыш.

Китайский заваренный чай
Китайский заваренный чай

Шао Ван Чен указывает, что в период правления последней императорской династии Китая (1644 - 1911) среди различных соляных налогов и сборов (старательный налог, сертификационный сбор, сборы за определенные виды государственных услуг, ликин) была и акцизная пошлина. Она называлась компенсационным сбором и взималась в провинциях - потребителях соли на соль провинций - производителей: сбор уплачивался в провинции Гуандун на соль из Гуанси и Сычуань, а в Гуйчжоу на соль из Ганьсу. Тем самым эти две провинции восполняли свои более чем скромные доходы.

Карта стран Востока в XVI-XVII века
Карта стран Востока в XVI-XVII века
    Историческое упоминание об акцизах в США (конец XVIII века)

В Соединенных Штатах наиболее известное историческое упоминание об акцизах связано с так называемым висковым восстанием («Whiskey Rebellion»). В 1794 году поселенцы одного из районов выступили против акцизного налога А. Гамильтона, введенного в 1791 году. Они посчитали его дискриминационным и оказали сопротивление сборщикам налогов. Президенту Дж. Вашингтону даже пришлось направить войска для подавления бунта, а двое поселенцев были признаны виновными в государственной измене.

Гравюра висковое восстание в США 1791 - 1794 гг.
Гравюра висковое восстание в США 1791 - 1794 гг.

  История развитие акцизов в России с момента первых упоминаний

Финансовая система Руси стала складываться при князе Олеге, утвердившемся в Киеве в конце IX в. Он устанавливал дань, взимаемую с подвластных ему племен. Сначала дань была нерегулярной, затем стала систематическим прямым налогом. Этот период совпадает с периодом треста древнерусского государства.

Карта Древней Руси IX - XI веков
Карта Древней Руси IX - XI веков

Дань взималась двумя способами:

- повозом, когда ее привозили в Киев;

- полюдьем, когда князья и княжеские дружины сами ездили за ней.

Картина - оплата дани
Картина - оплата дани

Применялось в древней Руси и косвенное налогообложение в форме разнообразных торговых и судебных пошлин:

- за провоз товаров через горные заставы - «мыт»;

- за перевоз товаров через реки - «перевоз»;

- за право иметь склады - «гостиная»;

- за право устраивать рынки - «торговая»;

- при продаже взвешиваемых товаров - «номерное»;

- с измеряемых товаров - «осмичее»;

- при клеймении животных - «пятно»;

- при причаливании судов - «побережное»;

- за убийство - «вира»;

- за преступления - «продажа» и др.

Развитие сбора дани
Развитие сбора дани

В целом, как в феодальной Европе, так и в России современные формы акцизов происходят от регалий и системы их взимания - откупов. Регалией можно считать монопольное право монарха на производство и продажу товаров, услуг, бесхозного имущества и т.д., которое обеспечивало «фискальную эксплуатацию верховных прав и присвоение объектов природы, не составляющих частную собственность». В XV - XVTI вв. они насчитывались сотнями. Основные их них:

- лесная;

- горная;

- соляная;

- речная;

- рыбная ловля;

- охота;

- чеканка монет и многое другое.

Сверенный перечень
Сверенный перечень

В России при Алексее Михайловиче важнейшие объекты, как сейчас бы назвали:

- экспорта - пенька, соболя, сало, смола;

- патока - российские купцы были обязаны продавать в казну.

Товары, вывозимые за пределы государства
Товары, вывозимые за пределы государства

А при Петре добавились важнейшие товары внутреннего рынка:

- соль;

- табак;

- мед;

- деготь;

- рыбий жир;

- дубовый гроб.

Добавить в перечень пункт
Добавить в перечень пункт

Акцизы в российской практике налогообложения имеют древнюю историю. Сейчас невозможно категорически утверждать, какие налоги - прямые или косвенные - возникли раньше. По одной из версий, простейшей, исторически более ранней формой налогообложения явились прямые налоги, взимаемые непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика.

Спор как средство выяснения истины
Спор как средство выяснения истины

Первые упоминания о взимании на Руси дани - прямого налога, собиравшегося с населения, относятся к эпохе князя Олега. В Киевской Руси дань взималась по количеству печей и труб в домохозяйстве, по количеству пахотной земли и т.д. Первые упоминания о возникновении косвенного обложения в виде различных пошлин относятся к более позднему периоду - концу Х в., когда основным косвенным налогом была дорожная пошлина, взимавшаяся за проезд, провоз груза, прогон скота по дорогам, мостам и переправам. Также в источниках Х в. встречаются упоминания о "медовой дани", "бражной пошлине" с солода, хмеля и меда - первой форме косвенного налогообложения алкогольных напитков.

Картина - Святой Князь Олег с дружиной
Картина - Святой Князь Олег с дружиной

В России неким предшественником акциза можно считать так называемый винный откуп. Развитие откупной системы относится к XV - XVI вв.

Бочки с вином в подвале
Бочки с вином в подвале

Винные откупа являлись системой взимания казной дохода от реализации (продажи) алкогольных напитков. Основу винных откупов составлял кабак "на откупу", при прекращении откупщиком своей деятельности этот же кабак возглавлял "на вере" выборный либо назначаемый кабацким головой "целовальник". На каждый кабак, приписанный к определенной территории, фискальные органы распределяли доходную разверстку, которую население обязано было выполнять.

Структура доходов государства в 1906 году
Структура доходов государства в 1906 году

Правовой основой деятельности винных откупов был контракт, заключаемый на торгах правительственными органами с откупщиком. Контракт регламентировал порядок реализации (продажи) алкогольных напитков (цену, время, условия и т.д.). Откупщик не являлся частным лицом и именовался "коронным поверенным", т.е. доверенным царя с весьма широкими полномочиями.

Откупщик является доверенным государственным лицом, наделенный определенными функция
Откупщик является доверенным государственным лицом, наделенный определенными функция

Доходы, получаемые откупщиком от реализации алкогольных напитков, согласно Уставу о винокурении были собственностью короны, т.е. царя. Откупщики не получали от казны платы за свою деятельность. Легальными источниками их доходов являлись:

- изготовление и реализация алкогольных напитков пониженной крепости (пива, меда и др.);

- харчевая продажа (закуски);

- денежные штрафы с корчемников - лиц, нарушивших закон (изготовлявших и вне кабака продававших спиртные напитки).

Доход в казну государства
Доход в казну государства

Однако основные доходы откупщики получали за счет покупателей крепких алкогольных напитков путем обмера, обсчета, фальсификации продукта. В России были нередки случаи поджога и разгрома царских кабаков. Винные откупа порождали взяточничество, коррупцию и должностные преступления среди чиновничества царской России.

Винные откупные породили коррупцию и взяточничество среди чиновников
Винные откупные породили коррупцию и взяточничество среди чиновников

Долгое время поступление податей в Российской империи контролировала Казенная палата, учрежденная еще в 1775 г. Надзор со стороны этого ведомства за торговлей и промыслами был слаб. Раз в год генеральную проверку проводили чиновники для особых поручений. Постоянный же надзор возлагался на волостных старшин и выборных торговых депутатов.

Архитектура московской Казенной Палаты - фото крыльца
Архитектура московской Казенной Палаты - фото крыльца

Кроме продажи в казну, другой формой реализации государственной монополии стал откуп, т.е., покупка частным лицом (иногда конкурсная) права сбора и продажи монополизированных товаров. Наиболее распространенными были откупа на:

- пиво,

- табак,

- кофе,

- соль,

- вино,

- спирт,

- чай,

- сахар и т.д.

Документально заверенный список товаров, облагаемых акцизом
Документально заверенный список товаров, облагаемых акцизом

Но откупа - это только точка отсчета дальнейшего развития акцизного обложения, а все-таки не вид акцизов. Сходство между ними состояло в том, что население при покупке этих товаров платило надбавку к цене, хотя государством она точно не регламентировалась.

Точка отсчета развития системы налогообложения
Точка отсчета развития системы налогообложения

В эпоху Иоанна Грозного (XVI в.) была установлена система получения казной доходов с продажи алкогольных напитков, которая многократно изменялась. В отдельные периоды применялась казенная монополия на изготовление и продажу алкогольных напитков. В другие периоды доход получался через систему откупов.

Портрет Ивана Гроздного
Портрет Ивана Гроздного

К периоду царствования Иоанна Грозного относится первое в российской истории упоминание о взимании акциза с мяса. В 1574 г. взималась пошлина при убое скота, а в 1646 г. существовала уже пошлина на соль, взимаемая на местах ее рождения.

Мясо со специями
Мясо со специями

Речь идет о налоге Петра I на бороды: за право носить длинную бороду нужно было заплатить специфический налог на потребление - аналог сегодняшнего акциза. Легенда происхождения английской породы собак "бобтейл" гласит, что стандарт этой породы - купированные хвосты - был введен, поскольку хозяева были вынуждены отрубать хвосты собакам, чтобы не платить налог на собак, рассчитывавшийся по количеству хвостов, - тоже специфический одностадийный налог на потребление - аналог акциза.

Собака породы бобтейл или староанглийская овчарка
Собака породы бобтейл или староанглийская овчарка

В Российской империи под акцизом подразумевался косвенный налог только на предметы внутреннего производства, выделываемые и продаваемые частными лицами, взимаемый собственно с потребления. Акцизная система была тесно связана с системами государственных монополий и таможенными пошлинами. В отличие от современных систем акцизного обложения до 1917 г. в Российской Федерации акцизами не облагались импортируемые товары - они подлежали обложению таможенными пошлинами.

Перечень косвенных налогов, действующих на территории Российской Федерации
Перечень косвенных налогов, действующих на территории Российской Федерации

Надо сказать, что в российском государстве косвенные налоги нашли широкое применение. Поступления по косвенным налогам в общем объеме доходов казны в конце XVII в. достигают 45 %. Косвенные налоги взимались через систему откупов, главными из которых были таможенные, соляные и винные (винные откупа, винный акциз и винная монополия).

Акцизы составляют сорок пять процентов дохода государства
Акцизы составляют сорок пять процентов дохода государства

Подлинная «эра акцизов», начавшаяся в Европе примерно с XVII столетия, а в Российской Федерации - с XVIII, представляла собой достаточно пеструю картину их использования. В определенных ситуациях, когда достоинства «затмевали» недостатки, акцизы восхваляли «до небес», иногда, наоборот, считали крайне несправедливыми, разорительными для основного населения и потому практически неприемлемыми.

Акцизная марка с голограммой
Акцизная марка с голограммой

С именем Александра II связаны самые значимые преобразования в экономической жизни Российской Федерации XIX столетия. Одним из важнейших изменений была крестьянская реформа 1861 г. В связи с проведением этой реформы в системе налогооблажения были осуществлены важнейшие преобразования. Указом от 1 января 1863 г. винные откупа заменяются акцизными сборами со спиртных напитков (винным акцизом). При этом сохранялась важная роль в системе государственных доходов соляного налога (акциз был введен в 1862 г.), акциза на дрожжи (в 1866 г.), акциза на керосин (в 1872 г.), акциза на табак.

Портрет Александр II, император Российской империи
Портрет Александр II, император Российской империи

В Российской империи акцизы применялись только на предметы внутреннего производства, выделываемые и продаваемые частными лицами. Акцизы взимались с потребления. Импортируемые товары акцизами не облагались.

Основные положения финансовой реформы Александра II
Основные положения финансовой реформы Александра II

В конце XIX - начале XX в. Объектами акцизного обложения были:

- свеклосахарное производство;

- крепкие напитки;

- табак;

- осветительные нефтяные масла и

- зажигательные спички;

- кроме того, до 1 января 1881 г. существовал акциз с соли.

Выдержки исторических фактов про акцизы в России
Выдержки исторических фактов про акцизы в России

По росписи 1889 г. поступления по видам акцизов составляли:

- со свеклосахарного производства - 17,2 млн.руб.;

- питейный доход - 256,9 млн.руб.;

- с табака - 26,2 млн.руб.;

- с осветительных масел - 8.0 млн.руб.

Расчет доходов от акциз
Расчет доходов от акциз

В Российской Федерации акцизы всегда играли важную фискальную роль. Прежде всего, это относится к акцизам на алкогольную продукцию (хмельные напитки - квас, пиво и питной мед) с давних времен считались на Руси неплохим источником пополнения казны. Помимо акцизов на алкогольную продукцию в Российской Федерации издавна широко использовались акцизы на предметы массового потребления. Печально известна попытка царя Алексея Михайловича установить высокий акциз на соль, которая закончилась его отменой в результате народных "соляных" бунтов.

Картина - соленой бунт в Москве
Картина - соленой бунт в Москве

С 1852 г. появляются проекты, составляющие шаг к переходу к акцизной системе, но препятствием к приведению их в исполнение явилась Крымская война.

Переход на след уровень
Переход на след уровень

В течение 1875 - 1898 гг. в стране была проведена налоговая реформа, в ходе которой были отменены соляной налог и подушная подать, винный и ряд других откупных платежей, введены новые налоги.

Направление реформирования налоговой системы
Направление реформирования системы налогооблажения

В 1896 г. в структуре Мин фина было образовано Главное управление неокладных сборов и казенной продажи питий, а на местах - губернские акцизные управления, ведающие уплатой акцизных сборов.

Фотография здания -Главное управление неокладных сборов и казенной продажи питий
Фотография здания -Главное управление неокладных сборов и казенной продажи питий

В период первой мировой войны после запрета торговли спиртными напитками для восполнения недополученных доходов от производства и реализации алкоголя были резко повышены акцизы на табак, спички, керосин. В период НЭПа существовало огромное количество всевозможных акцизов на:

- чай;

- кофе;

- сахар;

- соль;

- табак;

- спички;

- нефтепродукты;

- текстильные изделия.

Налоги в период НЭП
Налоги в период НЭП

В 1871 г. даны правила для частной соляной промышленности в Сибири, где окончательно прекращена казенная разработка с 1873 года, в этом же году введена частная промышленность в Царстве Польском, а в 1874 г. откуп заменен акцизом в Закавказском крае.

Тыретский солерудник
Тыретский солерудник

Вследствие многих ходатайств, поступивших в 1879 и 1880 гг. (в том числе ходатайство купечества с Нижегородской ярмарки), акциз на соль отменен указом 23 ноября 1880 г. и прекращен с 1 января 1881 г., заведование же казенными источниками, которые решено впредь не отчуждать, передано из минист. финансов в горный департамент министерства государственных имуществ.

Диаграмма сравнения ставок акцизного сбора на этиловый спирт в различных государствах
Диаграмма сравнения ставок акцизного сбора на этиловый спирт в различных государствах

В Российской империи под акцизом подразумевался косвенный налог только на предметы внутреннего производства, выделываемые и продаваемые частными лицами, взимаемый собственно с потребления. Акцизная система была тесно связана с системами государственных монополий и таможенным налогообложением. В отличие от современных систем акцизного обложения до 1917 г. в России не облагались импортируемые товары - они подлежали обложению таможенными пошлинами. Акцизом облагались только предметы, выделываемые и продаваемые частными лицами.

Карта Российской Империи, 1745 год
Карта Российской империи, 1745 год

В 1930 - 1932 гг. в СССР проводилась налоговая реформа, которая представляла собой преобразование взаимоотношений предприятий, организаций общественного сектора народного хозяйства (государственных и кооперативных предприятий) с государственным бюджетом. В результате налоговой реформы бы ли упразднены и объединены различного рода налоговые изъятия. Так, были отменены акцизы и введен налог с оборота с многочисленными налоговыми ставками, что значительно усложнило систему косвенного налогообложения. Налог с оборота становится формой твердо фиксированного централизованного дохода с государства. Фактически налог с оборота можно рассматривать как введение множественных индивидуальных квазиакцизов.

Основные реформы, происходившие в России в период 1929 по 1932 годы
Основные реформы, происходившие в России в период 1929 по 1932 годы

В современной Российской Федерации акцизы на отдельные группы и виды товаров были установлены Законом РФ «Об акцизах» от 6 декабря 1991 г. (с последующими изменениями и дополнениями). Акцизы были предусмотрены на винноводочные изделия, этиловый спирт, пиво, табачные изделия, легковые и грузовые автомобили, ювелирные изделия, бриллианты, изделия из хрусталя, ковры, меховые изделия, одежды из натуральной кожи, а также отдельные виды минерального сырья. С развитием системы налогооблажения перечень подакцизных товаров постоянно пересматривался, вносились изменения в порядок взимания акцизов.

Перечень основных налоговых реформ в ХХ веке
Перечень основных налоговых реформ в ХХ веке

При проведении налоговой реформы была введена новая система акцизов с 1 января 2001 г., которая в последствии также подвергалась изменениям. Современный перечень подакцизных товаров включает традиционно подакцизную алкогольную продукцию, табачные изделия, легковые автомобили, бензин, дизтопливо и масло для двигателей.

Цели и задачи налоговой реформы в России в 2000 году
Цели и задачи налоговой реформы в Российской Федерации в 2000 году

Таким образом, на протяжении веков акцизы играли важную роль в системе налогооблажения Российской Федерации, прежде всего как крупный фискальный источник. Целью данной работы является анализ сложившейся ситуации в области акцизного налогообложения в Российской Федерации.

Важная роль в налоговой системе России
Важная роль в налоговой системе Российской Федерации

Главное управление акцизными сборами сосредоточено в департаменте неокладных сборов минфина. Ему подчинены:

- акцизные управления, взимающие акцизные сборы в одной или двух смежных губерниях и состоящие из управляющего, его помощника, ревизоров, письмоводителей и контролеров;

Печать акцизного управления
Печать акцизного управления

- окружные управления, во главе которых стоят надзиратели и их помощники. Кроме того, для преследования корчемства в губерниях Курляндской, Ковенской, Волынской, Подольской и в Царстве Польском существует корчемная стража.

Структура окружных управлений
Структура окружных управлений

Вплоть до ХХ в. косвенное налогообложение развивалось главным образом по пути расширения перечня подакцизных товаров, в тесной связи с применением казенных монополий на основные подакцизные товары. Постепенно индивидуальное акцизное налогообложение распространилось столь широко, что контроль над уплатой акцизов многочисленными субъектами предпринимательской деятельности стал затруднительным, фискальная эффективность акцизов снижалась вследствие роста расходов на налоговое администрирование.

Расширение перечня подакцизных продуктов
Расширение перечня подакцизных продуктов
    Развитие акцизного налогообложения алкогольной продукции на Руси (с X века)

Уже в X и XI вв. в истории России встречаются указания на обложение крепких напитков (медовая дань, сбор с солода, брашная пошлина и др.).

Происхождение названий крепких алкогольный напитков
Происхождение названий крепких алкогольный напитков

Довольно рано продажа крепких напитков делается предметом казенной монополии, а при Иоанне III и само винокурение сосредоточивается в руках правительства, хотя первоначальная цель монополии - исключительно нравственно-полицейская, а не финансовая.

Иоанн III, князь Российский
Иоанн III, князь Российский

При Иоанне Грозном в Москве все корчмы были казенные и находились в заведовании у недельщиков и десятников, о доброкачественности которых давались окрестными жителями поручные записи (Судебник, 1550), в других городах корчмы раздавались боярам для кормления. После взятия Казани корчма получила татарское название - "кабак", и "царевы кабаки" стали повсюду распространяться, частные же лица за право выделки напитков должны были платить казне пошлину - "явку ".

Иоанн IV (Иван Грозный), князь Российский
Иоанн IV (Иван Грозный), князь Российский

Монастырям предоставлялось до конца XVII ст. право свободного винокурения и взимания в свою пользу явки на своих землях. Уставом от 1665 г. винокурение дозволено лишь дворянам, крестьянам оно разрешалось лишь в праздники и не иначе, как с ведома наместника или кабацкого головы. Продажа крепких напитков или отдавалась на откуп, или же производилась "на вере", при помощи "верных целовальников" ("верный сбор").

Фотография утраченного храма, трапезной Симонова монастыря, западный фасад,  XVII век
Фотография утраченного храма, трапезной Симонова монастыря, западный фасад, XVII век

С 1651 кабаки переименованы в "кружечные дворы", число которых несколько уменьшилось с 1652 г., после "сбора о кабаках", но корчемство, несмотря на большие штрафы и наказание кнутом и ссылкою в Сибирь, которым по законам того времени корчемники подвергались, было до того распространено, что доносители о нем награждались частью поместий корчемников, даже свободой, если они принадлежали к несвободному классу населения.

Картина кружечного двора
Картина кружечного двора

Петр Великий поручил питейное дело Бурмистерской палате, заменив голов бурмистрами и восстановив 1705 г. отмененный в 1682 откуп.

Бурмистерская палата, Москва
Бурмистерская палата, Москва

С 1716 г. винокурение стало свободным, но с обложением акцизом, взимаемым в размере полупошлины с ведра, емкости клейменных кубов или казанов в год.

Слив вина в ведро
Слив вина в ведро

С 1744 г. эта система отменена, и акциз стал исчисляться с вина по 3 коп., а с водки по 6 коп. с ведра, причем выдавались особые ярлыки на провоз (франц. droit de ci r culation).

Деньги 1746 года
Деньги 1746 года

В 1749 г. клеймение кубов восстановлено, в 1750 установлена однообразная цена на вино, определяемая Камер-коллегией, в 1767 повсеместно введены откупа, отдаваемые на 4 г. кабаки переименованы в "питейные дома", в 1775 местное управление поручено казенным палатам.

Картина - Питейный дом, автор Соломаткин Л. И.
Картина - Питейный дом, автор Соломаткин Л. И.

Уставом о вине 1781 г. отменен сбор по емкости кубов и их клеймение, а вино стало отпускаться откупщикам только из казенных складов и должно было продаваться по казенной цене (впоследствии, однако, было дозволено заготовлять вино откупщикам); цена на вино и условия откупа изменялись в каждое четырехлетие до 1817, когда (по инициативе министра финансов графа Гурьева) был издан новый устав о питейном сборе, установивший казенную оптовую продажу вина, отданную в заведование казенных палат и уездных управлений. Уставом этим акциз с водок определен с ведра, с пива же и меду - по размеру котлов.

Питейные заведения на Руси, картина маслом
Питейные заведения на Руси, картина маслом

С 1826 г. по проекту гр. Канкрина восстановлен откуп, и откупщики обязаны выбирать установленную норму вина из казны, но излишек против этой нормы им дозволено брать у заводчиков, а равно предоставлено выделывать водки и низшие сорта пива. Условиями на 1835 - 3 9 гг. установлен акциз с ведра на пиво, мед, брагу, сусло и медовый квас.

Самарский спиртоочистительный завод, фотография
Самарский спиртоочистительный завод, фотография

Значительная разница, оказавшаяся в казенной цене вина и показываемым откупщиками расходе его с действительностью, вызвала образование в 1841 г. комитета для пересмотра правил откупной системы под председательством кн. Меньшикова, который внес проект замены откупа "обеспеченною администрациею", состоящею в том, что казна сама заготовляет спирт, который выбирается в определенном количестве и разбавляется откупщиками, имеющими право открывать в городах произвольное число водочных магазинов.

Набор печатей для документов
Набор печатей для документов

В 1844 г. Кокорев представил проект "акцизно-откупного комиссионерства", который по исправлении Палатой конгресса США был введен в виде опыта на четырехлетие 1847 - 1851. Сущность его заключалась в следующем: каждый город с уездом составлял округ, отдаваемый на откуп откупщику-комиссионеру, который получал за выбранный из казны спирт известное процентное вознаграждение, кроме того, он пользовался уступкою, мог открывать по своему усмотрению торговые помещения и продавать вино 3° ниже установленной крепости, водки же, пиво и мед - по вольным ценам.

Василий Кокорев, автор акцизно-откупного комиссионерства
Василий Кокорев, автор акцизно-откупного комиссионерства

Но все эти системы оставляли широкое поле для всевозможных злоупотреблений, которые, пользуясь оказываемыми казною откупщикам поблажками, с каждым годом развивались и все более вооружали общественное мнение против откупа.

Измерение количества вина для определения откупа в казну
Измерение количества вина для определения откупа в казну

Уже в 1852 г. являются проекты, составляющие шаг к переходу к системе чисто акцизной, но препятствием к приведению их в исполнение является Крымская война.

Крымская война, 1853-1856 годы
Крымская война, 1853-1856 годы

Наконец, вызванные в 1858 г. злоупотреблениями откупщиков беспорядки и уменьшение употребления напитков под влиянием обществ трезвости и приговоров о непитии привели к образованию комитета, которым и были выработаны основные положения действующего законодательства.

Антиалкогольный бунт, произошедший в 1859 году, картина
Антиалкогольный бунт, произошедший в 1859 году, картина

Акциз с крепких напитков взимались по Уставу о питейном сборе от 4 июля 1861 г. По этому уставу сбор с крепких напитков состоял из:

- патентного сбора с фабрик и торговых помещений;

- акциза.

Изменения в налоговой системе в период с 1861 по 1917 года
Изменения в системе налогооблажения в период с 1861 по 1917 года

Которым были обложены:

- спирт и вино, выкуренные из разного рода хлеба, картофеля, свекловицы и других припасов;

- спирт, выкуренный из винограда и других ягод и фруктов;

- портер, вино всех родов и мед;

- брага, приготовляемая на особо устроенных заводах.

Список товаров, обложенных акцизами в 1861 году
Список товаров, обложенных акцизами в 1861 году

Не подлежали обложению:

- спирт и вино, вывозимые за границу;

- виноградное вино, уксус и медовый квас;

- осветительный спирт;

- еврейское изюмное (розенковое) вино.

Перечень продуктов, исключенных из обложения акцизами в 1861 году
Перечень продуктов, исключенных из обложения акцизами в 1861 году

Акциз уплачивался заводчиком в момент эмиссии ценных бумаг спирта из подвалов в продажу.

Акцизами облагалась продукция выпускаемая с завода
Акцизами облагалась продукция выпускаемая с завода

Акциз с пива исчислялся «по силе и продолжительности действия заводов» и вносился вперед за все назначенные в объявлении заводчика дни; с меда - по вместимости котлов и числу дней варки. Акциз с пива взимался в размере 30 коп. с ведра емкости заторного чана. Сверх того, с пивоваренных заводов взимался патентный сбор. Варение пива в котлах и корчагах для домашнего употребления без возведения для того построек было разрешено лишь в монастырях и деревнях.

Деньги номиналам 1 копейка, 1861 год
Деньги номиналам 1 копейка, 1861 год

Винокурение разрешается лишь на заводах и фабриках, открытых с соблюдением всех законом установленных правил, с разрешения акцизного надзора, причем наименьший размер фабрик полагается в 270 ведер емкости всех квасильных чанов в совокупности при трехсуточном брожении, т.е. чтобы каждый чан был не менее 90 ведер. Средняя же крепость выкуриваемого на заводах спирта не может быть ниже 70°.

Квасильные чаны на заводе
Квасильные чаны на заводе

Акциз спирта, вина и водок из свеклосахарных остатков, медовой пены и восковой воды исчисляется по содержанию в них безводного спирта и взимается в казну по мере их продажи в размере 9¼ коп. с градуса по металлическому спиртомеру. А с водок из сырых продуктов, пива, портера, меда и браги исчисляется с ведра емкости кубов за день действия завода (25 к. до 41 к.), причем различаются заводы огневые и паровые, а вносится за время действия завода вперед не менее, чем за 7 дней производства.

Спирт в бутылке и стаканах
Спирт в бутылке и стаканах

Акциз с напитков из оплаченного уже вина исчисляется по количеству приготовленных напитков и вносится посредством наклейки на помещение бандероля в размере 1 рубля с 40°; бандероль обязательно выбирается заводами в определенном количестве. Количество выделываемого заводом спирта определяется:

- его выходами, нормы которых определены законом;

- контрольными снарядами (Штумпе, Сименс и Гальске), причем допускается известная уступка в цене на усушку и утечку.

Использование металлических денег для оплаты счетов
Использование металлических денег для оплаты счетов

Рассрочка в платеже акциза с вина, спирта и свекловичных водок допускается под условием:

- чтобы недочет не превышал 2000 руб. для владельца и 1000 руб. для арендатора и складчика, причем у последних этот недочет не должен быть более совокупной стоимости наличного вина и свободного залога;

- чтобы не уплаченный за израсходованное вино акциз был внесен в казначейство не позже 1 числа следующего месяца.

Рассрочка платежа, которую так ждали
Рассрочка платежа, которую так ждали

Акциз с пива исчисляется по силе и продолжительности действия заводов и вносится вперед за все назначенные в объявлении заводчика дни; с меда - по вместимости котлов и числу дней варки. Варение пива в котлах и корчагах для домашнего употребления, без возведения для того построек, дозволено в монастырях и деревнях, а равно предоставлено вотякам свободное варение "кумышки", но без перегонки и лишь для собственного употребления.

Стеклянные заводские бутылки
Стеклянные заводские бутылки

Питейный доход в 1889 г. был исчислен по государственной росписи в 256927880 руб., предполагается же в 1890 г. - 2 53338580 руб.

Доходы в казну с алкогольной продукции растут
Доходы в казну с алкогольной продукции растут
      Акциз со спирта на Руси (с X века)

Акциз со спирта, вина и водок из свеклосахарных остатков, медовой пены и восковой воды исчислялся по содержанию в них безводного спирта и взимался в казну по мере их продажи в размере 9,25 коп. с градуса по металлическому спиртометру ( с 0,01 ведра безводного спирта). К концу 90 гг. XIX в. акциз взимался по 10 коп. с градуса или по 10 коп. с ведра безводного спирта.

Застолье во времена Древней Руси
Застолье во времена Древней Руси
      Акциз с медоварения на Руси (с X века)

Акциз с медоварения взимался по вместимости котлов по 50 коп. с ведра за каждый день действия завода. Патентный сбор с медоваренных заводов, имеющих котлы емкостью от 10 до 25 ведер, составлял 10 руб., от 25 до 35 ведер - 20 руб. Затем за каждые 10 ведер емкости котлов прибавлялось по 10 руб.

Кружка горячего медового напитка
Кружка горячего медового напитка
      Акциз с пива на Руси (с XV - XVI веков)

Акциз с пива исчислялся «по силе и продолжительности действия заводов» и вносился вперед за все назначенные в объявлении заводчика дни, с меда - по вместимости котлов и числу дней варки. Акциз с пива взимался в размере 30 коп. с ведра емкости заторного чана.

Алкоголь в Древней Руси употребляли в виде браги, медовухи и пива
Алкоголь в Древней Руси употребляли в виде браги, медовухи и пива
      Акциз с вина в привилегированных губерниях России (с XVII - XVIII веков)

Вышеуказанные способы обложения имели силу лишь для внутренних губерний, по окраинам же существовали весьма разнообразные системы питейного сбора.

Карта Московской губернии
Карта Московской губернии

В ю.-з. Руси до 1755 г. были различные местные сборы с вина, хотя производство оставалось свободным.

Карта развития торговых отношений Руси до 1755  года
Карта развития торговых отношений Руси до 1755 года

В Слободской Украйне (Харьковской, части Воронежской и Курской губернии) во второй половине XVIII века устанавливается подушная подать с казенных обывателей за право винокурения. Доход от продажи вина в городах поступал в их пользу, а в казенных селениях - в пользу казны.

Карта Слободской Украйны до 1765 года
Карта Слободской Украйны до 1765 года

В Белоруссии с 1772 г. помещики за право курения вина платили по 50 коп. с души, в городах продажа вина сдавалась на откуп магистратом тоже с платою с души населения.

Карта Беларуссии после раздела Польши
Карта Беларуссии после раздела Польши

В губерниях Виленской, Гродненской, Волынской и Подольской до 1816 г. существовали сборы, основанные на польском законодательстве, с этого же года сборы в городах и казенных селениях стали отдаваться с торгов.

Карта Виленской, Гродненской, Волынской и Подольской губернии
Карта Виленской, Гродненской, Волынской и Подольской губернии

В новороссийских губерниях свобода питейного промысла ограничивается 1764 правом на нее лишь того, кто вырастит в этих губ. лес. С 1793 г. вводится откуп на пошлину с вина и на "чарочный сбор", то есть на продажу вина в некоторых городах, шедший в их пользу, но с 1810 г. обращенный в казну. В 1812 г. принято предложение графа Гурьева брать по 1 руб. с ведра по количеству населения.

Карта Новороссийской губернии, 1797года
Карта Новороссийской губернии, 1797года

В 1842 г. в 16 привилегированных губерниях установлен сбор с раздробительной продажи в виде торгового свидетельства (патентный сбор) и изданы правила для определения цен. Положением об акцизном и патентном сборе в привилег. губ. в 1849 г. винокуренная подать и патентный сбор заменены акцизом, сдаваемым на откуп, вольная же оптовая продажа запрещена.

Фотография старого документа Харьковской губернии
Фотография старого документа Харьковской губернии

В Остзейском крае только в Риге существовал установленный буллою Сикста IV в 1478 акциз, а с 1691 г. рекогниционные пошлины в пользу города, но в остальных местностях продажа была свободной и предоставлялась исключительно бедному населению.

Определение и состав Остзейского края
Определение и состав Остзейского края

В 1790 г. в Лифляндской губ. введен акциз на содержание магистратов.

Карта административного деления Лифляндской губернии
Карта административного деления Лифляндской губернии

В 1810 г. в Остзейском крае установлены в пользу казны в городах акциз с ведра вина по 1 руб., а с пива по 30 коп., а в уездах подушная подать по 60 коп., сбор акциза с 1819 -1843 отдавался в откуп городам.

Динамика роста доходов налоговых сборов
Динамика роста доходов налоговых сборов

В Царстве Польском мы встречаем следующие виды обложения напитков:

- консумционный сбор (также с мяса), взимаемый по населенности городов и роду напитков;

- с 1844 г. сбор с выкурки и продажи, причем акциз взимался или с заторов, или же с количества добытого вина;

- с свидетельства на устройство заводов и пропинационные патенты, сбор с коих шел в пользу владельцев земли и разных учреждений.

Перечень сборов акцизных в казну государственную
Перечень сборов акцизных в казну государственную

С 1866 г. введен новый устав, сходный с уставом империи и еще более с ним согласованный в 1875 г.

Новое издание уставов
Новое издание уставов
      Акциз с дрожжей в России (с XVIII века)

Акциз с дрожжей взимался в размере 10 коп. с фунта дрожжей внутреннего производства и 14 коп. с фунта дрожжей, привозимых из-за границы. Патентный сбор взимался в размере 10 руб. с завода для приготовления хлебных прессованных дрожжей, без винокурения, и 18 руб. с завода для пивных дрожжей.

Кусочки дрожжей
Кусочки дрожжей
    Акциз с соли на Руси (с XII века)

О пошлине на соль мы находим указание уже в XII в. в уставе Святослава Новгородского. При Алексее Михайловиче (1646) взималось по 2 гривны с пуда. При Петре Великом - 5-й пуд натурою по гривне с рубля при продаже.

Акцизами облагалась соль
Акцизами облагалась соль

В 1705 г. соль становится предметом казенной монополии, в 1727 г. казенное управление упразднено, но оставлено ограничение продажных цен, в 1731 г. восстановлена регалия и казенная продажа, в 1748 г. установлена по всему государству одна цена, что оказалось неудобным, в 1762 г. учреждена комиссия для рассматривания вопроса о допущении вольной продажи, но результат ее работ остался неизвестным, в 1781 г. издан соляной устав, на основании коего учреждены запасы при источниках и определены места оптовой и розничной продажи.

Издан соляной устав в 1781 году
Издан соляной устав в 1781 году

С начала XIX в. вольная продажа соли без ограничения цен постепенно восстанавливается и делается повсеместной с манифеста 1810 г., а с 1812 г. распространяется на соль, добываемую с казенных соляных промыслов, с платою по 40 коп. с пуда сверх издержек казны. Эта же пошлина взималась и с промыслов частных лиц, которым дозволено открывать их и продавать соль по вольной цене.

Указ, подписанный Петром II, о вольной торговле солью
Указ, подписанный Петром II, о вольной торговле солью

В 1818 г. издан устав о соли, основные положения которого сохранялись до 1881 г. В нем различаются:

- источники на казенной земле, состоящие в казенном заведовании;

- на казенной земле - в частном содержании, содержатели, которых обязаны доставлять соль в казенные магазины по казенной цене, и могут продавать только излишек, не требуемый казною, по вольной цене со взносом акциза, и

- на частных землях - в частном содержании.

Перечень из четырех пунктов красным карандашом
Перечень из четырех пунктов красным карандашом

В 1826 году устав этот дополнен, а в 1862 г. введена однообразная система акциза с прекращением казенных добывания и продажи, казенные соляные источники решено передавать в частные руки, установлен акциз в 30 коп. с пуда с освобождением от него соли, негодной в пищу, и с заменою прямым налогом для жителей ближайших к озерам мест и т. д.

Соляная шахта Величка, Польша
Соляная шахта Величка, Польша
    Акциз с табака в России (начало XVIII века)

Табак, сделавшись известным в Российской Федерации в начале XVIII в., подвергался как "богомерзкая трава" гонению со стороны правительства, которое наказывало за курение его и продажу кнутом, рванием ноздрей, а иногда смертною казнью.

Середина XVIII века табак использовался повсеместно
Середина XVIII века табак использовался повсеместно

В 1697 г. Петр Великий разрешил употребление и продажу табака, а в 1698 г. предоставил маркизу Кармартеру исключительное право ввоза и торговли табаком в России, запретив внутреннее производство.

Картина, Петр I Великий, император Российский
Картина, Петр I Великий, император Российский

В 1705 г. учреждена казенная продажа через кабацких бурмистров и целовальников, в 1727 г. разрешена вольная продажа с пошлиною по 1 коп. с фунта, в 1749 г. возобновлена монополия.

Через кабацких бурмистров покупался табак и алкоголь
Через кабацких бурмистров покупался табак и алкоголь

С 1763 г. замечается стремление правительства покровительствовать разведению табака. В 1838 г. монополия упразднена и введен акциз на нюхательный и курительный табак, взимаемый посредством бандеролей, цена которых должна была равняться не менее 20 % продажной цены, на открытие фабрик, которые могли быть учреждаемы лишь в городах, в торговых помещениях установлены свидетельства; взимание табачного сбора поручено откупщикам пит. сб. и полиции, а с 1843 г. - акцизным надзирателям.

Карта распространения табака по миру
Карта распространения табака по миру

Уставом 1848 г. акциз возвышен на 25%, домашнее приготовление табака воспрещено, и установлена для фабрикантов обязательная выборка бандеролей не менее как на 500 руб. в год.

Обработка табака в домашних условиях стало под запретом
Обработка табака в домашних условиях стало под запретом

Уставом 1861 г. учрежден контроль за продажею и развозкою сырого табака, обязательная выборка бандеролей возвышена:

- в столицах, Риге и Одессе до 3000 руб.;

- в остальных городах - до 1500 руб., и дозволена раскурочная продажа со взятием особого свидетельства.

Виды, обработанного табака
Виды, обработанного табака

В Царстве Польском табачное производство и продажа до 1860 года были предметом монополии, потом введен консумционный сбор, взимаемый посредством бандеролей и отданный на откуп.

Царство Польское на карте
Царство Польское на карте

С 1871 г. введен общий устав империи, коим акциз увеличен до 30 -33 % продажной цены, выборка бандероля возвышена:

- в столицах, Риге, Одессе и городах Ц. П. - до 10000 руб.;

- а в остальных городах - до 6000 руб., с допущением рассрочки под залоги.

Резкое увеличение ставки акциз на табак
Резкое увеличение ставки акциз на табак

Правилами 1877 г., вошедшими в силу 1878 г., отменена узаконенная цена табачных изделий, установлен один общий средней цены бандероль и пониженный бандероль для махорочных изделий. Неудобство этой системы привело к изданию ныне действующего устава 18 мая 1882 г., основные положения коего следующие. Разведение табаку во всей империи, кроме Царства Польского, свободно. Внутренний доход казны с табака составляют:

-патенты на фабрики и торговые помещения;

- акциз, взимаемый с готовых табачных произведений посредством бандероля.

Свод законов Российской империи
Свод законов Российской империи

Однако покупка и продажа, хранение и перевозка листового табака ограничена особыми правилами:

- покупать таб. могут лишь фабриканты и оптовые складчики;

- продавать без взятия патента - лишь табаководы в количестве не менее 1 пуда.

Правила необходимо соблюдать
Правила необходимо соблюдать

Передвижение листового табака стеснено особыми провозными свидетельствами. В оптовых складах лист. табака, открываемых с разрешения окружного акцизного надзирателя, ведется особая отчетность приема и эмиссии табака.

Высушенные листья табака
Высушенные листья табака

Приготовление табачных изделий может иметь место лишь на фабриках, приготовление этих изделий для домашнего употребления разрешается табаководам, но без употребления других орудий, кроме обыкновенного ножа, и хозяевам квартир без приглашения для этого рабочих.

Табак для личного использования
Табак для личного использования

Желающий открыть фабрику должен представить в акцизное управление ее план и подробное описание. Фабрика должна иметь один только вход. Все фабрики разделены на 3 категории:

- общие;

- нюхательного табака;

- махорочные.

Выделяют три группы табака
Выделяют три группы табака

Прием листового табака на фабрику и отпуск его для переработки производится по весу, в присутствии контролера и с записью в фабричные книги. Определены правила производства и нормы выходов готового табака из сырья, а для определения подлежащего обложению веса табака в папиросах, сигарах и т.п. имеются опечатанные образцы, принятые фабрикой. Установленные законом помещения должны быть снабжены названием фабрики и места ее нахождения и обозначением количества, сорта и веса, а на низших сортах - и цены продукта.

Прием табака на фабрике
Прием табака на фабрике

Взимание акциза производится посредством бандеролей, которые отпускаются лишь лицам, имеющим патент на фабрику, и должны быть выбираемы на сумму, определенную уставом 1871 г., а для махорки:

- в столицах, Риге, Одессе и Варшаве не менее 10000 руб.;

- в проч. городах не менее 3000 руб.

Стоимость акциз для держателей патентов фабричных
Стоимость акциз для держателей патентов фабричных

Это количество может быть приобретаемо в половинном размере по полугодиям и может быть отпускаемо в кредит под залоги рубль за рубль. Тариф бандерольного обложения, возвышенный в 1887 г., представляется следующим.

Образец бандероля для уплаты акциза, 1887 год
Образец бандероля для уплаты акциза, 1887 год

Курительный табак за 1 фн:

- 1-го сорта - 90 коп.;

- 2-го сорта - 48 коп.;

- 3-го сорта - 18 коп;

- нюхательный табак - 48 коп.;

- махорка - 8 коп.

Курительный табак для трубки
Курительный табак для трубки

За каждые 100 штук:

- сигар 1-го сорта - 100 коп.;

- 2-го сорта - 30 коп.;

- папирос 1-го сорта - 20 коп.;

- 2-го сорта - 9 коп.

Табак в сигарете
Табак в сигарете

По росписи 1889 г. акциз с табаку исчислен в 26173000 руб., в 1890 ожидается - 26705000 руб.

Прогнозируется рост дохода с акциз на табак
Прогнозируется рост дохода с акциз на табак
    Акциз с свеклосахарного производства введен в России (с 1848 года)

Акциз с свеклосахарного производства введен в 1848, исчислялся по количеству суточной добычи в зависимости от % (3 %) содержания сахара в свекловице и от числа емкости и силы снарядов и составлял от 90 до 60 коп. с пуда пробеленного песка. Впоследствии усовершенствование производства повело к повышению норм выходов песка и свекловицы и норм работы снарядов, ввиду чего в 1864 году установлено вместо одной - три нормы (4½ %, 5 % и 6 %) и акциз понижен до 20 коп., но он постепенно возвышался.

Фабричное оборудование для производства сахара из свеклы
Фабричное оборудование для производства сахара из свеклы

По правилам 1872 г. заводы разделены по местоположению, устройству и различию снарядов, и соответственно этому делению установлены новые нормы выходов. Но успехи производства опять заставили капитально изменить эти правила, что и было сделано временными правилами 12 мая 1881 г., по коим акциз исчисляется по количеству выделанного сахара, определенному взвешиванием, и взимается по 1 августа 1883 г. по 50 коп. с пуда, а по 1 августа 1886 г. - по 65 коп., установлен порядок выдачи патентов и открытия фабрик, причем заводчики обязаны представить в акцизное управление план и опись завода, за две же недели до начала работы извещать об этом надзор, который присылает своего чиновника для наблюдения над производством, а равно определена фабричная отчетность (фабричные книги и журналы).

Сахар белый и коричневый, кусковой
Сахар белый и коричневый, кусковой

Причитающийся акциз вносится в казначейства в три срока (1 июня, 1 сентября, 1 декабря) по третям, на оставшуюся же на заводчике недоимку впредь до уплаты оной начисляется каждый месяц по два процента. Акциз за вывезенный за границу сахар возвращается, за вывоз же в Персию и на азиатские рынки выдается премия (до 1 мая 1891 г.) посредством зачетных в уплату акциза квитанций.

Размер и порядок уплаты акциз на сахар
Размер и порядок уплаты акциз на сахар

Акциз с свеклосахарного производства по государственной росписи 1889 г. исчислен в 17192000 руб., ожидается же в 1890 - 20185000 руб.

Динамика акцизных сборов с производств сахара
Динамика акцизных сборов с производств сахара
    Акциз с зажигательных спичек в России (с 1849 года)

Акциз с зажигательных спичек был у нас установлен, впрочем, лишь с полицейскою целью, в 1849 г., и взимался в размере 1 р. с помещения по 1000 шт. в городской доход, вместе с тем фабрикация спичек была допущена только в столицах.

Спички производились только в Москве и Санкт-Петербурге, закон 1848 год
Спички производились только в Москве и Санкт-Петербурге, закон 1848 год

В 1859 г. фабрикация разрешена повсеместно, а в 1860 г. этот акциз отменен. С 1888 г. введен акциз с чисто финансовой целью. Доход казны состоит из патентного сбора со спичечных фабрик и акциза, взимаемого посредством бандероли в размере.

Разрешение на продажу спичек
Разрешение на продажу спичек

С помещения, содержащего не более 75 спичек:

- внутреннее приготовление - ¼ коп.;

- внешнее приготовление - ½ коп.

Русские деньги 1890 года выпуска
Русские деньги 1890 года эмиссии ценных бумаг

С помещения содержащего до 300 спичек:

- внутреннее приготовление - 1 коп.

- внешнее приготовление - 2 коп.

Купюра достоинством один рубль, 1889 года
Купюра достоинством один рубль, 1889 года

Приготовление спичек допускается только на особо для того устроенных с разрешения подлежащего начальства фабриках. Зажигательные спички выпускаются с фабрик в цельных, оклеенных бандеролью помещениях, на которых должно быть обозначено:

- название фабрики;

- место ее нахождения;

- сорт спичек.

Фабрика по производству спичек, фотография
Фабрика по производству спичек, фотография

Бандероли выдаются только лицам, имеющим фабричный патент. Выбирается обязательно фабриками:

- существующими до 4 января 1888 г. на 1500 руб.;

- открытыми же после этого срока на 3000 руб. и отпускается в кредит по обеспечении залогами рубль за рубль, причем сроком платежа является последний день отчетного года.

История производства спичек в России
История производства спичек в Российской Федерации

Выпускаемые за границу спички перевозятся без обложения акцизом, но должны быть снабжены печатью акцизного надзора и удостоверениями его о количестве вывозимого товара, причем акциз окончательно слагается лишь после представления акцизному надзору в течение полугода таможенного свидетельства о действительном вывозе за границу. Производство, передвижение, продажа и покупка фосфора подчинены особым правилам контроля со стороны акцизного надзора.

Фабричные машины для производства спичек
Фабричные машины для производства спичек
    Акциз с осветительных нефтяных масел в России (с 1872 года)

Возникшее у нас в 1859 г. производство керосина до 1872 г. составляло предмет монополии, и добывание нефти частными лицами было запрещено.

Фотография нефтеперегонного куб братьев Дубининых
Фотография нефтеперегонного куб братьев Дубининых

В 1872 г. установлен акциз с "фотогенового производства" по 27 коп. с 1 пуда, исчисленного по емкости перегонных кубов, но в 1877 г. отменен.

Фотогеновое производство на Руси
Фотогеновое производство на Руси

Правилами 21 декабря 1887 г. с 15 января 1888 г. обложены акцизом все продукты из нефти, служащие для освещения, которые по удельному своему весу и температуре вспышки разделяются на масла легкие и тяжелые. Акциз взыскивается с легких по 40 коп., с тяжелых - по 30 коп. с пуда. Заводчикам предоставлен выбор систем производства, но они обязаны (кроме заводов Бакинского и Батумского районов) уведомлять об открытии завода местное акцизное управление, с представлением плана и описи.

Строительство нефтеперерабатывающего завода, Баку в 1888 году
Строительство нефтеперерабатывающего завода (НПЗ), Баку в 1888 году

Учет подлежащих оплате акцизом нефтяных масел производится:

- в Бакинском и Батумском районах при вывозе из пределов оных;

- в прочих местностях перед эмиссией продуктов из завода, причем допускается отсрочка акциза при вывозе не менее 600 пд. по обеспечении его рубль за рубль залогами на 9-месячный срок со дня разрешения вывоза.

Всё учтено
Всё учтено

При вывозе за границу нефтяных масел, акциз за которые обеспечен залогами, таковой слагается, и, кроме того, допускается еще отчисление на путевую трату не свыше 5 % с количества вывезенных из завода или склада продуктов. Смеси нефтяных масел с растительными подлежат обложению акцизом по количеству содержащихся в них нефтяных масел в размере, установленном для легких осветительных масел.

Денежные выплаты
Денежные выплаты

Акциз с осветительных нефтяных масел по росписи 1889 г. исчислен в 8024000 руб., ожидается же в 1889 г. дохода - 9029500 руб.

Черта и подведенный итог
Черта и подведенный итог

Основные элементы, формирующие акциз

Основные элементы, формирующие акциз:

- ставка;

- база;

- объект налогообложения.

Схема элементов налога
Схема элементов налога

Все они имеют отношение к товарам, на которые начисляются акцизы. Рассмотрим их специфику подробнее.

Узнать подробнее
Узнать подробнее

  Ставка акциз

Налогообложение подакцизных товаров производится по следующим налоговым ставкам, которые являются едиными на всей территории РФ.

- твердые (специфические);

- адвалорные (в процентах);

- ставки авансового платежа в форме продажи марок акцизного сбора.

Перечисление видов налоговых ставок акциз
Перечисление видов налоговых ставок акциз

Ставки акцизов в России в НК РФ зафиксированы единые для всей территории страны. Они классифицируются на 2 разновидности - твердые и комбинированные.

Схема видов налоговых ставок
Схема видов налоговых ставок

Ставки акцизов, относящиеся к твердым, установлены в абсолютных величинах в расчете на единицу базы налогообложения. Например, на 1 тонну бензина или на 1 литр этанола. В свою очередь, комбинированные ставки акцизов по подакцизным товарам исчисляются исходя из твердых показателей, а также от расчетной стоимости продукции.

Динамика роста акциз на водку, начиная с 1999 года
Динамика роста акциз на водку, начиная с 1999 года

В некоторых случаях может применяться дифференцированный подход к классификации ставок. Например, акцизы на топливо низкого качества в РФ выше, чем те, что характеризуют менее технологичные виды нефтепродуктов. Можно отметить, что твердая ставка акциза, как правило, индексируется исходя из инфляционных процессов. Но это также зависит от приоритетов государственной политики по сбору налогов.

Структура налоговых ставок
Структура налоговых ставок

При взимании акцизов используются адвалорная, специфическая и смешанная ставки акцизов:

- адвалорной ставкой налога называют такую ставку, при которой сумма налога исчисляется в процентах от стоимости товара. Адвалорные акцизы устанавливаются в процентах к стоимости продукции, определяемой в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса без учета акциза, НДС и налога с продаж. Примером адвалорного акциза может быть акциз на ювелирные изделия, составляющий 5 % стоимости ювелирного изделия;

Перечень налоговых ставок акциз
Перечень налоговых ставок акциз

- специфическая ставка - это фиксированная сумма налога на единицу товара. Специфические (также как и таможенные пошлины) акцизы устанавливаются в абсолютных (денежных) суммах на единицу измерения, например, акциз на пиво (с содержанием этилового спирта в пределах от 0,5 до 8,6 % по объему) составляет 1 рубль на литр продукции.

Расчет налоговой ставки
Расчет налоговой ставки

Выбор между специфическим и адвалорным налогообложением может зависеть от того, производятся ли подакцизные товары на территории конкретной страны или нет.

Проблема выбора между двумя направлениями
Проблема выбора между двумя направлениями

В большинстве стран применяются оба вида ставок и, таким образом, соблюдается баланс между плюсами и минусами обоих методов акцизного налогообложения. Кроме того, следует иметь в виду, что в любом случае подакцизные товары облагаются НДС, который сам по себе является адвалорным налогом.

Две параллельно идущих дороги
Две параллельно идущих дороги

В сущности, выбор между специфической и адвалорной ставками налогообложения является выбором между налогообложением подакцизного товара на основе потребляемого количества и на основе его стоимости. В соответствии с этим принципом, специфические ставки применяются в мире в основном к товарам, имеющим негативные социальные эффекты (алкогольная и табачная продукция), а адвалорные - к предметам люкса, в этом случае налогообложение в основном служит перераспределительным целям.

Два варианта развития акцизного налогообложения
Два варианта развития акцизного налогообложения

В условиях слабой налоговой дисциплины и стремлении налогоплательщиков занизить налоговые обязательства, легальными и нелегальными путями, приоритетным направлением реформирования налоговой системы должно являться установление наиболее простых принципов налогообложения, позволяющих в максимальной степени ограничить возможности уклонения от налогообложения. В частности, это предусматривает переход, где это возможно, от расчета суммы налога в процентах от налогооблагаемой базы, то есть адвалорной ставки, к расчету суммы налога в зависимости от объема произведенного товара на основе специфической ставки. Наиболее показательным, в данном случае, являются акцизы, где установление четких правил расчета налога может в значительной степени снизить потери бюджета от занижения налоговой базы налогоплательщиками.

Переход от одной системы налогообложения в другую
Переход от одной системы налогообложения в другую

Что касается установления автоматической индексации специфических ставок акцизов, то подобная норма должна содержаться в Налоговом Кодексе, а базой для индексации должен служить официально публикуемый показатель, основанный на статистике Госкомстата или другого государственного органа.

Рассмотрение вопроса индексации налоговой ставки
Рассмотрение вопроса индексации налоговой ставки

  База акциз

Рассмотрев, какие есть налоговые ставки по акцизам, изучим специфику базы по соответствующим видам сборов. Можно отметить, что данный показатель тесно связан с предыдущим, поскольку база по акцизам определяется исходя из ставок по конкретным товарам.

Факторы, влияющие на величину налоговой базы акциз
Факторы, влияющие на величину налоговой базы акциз

При реализации (передаче) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок, налоговая база определяется:

- как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

Уровень продаж подакцизных товаров
Уровень продаж подакцизных товаров

- как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений статьи 40 Налогового Кодекса, без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

Увеличение стоимости реализованных товаров
Увеличение стоимости реализованных товаров

- как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки. В аналогичном порядке определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда;

Средняя цена нефти снижается
Средняя цена на нефть снижается

- как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок. Расчетная стоимость табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, определяется в соответствии со статьей 187.1 НК РФ.

Комбинирование ставки - это сочетание двух налоговых баз
Комбинирование ставки - это сочетание двух налоговых баз

  Объекты, облагаемые акцизами в Российской Федерации

Информация актуальна на 2016 год:

- спирт этиловый, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый;

- спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 %;

- алкогольная продукция (водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, фруктовое вино, ликерное вино, шампанское, винные напитки, сидр, пуаре, медовуха, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0,5 %);

- табачная продукция;

- автомобили легковые;

- мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

- автомобильный бензин;

- дизельное топливо;

- моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

- прямогонный бензин;

- средние дистилляты;

- авиационный керосин;

- Природный газ (в случаях, предусмотренных международными договорами Российской Федерации);

- бензол, параксилол, ортоксилол.

Длинный список продуктов, облагаемых акцизами
Длинный список продуктов, облагаемых акцизами

Не относятся к подакцизным следующие товары:

- лекарственных средств (включая гомеопатические лекарственные препараты), препаратов ветеринарного назначения, разлитых в емкости не более 100 мл;

- парфюмерно-косметической продукции, разлитой в емкостях не более 100 мл с долей спирта до 80 % (включительно) и с долей спирта до 90 % (включительно) при наличии пульверизатора, а с объемной долей этилового спирта до 90 %, разлитой в емкости до 3 мл (включительно);

- отходов, образующихся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок и ликероводочных изделий, подлежащих дальнейшей переработке и использованию для технических целей;

- виноматериалов, виноградного сусла, иного фруктового сусла, пивного сусла.

Перечень продуктов исключенных из списка, для обложения акцизами
Перечень продуктов исключенных из списка, для обложения акцизами
    Спирт этиловый

Этанол - это одноатомный спирт с формулой C2H5OH (эмпирическая формула C2H6O), другой вариант - CH3-CH2-OH, второй представитель гомологического ряда одноатомных спиртов, при стандартных условиях летучая, горючая, бесцветная прозрачная жидкость.

Строение молекулы этилового спирта
Строение молекулы этилового спирта

Действующий компонент алкогольных напитков, являющийся депрессантом - психоактивным веществом, угнетающим центральную нервную систему человека.

Люди с последствиями употребления спирта
Люди с последствиями употребления спирта

Этиловый спирт также используется как топливо, в качестве растворителя, как наполнитель в спиртовых термометрах и как дезинфицирующее средство (или как компонент его).

Бутылочка этилового спирта
Бутылочка этилового спирта
    Спирт и спиртосодержащая продукция

Спиртосодержащая продукция в РФ - это пищевая или не пищевая продукция с содержанием этилового спирта более 1.5 процента объема готовой продукции.

Разнообразие одеколонов на ветрине
Разнообразие одеколонов на ветрине

Не рассматривается как подакцизные товары следующая спиртосодержащая продукция:

- лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, а также лекарственные, лечебно-профилактические средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости не более 100 мл;

Настойка лекарственных трав
Настойка лекарственных трав

- препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории РФ, разлитые в емкости не более 100 мл;

Ветеренарные препараты
Ветеренарные препараты

- парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти, разлитая в емкости не более 270 мл;

Различные виды парфюмерной воды
Различные виды парфюмерной воды

- подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции в РФ;

Установка для утилизации нелегального алкоголя
Установка для утилизации нелегального алкоголя

- товары бытовой химии в аэрозольной упаковке (пп. 2 п. 1 ст. 181 НК).

Бытовые аэрозоли
Бытовые аэрозоли
    Алкогольные напитки

Алкогольные напитки - это напитки, содержащие этанол (этиловый спирт, алкоголь).

Бутылки водки на конвеере
Бутылки водки на конвеере

Среди алкогольных напитков есть изделия с низким содержанием алкоголя, изготовленные путём сбраживания сахаро- или крахмалосодержащих продуктов, и изделия с высоким содержанием алкоголя, изготавливаемые путём перегонки изделий с низким содержанием алкоголя. Иногда количество алкоголя в изделиях с низким его содержанием увеличивают, добавляя продукты перегонки, особенно часто так делают в случае с вином. Среди таких креплёных вин - портвейн и херес. Бормотуха тоже относится к этому классу.

Разнообразие алкогольной продукции
Разнообразие алкогольной продукции
    Табачные изделия

Табачные изделия - это продукты, содержащие табак (обработанные листья растения Nicotiana tabacum), возможно с добавлением ароматизаторов, и имеющие потребительскую упаковку. Разделяют табачные изделия, предназначенные для:

- курения;

- жевания;

- нюханья;

- сосания.

Видео о составе табачной продукции в современном мире

    Автомобили легковые, в том чилсле ввозимые на территорию РФ

Легковой автомобиль - это автомобиль, предназначенный для перевозки пассажиров и багажа, вместимостью от 2 до 8 человек. При большем количестве мест для пассажиров автомобиль считается автобусом (микроавтобусом). Первый автомобиль был создан в 1876 г.

Легковой автомобиль корейской компании марки Kia Rio
Легковой автомобиль корейской компании марки Kia Rio

Акцизом не облагаются легковые автомобили с ручным управлением, в том числе ввозимых на территорию Российской Федерации, реализуемых инвалидам в порядке, определяемом Правительством РФ.

Автомобиль марки Chevrolet с ручным управление
Автомобиль марки Chevrolet с ручным управление
    Мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.)

Мотоцикл - это двухколёсное (либо трёхколёсное) транспортное средство с механическим двигателем (двигатель внутреннего сгорания, электрический, пневматический) главными отличительными чертами которого являются: вертикальная посадка водителя (мотоциклиста), наличие боковых ножных упоров (площадок, подножек), прямое (безредукторное) управление передним поворотным колесом.

Видео-подборка красоты движения мотоцикла класс Эндуро
    Автомобильный и прямогонный бензин

Бензин - это горючая смесь лёгких углеводородов с температурой кипения от 33 до 205 °C (в зависимости от примесей). Плотность около 0,71 г/см³. Теплотворная способность примерно 10 200 ккал/кг (46 МДж/кг, 32,7 МДж/литр). Температура замерзания - 72 °C в случае использования специальных присадок.

Автомобильная заправочная станция с разными видами бензина
Автомобильная заправочная станция с разными видами бензина

Бензин прямогонный (в целях налогообложения акцизами) - это бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, Природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, а бензиновой фракцией является смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215 град. С при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба.

Бензин прямогонный в пробирках
Бензин прямогонный в пробирках
    Дизельное топливо и масла

Дизельное топливо - это жидкий продукт, использующийся как топливо в дизельном двигателе внутреннего сгорания. Обычно под этим термином понимают топливо, получающееся из керосиново-газойлевых фракций прямой перегонки нефти.

Капля дизельного топлива
Капля дизельного топлива

Моторные масла - это масла, применяемые для смазывания поршневых и роторных двигателей внутреннего сгорания.

Видео-обзор различных марок моторных масел
    Средние дистилляты и авиационный керосин

Последнее время фракции, выкипающие до 200 °С, называют легкими, или бензиновыми, от 200 до 300 °С - средними, или керосиновыми, выше 300 °С - тяжелыми, или масляными.

Керосин, разлитый в разную тару
Керосин, разлитый в разную тару

Средний дистиллят можно превратить в турбинное топливо или, в конце концов, в сырье для подбора композиции турбинного топлива, но при этом требуется предварительная гидроочистка. Основной проблемой является, вероятно, снижение высокого содержания ароматических соединений.

Применение керосина в авиации
Применение керосина в авиации
    Природный газ и другие углеводороды

Природный газ - это смесь газов, образовавшихся в недрах Земли при анаэробном разложении органических веществ.

Природный газ, применяемый для бытовых нужд
Природный газ, применяемый для бытовых нужд

Бензол (C6H6, PhH) - это органическое химическое соединение, бесцветная жидкость со специфическим сладковатым запахом. Простейший ароматический углеводород. Бензол входит в состав бензина, широко применяется в промышленности, является исходным сырьём для производства лекарств, различных пластмасс, синтетической резины, красителей. Хотя бензол входит в состав сырой нефти, в промышленных масштабах он синтезируется из других её компонентов. Токсичен, канцерогенен.

Химическая формула бензола
Химическая формула бензола

Диметилбензолы или ксилолы - это углеводороды ароматического ряда, состоящие из бензольного кольца и двух метильных групп. Химическая формула - (СН3)2С6Н4. Ксилолы получают при коксовании угля или из нефти путём каталитического риформинга прямогонной бензиновой фракции. Применяются главным образом в качестве растворителей. Существуют три изомера:

- орто-ксилол;

- мета-ксилол;

- пара-ксилол.

Химические формулы трех изомеров ксилола
Химические формулы трех изомеров ксилола

Налогоплатильщики акцизов как субъекты налогового права

Налогоплательщиками акциза признаются организации, индивидуальные бизнесмены, совершающие операции, подлежащие обложению акцизами, включая лица, признаваемые плательщиками акцизов в связи с перемещением подакцизных товаров через таможенную границу РФ.

Карикатура - честный налогоплатильщик
Карикатура - честный налогоплатильщик

Таким образом, физические лица и организации, выступая в качестве налогоплательщиков, являются субъектами налогового права, имеющими общий круг прав и обязанностей (определенных в ст. ст. 21 и 23 Налогового кодекса).

Налоговый кодекс Российской Федерации
Налоговый кодекс Российской Федерации

Иными словами, налогоплательщик - это правовой статус лица, на которое в соответствии с законом возложена обязанность уплачивать налоги.

Прававой статус человека и гражданина страны
Прававой статус человека и гражданина страны

Обязанность по уплате налога закреплена в ст. 57 Конституции Российской Федерации как одна из основных обязанностей личности. Сущность этой обязанности раскрывается в ее содержании, в особенностях налога как публичного платежа. В Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 N 20-П отмечается, что налог - это безусловное, атрибутивное условие государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в ст. 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства.

Карикатура - права и обязанности человека и гражданина
Карикатура - права и обязанности человека и гражданина

Таким образом, конституционная обязанность по уплате налога с учетом принципа законного установления налога образует основу статуса налогоплательщика, т.е. совокупность обязанностей и прав, закрепленных налоговым законодательством.

Схема основных правовых положений человека и гражданина
Схема основных правовых положений человека и гражданина

Учитывая изложенное, статус налогоплательщика можно определить как юридически закрепленное состояние лица в сфере налоговых отношений в виде обязанности по уплате налогов, иных обязанностей, а также прав, способствующих выполнению основной налоговой обязанности и гарантирующих соблюдение конституционных прав личности.

Законом, определенные права и обязанности человека как гражданина
Законом, определенные права и обязанности человека как гражданина

При этом, если, с одной стороны, под налогоплательщиками понимаются физические лица и организации безотносительно к конкретным налогам и объектам налогообложения, то, с другой стороны, - эти физические лица и организации рассматриваются как плательщики конкретных налогов.

Определение физическому лицу
Определение физическому лицу

Таким образом, каждый налогоплательщик всегда имеет две составляющие своего правового статуса:

- базовый правовой статус - совокупность прав и обязанностей при уплате любых видов налогов, устанавливаемых Конституцией Российской Федерации и общими положениями Налогового кодекса;

- специальный правовой статус - совокупность предоставляемых налогоплательщику прав и возлагаемых на него обязанностей при уплате конкретного налога.

Перечень, отмеченный зеленым карандашом
Перечень, отмеченный зеленым карандашом

Соответственно, в абз. 1 ст. 19 Налогового кодекса речь идет лишь о потенциально возможной обязанности организаций и физических лиц, признаваемых плательщиками тех или иных налогов, а не об обязанности по уплате ими конкретной суммы налога. Такая обязанность в соответствии со ст. 44 Налогового кодекса возлагается на налогоплательщика только с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Определение понятий налога и сбора
Определение понятий налога и сбора

В соответствии сп. 1 ст. 179 гл. 22 «Акцизы» Налогового кодекса основными участниками налоговых правоотношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются налогоплательщики.

Налоговый кодекс РФ, последняя редакция
Налоговый кодекс РФ, последняя редакция

Налогоплательщиками акциза признаются:

- организации;

- индивидуальные бизнесмены;

- лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Разделение налогоплатильщиков на три группы
Разделение налогоплатильщиков на три группы

Акцизы по таким товарам, как (табачные изделия, спирт, алкогольная продукция, пиво, автомобильный бензин) - целесообразно взимать на стадии производства. Причем учитывая специфический характер ставки акциза по данным товарам, контролю должны подлежать лишь объемы производства. Особый случай может представлять взимание акцизов с автомобилей. Ввиду специфичности данного товара, необходимости оформления разрешения на пользование, может быть признано целесообразным взимать акциз в момент регистрации, непосредственно с владельца.

Акцизная марка на сигареты с фильтром
Акцизная марка на сигареты с фильтром

Принцип взимания акцизов на некоторые виды минерального сырья (нефть, включая газовый конденсат, Природный газ) предполагается оставить без изменений. Налог взимается с предприятий осуществляющих их добычу или с их транспортировщиков. Исключение составляют предприятия, добывающие подакцизные виды минерального сырья на условиях раздела продукции, если уплата акциза является частью соглашения.

Акцизы на миниральное сырье
Акцизы на миниральное сырье

По импортным подакцизным товарам, ввозимым на таможенную территорию России, кроме автомобилей, акциз необходимо взимать с лица, осуществляющего импорт подакцизного товара, одновременно с таможенными пошлинами и НДС. В случае импорта подакцизных товаров, маркированных акцизными марками, ранее приобретенных в счет авансового платежа для зачета уплаченного с их помощью налога.

Импорт товаров в другие страны
Импорт товаров в другие страны

  Организации как налогоплатильщики акцизов

Для целей Налогового кодекса понятия организации и индивидуального предпринимателя определены в п. 2 ст. 11 Налогового кодекса.

Кто является налогоплатильщиком?
Кто является налогоплатильщиком?

В соответствии с положениями названной нормы к организациям относятся - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (российские организации).

Особенности юридического лица
Особенности юридического лица

Из приведенного определения следует, что статус российской организации подтверждается наличием у нее статуса юридического лица по законодательству Российской Федерации.

Регистрация юридического лица или индивидуального предпринимателя
Регистрация юридического лица или индивидуального бизнесмена

При этом для признания юридического лица плательщиком акциза его организационно-правовая форма и цели деятельности значения не имеют.

Фраза - ему не важно как ты выглядишь, как одет, сколько у тебя денег...
Фраза - ему не важно как ты выглядишь, как одет, сколько у тебя денег...

Согласно положениям ст. 19 Налогового кодекса филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

Определение понятия юридического лица
Определение понятия юридического лица

Представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту. Филиалом же является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

Основание для возникновения коммерческого представительства
Основание для возникновения коммерческого представительства

Представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений.

Филиалы и представительства не являются юридическими лицами
Филиалы и представительства не являются юридическими лицами

Налоговый кодекс не увязывает понятие обособленного подразделения с особенностями выполняемых им функций или правовым режимом и трактует это понятие значительно шире, чем гражданское законодательство.

Понятие филиала и представительства разные в налоговом и в гражданском кодексах
Понятие филиала и представительства разные в налоговом и в гражданском кодексах

Так, в соответствии со ст. 11 Налогового кодекса обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Обособленное подразделение организации в понимании налогового кодекса
Обособленное подразделение организации в понимании налогового кодекса

Как следует из изложенного, в соответствии с Налоговым кодексом филиалы и иные обособленные подразделения российского юридического лица не являются самостоятельными налогоплательщиками акциза, а выполняют лишь функции этого лица по уплате этого налога. Невыполнение данной обязанности филиалом или иным обособленным подразделением российской организации влечет неблагоприятные правовые последствия для этой организации, т.е. для российского юридического лица в целом. При этом не имеет значения, в какой форме создается обособленное подразделение, важен факт территориальной обособленности и создания рабочих мест на срок более одного месяца.

Функции представительства компании
Функции представительства компании

В целях проведения налогового контроля организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. В связи с изменением с 01.01.2007 редакции ст. 83 Налогового кодекса такая обязанность у организации не возникает, если она уже состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения этого обособленного подразделения по иным основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом.

Встать на учет в налоговой по месту расположения филиалов и представительств
Встать на учет в налоговой по месту расположения филиалов и представительств

Таким образом, у обособленного подразделения организации - налогоплательщика акциза обязанность по уплате акциза возникает при условии создания на его территории того или иного объекта обложения акцизами.

Обособленные подразделения организации уплачивают налоги самостоятельно
Обособленные подразделения организации уплачивают налоги самостоятельно

Например, если организация в процессе осуществления производства спиртосодержащего стеклоомывателя передает его своему обособленному подразделению для добавления в него ароматизирующих веществ и последующей реализации готового товара, то обязанность уплатить акциз по реализации указанной спиртосодержащей продукции возникает у этого подразделения.

Важная информация
Важная информация

Если обособленное подразделение передает произведенный им стеклоомыватель своей головной организации, то уплата акцизов по операции реализации готового подакцизного товара производится этой организацией.

Производимая продукция распространяется с головного офиса
Производимая продукция распространяется с головного офиса

В отличие от обособленных подразделений российских организаций филиалы и представительства иностранных организаций согласно положениям п. 2 ст. 11 Налогового кодекса приравнены к организациям и, соответственно, являются самостоятельными налогоплательщиками. Данное положение Налогового кодекса обосновано тем, что иностранное юридическое лицо может осуществлять самостоятельную предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации только через свои обособленные подразделения, так как это лицо уже существует, создано и зарегистрировано в соответствии с иностранным законодательством по основному месту его нахождения - за рубежом.

Филиалы организаций из других стран, расположенных в России, оплачивают налоги самостоятельно
Филиалы организаций из других стран, расположенных в России, оплачивают налоги самостоятельно

Таким образом, налоговый статус филиала или представительства зависит от того, являются они обособленным подразделением российской или иностранной организации.

Множество факторов, влияющих на функциональность организации
Множество факторов, влияющих на функциональность организации

Иностранные организации подпадают под юрисдикцию Налогового кодекса только в том случае, если на них в соответствии с законодательством Российской Федерации возложена обязанность уплачивать налоги.

Уплата налога в конце налогового периода
Уплата налога в конце налогового периода

При этом, как следует из вышеизложенного, иностранные объединения лиц (корпоративные образования), не наделенные статусом юридического лица в соответствии с действующим законодательством страны учреждения, но обладающие гражданской правоспособностью в соответствии с законодательством страны регистрации, также признаются организациями - налогоплательщиками акциза.

Подтвердить свои обязанности
Подтвердить свои обязанности

Все иностранные организации могут быть разделены на две условные группы:

- иностранные организации, вставшие на учет в российских налоговых органах, то есть получившие ИНН и соответствующее свидетельство;

- иностранные организации, не вставшие на учет в российских налоговых органах, то есть не имеющие ИНН.

Две условные группы иностранных компаний
Две условные группы иностранных компаний

Порядок постановки на учет иностранных организаций регулируется общими положениями ст. ст. 83 и 84 Налогового кодекса, но с учетом Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 30 сентября 2010 г. № 117н.

Разница налога на прибыль для разных налогоплатильщиков
Разница налога на прибыль для разных налогоплатильщиков

В соответствии с п. 2.1 названного Положения иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации в течение периода, превышающего 30 календарных дней в году, через филиалы, представительства, другие обособленные подразделения, подлежат постановке на учет в налоговых органах в каждом из мест осуществления деятельности с присвоением ИНН. Помимо этого, в качестве основания для постановки на учет иностранных и международных организаций, является наличие у них недвижимого имущества и (или) транспортных средств в России, принадлежащих им на праве собственности или на правах владения, пользования распоряжения.

Документы для уплаты налогов
Документы для уплаты налогов

При постановке на учет иностранных организаций по этим основаниям налоговый орган выдает им свидетельство о постановке на учет в налоговом органе с указанием ИНН и КПП.

Пример свидетельства о постановке на учет в налоговом органе юридического лица
Пример свидетельства о постановке на учет в налоговом органе юридического лица

Иностранные организации, имеющие подтверждение о том, что они состоят на учете в российском налоговом органе, самостоятельно исчисляют и уплачивают акциз в том же самом порядке, что и российские организации.

Оплаченные налоги организацией
Оплаченные налоги организацией

При этом обложение акцизом иностранных лиц, осуществляющих деятельность на территории России, производится без учета ратифицированных международных соглашений СССР или Российской Федерации с иностранными государствами об избежание двойного налогообложения, поскольку эти договора не распространяются на косвенные налоги, к которым, в том числе относятся и акцизы.

Методы устранения двойной уплаты налогов
Методы устранения двойной уплаты налогов

Если иностранная организация не состоит на учете в российских налоговых органах, то уплата акциза в российский бюджет осуществляется ею не самостоятельно, а посредством налоговых агентов.

Налоговый агент оплачивает за иностранную компанию налоги, согласно контракту
Налоговый агент оплачивает за иностранную компанию налоги, согласно контракту

  Индивидуальный предприниматель как налогоплательщик акцизов

В целях налогообложения ст. 11 Налогового кодекса индивидуальными предпринимателями признаны:

- физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. При этом уточнено, что к физическим лицам относятся граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства;

Признаки юридического лица
Признаки юридического лица

- главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

Пример фермерского хозяйства
Пример фермерского хозяйства

Специфика участия индивидуальных предпринимателей в гражданских и налоговых правоотношениях заключается в том, что они одновременно могут выступать и в качестве обычных граждан, и в качестве специального субъекта налогового права. Именно по этой причине в целях налогообложения индивидуальными предпринимателями признаются не любые физические лица, зарегистрированные в установленном порядке в качестве таковых, а только те из них, что осуществляют предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Образец заявления для снятия с налогового учета ИП
Образец заявления для снятия с налогового учета ИП

Таким образом, для того, чтобы точно определить, является ли данное физическое лицо индивидуальным бизнесменом и, следовательно, потенциальным налогоплательщиком, в первую очередь, необходимо исходить из понятия предпринимательской деятельности.

Определение понятия предпринимательской деятельности
Определение понятия предпринимательской деятельности

Поскольку Налоговый кодекс не содержит определения понятия «предпринимательская деятельность», в соответствии со ст. 11 Налогового кодекса следует исходить из определения этого понятия, данного в ст. 2 Гражданского кодекса, согласно которому предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Понятие предпринимательской деятельности не включено в налоговый кодекс
Понятие предпринимательской деятельности не включено в налоговый кодекс

В связи с этим любое физическое лицо, которое на свой риск осуществляет деятельность, направленную на систематическое получение прибыли от совершаемых им операций, признаваемых объектами налогообложения акцизами, является индивидуальным бизнесменом, и, следовательно, плательщиком акциза.

Уплата акцизного налога
Уплата акцизного налога

Гражданский кодекс (ст. 23) устанавливает право граждан заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Имеют право
Имеют право

Таким образом, граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства при достижении ими восемнадцатилетнего возраста вправе заниматься любой индивидуальной деятельностью, за исключением тех видов деятельности, которые запрещены законом.

Законодательство Российской Федерации
Законодательство Российской Федерации

Например, исходя из положений п. 2 ст. 1, п. 9 ст. 8, п. 1 ст. 11, ст. ст. 14, 18 и 19 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ, индивидуальные бизнесмены (физические лица) не вправе заниматься деятельностью по производству спирта этилового, спиртосодержащей пищевой и алкогольной продукции. Таким образом, плательщиками акциза по этим подакцизным товарам могут быть только организации (юридические лица).

Установлены законом ограничения на предпринимательскую деятельность
Установлены законом ограничения на предпринимательскую деятельность

Для того чтобы реализовать право заниматься предпринимательской деятельностью и приобрести статус индивидуального предпринимателя, физические лица должны:

- зарегистрироваться в качестве индивидуальных бизнесменов в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»;

- встать на учет в налоговом органе;

- получить лицензию, если выбранный вид деятельности является лицензируемым.

Необходимые требования
Необходимые требования

При этом, учитывая, что на практике физические лица, не всегда соблюдают правила о государственной регистрации, даже фактически занимаясь предпринимательской деятельностью, ст. 23 Гражданского кодекса предусмотрено, что такой бизнесмен не вправе ссылаться в отношении совершенных им хозяйственных сделок на то, что он не является бизнесменом, и суд, в свою очередь, может в отношении таких сделок применить нормы, регулирующие предпринимательскую деятельность.

Физическое лицо обязано следить за соблюдением законодательства РФ
Физическое лицо обязано следить за соблюдением законодательства РФ

По аналогии с Гражданским кодексом в Налоговом кодексе также установлено, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных бизнесменов в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них Налоговым кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными бизнесменами.

Запрет ссылаться на незнание закона
Запрет ссылаться на незнание закона

Как следует из изложенного, поскольку для исполнения налоговых обязанностей наличие или отсутствие государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя значения не имеет, данная норма Налогового кодекса расширяет круг лиц, которых можно отнести в целях налогообложения к индивидуальным предпринимателям.

Расширение круга лиц, обязанных оплачивать акцизный налог
Расширение круга лиц, обязанных оплачивать акцизный налог

Например, деятельность, связанная с производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, в том числе производство, хранение и поставки произведенного этилового спирта (включая денатурат), алкогольной и спиртосодержащей пищевой и непищевой продукции.

Примером может служить такая ситуация
Примером может служить такая ситуация

Как уже не раз упоминалось выше, сами по себе организации и индивидуальные предприниматели не являются плательщиками акциза до тех пор, пока они не осуществляют соответствующие операции. Поэтому в п. 2 ст. 179 Налогового кодекса конкретизировано, что организации и иные лица, указанные в данной статье, признаются налогоплательщиками акциза, если они совершают операции, подлежащие налогообложению акцизом в соответствии с гл. 22 Налогового кодекса.

Операции, определяющие уплату налога
Операции, определяющие уплату налога

Таким образом, отличительным критерием для определения статуса налогоплательщика акциза является то, что лица до момента совершениями ими подлежащих налогообложению акцизом операций как налогоплательщики акциза не рассматриваются.

Критерии для определения статуса налогоплатильщика
Критерии для определения статуса налогоплатильщика

Анализ установленного ст. 182 Налогового кодекса перечня операций, подлежащих налогообложению акцизом (объектов налогообложения) позволяет сделать вывод, что все налогоплательщики акцизов, в зависимости от совершаемых ими операций, подлежащих налогообложению акцизом, могут быть условно подразделены на три категории.

Налогоплатильщики разделены на три категории
Налогоплатильщики разделены на три категории

Первая категория - лица, совершающие указанные операции с произведенными ими подакцизными товарами.

Производитель алкогольной продукции
Производитель алкогольной продукции

Так, в соответствии с положениями пп. 1, 7, 8, 9, 10, 11, 12 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса налогоплательщиками акциза признаются лица, осуществляющие операции по реализации или передаче произведенных ими подакцизных товаров (в том числе из давальческого сырья).

Человек получил статус налогоплатильщика акциз
Человек получил статус налогоплатильщика акциз

Таким образом, во всех случаях совершения таких операций определяющим для установления налогоплательщика акциза является не регламентированное нормами указанных подпунктов ст. 182 Налогового кодекса не направление (назначение) той или иной реализации (передачи), а является ли лицо, осуществляющее эту реализацию (передачу) подакцизного товара его производителем.

Лицо, определяющее пути реализации подакцизного товара
Лицо, определяющее пути реализации подакцизного товара

Соответственно, лица, реализующие (или передающие) подакцизные товары, ими не произведенные, плательщиками акцизов по операциям их реализации или передачи (за исключением нижеприведенных случаев), не признаются.

Продавец алкогольной продукции
Продавец алкогольной продукции

Вторая категория - лица, совершающие подлежащие налогообложению акцизом операции с подакцизными товарами, ими не произведенными, а именно:

- продажу переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность;

- и ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Сверка товара по накладным
Сверка товара по накладным

Третья категория - лица, приобретающие (получающие) конкретные подакцизные товары и имеющие при этом соответствующие свидетельства на их переработку в конкретные неподакцизные товары.

Лицо, приобретающее подакцизный товар, для дальнейшей его переработки
Лицо, приобретающее подакцизный товар, для дальнейшей его переработки

Так, налогоплательщиками акциза являются:

- организации, имеющие свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт, - по операциям приобретения в собственность указанного спирта;

Пример свидетельства о регистрации предприятия, выпускающее неспиртосодежащий товар
Пример свидетельства о регистрации предприятия, выпускающее неспиртосодежащий товар

- организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие производство продукции нефтехимии, при котором в качестве сырья используется прямогонный бензин, и имеющие свидетельство на переработку прямогонного бензина, - по операциям приобретения в собственность указанного бензина.

Покупатель крепкого спиртного продукта
Покупатель крепкого спиртного продукта

Как следует из изложенного, определяющим моментом порядка налогообложения акцизами операций по получению прямогонного бензина и денатурированного этилового спирта является то обстоятельство, что отнесение лиц, приобретающих эти товары, к налогоплательщикам акцизов поставлено в зависимость от наличия у них соответствующего свидетельства.

Пример лицензии на хранение и поставки алкогольной продукции
Пример лицензии на хранение и поставки алкогольной продукции

Если лицо, приобретает прямогонный бензин или денатурированный этиловый спирт, не имея соответствующего свидетельства, то согласно нормам гл. 22 «Акцизы» Налогового кодекса оно налогоплательщиком акциза по этим операциям не признается.

Нет лицензии, ты не налогоплатильщик акциз
Нет лицензии, ты не налогоплатильщик акциз

Соответственно, лицо, осуществляющее получение (приобретение) названных товаров в период приостановления действия свидетельства, рассматривается как лицо, не имеющее свидетельства, и, следовательно, не являющееся налогоплательщиком акцизов по товарам, полученным в указанном периоде.

Знак временного ограничения движения
Знак временного ограничения движения

Еще раз обращаем внимание на то, что даже наличие у лиц вышеназванных свидетельств, еще не определяет их как налогоплательщиков акциза, поскольку в соответствии с положениями п. 2 ст. 179 Налогового кодекса обязанность налогоплательщика у таких лиц возникает лишь при совершении ими соответствующих операций, признанных (согласно пп. 20 и 21 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса) объектами налогообложения акцизом.

Наличие свидетельство не дают права считаться налогоплатильщиком акциз
Наличие свидетельство не дают права считаться налогоплатильщиком акциз

В случае если эти лица за период наличия у них свидетельств таких операций не совершали, то они не могут рассматриваться как налогоплательщики акцизов.

Операции не совершались
Операции не совершались

  Иные лица как налогоплатильщики акцизов

Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ:

- декларант - это лицо, которое декларирует товары либо от имени которого декларируются товары;

- таможенный представитель (брокер) - он несет солидарную с декларантом ответственность за уплату;

- владелец склада временного хранения;

- владелец таможенного склада;

- перевозчик;

- лица, незаконно перемещающие товары и транспортные средства,

- лица, участвующие в незаконном перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу, если они знали или должны были знать о незаконности такого перемещения;

- при ввозе - лица, которые приобрели в собственность или во владение незаконно ввезенные товары и транспортные средства, если в момент приобретения они знали или должны были знать о незаконности такого ввоза (ст. 81 ТК ТС), т.е. недобросовестные приобретатели товаров.

Перечень налогоплатильщиков
Перечень налогоплатильщиков

Операции, признаваемые объектами налогообложения

В статье 182 НКРФ определены операции, признаваемые объектами обложения акцизами, которые можно разделить на операции, совершаемые производителями подакцизных товаров и операции, совершаемые иными лицами.

Перечень операций, признаваемых налогооблагаемых акцизами
Перечень операций, признаваемых налогооблагаемых акцизами

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

- реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров;

- продажа лицами переданных им уполномоченными на то государственными органами конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

- передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам;

- передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров (за исключением указанных в НК случаев передачи произведенного прямогонного бензина и денатурированного этилового спирта);

- передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

- передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

- передача на территории РФ организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества);

- передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (соглашения о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договоренности при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;

- передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

- ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

- получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;

- получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Карикатура - человек пишет список
Карикатура - человек пишет список

  Операции, совершаемые с подакцизными товарами их производителями

К облагаемым акцизами операциям, совершаемым производителями подакцизных товаров, относятся:

- реализация на территории РФ произведенных подакцизных товаров, в том числе реализация этих товаров в качестве предметов залога и передача их по соглашению о предоставлении отступного или новации (за исключением нефтепродуктов);

Договор о реалицзии товара
Договор о реалицзии товара

- передача на территории РФ лицом произведенных им из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность за счет уплаты услуг по их производству из давальческого сырья (материалов);

Передача товара при реализации и получение прибыли от этого
Передача товара при реализации и получение прибыли от этого

- передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением освобождаемых от налогообложения в соответствии с подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 183 НКРФ операций по передаче в структуре организации спирта этилового, произведенного из любого вида сырья на производство денатурированных спирта этилового и спиртосодержащей продукции;

Передача подакцизного товара в подразделение, для производства неподакцизного продукта
Передача подакцизного товара в подразделение, для производства неподакцизного продукта

- передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд (за исключением нефтепродуктов);

Реализация продукции для своих нужд
Реализация продукции для своих нужд

- передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставной (складочный) капитал организаций, в паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

Склад с готовой продукцией
Склад с готовой продукцией

- передача организацией (хозяйственным обществом или товариществом) на территории РФ произведенных ею подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) своему участнику (его правопреемнику или наследнику), при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику указанного соглашения (его правопреемнику или наследнику) при выделе его доли из имущества, находящегося в общей доле участников договоренности, или разделе такого имущества;

Передача прав правоприемникам
Передача прав правоприемникам

- передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе (за исключением нефтепродуктов).

Схема получения водки
Схема получения водки

Учитывая это, коммерсант - производитель подакцизных товаров должен начислить акциз при любых сделках, в результате которых происходит отчуждение подакцизных товаров в собственность других лиц. Так, в частности, акциз начисляется при продаже произведенных подакцизных товаров, их обмене, предоставлении взаем, при выдаче подакцизных товаров своим работникам в счет погашения задолженности по заработной плате (оплата труда в натуральной форме) и так далее.

Схема начисления акциз при производстве денатурированного спирта
Схема начисления акциз при производстве денатурированного спирта

  Операции с подакцизными товарами

К облагаемым акцизами операциям, совершаемым лицами, не являющимися производителями подакцизных товаров, относятся:

- реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной от налогоплательщиков-производителей;

- продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов, или других уполномоченных на то государственных органов;

- ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

- первичная реализация подакцизных товаров, происходящих и ввезенных на территорию РФ с территории государств - участников Таможенного союза без таможенного оформления (при наличии соглашений о едином таможенном пространстве);

- с 1 января 2003 года в соответствии с Законом от 24 июля 2002 г. № 110-ФЗ объектом налогообложения акцизами признаны следующие операции, совершаемые с подакцизными нефтепродуктами;

- передача нефтепродуктов, произведенных налогоплательщиком из давальческого сырья, собственнику этого сырья не имеющему Свидетельства. При этом передача нефтепродуктов иному лицу по поручению собственника приравнивается к передаче нефтепродуктов собственнику.

Список операций с подакцизными продуктами
Список операций с подакцизными продуктами

Реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной от налогоплательщиков-производителей указанной продукции, либо с акцизных складов других организаций (за исключением реализации алкогольной продукции с акцизного склада одной оптовой организации акцизному складу другой оптовой организации).

Отгрузка подакцизной продукции для дальнейшей реализации
Отгрузка подакцизной продукции для дальнейшей реализации

При применении данной нормы ст. 182 НКРФ необходимо учитывать период действия режима налогового склада. Режим налогового склада - это комплекс мер налогового контроля, который включает в себя учет подакцизных товаров, условия их выбытия, основные требования к обустройству складов, доступу на них и т.д. алкогольная продукция не считается реализованной, и в отношении этой продукции не возникает обязательства по уплате акцизов. Таким образом, можно сказать, что режим налогового склада - это период времени, когда на готовую алкогольную продукцию, находящуюся под особым контролем налоговых органов, не начисляется акциз.

Проверка продукции на таможенном складе
Проверка продукции на таможенном складе

Акцизы начисляются в момент завершения действия режима налогового склада. Таким моментом согласно ст. 197 НКРФ считается отгрузка (передача) алкогольной продукции:

- с акцизного склада организации оптовой торговли организациям розничной торговли;

- с территории, где эта продукция была произведена или с акцизного склада организации-производителя, где она хранилась:

- организациям розничной торговли;

- подразделению организации-производителя, которое занимается ее розничной продажей;

- акцизному складу организации оптовой торговли;

- другой организации, использующей алкогольную продукцию (например, купаж водки) в качестве полуфабриката, или производящей ее разлив.

Составление списка
Составление списка

Продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов, или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйственных подакцизных товаров и подакцизных товаров, от которых отказались в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность.

Решение суда в пользу государства
Решение суда в пользу государства

Ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ (за исключением ввоза таких товаров, от которых отказались в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность).

Зона таможенного контроля на границе между государствами
Зона таможенного контроля на границе между государствами

Рассматривая данную норму, необходимо учитывать, что при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ в зависимости от избранного таможенного режима обложение акцизами производится в следующем порядке:

- при помещении подакцизных товаров под таможенный режим выпуска для свободного обращения акциз уплачивается в полном объеме. Согласно ст. 30 Таможенного кодекса РФ (ТКРФ) выпуск товаров для свободного обращения - это таможенный режим, при котором ввозимые на таможенную территорию РФ товары остаются постоянно на этой территории без обязательства об их вывозе с этой территории;

Схема видов таможенных режимов
Схема видов таможенных режимов

- при помещении подакцизных товаров под таможенный режим реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы акциза, от уплаты которых он был освобожден либо которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с НКРФ, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ. Под реимпортом товаров понимается таможенный режим, при котором российские товары, вывезенные с таможенной территории РФ в соответствии с таможенным режимом экспорта, ввозятся обратно в установленные сроки без взимания таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам мер экономической политики;

Перечень товаров размещенных в таможенный режим реимпорта
Перечень товаров размещенных в таможенный режим реимпорта

- при помещении подакцизных товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, переработки под таможенным контролем, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства акциз не уплачивается;

Схема перемещения товаров согласно таможенного режима транзита
Схема перемещения товаров согласно таможенного режима транзита

- при помещении подакцизных товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории акциз уплачивается при ввозе указанных товаров на таможенную территорию РФ с последующим возвратом уплаченных сумм акциза при вывозе продуктов их переработки с таможенной территории РФ;

Таможенный режим переработки товаров
Таможенный режим переработки товаров

- при помещении подакцизных товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты акциза в порядке, определяемом ТКРФ. Временно ввозимые товары подлежат возврату в неизменном состоянии, кроме изменений вследствие естественного износа либо убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения.

Режим временного ввоза продуктов в таможенную зону
Режим временного ввоза продуктов в таможенную зону

Транзит товаров - это таможенный режим, при котором товары перемещаются под таможенным контролем между двумя таможенными органами РФ, в том числе через территорию иностранного государства, без взимания таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам мер экономической политики.

Схема организации перевозки продукции через границу государства
Схема организации перевозки продукции через границу государства

Таможенный склад - это таможенный режим, при котором ввезенные товары хранятся под таможенным контролем без взимания таможенных пошлин и налогов и без применения к товарам мер экономической политики в период хранения, а товары, предназначенные для вывоза в соответствии с таможенным режимом экспорта, хранятся под таможенным контролем с предоставлением льгот, предусмотренных ТКРФ.

Табличка-указатель таможенного склада
Табличка-указатель таможенного склада

Реэкспорт товаров - это таможенный режим, при котором иностранные товары вывозятся с таможенной территории РФ без взимания или с возвратом ввозных таможенных пошлин и налогов и без применения мер экономической политики.

Определение понятий реимпорт и реэкспорт
Определение понятий реимпорт и реэкспорт

Переработка товаров под таможенным контролем - это таможенный режим, при котором иностранные товары используются в установленном порядке на таможенной территории РФ без взимания таможенных пошлин и налогов, а также без применения к товарам мер экономической политики, для переработки под таможенным контролем с последующим выпуском для свободного обращения или помещением продуктов переработки под иной таможенный режим.

Определение понятия переработка товаров под таможенным контролем
Определение понятия переработка товаров под таможенным контролем

Свободная таможенная зона и свободный склад - это таможенные режимы, при которых иностранные товары размещаются и используются в соответствующих территориальных границах или помещениях (местах) без взимания таможенных пошлин, налогов, а также без применения к указанным товарам мер экономической политики, а российские товары размещаются и используются на условиях, применяемых к вывозу в соответствии с таможенным режимом, в порядке, определяемом ТКРФ.

Когда действует режим свободной таможенной зоны и свободного склада
Когда действует режим свободной таможенной зоны и свободного склада

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ в зависимости от избранного таможенного режима налогообложение производится в следующем порядке.

Порядок уплаты акциз при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации
Порядок уплаты акциз при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации

При вывозе подакцизных товаров с таможенной территории Российской Федерации налогообложение производится в следующем порядке.

Порядок уплаты акциз при вывозе подакцизных товаров с территории Российской Федерации
Порядок уплаты акциз при вывозе подакцизных товаров с территории Российской Федерации

С 1 января 2003 года в соответствии с Законом от 24 июля 2002 г. № 110-ФЗ объектом налогообложения акцизами признаны следующие операции, совершаемые с подакцизными нефтепродуктами:

- получение нефтепродуктов налогоплательщиками, имеющими Свидетельства, в том числе получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов;

- использование нефтепродуктов для собственных нужд, в том числе:

- налогоплательщиками, имеющими свидетельство на оптовую или на оптово-розничную реализацию;

- налогоплательщиками, производящими нефтепродукты из собственного сырья.

Основные положения списка
Основные положения списка

При этом под получением нефтепродуктов понимается:

- приобретение нефтепродуктов (получение их в собственность не возмездной и (или) безвозмездной основе;

- получение нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья, собственником этого сырья;

- оприходование нефтепродуктов, выработанных из собственного сырья, налогоплательщиком, производящим эти нефтепродукты.

Герб Федеральной налоговой службы Российской Федерации
Герб Федеральной налоговой службы Российской Федерации

  Операции, освобожденные от уплаты акцизов

Полезно будет изучить, какие операции освобождаются от обложения акцизами. К ним относятся:

- экспорт товаров, которые подлежат обложению акцизом;

- передача соответствующего типа продукции для производства иных подакцизных изделий между структурными подразделениями одного юрлица (если они не являются самостоятельными субъектами уплаты налога);

- первичная продажа товаров, относящихся к категории конфискованных, бесхозных либо тех, что подлежат передаче государству или в пользу муниципалитета;

- промышленная переработка товаров, осуществляемая под контролем государственных органов;

- ввоз на территорию РФ товаров посредством порта, который располагается в особой экономической зоне.

На этом все, спасибо
На этом все, спасибо

Налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при реализации произведенных им подакцизных товаров и (или) передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, помещенных под таможенный режим экспорта при представлении в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии.

Получить потверждение банковской гарантии
Получить потверждение банковской гарантии

Такое поручительство банка (банковская гарантия) должно предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случаях непредставления налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, и неуплаты им акциза и (или) пеней.

Договор, заключенный с банком
Договор, заключенный с банком

При отсутствии поручительства банка (банковской гарантии) налогоплательщик обязан уплатить акциз в порядке, предусмотренном для операций по реализации подакцизных товаров на территории Российской Федерации.

Оплата в полном размере
Оплата в полном размере

При уплате акциза вследствие отсутствия у налогоплательщика поручительства банка (банковской гарантии) уплаченные суммы акциза подлежат возмещению после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров.

Ответственность за происходящее
Ответственность за происходящее

Для того чтобы получить возможность не платить акциз за товары, которые экспортируются из РФ или ввозятся через порт в особой экономической зоне, налогоплательщику нужно предоставить в налоговую структуру банковскую гарантию или же поручительство, а также пакет документов, удостоверяющих факт соответствующих операций. Таковыми могут быть:

- контракты, подтверждающие правоотношения плательщика акциза с партнером;

- платежные документы, удостоверяющие поступление на счет налогоплательщика выручки за экспортированный из РФ товар;

- таможенная декларация, на которой стоят отметки регулирующих органов;

- копии транспортных или товаросопроводительных документов, которые удостоверяют факт вывоза продукции за границу.

Предоставить все необходимые, сопроводительные документы
Предоставить все необходимые, сопроводительные документы

Исчисление суммы акциза

Рассмотрим теперь, каким образом сумма акциза может рассчитываться на практике.

Переход от теории к практике и обратно
Переход от теории к практике и обратно

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

Формула расчета стоимости акциз по твердой налоговой ставке
Формула расчета стоимости акциз по твердой налоговой ставке

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой налоговой ставки и объема реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.

Формула расчета стоимости акциз по комбинированной налоговой ставке
Формула расчета стоимости акциз по комбинированной налоговой ставке

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Формула определения стоимости акциз по адвалорным налоговым ставкам
Формула определения стоимости акциз по адвалорным налоговым ставкам

Порядок исчисления акцизов установлен статьей 194 НК РФ. Сумма акциза по каждому виду товаров (в том числе и по ввозимым на территорию РФ) исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы по конкретному виду товаров.

Формула определения суммы чисел
Формула определения суммы чисел

Сумма акциза определяется плательщиком самостоятельно. При этом сумма акциза в расчетных документах на подакцизные товары, реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива и в первичных учетных документах, а также в регистрах бухгалтерского учета выделяется отдельной строкой.

Самостоятельный расчет акцизного налога
Самостоятельный расчет акцизного налога

В случае не выделения суммы акциза в расчетных и первичных учетных документах отдельной строкой исчисление суммы акциза расчетным путем по этим документам не производится.

Выделить строку в таблице Excel
Выделить строку в таблице Excel

Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными нефтепродуктами, определяется отдельно от суммы акциза по другим подакцизным товарам.

Отдельно от других
Отдельно от других

Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров (за исключением реализации на безвозмездной основе) и предъявленные покупателю, относятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Покупатель платит налоги
Покупатель платит налоги

Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком по операциям передачи подакцизных товаров, признаваемым объектом налогообложения а также при их реализации на безвозмездной основе, относятся у налогоплательщика за счет соответствующих источников, за счет которых относятся расходы по указанным подакцизным товарам.

Собственные средства
Собственные средства

Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком покупателю при реализации подакцизных товаров, у покупателя учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров.

Стоимость подакцизных товаров, включая налог
Стоимость подакцизных товаров, включая налог

Суммы акциза, фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости указанных подакцизных товаров.

Акциз включен в стоимость товара
Акциз включен в стоимость товара

В случае использования в качестве сырья, кроме давальческого, подакцизных товаров (за исключением подакцизных видов минерального сырья), по которым уже был уплачен акциз, сумма акциза, начисленная и подлежащая уплате по готовому подакцизному товару, уменьшается на сумму акциза, уплаченную покупателем по сырью, использованному (списанному) для его производства.

Формула расчета налоговых отчислений на алкогольную продукцию
Формула расчета налоговых отчислений на алкогольную продукцию

Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов), относятся собственником давальческого сырья (материалов) на стоимость подакцизных товаров, произведенного из указанного сырья (материалов), за исключением случаев передачи подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, для дальнейшего производства подакцизных товаров. Не учитываются в стоимости приобретенного, ввезенного на территорию Российской Федерации или переданного на давальческой основе подакцизного товара и подлежат вычету или возврату в порядке, предусмотренном главой 22 НК РФ, суммы акциза, предъявленные покупателю при приобретении указанного товара, суммы акциза, подлежащие уплате при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации или предъявленные собственнику давальческого сырья (материалов) при передаче подакцизного товара, используемого в качестве сырья для производства других подакцизных товаров.

Сумма акцизов, рассчитанная в зависимости от таможенных платежей
Сумма акцизов, рассчитанная в зависимости от таможенных платежей

Указанное положение применяется в случае, если ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на подакцизные товары, произведенные из этого сырья, определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы.При получение (оприходовании) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции и при получении прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина, сумма акциза учитывается в следующем порядке:

- сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по полученному денатурированному спирту, при дальнейшем использовании налогоплательщиком полученного им денатурированного этилового спирта в качестве сырья для производства неспиртосодержащей продукции в стоимость передаваемого денатурированного спирта не включается;

Посмотрите, оказывается можно акциз исключить
Посмотрите, оказывается можно акциз исключить

- сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по операциям по полученному прямогонному бензину, при дальнейшем использовании (в том числе при передаче на переработку на давальческой основе) полученного прямогонного бензина в качестве сырья для производства продукции нефтехимии в стоимость передаваемого прямогонного бензина не включается.

Вычеркнуть из списка не нужное
Вычеркнуть из списка не нужное

В обратном случае включается в стоимость передаваемого прямогонного бензина.

Не дай себя обмануть
Не дай себя обмануть

Сумма акциза, уплаченная по подакцизным товарам, в дальнейшем использованным в качестве сырья для производства товаров, не облагаемых акцизами, относится на себестоимость этих товаров.

Факторы, влияющие на себестоимость продукции, работы или услуги
Факторы, влияющие на себестоимость продукции, работы или услуги

В тех случаях, когда в расчетных и первичных документах сумма уплаченного акциза не выделена отдельной строкой, на себестоимость готового подакцизного товара относится вся стоимость сырья, указанная в документах.

Снижение стоимости нефти как сырья
Снижение стоимости нефти как сырья

Сумма акциза, начисленная в данном отчетном периоде, срок уплаты по которой в данном отчетном периоде не наступил, определяется как разница между суммами акциза, определенными в данном отчетном периоде исходя из облагаемых оборотов, и суммами акциза, подлежащими уменьшению в данном отчетном периоде.

Формула расчета налоговых отчислений к уплате
Формула расчета налоговых отчислений к уплате

Сумма акциза, подлежащая внесению в бюджет в данном отчетном периоде, определяется как сумма акциза, начисленная по подакцизным товарам, отгруженным в предыдущие отчетные периоды, срок уплаты по которым наступил в данном отчетном периоде (включая суммы акциза, начисленные и подлежащие уплате в данном отчетном периоде по экспорту), за вычетом сумм акциза, подлежащих зачету или возмещению из бюджета в данном отчетном периоде.

Формула определения суммы акциз для алкогольной продукции
Формула определения суммы акциз для алкогольной продукции

По подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке марками акцизного сбора установленного образца, плательщики вносят авансовый платеж по акцизам в размере стоимости покупки марок акцизного сбора, определенной по формуле:

Формула определения авансового платежа по акцизам
Формула определения авансового платежа по акцизам

При этом сумма авансового платежа по подакцизным товарам, подлежащим маркировке марками акцизного сбора, засчитывается в данном отчетном периоде при окончательном расчете суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, только в размере авансового платежа, приходящегося на фактический оборот реализованных и промаркированных марками акцизного сбора подакцизным товарам в этом же периоде. Датой (моментом) реализации подакцизных товаров является день отгрузки (передачи) подакцизных товаров, включая товары, произведенные из давальческого сырья.

Пример расчета суммы платежа
Пример расчета суммы платежа

Плательщики акцизов, которые не ведут раздельного учета по товарам, облагаемым по разным ставкам акцизов, производят начисление и уплату сумм акцизов, применяя наивысший размер ставки акциза по данной группе товаров.

Осторожно высокие цены
Осторожно высокие цены

Сумма налога по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов, определяется по следующей формуле:

Формула расчета акциз на подакцизные товары по адвалорным ставкам
Формула расчета акциз на подакцизные товары по адвалорным ставкам

Пример 1. На основании заключенного контракта с иностранным партнером предприниматель импортировал финскую водку крепостью 40 %, разлитую в литровые бутылки, общим объемом 20000 бутылок. Налоговая ставка для данного вида подакцизного товара установлена в размере 210,00 руб. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в данном подакцизном товаре.

Две бутылки финской водки, крепостью 40 процентов
Две бутылки финской водки, крепостью 40 процентов

Применительно к условиям данного примера акциз следует начислить в сумме 1680000 руб. (20000 бутылок x 40 % x 210,00 руб.).

Лицо принимающее решение
Лицо принимающее решение

Для товаров, на которые установлены комбинированные (смешанные) ставки акцизов, налоговая база состоит из двух частей и определяется как объем реализованных (переданных) товаров в натуральном выражении и как расчетная стоимость этих товаров, исчисленная исходя из расчетной стоимости таких товаров. Выше мы уже отметили, что комбинированные ставки акциза предусмотрены сегодня только для табачных изделий.

Игра подходит - не подходит
Игра подходит - не подходит

Пунктом 1 ст. 187.1 НК РФ определено, что расчетной стоимостью признается произведение максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, и количества единиц потребительской упаковки (пачек) табачных изделий, реализованных (переданных) в течение отчетного налогового периода или ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации.

Формула расчета стоимости акциз на сигареты
Формула расчета стоимости акциз на сигареты

Пример 2. Индивидуальный бизнесмен - производитель табачной продукции за месяц реализовал 500000 шт. сигарет с фильтром. Налоговая ставка акциза составляет 250,00 руб. за 1000 шт. + 6,5 % расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 250,00 руб. за 1000 шт. Максимальная розничная цена указанной партии без налогов - 400000 руб. Необходимо определить размер акциза, подлежащего уплате в бюджет, коммерсантом - производителем подакцизного товара.

Производство табачной продукции
Производство табачной продукции

При определении суммы акцизов, подлежащей начислению, налоговая база исчисляется и как количество проданных сигарет в штуках, и как стоимость реализации (отпускная цена без налогов) указанной партии в рублях. Исходя из этого, произведем расчет акциза, который составит 151000 руб. ((250,00 руб. x 500000 шт. / 1000 шт.) + (6,5 % x 400000 руб.)).

Покупка табачной продукции в супермаркете
Покупка табачной продукции в супермаркете

Кроме того, необходимо провести расчет акциза исходя из условия, установленного п. 1 ст. 193 НК РФ, в соответствии с которым сумма акциза не может быть менее 250,00 руб. за 1000 шт. от максимальной розничной цены.

График кривой экспорта табака из России
График кривой экспорта табака из Российской Федерации

Применительно к условиям данного примера рассчитанная подобным образом сумма акциза составит 125000 руб. (250,00 руб. x 500000 шт. / 1000 шт.).

График кривой динамики роста акциз на табачную продукцию
График кривой динамики роста акциз на табачную продукцию

Следовательно, в бюджет акциз должен быть перечислен в сумме 151 000 руб.

Определение суммы взыскания
Определение суммы взыскания

  Ставки акциз на продукцию

Величина акциза по товарам, для которых определена твердая ставка, исчисляется по формуле, в которой учитываются такие составляющие:

- величина базы (указываемая в рублях либо натуральных показателях);

- размер ставки (в процентах либо в рублях в расчете на объем продукции).

Два пункта в списке
Два пункта в списке

Если для товара установлена комбинированная ставка, то формула будет выглядеть несколько сложнее. В ней учитываются:

- величина базы в натуральном выражении;

- значение ставки в расчете на единицу продукции;

- процентная доля налоговой базы;

- максимальный размер стоимости товаров, на которые начисляется акциз.

Видео-урок об особенностях расчета акцизного налога

Общая величина платежа определяется на основе всех сумм соответствующего налога по каждой категории товара, даже если ключевой элемент, составляющий акциз - ставка, - в каждом случае определяется по разным принципам. Исчисление величины сбора осуществляется по итогам прошедшего налогового периода и предполагает учет всех типов операций, связанных с оборотом подакцизной продукции.

Общая величина платежа зависит от всех платежей, составляющих налог
Общая величина платежа зависит от всех платежей, составляющих налог

Окончательная величина акциза, которая должна быть уплачена в бюджет РФ, определяется с учетом возможных вычетов по рассматриваемому типу налогов. При этом соответствующий показатель может быть положительным или отрицательным. В первом случае разница перечисляется в бюджет. Если вычеты - больше акцизов, то налог не уплачивается государству, а разница зачисляется в последующие расчеты фирмы с бюджетом. Соответствующие льготы по рассматриваемому налогу определяются согласно положениям НК РФ.

Понятие акциз, порядок начисления налога и сроки исчисления

Для товаров, на которые установлены специфические ставки акцизов, налоговая база определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении, т.е. налоговая база - это количество реализованных или переданных подакцизных товаров.

Расчет ставки акциз разных видов
Расчет ставки акциз разных видов

Сумма акциза, взимаемого с алкогольной продукции должна зависеть от содержания в готовом продукте чистого спирта (кроме вермутов, различных видов вин и пива). Предлагаемая в проекте Налогового Кодекса система ставок на алкогольную продукцию, содержащую этиловый спирт является отражением подобного подхода.

Таблица роста стоимости розничной цены на крепкую алкогольную продукцию
Таблица роста стоимости розничной цены на крепкую алкогольную продукцию

По нашему мнению, существует метод, позволяющий оптимизировать данную систему. Он заключается в введении единой ставки акциза на 1 литр стопроцентного этилового спирта, независимо от его объемной доли в готовой продукции. Это, по нашему мнению, серьезно упростит администрирование налога, поможет избежать такой формы занижения налогового обязательства, как снижение содержания этилового спирта на пограничных значениях существующей шкалы объемной доли содержания этилового спирта (например, для продукции, содержащей 25 % и более долю содержания этилового спирта установлена ставка налога в размере 55 рублей за литр стопроцентного этилового спирта в конечном продукте, а для содержащей менее 25 % - 44 рубля, таким образом, снижая объемную долю содержания этилового спирта на 1 п.п. сумма налога на литр продукта снижается более, чем на 3 рубля).

Схема реформы в косвенном налогооблажении
Схема реформы в косвенном налогооблажении

Производство алкогольной продукции в Российской Федерации имеет специфическую особенность. Зачастую предприятия, производящие спирт, производящие из спирта водку и разливающие водку по бутылкам являются различными юридическими лицами, связанными друг с другом лишь коммерческими отношениями. В этой связи введение единой ставки на литр стопроцентного этилового спирта позволит избежать необходимости вычитать на всех последующих стадиях производства алкогольной продукции, использующих данный спирт, сумму уплаченного акциза. Данная мера, также позволит увеличить эффективность физического контроля за правильностью уплаты акциза, так как требует надзора лишь за производством и импортом этилового спирта и правильностью уплаты акциза с них.

Линия разлива крепкого алкогольного продукта - водки
Линия разлива крепкого алкогольного продукта - водки

Для прочих видов алкогольной продукции (вина, пива, шампанского, вермутов), следует определить строгий список конечных продуктов, облагаемых акцизом и применять методику уплаты акциза с помощью акцизных марок, как в случае с некоторыми видами табачной продукции. Важным моментом, в данной связи является введение дифференцированной акцизной марки для каждого вида (группы) конечной алкогольной продукции.

Составить список алкогольной продукции
Составить список алкогольной продукции

Для налогообложения табачных изделий должны быть установлены фиксированные специфические платежи с единицы веса или с определенного количества.

Пример акцизной марки на табачные изделия в Украине
Пример акцизной марки на табачные изделия в Украине

Налогоплательщик обязан подать в налоговый орган по месту учета (или в таможенный орган по месту оформления подакцизных товаров) уведомление, содержащее информацию о максимальных и минимальных розничных ценах по каждой марке (наименованию) табачных изделий. Предоставляется оно каждый месяц, не позднее, чем за 10 календарных дней до начала месяца, с которого будут наноситься указанные в нем максимальные цены.

Карикатура - обязанности человека
Карикатура - обязанности человека

Информация о максимальных розничных ценах, указанная в уведомлениях, поступающих в налоговые и таможенные органы, публикуется в электронно-цифровой форме в информационной системе общего пользования федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов (федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области таможенного дела).

Внимание изменения цен
Внимание изменения цен

Максимальная розничная цена - это цена, выше которой пачка табачных изделий не может быть продана потребителям предприятиями розничной торговли, общественного питания, сферы услуг, а также индивидуальными предпринимателями. Эти цены должны быть нанесены на каждую пачку табачных изделий отдельно по каждой марке (наименованию). Действуют они не менее одного календарного месяца.

Определение расчетной стоимости табачных изделий по комбинированным ставкам
Определение расчетной стоимости табачных изделий по комбинированным ставкам

Если в течение одного месяца налогоплательщиком осуществляется реализация табачных изделий одной марки с разными максимальными розничными ценами, указанными на пачке, то расчетная стоимость определяется как произведение каждой максимальной розничной цены, указанной на пачке табачных изделий, и количества проданных пачек, на которых указана соответствующая максимальная розничная цена.

Влияние спроса и предложения на уровень цены
Влияние спроса и предложения на уровень цены

То же правило действует и для ввозимых на территорию Российской Федерации табачных изделий с разными максимальными розничными ценами.

Правописание слова то же
Правописание слова то же

Взимание акциза с ГСМ должно, по нашему мнению, производиться у производителей изделий, ввиду того, что этот способ является наиболее эффективным, с фискальной точки зрения. Возможно применение дифференциации налога на автомобильный бензин по октановому числу, в частности, существующая на данный момент система, при которой бензин с октановым числом менее 80 облагается по более низкой ставке. Ставка должна быть специфической на тонну ГСМ.

Диаграмма стоимости бензина
Диаграмма стоимости бензина

В настоящее время адвалорные ставки применяются для трех видов подакцизных товаров:

- автомобилей с объемом двигателя свыше 2500 см куб.;

- ювелирных изделий;

- Природный газ.

Формула расчета суммы таможенной пошлины по адвалорной ставки
Формула расчета суммы таможенной пошлины по адвалорной ставки

Среди всех товаров, являющимися подакцизными в настоящее время и включенными в проект Налогового Кодекса, дифференциация ставок акциза имеет наибольшее значение при налогообложении автомобилей. В данной связи существует несколько основных моментов требующих разрешения. Первая проблема связана с тем, что в настоящее время применяется адвалорная ставка акциза на автомобили с объемом двигателя свыше 2500 куб. см., и в случае занижения налоговой стоимости автомобиля происходят прямые потери бюджета. Во-вторых, владельцы автотранспорта в настоящее время являются плательщиками налогов, формирующих доходную базу дорожных фондов:

- налога с владельцев автотранспорта (по специфическим ставкам дифференцированным в зависимости от лошадиных сил автомобиля;

- налога на приобретение автотранспорта (по ставке 20 %);

- согласно Налоговому Кодексу вместо налога с владельцев автотранспорта вводится транспортный налог, ставка которого дифференцируется в зависимости от объема двигателя.

Перечень налогов согласно закону
Перечень налогов согласно закону

По нашему мнению, целесообразным является введение специфической автоматически индексируемой ставки акциза, дифференцируемой в зависимости от объема двигателя, по шкале аналогичной транспортному налогу. При этом взимание акциза должно производиться в момент регистрации транспортного средства. Также следует ввести нулевую ставку налога для автомобилей с мощностью двигателя ниже определенного уровня (например, 75 л.с.), и прогрессирующую ставку для нескольких ступеней налоговой базы, изменяющихся в зависимости от мощности двигателя. Все это позволит:

- во-первых, существенно сократить уход от налогообложения;

- во-вторых, сократит расходы на администрирование налога;

- в-третьих, обеспечит большую прогрессивность налога.

Список красным карандашом
Список красным карандашом

Адвалорная ставка акциза к Природному газу, учитывая тот факт, что он относится к товарам, на которые установлены регулируемые государством цены, фактически является специфической ставкой, что может быть установлено на законодательном уровне.

Ставка акциз на природный газ
Ставка акциз на Природный газ

Адвалорная же ставка по отношению к ювелирным изделиям, может быть заменена на специфическую, дифференцируемую в зависимости от драгоценности металлов и камней, использованных при их изготовлении.

Изменения вносимые в расчет ставки акциз
Изменения вносимые в расчет ставки акциз

Ставки по различным видам подакцизных товаров указаны в ст. 193 НК РФ. Ниже приведена таблица сравнения ставок акцизов в 2015 и 2016 году.

Таблица стоимости ставки подакцизных продуктов в 2015-2016 годах
Таблица стоимости ставки подакцизных продуктов в 2015-2016 годах

  Определение налоговой базы акцизов

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров в зависимости от применяемых в отношении этих товаров налоговых ставок.

Налоговая база, схема расчета
Налоговая база, схема расчета

Налоговая база при реализации произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:

- как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

Определение налоговой базы при твердых ставках
Определение налоговой базы при твердых ставках

- как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из рыночных цен, без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

Определение налоговой базы при адвалорных ставках
Определение налоговой базы при адвалорных ставках

- как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки. В аналогичном порядке определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда;

Определение максимальной розничной цены на подакцизный продукт
Определение максимальной розничной цены на подакцизный продукт

- как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок. Расчетная стоимость табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, определяется отдельно.

Формула расчета налоговой базы при комбинированных ставках
Формула расчета налоговой базы при комбинированных ставках

Не включаются в налоговую базу полученные налогоплательщиком средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров.

Денежные стопки
Денежные стопки

Налоговая база по этиловому спирту определяется как объем полученного денатурированного этилового спирта в натуральном выражении.

Распределение акцизвых налогов между уровнями бюджета РФ
Распределение акцизвых налогов между уровнями бюджета РФ

Налоговая база по прямогонному бензину определяется как объем полученного прямогонного бензина в натуральном выражении.

График влияния налогового маневра на цену и стоимость прямогонного бензина
График влияния налогового маневра на цену и стоимость прямогонного бензина

При определении налоговой базы выручка, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату реализации. В налоговую базу не включаются полученные средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров.

Курс обмена валют в сбербанке
Курс обмена валют в Сбербанке

Налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки в виде финансовой помощи, авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения дохода в виде процента или уступки в цене по векселям, процента по товарному кредиту, а также иначе связанные с оплатой за подакцизные товары.

Способы определения налоговой базы акциз
Способы определения налоговой базы акциз

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется:

- по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения) - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;

Твердое тело
Твердое тело

- по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, как сумма (их таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины);

Проценты к оплате
Проценты к оплате

- по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок, - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен, для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки. Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой партии подакцизных товаров. Если в составе одной партии присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров.

Расчеты по каждому пункту
Расчеты по каждому пункту

В аналогичном порядке налоговая база определяется также в случае, если в составе партии присутствуют подакцизные товары, ранее вывезенные с таможенной территории РФ для переработки.

Товар, поступивший на склад
Товар, поступивший на склад

При ввозе подакцизных товаров, в отношении которых установлены специфические налоговые ставки, на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении. По подакцизным товарам с адвалорными налоговыми ставками в налоговую базу следует включать таможенную стоимость и подлежащую уплате таможенную пошлину. Налоговая база рассчитывается отдельно по каждой ввозимой партии подакцизных товаров и в отношении каждой из групп товаров, облагаемых по разным ставкам. Приказом Государственного таможенного комитета РФ от 19 декабря 2000 г. № 01 - 06/36951 «О применении таможенными органами части второй Налогового кодекса РФ» направлены Методические рекомендации о порядке применения акцизов отношении товаров, ввозимых на территорию РФ, которыми установлены правила взимания налога.

Налоговая база для ввозимых подакцизных продуктов
Налоговая база для ввозимых подакцизных продуктов

  Принцип территориальности при акцизном налогообложении

Применения акцизов к товарам, импортируемым из или вывозимым в страны дальнего зарубежья, соответствует общепринятому в мире порядку и не требует реформирования (кредитование - в случае экспорта, и взимание в полном объеме по установленным ставкам - в случае импорта). Значительную проблему представляет взимание акцизов с товаров, происходящих или ввозимых, а также экспортируемых на территорию стран-участниц Таможенного союза, ввиду отсутствия таможенного контроля на границах.

Страны, входящие в таможенный союз
Страны, входящие в таможенный союз

Наиболее эффективным, с фискальной точки зрения, решением данной проблемы может являться расторжение договоренности о Таможенном союзе, однако в силу определенных политических причин, его принятие представляется практически невозможным. В этой связи целесообразно рассмотреть иные формы решения данной проблемы.

Экономические плюсы и минусы таможенного союза
Экономические плюсы и минусы таможенного союза

При существующем ныне положении с налогообложением товаров, ввозимых с территории стран СНГ и в еще большей степени стран-участниц таможенного союза, основной задачей реформирования акцизного налогообложение акцизов должна служить, во-первых, унификация ставок таможенного тарифа, ставок акцизов на подакцизные товары, во-вторых, совершенствование контроля за происхождением товаров.

Перечень основных задач реформирования налоговой системы
Перечень основных задач реформирования системы налогооблажения

Первый принцип - унификация ставок - позволит избежать такого способа занижения налоговых обязательств, как выбор страны с наименьшим законодательно установленным совокупным налоговым бременем для импорта подакцизных товаров, с целью ее дальнейшего ввоза на территорию Российской Федерации. В большей степени, подобное решение зависит от политической воли руководства стран-участниц таможенного союза. В качестве же промежуточного варианта, может быть использован такой способ, как взимание налогового платежа с товаров, ввозимых из дальнего зарубежья, по максимальным ставкам, применяемым в одной из стран Таможенного союза с дальнейшим возмещением разницы между уплаченным налогом и налоговым обязательством, которое должно было быть уплачено в стране назначения, в момент использования подакцизного товара в производстве, выпуску в свободное обращение или достижения специальных территорий (таможенных или налоговых складов) в стране назначения. При этом должна быть налажена взаимосвязь между налоговыми и таможенными органами стран-участниц Таможенного союза.

Особенности бухгалтерии в рамках таможенного союза
Особенности бухгалтерии в рамках таможенного союза

Контроль за происхождением товаров необходим для устранения таких негативных моментов, возникающих при налогообложении товаров, как перепродажа товаров, фактически произведенных за пределами стран-участниц Таможенного союза. В данном случае возможно установление строгих правил определения степени переработки подакцизных товаров, при которой данный товар может считаться произведенным на территории страны-участницы Таможенного союза.

Знак запрещающий - усиленный контроль
Знак запрещающий - усиленный контроль

  Налоговый период по акцизу

Налоговое событие, момент возникновения налогового обязательства (дата реализации) и срок уплаты налога. Налоговым событием, событием, которое служит основанием для возникновения обязательств по акцизу, является производство подакцизного товара или его ввоз на таможенную территорию России. Моментом возникновения обязательства (датой реализации), событие, при наступлении которого у налогового органа появляется право требовать расчета и исполнения обязательств по акцизу, должен являться момент эмиссии ценных бумаг товара с территории таможенного склада, территории на которой подакцизный товар был произведен или момент обнаружение недостачи, кроме последовавшей в результате форс-мажорных обстоятельств.

Дата реализации продукта
Дата реализации продукта

Для автомобилей датой возникновения обязательства по налогу должен служить момент его постановки на учет.

Правила постановки автомобиля на учет
Правила постановки автомобиля на учет

Налоговым событием по акцизу для некоторых видов минерального сырья является момент извлечения из недр. Моментом возникновения обязательства по данного рода подакцизным товарам (датой реализации) является их отгрузка для транспортировки.

Добыча полезных ископаемых из недр земли
Добыча полезных ископаемых из недр земли

Налогоплательщик уплачивает в налоговый орган начисленную сумму налога, по истечение определенного периода с момента возникновения обязательства по акцизу (даты реализации), кроме табачных изделий, маркируемых акцизными марками, по которым обязательство было исполнено в полной мере путем приобретения акцизных марок.

Покупка акцизной марки является уплатой налогового обязательства
Покупка акцизной марки является уплатой налогового обязательства

Для фирм и индивидуальных бизнесменов налоговый период составляет один календарный месяц.

Налоговый период для уплаты акциз
Налоговый период для уплаты акциз

  Налоговые системы и уплата акцизов

Налоговым законодательством Российской Федерации предусмотрено несколько систем налогообложения банков и индивидуальных бизнесменов:

- общий режим налогообложения;

Общий режим налогообложения включает в себя три вида налогов
Общий режим налогообложения включает в себя три вида налогов

- система налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН), предназначенная для сельскохозяйственных товаропроизводителей и применяющаяся наряду с общим режимом налогообложения в порядке, предусмотренном гл. 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)» Налогового кодекса;

Налоговая система единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН)
Налоговая система единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН)

- упрощенная система налогообложения (УСН), при которой ряд налогов заменяется уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. Применение УСН регулируется гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса;

Подсчитываем доходы и расходы при упрощенной системе налогообложения (УСН)
Подсчитываем доходы и расходы при упрощенной системе налогообложения (УСН)

- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД), в основе которой лежит уплата ЕНВД, заменяющего НДФЛ, ЕСН и другие налоги, и которая регулируется гл. 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Налогового кодекса.

Определение единого налога на вмененный доход (ЕНВД)
Определение единого налога на вмененный доход (ЕНВД)

Главой 22 «Акцизы» Налогового кодекса установлен общий режим налогообложения, при котором организации и индивидуальные бизнесмены платят все установленные налоговым законодательством налоги, если они не освобождены от их уплаты в обще-установленном порядке.

Два тома налогового кодекса Российской Федерации
Два тома налогового кодекса Российской Федерации

Некоторые организации или индивидуальные бизнесмены, осуществляющие налогооблагаемые акцизом операции, ошибочно полагают, что переход на одну из вышеуказанных систем налогообложения освобождает их от обязанностей плательщиков акциза.

Не забудь заплатить налоги
Не забудь заплатить налоги

В этих случаях, прежде всего, следует иметь в виду, что согласно положениям пп. 2 п. 6 ст. 346.2 гл. 26.1 и пп. 8 п. 3 ст. 346.12 гл. 26.2 Налогового кодекса организации и индивидуальные бизнесмены, занимающиеся производством подакцизных товаров, не вправе ни перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога (далее - ЕСХН), ни применять упрощенную систему налогообложения (далее - УСН).

Определение, что такое право
Определение, что такое право

Таким образом, указанные системы налогообложения на производителей подакцизных товаров (в том числе из давальческого сырья) не распространяются.

На акцизы системы налогообложения не распространяются
На акцизы системы налогообложения не распространяются

Что касается лиц, осуществляющих прочие перечисленные в ст. 182 Налогового кодекса операции с подакцизными товарами, ими не произведенными (продажу конфискованных и бесхозяйных подакцизных товаров, ввоз этих товаров на таможенную территорию Российской Федерации, получение денатурированного этилового спирта и прямогонного бензина лицами, имеющими соответствующее свидетельство), то в соответствии с нормами п. 3 ст. 346.1 гл. 26.1 и п. 2 ст. 346.11 гл. 26.2 Налогового кодекса применение как ЕСХН, так и УСН предусматривает освобождение от уплаты:

- организаций - налога на прибыль организации, налога на имущество организации и единого социального налога;

- индивидуальных бизнесменов - налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц и единого социального налога.

Список доходов, освобожденных от уплаты налогов
Список доходов, освобожденных от уплаты налогов

При этом в вышеназванных нормах Налогового кодекса указано, что иные налоги уплачиваются организациями и индивидуальными бизнесменами, применяющими указанные системы налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Иные платежи обязаны платить
Иные платежи обязаны платить

Таким образом, организации и индивидуальные бизнесмены, применяющие ЕСХН или УСН, при совершении ими операций, признанных объектом налогообложения акцизом, обязаны по этим операциям исчислить и уплатить акциз в общеустановленном гл. 22 «Акцизы» Налогового кодекса порядке.

Права и обязанности налогоплатильщика акциз
Права и обязанности налогоплатильщика акциз

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД), также не освобождаются от уплаты акцизов при совершении ими операций, признанных объектами налогообложения в соответствии со ст. 182 Налогового кодекса.

Налоговая декларация, заполненная по ЕНВД
Налоговая декларация, заполненная по ЕНВД

Прежде всего, как следует из положений п. 2 ст. 346.26 гл. 26.3 Налогового кодекса, система налогообложения в виде ЕНВД не применяется в отношении такого вида предпринимательской деятельности, как производство тех или иных подакцизных товаров. Поэтому, производители подакцизных товаров, не могут быть плательщиками ЕНВД.

Налогоплательщик акциз вычеркнут из списка налоговой системы ЕНВД
Налогоплательщик акциз вычеркнут из списка системы налогооблажения ЕНВД

Что касается лиц, осуществляющих иные налогооблагаемые акцизом операции (за исключением розничной реализации некоторых видов конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров), то положения п. 4 рассматриваемой статьи Налогового кодекса уплата ЕНВД не предусматривают освобождение их от обязанности уплаты акциза по этим операциям.

Другие лица налогоплательщиков акциз, обязаны платить на общих основаниях
Другие лица налогоплательщиков акциз, обязаны платить на общих основаниях

В отношении лиц, осуществляющих операции по розничной реализации переданных им на основании приговоров или решений судов конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров, необходимо иметь виду следующее.

Знак - следующий шаг это комментарии
Знак - следующий шаг это комментарии

Ст. 346.27 Налогового кодекса установлено, что к розничной торговле не относится реализация подакцизных товаров, указанных в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса, а именно:

- автомобилей легковых и мотоциклов с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.);

- автомобильного бензина, дизтоплива, моторных масел для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей и прямогонного бензина.

Схема розничной торговли
Схема розничной торговли

Таким образом, реализация легковых автомобилей (с мощностью двигателя как свыше 112,5 кВт, так и ниже этого показателя), а также вышеперечисленных подакцизных нефтепродуктов в целях применения гл. 26.3 Налогового кодекса не может быть отнесена к розничной торговле и, следовательно, в отношении этой деятельности система налогообложения в виде ЕНВД не применяется.

Продажа автомобилей в ватосалоне
Продажа автомобилей в ватосалоне

Согласно ст. 318 Таможенного кодекса акциз является налогом, входящим в состав таможенных платежей при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации. Налогоплательщиками акциза, взимаемого в связи с перемещением товаров через таможенную границу, согласно пп. 3 п. 1 ст. 179 Налогового кодекса признаются лица, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом.

Состав таможенных платежей
Состав таможенных платежей

В соответствии с п. 2 ст. 144 Таможенного кодекса таможенный брокер уплачивает таможенные платежи (в том числе акциз), если содержание таможенного режима, определенного для декларирования товаров, предусматривает их уплату. При этом за уплату этих платежей, таможенный брокер несет такую же ответственность, как и декларант.

Оформление таможенной декларации
Оформление таможенной декларации

Ни Налоговый, ни Таможенный кодексы не увязывают обязанность по уплате акциза при перемещении товаров через таможенную границу с тем, является ли лицо, перемещающее этот товар, налогоплательщиком этого налога в общем случае.

Назовите известные вам обязанности налогоплательщика
Назовите известные вам обязанности налогоплательщика

Так, лица, в общих случаях не признаваемые налогоплательщиками акциза, или освобожденные от такой обязанности, в случае осуществления ими ввоза подакцизных товаров на таможенную территорию РФ обязаны уплатить по этой операции соответствующую сумму акциза, то есть признаются налогоплательщиками по данному самостоятельному основанию. При этом в указанных случаях акциз имеет статус таможенного платежа.

Полезная информация
Полезная информация

С момента государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя, он, так же как и коммерческие организации, признается самостоятельным плательщиком налогов, сборов и других обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации.

Самостоятельно оплачивать акциз
Самостоятельно оплачивать акциз

Порядок исчисления и уплаты такого налога, как акциз, определен гл. 22 «Акцизы» Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Согласно ст. 179 НК РФ индивидуальные предприниматели, так же как и организации, признаются плательщиками акциза. Правда, уплачивать данный налог коммерсантам приходится только в том случае, если они совершают налогооблагаемые операции с подакцизными товарами. Причем это касается даже тех коммерсантов, которые в целях налогообложения применяют такой специальный налоговый режим, как система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД).

Совершил операции с подакцизными товарами - заплати налог
Совершил операции с подакцизными товарами - заплати налог

Индивидуальные предприниматели, занятые производством подакцизных товаров, не вправе переходить:

- на упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), запрет на это установлен пп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в Письме УФНС Российской Федерации по г. Москве от 28 апреля 2009 г. N 16-15/041833;

- на уплату единого сельскохозяйственного налога (далее - ЕСХН), на что указывает пп. 2 п. 6 ст. 346.2 НК РФ.

Книги Федерального закона
Книги Федерального закона

Таким образом, обязанности по уплате акциза могут возникать только у коммерсантов, совершающих налогооблагаемые операции с подакцизными товарами, применяющих общую систему налогообложения и (или) уплачивающих ЕНВД.

Акцизы платят те, кто используют общий и(или) ЕНВД режим налогообложения
Акцизы платят те, кто используют общий и(или) ЕНВД режим налогообложения

  Сроки уплаты акцизов

Изучив, что представляют собой налоговая база, ставки акцизов, а также объект налогообложения, рассмотрим такой аспект, как сроки внесения рассматриваемых платежей в бюджет.

Продолжение следует
Продолжение следует

Акцизы уплачиваются в бюджет в следующие сроки:

- не позднее 30 (в феврале - не позднее 29 или 28) числа месяца, следующего за отчетным месяцем, - по подакцизным товарам, реализованным с 1 по 15 число включительно отчетного месяца;

- не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем, - по подакцизным товарам, реализованным с 16 по последнее число отчетного месяца.

Два мыльных пузыря
Два мыльных пузыря

Дополнительно начисленные в результате произведенных документальных проверок суммы акцизов вносятся в бюджет в десятидневный срок со дня вручения акта проверки руководителю организации.

Осталось 10 дней до уплаты акциз
Осталось 10 дней до уплаты акциз

Главный фактор в данном случае - дата продажи товаров, которые облагаются сбором, о котором идет речь. Определяется она, опять же, на основе норм ТК РФ. Как правило, это день отгрузки или передачи покупателю подакцизных товаров либо внутрикорпоративной структуре, которая осуществляет розничную продажу данных изделий.

Дата на календаре 15 число
Дата на календаре 15 число

Довольно специфичны нормы, в соответствии с которыми определяется дата реализации бензина - день получения топлива фирмой, у которой есть свидетельство на переработку бензина. Есть также нюансы определения даты получения денатурированного этанола - день приобретения данной продукции фирмой, имеющей соответствующее свидетельство.

Заправка автомобиля бензином
Заправка автомобиля бензином

Сумма акциза должна быть перечислена в бюджет РФ налогоплательщиком до 25 числа месяца, который следует за прошедшим налоговым периодом.

Срок уплаты акциз 25 число каждого месяца
Срок уплаты акциз 25 число каждого месяца

Уплата акциза производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом при реализации подакцизных товаров налогоплательщиками:

- имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, - при совершении операций с прямогонным бензином;

- имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с бензолом, параксилолом или ортоксилолом, - при совершении операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом;

- имеющими свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами, - при совершении операций со средними дистиллятами;

- имеющими свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, - при совершении операций с денатурированным этиловым спиртом;

- включенными в Реестр эксплуатантов гражданской авиации Российской Федерации и имеющими сертификат (свидетельство) эксплуатанта, - при совершении операций с авиационным керосином.

Списки соответствия
Списки соответствия

Уплата акциза производится не позднее 25-го числа шестого месяца, следующего за налоговым периодом, в котором совершены операции, признаваемые объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 30 и 31 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса (речь идет о продаже средних дистиллятов российскими организациями иностранным организациям в некоторых случаях).

Срок уплаты акциз на средние дистилляты 25 число каждые полгода
Срок уплаты акциз на средние дистилляты 25 число каждые полгода

По общему правилу акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту их производства. Но есть и исключения:

- при получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта он уплачивается по месту оприходования приобретенных в собственность подакцизных товаров;

- при получении прямогонного бензина и средних дистиллятов акциз уплачивается по месту нахождения налогоплательщика;

- при получении организациями:

- включенными в реестр поставщиков бункерного топлива;

- имеющими лицензию на осуществление погрузочно-разгрузочной деятельности (применительно к опасным грузам на железнодорожном транспорте, внутреннем водном транспорте, в морских портах);

- заключившими с организациями, включенными в реестр поставщиков бункерного топлива, договоры, на основании которых используются объекты, посредством которых осуществляется бункеровка (заправка) водных судов;

- иностранным организациям средних дистиллятов, принадлежащих указанным российским организациям на праве собственности и вывезенных за пределы территории Российской Федерации в качестве припасов на водных судах в соответствии с правом Евразийского экономического союза;

- включенной в реестр поставщиков бункерного топлива, средних дистиллятов, приобретенных в собственность и помещенных под таможенную процедуру экспорта;

- иностранным организациям, выполняющим работы (оказывающим услуги), связанные с региональным геологическим изучением, геологическим изучением, разведкой и (или) добычей углеводородного сырья на континентальном шельфе Российской Федерации.

Длинный список
Длинный список

Законодательством предусмотрено освобождение от налогообложения акцизами некоторых операций. Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие операции:

- передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;

Передача подразделению подакцизных товаров освобождает от уплаты акциз этим подразделением
Передача подразделению подакцизных товаров освобождает от уплаты акциз этим подразделением

- реализация организациями денатурированного этилового спирта из всех видов сырья в установленном Федеральным законом "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" порядке;

Типы сырья для химической промышленности
Типы сырья для химической промышленности

- реализация организациями денатурированной спиртосодержащей продукции в установленном Федеральным законом "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" порядке;

Спирт этиловый в таре различного объема
Спирт этиловый в таре различного объема

- реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли, а также операции, являющиеся объектами налогообложения в соответствии с подпунктами 2, 3 и 4 пункта 1 статьи 182 НК РФ, с нефтепродуктами, в дальнейшем помещенными под таможенный режим экспорта;

Структура таможенного режима экспорта
Структура таможенного режима экспорта

- реализация нефтепродуктов налогоплательщиком;

Товарный поезд с нефтепродуктами
Товарный поезд с нефтепродуктами

- первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение.

Огласите весь список, пожалуйста
Огласите весь список, пожалуйста

Освобождение указанных операций от налогообложения производится в соответствии со статьей 184 НК РФ.

Законы Российской Федерации
Законы Российской Федерации

Перечисленные операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров.

Операции с подакцизными товарами учитываются отдельно от других
Операции с подакцизными товарами учитываются отдельно от других

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность.

Отказ от подацизного товара в пользу государства
Отказ от подацизного товара в пользу государства

Уплата акцизов в соответствующие бюджеты осуществляется исходя из фактической реализации за истекший налоговый период не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным.

Фактическая реализация подакцизного продукта
Фактическая реализация подакцизного продукта

Уплата акциза при реализации бензина автомобильного с октановым числом свыше 80 производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период в следующем порядке:

- не позднее 15 числа третьего месяца, следующего за отчетным месяцем, по бензину, реализованного с 1 по 15 число отчетного месяца включительно;

Первые 15 дней лунного календаря
Первые 15 дней лунного календаря

- не позднее 30 числа третьего месяца, следующего за отчетным месяцем по бензину, реализованному с 16 по последнее число отчетного месяца.

Срок уплаты акциз 30 дней после налогового периода
Срок уплаты акциз 30 дней после налогового периода

Уплата акциза при реализации (передаче) этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции, пива, табачной продукции, ювелирных изделий, автомобилей и мотоциклов производится исходя из фактической реализации (передачи) за истекший налоговый период равными долями не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным, и не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным.

Подготовленная во время отчетность по операциям с подакцизным товарам
Подготовленная во время отчетность по операциям с подакцизным товарам

Уплата акциза при реализации алкогольной продукции с акцизных складов оптовых организаций производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период в следующем порядке:

- не позднее 30-го числа отчетного месяца (авансовый платеж) по алкогольной продукции, реализованной с 1-го по 15-е число отчетного месяца включительно;

- не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным по алкогольной продукции, реализованной с 16-го по последнее число отчетного месяца.

На каждый вид товара соответствует свой срок от чета
На каждый вид товара соответствует свой срок от чета

Сроки и порядок уплаты акцизов при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации устанавливается таможенным законодательством.

Структура таможенного законодательства в Российской Федерации
Структура таможенного законодательства в Российской Федерации

Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров, а по алкогольной продукции, кроме того, уплачивается по месту ее реализации с акцизных складов (50 % - по месту производства, 50 % - по месту реализации с акцизного склада), за исключением реализации на акцизные склады других организаций.

Пятьдесят процентов
Пятьдесят процентов

Уплачиваются акцизы, как правило, в тех населенных пунктах, где товары произведены. Иначе осуществляются расчеты по бензину и спирту. Если этанол оприходуется фирмой, у которой есть свидетельство на выпуск неспиртосодержащих товаров, то акциз уплачивается в населенном пункте, в котором соответствующая операция осуществляется. Если бензин получается фирмой, у которой есть свидетельство на переработку топлива, то акциз уплачивается в населенном пункте, в котором зарегистрирован налогоплательщик.

Место, где все начинается
Место, где все начинается

Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, устанавливаются с учетом положений таможенного законодательства Таможенного союза и законодательства РФ о таможенном деле.

Ввоз подакцизных товаров через границу РФ
Ввоз подакцизных товаров через границу РФ
    Определение даты реализации или получения подакцизных товаров

Дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих товаров, в т.ч. структурному подразделению, осуществляющему их розничную реализацию:

- при передаче на территории РФ произведенных из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику этого сырья, либо другим лицам в собственность в счет оплаты услуг по производству товаров давальческого сырья датой передачи признается дата подписания акта приема-передачи подакцизных товаров;

Передача товара собственнику
Передача товара собственнику

- датой получения прямогонного бензина признается день его получения организацией, имеющей свидетельство на переработку;

Подписание акта приемки-передачи товара
Подписание акта приемки-передачи товара

- датой получения прямогонного бензина произведенного в результате оказания ему услуг по переработке сырья (материалов) или произведенного в указанной структуре из сырья (материалов) принадлежащего указанному лицу на праве собственности, признается день его оприходования лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина;

Акт приемки товара его владельцем
Акт приемки товара его владельцем

- при недостаче подакцизных товаров дата их реализации (передачи) определяется как день обнаружения недостачи (кроме естественной убыли в пределах норм);

Обнаружена недостача
Обнаружена недостача

- датой получения денатурированного этилового спирта признается день получения (оприходования) организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, денатурированного этилового спирта;

Получение товара на склад
Получение товара на склад

- при приобретении бензола, параксилола, ортоксилола в собственность, датой их реализации признаётся день его получения лицом, имеющим свидетельство на совершение операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом;

Образец акта о передачи товара
Образец акта о передачи товара

- при оприходование указанным лицом бензола, параксилола или ортоксилола, произведенных в результате оказания указанному лицу услуг по переработке сырья (материалов) или оприходование в структуре указанного лица бензола, параксилола или ортоксилола, произведенных в указанной структуре из сырья (материалов) принадлежащего указанному лицу на праве собственности датой оприходования признается день его оприходования лицом, имеющим свидетельство на совершение операций с бензолом, параксилолом, ортоксилолом;

Определение и виды распорядительных документов
Определение и виды распорядительных документов

- при приобретении авиационного керосина в собственность по договору с российской организацией, датой его получения признаётся день его получения лицом, включенным в Реестр эксплуатантов гражданской авиации Российской Федерации и имеющим сертификат (свидетельство) эксплуатанта;

Заправка самолета авиационным керосином
Заправка самолета авиационным керосином

- при приобретении средних дистиллятов в собственность по договору с российской организацией датой получения признается день их получения российской организацией, имеющей свидетельство, предусмотренное статьей 179.5 настоящего Кодекса;

Том налогового кодекса Российской Федерации
Том налогового кодекса Российской Федерации

- датой реализации средних дистиллятов признается последнее число месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных пунктом 23 статьи 201 настоящего Кодекса, при реализации на территории Российской Федерации российскими организациями:

- включенными в реестр поставщиков бункерного топлива;

- имеющими лицензию на осуществление погрузочно-разгрузочной деятельности заключившими с организациями;

- включенными в реестр поставщиков бункерного топлива, договоры, на основании которых используются объекты, посредством которых осуществляется бункеровка (заправка) водных судов;

- иностранным организациям средних дистиллятов, принадлежащих указанным российским организациям на праве собственности и вывезенных за пределы территории Российской Федерации в качестве припасов на водных судах в соответствии с правом Евразийского экономического союза.

Перечень видов определения даты реализации
Перечень видов определения даты реализации

По основной массе подакцизной продукции дата реализации определяется как день отгрузки указанной продукции. При реализации дизтоплива, бензина с октановым числом ниже 80, моторных масел для дизельных и карбюраторных двигателей и Природного газа дата реализации определяется на день оплаты. Датой реализации алкогольной продукции с акцизного склада является день завершения действия режима налогового склада.

Этапы отгрузки товара со склада
Этапы отгрузки товара со склада

Формы реестров счетов-фактур, порядок их представления и проставления налоговыми органами отметок утверждены Приказом Министерства финансов РФ от 03.10.2006 N 123н.

Образец формы реестра счетов-фактур
Образец формы реестра счетов-фактур
    Режим налогового склада в отношении алкогольной продукции

Налоговым кодексом РФ установлен особый режим налогового склада в отношении алкогольной продукции. Под режимом налогового склада понимается комплекс мероприятий налогового контроля, осуществляемый налоговыми органами в отношении алкогольной продукции с момента окончания ее производства и поступления на акцизный склад до момента ее отгрузки (передачи) покупателям. Под действием режима налогового склада находится территория, на которой расположены производственные помещения, используемые для производства алкогольной продукции, а также находящиеся вне этой территории акцизные склады для ее хранения. Алкогольная продукция, находящаяся в режиме налогового склада, хранится под контролем сотрудников налоговых органов в специально обустроенных помещениях до момента ее отгрузки (акцизные склады).

Сверка накладных на акцизном складе
Сверка накладных на акцизном складе

Должностные лица акцизного склада обязаны:

- вести учет хранящихся на складе подакцизных товаров и представлять налоговым органам отчетность об этих товарах;

- обеспечивать невозможность выбытия с акцизного склада подакцизных товаров без контроля сотрудников налоговых органов;

- обеспечивать невозможность доступа на акцизный склад посторонних лиц;

- выполнять требования налоговых органов по обустройству склада, обеспечению доступа сотрудников налогового органа к хранящимся товарам и предоставлению указанным сотрудникам безвозмездно оборудованных помещений и средств связи в целях обеспечения налогового контроля;

- по требованию налоговых органов оборудовать склад двойными запорными устройствами, одно из которых должно находиться в ведении налогового органа.

Основные обязанности должностных лиц на акцизном складе
Основные обязанности должностных лиц на акцизном складе

В связи с действием режима налогового склада в отношении производства и реализации алкогольной продукции налогообложение производится по следующим ставкам:

- при реализации покупателям, не являющимся акцизными складами, по обычным ставкам;

- при реализации на акцизные склады оптовых организаций - в размере 50 % от действующих ставок;

- при реализации оптовыми организациями с акцизных складов конечным потребителям - в размере 50 % от действующих ставок;

- при реализации оптовыми организациями с акцизных складов на акцизные склады других оптовых организаций акцизы не взимаются.

Реализация товара со склада по всему миру
Реализация товара со склада по всему миру

  Способы уплаты акцизов

Уплата акцизов может осуществляться несколькими способами:

- с применением акцизных марок; с применением так называемых налоговых бондов - ценных бумаг,

- эмитированных частными банками и страховыми компаниями, гарантирующих уплату налога по товарам, находящимся на территории склада или производственной территории, в случае, если фактический плательщик не выполнит своих налоговых обязательств;

- уплата наличным платежом.

Выбрать способ оплаты акциз
Выбрать способ оплаты акциз
    Маркировка подакцизных товаров

К преимуществам подобного метода уплаты акцизов относится относительная простота в администрировании и контроле за уплатой. Фактически контроль за уплатой сводится к физическому контролю за наличием марок на подакцизных товарах и за их количеством.

Проверка акцизных марок на алкогольной продукции
Проверка акцизных марок на алкогольной продукции

Одним из главных недостатков акцизных марок является возможность их подделки, а также невозможность их использования в случаях неделимости подакцизного товара (например, бензин), а также при обложении услуг. С целью контроля за уплатой акциза или же применения по назначению льготируемых подакцизных товаров (в основном, горючего) иногда применяется их окраска.

Определение поддельной акцизной марки
Определение поддельной акцизной марки

Акцизные марки используются в основном при уплате акцизов на алкогольные товары (в случае их розничной реализации в емкостях малых объемов), на табачные изделия (в случае их продажи в пачках или коробках) или же на парфюмерные изделия.

Акцизные марки на бутылках крепкого спиртного продукта
Акцизные марки на бутылках крепкого спиртного продукта

Полезно будет рассмотреть такой аспект, как маркировка товаров, подлежащих обложению рассматриваемым видом налогов. Существует ряд товаров, производство которых требует особого контроля со стороны государства. В частности, это алкогольные напитки и табачная продукция. Они должны иметь акцизные или специальные марки. С одной стороны, они подтверждают тот факт, что товар облагается соответствующим налогом, с другой - удостоверяют их выпуск в условиях, которые соответствуют требованиям, зафиксированным в правовых актах. Акцизная марка, как правило, имеет стоимость. Она может устанавливаться в расчете на установленный объем товаров. Акцизные и специальные марки рассматриваются как отчетные документы.

Акцизная марка гарантирует качество продукта
Акцизная марка гарантирует качество продукта

Применение акцизных марок в этой связи позволит контролировать правильность уплаты акциза. Предприятия, производящие алкогольную продукцию из собственного сырья, будут уплачивать налог в полном объеме при приобретении марок. Налоговым событием в этом случае будет служить производство конечного продукта, содержащего этиловый спирт. Предприятия, использующие спирт, произведенный другими предприятиями, с которого ранее был уплачен акциз будут иметь право получить налоговый кредит (зачет) при приобретении акцизных марок на готовую продукцию в размере уплаченного налога. В случае, если со спирта, использованного при производстве алкогольной продукции, акциз ранее по какой-то причине не уплачивался или производитель не может доказать факт уплаты. Акциз с готовой продукции уплачивается в полном объеме, путем приобретения акцизных марок.

Контроль за качеством и полноты уплаты налога
Контроль за качеством и полноты уплаты налога

Важную роль, при этом, должна играть дифференциация вида акцизных марок в зависимости от вида алкогольной продукции. По нашему мнению, оптимальным подходом будет применение различных акцизных марок для следующих категорий алкогольной продукции:

- алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 35 % (по фиксированной ставке за литр этилового спирта);

- алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 10 %, кроме вин и вермутов (по фиксированной ставке за литр этилового спирта);

- вермуты и вина (по фиксированной ставке за литр продукции);

- шампанское (по фиксированной ставке за литр продукции);

- натуральные вина и алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта менее 10 % (по фиксированной ставке за литр продукции).

Различные виды акцизных марок
Различные виды акцизных марок

Марки акцизного сбора приобретаются только организациями, непосредственно производящими подакцизные табачные изделия (включая табачные изделия из давальческого сырья) и зарегистрированными в установленном порядке в качестве плательщиков акцизов.

График распределения налогового бремени
График распределения налогового бремени

Марки акцизного сбора, являющиеся свидетельством внесения авансового платежа по акцизам конкретным налогоплательщиком, должны быть в обязательном порядке наклеены на подакцизные товары и, соответственно, не могут быть переданы налогоплательщиком другим лицам, за исключением возврата налоговым органам по месту их приобретения.

Оплата авансового платежа по акцизам
Оплата авансового платежа по акцизам

Заявку с указанием потребности в марках акцизного сбора налогоплательщики подают в соответствующие государственные налоговые инспекции не позднее, чем за четыре месяца до начала квартала. Марки акцизного сбора на табачные изделия, производимые на территории РФ, выдают государственные налоговые инспекции по субъектам РФ (или по их поручению налоговые инспекции по городам и районам) непосредственно налогоплательщикам после внесения ими авансового платежа по акцизам.

Образец заявления на приобретение акцизных марок
Образец заявления на приобретение акцизных марок

Для приобретения марок акцизного сбора организации - изготовители табачных изделий представляют в соответствующие налоговые инспекции следующие документы:

- заявление на получение марок, подаваемое на имя начальника соответствующей государственной налоговой инспекции с указанием их количества;

- копии платежных поручений на оплату марок акцизного сбора, которые являются подтверждением уплаты авансового платежа по акцизам, а также выписку банка из расчетного счета, подтверждающую снятие указанных средств со счета налогоплательщика;

- доверенность на получение марок акцизного сбора, выданная организацией- изготовителем табачных изделий лицу, получающему указанные марки.

Перечень документов для получения акцизных марок
Перечень документов для получения акцизных марок

Марки акцизного сбора выдаются строго в соответствии с заказанным количеством. Единоразовая выдача марок акцизного сбора не может превышать заявленной квартальной потребности.

Равенство между заказанными акцизами и произведенной продукцией
Равенство между заказанными акцизами и произведенной продукцией

Марки акцизного сбора, поврежденные в процессе маркировки табачных изделий, подлежат уничтожению. Выдача марок акцизного сбора взамен уничтоженных производится на основании заявления налогоплательщика в государственную налоговую инспекцию по месту их приобретения с приложением акта об их уничтожении.

Заявление на замену акцизных марок
Заявление на замену акцизных марок
    Применение налоговых бондов для уплаты акцизов

В случае, если обязательство по налогу возникает в момент производства, а между стадией производства подакцизной продукции и ее реализацией существует значительный разрыв во времени, может применяться гарантирование уплаты налога с применением налоговых бондов. Приобретение данных ценных бумаг позволяет осуществлять хранение, а также переработку подакцизных товаров на специальных территориях без немедленной уплаты акциза. Подобная отсрочка предоставляется в связи с тем, что эмитенты бондов (коммерческие банки или страховые компании) гарантируют уплату налога в случае неисполнения своих обязательств фактическим налогоплательщиком - держателем бонда. Как правило, приобретение бонда имеет платную основу и размер платы зависит от репутации налогоплательщика, характера товара, способа хранения.

Налоговые облигации (бонды)
Налоговые облигации (бонды)
    Уплата акциз наличным платежом

Уплата акцизов наличными происходит при обложении всех товаров, кроме вышеперечисленных. К числу положительных моментов этого метода можно отнести невозможность ухода от уплаты акциза путем подделки акцизных марок. К отрицательным же моментам относится необходимость документальных проверок с целью контроля за уплатой акцизов.

Наличные деньги для оплаты
Наличные деньги для оплаты

  Отчетность по уплате акциза

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика налоговую декларацию в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным. Они также должны представлять в налоговые органы по месту своей регистрации и по месту нахождения филиалов и обособленных подразделений налоговые декларации в части осуществления ими фактической реализации (передачи) подакцизных товаров за отчетный налоговый период позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным. Декларация по акцизам на подакцизные товары заполняется по формам, утвержденным Приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 10 декабря 2003 г. БГ-3-03/675.

Изменения в акцизном налогооблажении
Изменения в акцизном налогооблажении

Как уже отмечалось ранее, подзаконными нормативными актами Министерства финансов РК утверждены формы отчетности, предоставляемые участниками рынка подакцизной продукции и иных государственных органов:

- сопроводительные накладные на отдельные виды нефтепродуктов;

- транспортные накладные на этиловый спирт и другую алкогольную продукцию;

- декларации по производству и обороту нефтепродуктов;

- декларации по производству и обороту табачных изделий;

- информация об объемах поставки и переработки нефти, выпуске нефтепродуктов и их остатках у производителей, перечень лицензиатов, перечень и технические характеристики баз нефтепродуктов и автозаправочных станций и пр., предоставляемая иными органами государственной власти.

Образец налоговой декларации по акцизам на нефтепродукты
Образец налоговой декларации по акцизам на нефтепродукты

  Кредитование (вычеты) уплаченного акциза

При использовании в производстве подакцизного товара другого подакцизного товара необходимо применять систему зачета уплаченного акциза по входящим материалам и сырью, в том числе давальческому, по которым акциз уплачен его собственниками, в счет обязательств по акцизу на производимый подакцизный товар. В то же время, по нашему мнению, является целесообразным, исключить возможность зачета отрицательных разниц по налоговым обязательствам по акцизам в счет задолженности по другим налогам, ввиду того, что некоторые предприятия могут намеренно создавать подобную задолженность.

Сущность акциз и как сделать налоговый вычет

Кредитование акциза, уплаченного за спирт произведенный из непищевого сырья, при производстве неподакцизных товаров, может привести к фальсификациям (представлению пищевого спирта в качестве непищевого) или переработки с целью использования спирта для производства алкогольной продукции без уплаты акциза. В связи с этим кредитование акциза должно производиться лишь в случае денатурирования спирта (добавления денатуратов, приводящих к невозможности использования спирта в качестве пищевого), в соответствие с порядком устанавливаемым правительством. Также, должен быть установлен список производств, в которых может использоваться непищевой спирт с целью получения возмещения по акцизам ранее уплаченным по нему.

Кредитование акциза
Кредитование акциза

Порядок применения налоговых вычетов предусмотрен ст. 201 НК РФ. Вычеты сумм акцизов, уплаченных при приобретении подакцизных товаров, которые использованы в качестве сырья, производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, подтверждающих уплату налогоплательщиком соответствующих сумм акциза в составе стоимости приобретенного сырья. Сумма акцизов должна быть выделена отдельной строкой.

Формула определения налогового вычета за производство вина
Формула определения налогового вычета за производство вина

При реализации подакцизной продукции налогоплательщик обязан предъявлять сумму налога покупателю. В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и аккредитивов, первичных учетных документах, счетах-фактурах, сумма акциза выделяется отдельной строкой, за исключением случаев реализации подакцизной продукции за пределы территории Российской Федерации.

Продавец сумму акциза предъявляет покупателю товара
Продавец сумму акциза предъявляет покупателю товара

Бизнесмен имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам, определенную в соответствии со ст. 194 НК РФ, на налоговые вычеты. Согласно ст. 200 НК РФ вычетам подлежат:

- суммы акциза, предъявленные продавцом и уплаченные бизнесменом (налогоплательщиком акциза) при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров (в том числе уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации);

Вернуть часть суммы уплаченных акциз
Вернуть часть суммы уплаченных акциз

- суммы акциза, уплаченные собственниками давальческого сырья при приобретении данного сырья (в том числе при ввозе этого сырья на территорию Российской Федерации) либо при его производстве.

Схема операций с давальческим сырьем
Схема операций с давальческим сырьем

Вычитаются также суммы уплаченных ранее акцизов при возврате покупателями подакцизных товаров или отказе от них. Алкогольная продукция подлежит обязательной маркировке марками акцизного сбора.

Возврат ранее купленного подакизного товара
Возврат ранее купленного подакизного товара

Постановлением Правительства РФ от 29 декабря 2001 г. № 915 «Об установлении ставок авансового платежа, уплачиваемого при покупке региональных специальных марок по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке» ставки авансового платежа определены в следующих размерах:

- на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 25 % включительно - 0,3 руб. за марку;

- на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25 % - 0,8 руб. за марку.

Авансовый платеж акциз
Авансовый платеж акциз

Стоимость авансового платежа, уплаченного при приобретении специальных акцизных либо региональных марок, также подлежит вычету. Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные на территории РФ по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции. При этом вычету подлежит сумма налога в размере, не превышающем сумму налога, исчисленную по формуле:

Сумма акциз, подлежавших к вычету
Сумма акциз, подлежавших к вычету

Если к вычету предъявлена сумма, превышающая величину, рассчитанную по этой формуле, сумма превышения (отрицательная разница) относится на убытки предприятия.

Разница, превышающая вычет акциз, относится к убыткам компании
Разница, превышающая вычет акциз, относится к убыткам компании

К вычету принимаются только суммы, фактически уплаченные налогоплательщиком при условии наличия подтверждающих счетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами подакцизной продукции. Суммы акцизов по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья для производства других подакцизных товаров, принимаются к вычету при односменном соблюдении двух условий: их фактической оплаты и списания стоимости использованных подакцизных товаров на затраты по производству реализованных подакцизных товаров.

Бумаги, требующие оформления
Бумаги, требующие оформления

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превысит общую сумму акциза по реализованным подакцизным товарам, то в этом периоде акциз не уплачивается. Сумма превышения налоговых вычетов подлежит зачету в следующем налоговом периоде. Если и после зачета останется некоторая сумма превышения, то она может быть направлена на исполнение налоговых обязательств по другим налогам и сборам, на уплату пени, на погашение недоимки и присужденных санкций в рамках одного бюджета. По истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению.

Объективность
Объективность

Практика применения акцизов в зарубежных странах

Во избежание негативного влияния инфляции на специфические ставки акцизов, в некоторых странах (Австралии, Дании, Канаде) вводилось индексирование ставки, что вызвало очевидные трудности, приведшие в дальнейшем к отмене подобной практики. Основная трудность состояла в следующем: достаточно сложно определить показатель, по которому корректно можно было бы проводить индексацию, а также сроки индексации. Кроме того, подобная методика может ограничить свободу государственных органов в изменении налогового бремени на отдельные товары.

Негативное влияние инфляции
Негативное влияние инфляции

В дальнейшем с целью применения акциза к другим видам сигарет и прочим табачным изделиям ставка разбивается на специфическую и адвалорную части. Расчет специфической части производится исходя из известных сумм уплачиваемого налога с сигарет, относящихся к группе, цены на которую пользуются наибольшим спросом, и составляет 5 % от общей суммы налогового платежа, уплачиваемого за такого рода сигареты, включающего в себя акциз, НДС и налог на произведенные промышленным способом табачные изделия. Пропорциональная часть акциза равна отношению разницы между общей суммой уплачиваемого акциза и суммой специфической части акциза, с одной стороны, и розничной цены, включающей все налоги, - с другой.

Мировая практика контроля за оборотов алкогольной и табачной продукции
Мировая практика контроля за оборотов алкогольной и табачной продукции

Базой для расчета налога служит розничная цена табачного изделия, включая все налоги. Розничные цены определяются совместно производителями и поставщиками табачных изделий и сообщается ответственным органам государственной власти, которые их обобщают и публикуют в официальных изданиях. Общая сумма оптовых снижений цены, предоставляемых продавцам, не должна превышать 8 % от розничной стоимости табачных изделий. Контроль за реализацией осуществляется государственными органами. В случае обнаружения реализации по цене выше той, с которой в соответствии с документами был уплачен акциз, налог взимается с продавца.

Рисунок - продавец
Рисунок - продавец

Среди прочих обязательных платежей за пользование автодорогами, наибольшую долю поступления приносят акцизы на горюче-смазочные материалы. В значительной степени это связано с более широкой, по отношению к другим обязательным платежам за пользование автодорогами, налоговой базой, малой эластичностью спроса на горюче-смазочные материалы по цене, и простотой в администрировании.

Плата за использование дорог
Плата за использование дорог

Акцизное налогообложение горючего, используемого в качестве топлива для транспортных средств, дифференцируется по странам. Ввиду меньшего негативного влияния высокооктановых сортов бензина при их использовании на экологию, они, как правило, облагаются по меньшим ставкам налога. Так, по странам ЕС налог на этилированный бензин выше в среднем на 10 %, чем на неэтилированный.

Платим за сохранение нашей экологии
Платим за сохранение нашей экологии

Налогообложение дизтоплива имеет свои особенности ввиду двух следующих причин:

- в некоторых странах дизельное топливо может использоваться домашними хозяйствами для обогрева;

- или для генерации электроэнергии, кроме того, дизтопливо используется, в основном, в сельским хозяйстве и в грузовых перевозках.

Дизильное топливо используют в разных областях
Дизильное топливо используют в разных областях

Кроме того, дизтопливо характеризуется меньшими негативными эффектами на окружающую среду по сравнению с бензином, а также меньшим расходом на аналогичный пробег транспортного средства. Все это обуславливает особый подход к акцизному налогообложению дизельного топлива, причем в зависимости от того, какие из вышеуказанных особенностей его использования принимаются в качестве наиболее важных - ставки акциза устанавливаются либо выше, либо ниже ставок на бензин.

Ставки акциз могут быль выше или ниже
Ставки акциз могут быль выше или ниже

Родиной акцизов считают Голландию, но в полной мере этот вид налога реализовали британцы. В отдельные периоды истории у них появлялись такие странные явления, как акциз на количество окон в доме. Логика властей была примерно следующей: тот, кто может себе позволить много окон, неплохо зарабатывает и, вероятно, скрывает доходы. Говорят, пока действовал этот акциз, горожане просто замуровывали окна. Похожая история - с акцизом на газеты: чтобы не переплачивать, небогатые англичане приноровились брать их в рентау на час-другой. В современном мире основными стали акцизы на табак, алкоголь и нефтепродукты (их облагают почти везде), но есть и менее привычные - например, на мусор, игровые автоматы и лотерейные билеты. Налог на пальмовое масло, изобретенный в Российской Федерации, идеально ложится в эту концепцию. Известно, что молочный фальсификат обычно дешевле натурального молока. А благодаря акцизу они сравняются в цене, что пойдет на пользу потребителю, рассуждает гендиректор Института аграрного маркетинга Елена Тюрина.

Елена Тюрина, генеральный директор Института аграрного маркетинга
Елена Тюрина, генеральный директор Института аграрного маркетинга

"С одной стороны, подорожают продукты, в отношении которых будут применяться акцизы, а с другой стороны, его введение, особенно на молочные продукты (я бы сделала акцент на них), снизит резко ценовую конкурентоспособность относительно молочных продуктов из натурального сырья. Я думаю, после этого вырастет спрос на натуральные продукты".

Нам не все равно!
Нам не все равно!

Есть брать самые редкие акцизы, то реально эффективными можно считать налог на запрещенные наркотики. Во многих штатах он существует с одной единственной целью - чтобы было за что сажать представителей наркобизнеса. Как правило, доказать в суде причастность боссов мафии к производству и сбыту зелья очень сложно, а вот неуплату налогов - гораздо легче.

Запрещенные препараты и наркотики
Запрещенные препараты и наркотики

Впрочем, есть примеры и другого рода - акциз на легальную проституцию. В Канаде его взимают с каждого борделя. Там же существует еще один экзотический акциз - на автомобильные кондиционеры. Предполагается, что они вредны для экологии. Кстати, по той же причине в Германии и Британии потребители электричества вынуждены доплачивать, если получают энергию с атомной станции.

Проституция облагается налогом
Проституция облагается налогом

Ну а по количеству акцизов всех опережает Индия - там облагаются почти все товары местного производства подакцизные, в том числе и автомобильные шины.

Налог на автомобильные шины
Налог на автомобильные шины

  Акцизы в США (ВВП - 18124,7 млрд. $)

Система налогообложения в США считается одной из наиболее развитых. Либеральная модель экономики и федеративное устройство государства обусловили необходимость создания мощной трехуровневой системы, которая состоит из федеральных налогов, налогов в штатах и местных налогов.

Особенности налогообложения в Соединенных Штатах Америки

Интересная особенность системы налогообложения в США - параллельный сбор основных налогов федеральным правительством, отдельными штатами и местными органами власти. Поэтому американские граждане уплачивают три вида подоходного налога, два вида налога на имущество, два вида универсального акцизного сбора.

Основные пункты системы налогообложения в Америке
Основные пункты системы налогообложения в Америке

На федеральном уровне самым весомым является подоходный налог, на уровне отдельных штатов - акциз, на местном уровне - налог на имущество. Структура налоговых поступлений (% к итогу) в различные бюджеты страны представлена в следующей таблице:

Таблица структуры налоговых поступлений в США
Таблица структуры налоговых поступлений в США

Ставки акцизов могут устанавливаться в двух видах:

- в процентах к цене товаров и услуг;

- в долларах (центах) по отношению к определенному количеству, весу, объему товаров, а также к стоимости услуг.

Структура доходов бюджета в США
Структура доходов бюджета в США

Федеральные акцизы установлены из товаров - на алкогольные и табачные изделия, из услуг - на дороги и воздушные перевозки, на топливную продукцию - бензин, дизельное топливо, авиационный керосин, на промышленные изделия - автомобильные шины, снаряжение для спортивного рыболовства и охоты, медицинские вакцины и активные препараты. К особой группе акцизных сборов относятся транспортные и коммуникационные налоги, а также природоохранные сборы, включаемые в стоимость реализации различной товарной продукции, в состав которой входят химические активные вещества, способствующие ускоренному разрушению защитного озонового слоя земной атмосферы.

Акцизы на пивную продукцию в США
Акцизы на пивную продукцию в США

В США, где акцизы на дизельное топливо рассматриваются в качестве платежа за пользование автодорогами, ставки на него выше, нежели на бензин. Объясняется это именно тем, что, во-первых, грузовой транспорт, использующий дизтопливо, в большей степени влияет на покрытие автодорог, нежели легковой, во-вторых, при аналогичном воздействии на автодороги дизельного топлива на один километр пути расходуется меньше. В то же время в США предоставляются существенные льготы на использование дизельного топлива в сельском хозяйстве и хозяйства кредитуются при предъявлении соответствующих документов о его использовании, что открывает довольно существенные возможности для ухода от налогообложения.

Акцизы на нефтепродукты в США
Акцизы на нефтепродукты в США

Акцизы на дизтопливо в Европе, равно как в Японии, заметно ниже, чем на бензин, и объясняется это соображениями перераспределительного характера (бензин используется более состоятельными гражданами).

Разделение ставок для бензина и дизильного топлива
Разделение ставок для бензина и дизильного топлива

Такая практика разделения ставок акциза на бензин и дизтопливо пока не нашла своего применения в Казахстане, равно как и градация ставок акциза на бензин в зависимости от его октанового числа. Ставки акциза на нефтепродукты в нашей стране установлены по принципу перераспределения налоговой нагрузки по уплате акциза между нефтеперерабатывающими заводами (НПЗ) и юридическими и физическими лицами осуществляющими торговлю нефтепродуктами.

Стоимость заправить автомобиль в США
Стоимость заправить автомобиль в США

Различные легальные и нелегальные способы ухода от налогообложения ГСМ связаны, как правило, с занижением стоимости ГСМ или использованием пониженных ставок налогов на ГСМ. Возможны также и более серьезные нарушения - такие как контрабанда ГСМ из стран или регионов, где их стоимость значительно ниже, или же существуют неконтролируемое производство и реализация ГСМ внутри данной страны. Благодаря тому, что в каждой стране существует относительно ограниченное количество производителей ГСМ, и особенно топлива, а также учитывая необходимость установления специального оборудования для продажи (например, бензоколонок), возможность контроля за реализацией ГСМ выше, нежели у других товаров.

Структура определения стоимости ГСМ
Структура определения стоимости ГСМ

  Ацизный налог в Китае (ВВП - 11211,9 млрд. $)

Плательщиками потребительского налога (акциз) в Китае являются организации, а также физические лица, которые осуществляют производство, переработку или импорт налогооблагаемых товаров на территории КНР. Потребительский налог взимается только один раз в процессе деятельности и оплачивается конечным потребителем. Производство (импорт) табачных изделий облагается потребительским налогом по ставке 25 - 50 %, алкоголя - 5 - 25 %, косметики - 30 %, автомобилей - 3, 5 или 8 % (в зависимости от объема двигателя и типа автомобиля).

Карта Китая с основными крупными городами
Карта Китая с основными крупными городами

  Акцизное налогообложение в Японии (ВВП - 4210,4 млрд. $)

Косвенное налогообложение Японии представлено таможенными пошлинами, налогом на добавленную стоимость, взимаемым согласно методологии стран ОЭСР по ставке 5 %, и акцизами.

Общая карта Японии
Общая карта Японии

Акцизное налогообложение в Японии имеет ряд своих особенностей. Например, если в США и странах Западной Европы целью введения дополнительного налогообложения на алкоголь и табачные изделия был контроль над уровнем потребления товаров, которое государством не стимулировалось, то в Японии в течение длительного времени этот вид акцизов рассматривался как предназначенный главным образом для целей обеспечения налоговых поступлений. Второй особенностью косвенного налогообложения в Японии является налогообложение предметов роскоши. Это налогообложение в Японии производится посредством группы специальных налогов на продажу товаров, услуг, например налог на путешествия и т. д. Третьей особенностью является существование специальных налогов на нотариат, гербовый сбор, на деятельность фондовых рынков и операции с ценными бумагами.

Система налогооблажения в современной Японии

  Акцизы в Германии (ВВП - 3413,5 млрд. $)

Налоги на потребление в Германии- это акцизы. Остановимся на них подробнее. В этой стране акцизами облагаются подакцизные товары, которые находятся в обороте и потребляются на налоговой территории. Налоговая территория - это вся территория ФРГ и свободные порты. Не входят в нее территория Бюзинген и острова Хелголанд.

Карта Германии с основными городами
Карта Германии с основными городами

Акцизы в Германии делятся на три подгруппы:

- акцизы на продовольственные товары;

- акцизы на продукты наслаждения (табак, кофе, пиво);

- акцизы на нефтепродукты.

Основные налоги по конституции в Германии
Основные налоги по конституции в Германии

Все они, кроме акцизов на нефтепродукты, небольшие по величине. Акцизы взимаются с производителей, которые включают их в цену подакцизных товаров. Конечным плательщиком акцизов выступает конечный потребитель подакцизного товара.

Потребитель подакцизного продукта во всем мире
Потребитель подакцизного продукта во всем мире

Налог на нефтепродукты даёт сейчас 7,6 % всех налоговых поступлений, что представляет собой значительную величину.

Добыча нефти
Добыча нефти

Из налогов данной группы наиболее значительными являются:

- акциз на нефтепродукты (7,6 % всех налоговых поступлений);

- акциз на табачные изделия (около 3 % всех налоговых поступлений).

Две группы основных налогов
Две группы основных налогов

Обязательство по уплате акциза возникает в двух случаях. А именно в момент выпуска товаров с акцизного склада или при их использовании (переработке) на акцизном складе.

Выпуск товара со склада
Выпуск товара со склада

Как и в других странах Евро союза, в Германии подакцизные товары могут перемещаться с одного акцизного склада на другой без обложения налогом. Данное положение действует не только на налоговой территории Германии, но и в других государствах ЕС.

Перемещение товара между складами
Перемещение товара между складами

Предприниматель, не имеющий акцизного склада, но у которого есть разрешение на получение безналоговых товаров, допускается к приему не облагаемых акцизом товаров в рамках товарооборота внутри Евро союза. Такой бизнесмен имеет статус правомочного получателя. Обязательство по уплате акциза возникает у него в момент приема товара.

Страны, вошедшие в Евросоюз
Страны, вошедшие в Евросоюз

Налогоплательщиком является владелец акцизного склада или правомочный получатель. При получении товаров, ранее обложенных акцизами в другом государстве Евро союза, налогоплательщиком признается получатель.

Получатели товара по всему миру
Получатели товара по всему миру

При перемещении подакцизных товаров внутренним транзитом в другие страны ЕС требуются установленные законом сопроводительные документы (административные или коммерческие).

Составление требуемых документов
Составление требуемых документов

В коммерческом обороте действует принцип страны назначения, то есть товары облагаются налогом в стране потребления. В отличие от этого в «пассажирском» сообщении действует принцип страны происхождения. Так, товары, приобретенные пассажирами или туристами для собственного потребления и перемещаемые ими, подлежат налогообложению в стране отправления и не облагаются акцизами в стране назначения.

Товарооборот продукции
Товарооборот продукции

Чтобы избежать двойного налогообложения при перемещении товаров из Германии в другие государства Европейского союза, производится возврат акциза, уплаченного по подакцизным товарам на налоговой территории.

Возврат уплаченных акциз
Возврат уплаченных акциз

Во многих законах, принятых в Германии, предусмотрены налоговые освобождения. Так, не облагается акцизом передача спирта для производства лекарственных и косметических средств, продуктов питания (кроме напитков), ароматических эссенций и уксуса, средств для отопительных и очистительных целей.

Налоговые льготы, предусмотренные законом
Налоговые льготы, предусмотренные законом

В Германии взимаются следующие виды акцизов:

- на игристое вино;

- промежуточные изделия;

- кофе;

- минеральное топливо;

- пиво;

- спиртоводочные изделия;

- табак и табачные изделия;

- электроэнергию.

Перечень товаров, облагаемых акцизами
Перечень товаров, облагаемых акцизами

Ставки акцизов на некоторые товары:

- на бензин (за 1000 л) - 980 и 1080 нем. м. в зависимости от содержания свинца;

- на сигареты - 24,8 % с розничной цены плюс 8,3 пф. за шт.;

- на спиртные напитки (за 1 гл чистого спирта) - 2550 нем. м.;

- на растворимый кофе (за 1 кг) - 9,35 нем. м.

Сравнительная структура налоговых систем России и Германии
Сравнительная структура налоговых систем Российской Федерации и Германии

Акцизы на табак и табачные изделия, спиртоводочные изделия, промежуточные изделия, игристые вина, минеральное топливо, электроэнергию и акциз на кофе перечисляются в бюджет федерации.

Пополнение бюджета за счет федеральных налогов
Пополнение бюджета за счет федеральных налогов

Единственным акцизом, поступления от которого направляются в бюджеты федеральных земель, является акциз на пиво.

Пиво является подакцизным товаром
Пиво является подакцизным товаром

Акциз на игристые вина. Содержание спирта в игристом вине должно быть не ниже 1,2 и не выше 15 %. Кроме того, в диапазоне от 13 до 15 % спирт должен иметь бродильное происхождение. Ставка акциза, например, на шампанское вино установлена в размере около 1,6 евро за 0,75 л.

Игристые вина
Игристые вина

Обязательство по уплате акциза возникает при выпуске игристого вина с акцизных складов, к числу которых относятся заводы-производители и склады игристого вина, если не предусмотрен режим приостановления налогообложения, а также при использовании (переработке) вина внутри акцизного склада.

Выдержка шампанского в погребе
Выдержка шампанского в погребе

Налогоплательщиком является владелец акцизного склада или правомочный получатель. При ввозе игристых вин из третьей страны (территории, не принадлежащей к налоговой территории Европейского союза) акциз уплачивается по таможенным правилам.

Таможенные правила Евросоюза
Таможенные правила Евро союза

Игристое вино может без уплаты акциза перемещаться с одного склада на другие склады, находящиеся на налоговой территории, или на акцизные склады правомочных получателей в других государствах ЕС.

Перемещение продукции в коробке с одного места на другое
Перемещение продукции в коробке с одного места на другое

Если игристое вино получено в безакцизном режиме для коммерческих целей из другой страны Евросоюза, налоговое обязательство возникает в момент получения данного товара на налоговой территории. При этом налогоплательщиком является получатель подакцизных товаров.

Сколько акциза в алкоголе?
Сколько акциза в алкоголе?

Акциз на промежуточные изделия. Промежуточные изделия - это алкогольные напитки, представляющие собой нечто среднее между вином и спиртными напитками. Содержание спирта в них колеблется от 1,2 до 22 %. К типичным промежуточным изделиям относятся, например, херес, портвейн и мадера. Ставка акциза на промежуточные изделия установлена в размере 850 евро за 2 гл безводного спирта.

Разнообразие полуфабрикатов - продукции наполовину готовой
Разнообразие полуфабрикатов - продукции наполовину готовой

Что касается плательщиков акцизов на промежуточные изделия и объекта налогообложения, то порядок их определения аналогичен тому, который установлен для игристых вин.

Фраза - такие дела
Фраза - такие дела

Акцизом на кофе облагается жареный и растворимый кофе (экстракты, эссенции и концентраты из кофе), а также доля кофе в изделиях, его содержащих. Размер ставки на кофе составляет около 3,5 евро за 1 кг.

Марки немецкого кофе
Марки немецкого кофе

Налоговое обязательство возникает в момент денежной эмиссии кофе с акцизного склада (предприятия-изготовителя или кофейного склада). Налогоплательщиком является владелец такого склада. Если кофе ввезен из другой страны ЕС, налоговое обязательство возникает в момент оприходования данного товара на налоговой территории. В этом случае налогоплательщиком является получатель товара. Если кофе ввозится из третьей страны, то акциз взимается по таможенным правилам.

Отгрузка продукции со склада
Отгрузка продукции со склада

Кофе, вывозимый с налоговой территории или поставляемый получателю в другом государстве Евросоюза, освобождается от налогообложения.

Свободен не платить налог
Свободен не платить налог

При этом акциз на кофе, которым были обложены изделия, содержащие кофе, подлежит возврату или возмещается при вывозе товаров с налоговой территории, а также при поставках их получателю в другом государстве Евро союза.

Полный возврат потраченных средств
Полный возврат потраченных средств

Акцизом на минеральное топливо облагается только потребление минерального топлива в виде горючего и мазута. В целях содействия развитию экологически чистых энергоносителей и транспортных средств принятый в Германии Закон об акцизе на минеральное топливо предусматривает ряд исключений для потребления горючего и мазута. Кроме того, в Германии существуют льготы по этому виду акциза для отечественных производителей.

Цистерна с мазутом
Цистерна с мазутом

Минеральные вещества, используемые заводом-изготовителем на производство горючего, мазута или других видов минерального топлива, определенных на основании соответствующей номенклатуры, акцизом не облагаются.

Использование мазута на ТЭЦ
Использование мазута на ТЭЦ

Горючее представляет самую значимую с точки зрения налоговых поступлений группу подакцизных видов минерального сырья. А вот этилированный бензин практически исчез сегодня с рынка Германии и используется только как авиационное топливо.

Поставки авиационного топлива
Поставки авиационного топлива

Одновременно для стимулирования использования горючего с низким содержанием серы с 1 января 2003 года установлен повышенный акциз на этилированный бензин и дизельное топливо с содержанием серы свыше 10 мг/кг.

Неэтилированный бензин или этилированный бензин для двигателя
Неэтилированный бензин или этилированный бензин для двигателя

Сжиженный газ (пропан, бутан), Природный газ и другие газообразные углеводороды также облагаются акцизом на минеральное топливо, если они используются как горючее.

Транспортировка сжиженного газа
Транспортировка сжиженного газа

Ставки акциза на бензин установлены в размере около 1 евро в зависимости содержания в нем серы, на мазут для отопления - около 7 центов за 1 кг.

Процент ставки акциз
Процент ставки акциз

Плательщиком акциза на пиво является владелец акцизного склада (производитель или пивной склад). Обязательство по уплате акциза возникает при выпуске пива с акцизного склада или при его использовании (переработке) внутри акцизного склада.

Склад пива
Склад пива

Размер акциза зависит от содержания в пиве основного сусла. При этом пивоварни, которые производят до 200 000 галлонов пива в год, могут уплачивать акциз по льготным ставкам. Максимальной уступкой в цене в размере 50 % от общей ставки акциза вправе воспользоваться пивоварни, если объем их продукции составляет до 5000 галлонов в год.

Банка пивного сусла
Банка пивного сусла

Контроль за уплатой акциза на пиво осуществляет таможенная администрация.

Таможня в Германии
Таможня в Германии

Этот акциз занимает особое место, поскольку его поступления распределяются исключительно между федеральными землями.

Карта федеральных земель Германии
Карта федеральных земель Германии

Не облагаются акцизом следующие операции:

- безвозмездная передача пива служащим и работникам завода-изготовителя;

- изготовление пива пивоварами-любителями в домашних условиях для собственного потребления в количестве до 2 галлонов в календарный год;

- безалкогольное пиво также не признается подакцизным товаром.

Исключение из правил
Исключение из правил

Акциз на спиртоводочные изделия. К спиртоводочным изделиям относятся:

- этиловый спирт любой крепости, в том числе денатурированный, а также крепкие спиртные напитки с содержанием спирта не менее 1,2 %;

- игристые и неигристые вина, крепленые вина и виноградное сусло, а также вермуты и другие ароматизированные вина;

- прочие сброженные напитки (например, яблочное вино) и смеси из них с содержанием в них спирта не менее 22 %.

Магазин алкогольной продукции в Германии
Магазин алкогольной продукции в Германии

Ставка акциза на крепкие спиртные напитки установлена в размере 1303 евро за 1 гл безводного спирта.

Ставки акциз оплачивают в евро
Ставки акциз оплачивают в евро

Обязательство по уплате акциза на спиртоводочные изделия возникает в момент их эмиссии с акцизного склада (спиртоводочного завода или спиртного склада), если не следует дальнейшая процедура по приостановлению налогообложения, или же в момент переработки изделия внутри акцизного склада. Плательщиком акциза является владелец акцизного склада или правомочный получатель.

Владелец склада является плательщиком акциз
Владелец склада является плательщиком акциз

В Германии некоторые заводы, производящие спирт, до недавнего времени работали по системе откупа. Суть этой системы такова. База налогообложения (количество производимого спирта) рассчитывается исходя из установленных норм выхода продукции из соответствующего сырья. Например, из 100 л вишневого затертого сусла получают 5 л чистого спирта. Если фактический выход превысит установленную норму, излишнее количество не облагается акцизом. При откупной системе платит акцизы всегда производитель. Обязательство по уплате акциза возникает в момент выработки спирта.

Понятие откупа
Понятие откупа

Акциз на табак и табачные изделия. К подакцизным относятся следующие товары:

- сигары;

- сигариллы;

- сигареты;

- курительный табак;

- изделия, приравненные к табачным, полностью или частично состоящие из заменителей табака.

Магазин табака в Германиии
Магазин табака в Германиии

Обязательство по уплате акциза на табак и табачные изделия возникает при отпуске табачных изделий с акцизного склада (предприятия-производителя или склада) или при их использовании (переработке) внутри акцизного склада.

Первая рекламная акция борьбы с курильщиками
Первая рекламная акция борьбы с курильщиками

Данный акциз взимается, за исключением некоторых случаев, не путем уплаты налоговой суммы, а в результате применения акцизных марок. Иначе говоря, путем платежа за наклеиваемые акцизные марки на розничных упаковках. Изготовители и импортеры получают акцизные марки в центре по акцизным маркам в г. Бюнде. Марки оплачиваются не сразу, а в течение определенного срока, который напрямую зависит от налоговой стоимости товаров.

Пачка сигарет с акцизной маркой в Германии
Пачка сигарет с акцизной маркой в Германии

В отдельных случаях законодательством предусматривается:

- освобождение от уплаты акцизов в отношении табачных изделий, используемых в административных расследованиях или научных исследованиях, а также безвозмездно выдаваемой натуроплаты;

- возмещение сумм акциза по ранее обложенным акцизом изделиям, которые помещаются на акцизный склад, вывозятся или помещаются под определенный таможенный режим.

Операции исключены
Операции исключены

Акциз на табак и табачные изделия взимается Федеральной таможенной администрацией и перечисляется в бюджет федерации. Этот акциз является самым доходным после акциза на минеральное сырье. Ставки акциза на табачные изделия установлены в размере около 10 евроцентов за 1 сигарету.

Нашивка таможенной службы в Германии
Нашивка таможенной службы в Германии

Акциз на электроэнергию в Германии является достаточно новым. Он был введен в 1999 году в связи с вступлением в силу Закона о начале экологической налоговой реформы.

Разница цен на электроэнергию после введения акцизных сборов в Германии по сравнению с Францией
Разница цен на электроэнергию после введения акцизных сборов в Германии по сравнению с Францией

  Акцизы в Великобритании (ВВП - 2853,4 млрд. $)

Акцизы в Великобритании взимаются с:

- нефтепродуктов;

- табачных изделий;

- крепких спиртных напитков;

- вина;

- пива;

- сидра;

- а также с игорного бизнеса.

Доля акциз в структуре налоговых отчислений в Великобритании
Доля акциз в структуре налоговых отчислений в Великобритании

Ставки акцизов на некоторые товары:

- на бензин (за 1 л) - 0,3314 и 0,2832 ф. ст.;

- на сигареты - 20 % от розничной цены плюс 52,33 ф. ст. за 1000 шт.;

- на спиртные напитки (за 1 л чистого спирта) - 19,81 ф. ст.

Покупка сигарет в Великобритании
Покупка сигарет в Великобритании

В Великобритании обязательство по уплате акциза возникает в момент пересечения ее таможенной границы или достижения табачным изделием стадии готовности, на которой он может быть потреблен. Начисление акциза производится в момент, когда изделие покидает зарегистрированное место производства, отгружается со склада или покидает место, куда оно было импортировано на территории ВБ. Акциз уплачивается производителем или импортером табачного изделия.

Маркеровна не подакцизных товаров
Маркеровна не подакцизных товаров

Применяется смешанная ставка, в процентах от розничной цены и в фунтах стерлингах за тысячу сигарет (за фунт). При этом если длина сигареты превышает 9 см, то специфическая часть акциза с каждой сигареты уплачивается как с двух, также если уровень смолы превышает установленную норму - увеличивается специфическая часть акциза. Ставка может быть изменена Мин фином не более чем на 10 % на год.

Новое оформление пачек сигарет
Новое оформление пачек сигарет

Розничная стоимость подакцизного товара, включая все налоги и платежи, установленная производителем или импортером на момент расчета налога, служит базой для расчета налога. В случае, если предложенная цена не представляется удовлетворительной, для расчета налога применяется наивысшая розничная цена на аналогичный вид табачных изделий, устанавливаемая ответственным органом государственной власти. Контроль за реализацией осуществляется государственными органами. В случае обнаружения реализации по цене выше той, с которой в соответствии с документами был уплачен акциз, налог взимается с продавца.

Налоговая система в Великобритании
Налоговая система в Великобритании

  Акцизное налогообложение во Франции (ВВП - 2469,5 млрд. $)

Важным источником доходов бюджета также служат акцизы. Перечень подакцизных товаров во Франции достаточно широк. Акцизы взимаются с:

- нефтепродуктов;

- электроэнергии;

- крепких спиртных напитков;

- пива;

- минеральной воды;

- табачных изделий;

- масличных и зерновых культур;

- сахара;

- спичек и зажигалок;

- кондитерских изделий;

- драгоценных металлов и ювелирных изделий;

- произведений искусства и антиквариата;

- страховых и биржевых операций;

- игорного бизнеса;

- зрелищных мероприятий;

- телевизионной рекламы.

Список подакцизных товаров во Франции
Список подакцизных товаров во Франции

Ставки акцизов на некоторые товары и услуги:

- на бензин (за 1 гл) - 347,41 ф. фр., на вино (за 1 гл чистого спирта) - от 350 до 9060 ф. фр.;

- на сигареты - 58,7 % от розничной цены;

- на подсолнечное масло (за 1 т) - 22,5 ф. фр.;

- на телерекламу - от 10 до 420 ф. фр. в зависимости от стоимости объявления.

Налоговые ставки для подакцизных товаров во Франции
Налоговые ставки для подакцизных товаров во Франции

Во Франции действует следующая схема взимания акциза на табачные изделия. В случае перемещения табачных изделий внутри территории ЕС налог взимается:

- при выставлении табачных изделий на реализацию на территории Франции (при выходе из под режима «отсрочки по уплате налога» или импортировании из-за пределов ЕС) налог уплачивается лицом, выставляющим продукцию на реализацию;

- при обнаружении недостачи ответственными органами государственной власти;

- в случае прибытия из страны, входящей в ЕС, в которой данная табачная продукция была выпущена в реализацию, налог уплачивается получателем, либо представителем продавца;

- в случае складирования табачной продукции, с которой ранее во Франции не уплачивался налог, с целью ее последующей реализации, налог уплачивается владельцем склада.

Операции, подлежащие уплате налога
Операции, подлежащие уплате налога

В случае производства табачного изделия на территории Франции или ввоза на ее таможенную территорию из страны, не входящей в ЕС, налог уплачивается официально зарегистрированным поставщиком табачных изделий.

Магазин табачной продукции во Франции
Магазин табачной продукции во Франции

Уплата налога производится путем приобретения акцизных марок, на которых указывается розничная цена, на сумму уплачиваемого акциз.

Цены на сигареты во Франции
Цены на сигареты во Франции

Ставка акциза на табачные изделия состоит из специфической и адвалорной частей. В то же время, для сигарет, относящихся к группе, цены на которую пользуются наибольшим спросом, общая сумма уплачиваемого акциза определяется с использованием нормальной (общей ставки) ставки, применяемой к розничной цене. Вследствие того, что розничные цены на табачные изделия закрепляются государственными органами и определяются заранее, сумма акциза известна.

Географическая карта Франции
Географическая карта Франции

  Акцизы в Индии (ВВП - 2308,0 млрд. $)

В Индии почти все произведенные продукты включены для акцизного сбора, если следующие условия выполнены:

- изготовление товаров должно иметь место;

- те должны быть облагаемыми акцизным сбором товарами;

- это также, они должны быть произведены в Индии.

Индия на географической карте
Индия на географической карте

В Индии, для получения акцизного сбора, Правительство Индии сделало Автоматизацию Центрального акциза и сервисного налога. с этим изготовитель может легко заплатить их акцизный сбор онлайн на каждый 5-й из следующих месяц через САРГАНА 7.

Создана автоматизация Центрального акциза в Индии
Создана автоматизация Центрального акциза в Индии

Акцизное обложение является второй по значимости формой косвенного обложения, и его эффективно используют в Индии федеральное правительство и правительства штатов. Гибкое применение этих акцизов способствует установлению рациональной структуры общественного потребления. Кроме этого, фиксируя размеры акцизов, государство фактически осуществляет контроль над ценами. В настоящее время в Индии акцизами облагается около 20 видов товаров, в том числе алкоголь, сигареты, сахар, спички, керосин и другие товары массового потребления. Таким образом, вводя акцизный налог, государство обеспечивает стабильный приток доходов в бюджет. Параллельно идет процесс оптимизации ставок акцизов. Так, в соответствии с бюджетом 1999 - 2000 фин. г. количество существовавших ранее 11 основных ставок акцизов было сокращено до трех. Были также установлены центральная ставка в размере 16 %, пониженная ставка в размере 8 % и повышенная ставка в размере 24 %. По мнению индийских экономистов, использование данной системы акцизов будет способствовать увеличению доходной части бюджета и облегчит их сбор (при сохранении социальной стабильности).

Особенности акцизного налогообложения в Индии
Особенности акцизного налогообложения в Индии

  Акцизный сбор в Бразилии (ВВП - 1903,9 млрд. $)

Основные положения системы налогооблажения Бразилии прописаны в конституции 1998г., которая содержит основные принципы налогообложения, полномочия налоговых органов различных уровней, а также порядок распределения налоговых доходов.

Экспонат в музее - копия Конституция Бразилии
Экспонат в музее - копия Конституция Бразилии

Всего в Бразилии на всех уровнях (федеральном, штатов, муниципальном) собирается около 63 видов различных налогов, пошлин, сборов, и взносов.

Основные страны Латинской Америки
Основные страны Латинской Америки

В Бразилии существуют два типа НДС:

- добавленная стоимость с продаж и налог на прибыль (СВРК)

- акцизы (IPI).

Налоговые отчисления в Бразилии
Налоговые отчисления в Бразилии

Акцизы относятся к федеральным налогам. Объекты налогообложения - это национальные и иностранные товары, подвергнутые промышленной обработке в каком-то роде для использования или потребления. А плательщиками налогов являются юридические лица.

Анализ данных диаграмм и графиков
Анализ данных диаграмм и графиков

Существуют следующие виды ставок.

Ставка в 5%:

- на растительные соки и экстракты хмеля;

- готовая или консервированная рыба, икра осетровых и ее заменители, изготовленные из икринок рыбы;

- солод, поджаренный или неподжаренный;

- сахар тростниковый или свекловичный и химически чистая сахароза, в твердом виде;

- товары кондитерские изделия из сахара;

- шоколад и прочие готовые пищевые товары, содержащие какао;

- мороженое, содержащие или не содержащие какао;

- пек и кокс, полученные из каменноугольной смолы или прочих минеральных смол;

- эфирные масла;

- мыло;

- синтетического каучук;

- железо и сталь;

- алюминий и изделия из него.

Налоговая ставка акциз в пять процентов
Налоговая ставка акциз в пять процентов

Ставка в 8%:

- нефть и нефтепродукты, полученные из битуминозных пород, кроме сырых;

- товары содержащие на 70 % полученные из битуминозных пород;

- отработанных масел;

- антиоксиданты, ингибиторы, загустители, антикоррозионные препараты и другие добавки, минеральные масла или другие жидкости, используемые в тех же целях, что и нефтепродукты.

Налоговая ставка акциз в восемь процентов
Налоговая ставка акциз в восемь процентов

Ставка в 10%:

- напитки с содержанием до 14 градусов;

- стекловолокно;

- базовые металлы и серебро;

- цистерны из алюминия;

- двигатели и генераторы, за исключением генераторных установок;

- автомобили.

Налоговая ставка акциз в десять процентов
Налоговая ставка акциз в десять процентов

Ставка в 12 % - одеколоны.

Налоговая ставка акциз в девенадцать процентов
Налоговая ставка акциз в девенадцать процентов

Ставка в 15%:

- минеральные и газированные воды;

- бумага, картон и текстильные материалы, сенсибилизированные, неэкспонированные;

- телефонные аппараты.

Налоговая ставка акциз в пятнадцать процентов
Налоговая ставка акциз в пятнадцать процентов

Ставка в 20%:

- вина виноградные натуральные, включая крепленые;

- шкурки и прочие части птиц с перьями или пухом, перья, части перьев, пух и изделия из них.

Налоговая ставка акциз в двадцать процентов
Налоговая ставка акциз в двадцать процентов

Ставка в 22% - средства для макияжа и средства для ухода за кожей (кроме лекарственных), включая средства против загара или для загара.

Налоговая ставка акциз в двадцать два процентов
Налоговая ставка акциз в двадцать два процентов

Ставка в 27%:

- воды (минеральные и газированные) в том числе с подслащивающими или ароматическими веществами;

- безалкогольные напитки за исключением соков из овощей и фруктов.

Налоговая ставка акциз в двадцать семь процентов
Налоговая ставка акциз в двадцать семь процентов

Начиная с 2013 года, будет отменена ежегодная декларация для предприятий, применяющих упрощенную систему налогообложения (Simples Nacional). Уже с января 2012 года будут отменены некоторые другие декларации для юридических лиц, например, декларация о предполагаемом кредите по налогу на промышленную продукцию ((IPI)), декларация по налогу на сельскохозяйственные земли (DITR) и пр.

Налоговая система в Бразилии
Налоговая система в Бразилии

Также, начиная с июня 2012 года, налогоплательщики смогут оплачивать налоги (включая таможенные пошлины) с помощью кредитных и дебетовых карт через интернет или банкоматы. Специальные банкоматы будут размещены также в отделениях налоговой службы, в аэропортах и на границе. Все эти меры являются частью пакета, который был принят налоговой службой Бразилии в рамках реформы налоговой системы, объявленной президентом Дилмой Руссефф.

Дилма Руссефф, президент Бразилии
Дилма Руссефф, президент Бразилии

  Акцизы в Италии (ВВП - 1842,8 млрд. $)

Взимаются акцизы в Италии с:

- нефтепродуктов;

- сжиженного газа;

- электроэнергии;

- строительных материалов;

- табачных изделий;

- крепких спиртных напитков;

- пива;

- спичек;

- пластиковых пакетов;

- а также со страховых операций;

- зрелищных мероприятий;

- поездок за границу;

- игорного бизнеса.

Географическая карта Италии
Географическая карта Италии

Ставки акцизов на некоторые товары:

- на бензин (за 1000 л) - 911 и 1019 тыс. ит. л. в зависимости от содержания свинца;

- на дизтопливо (за 1000 л) - 670 тыс. ит. л.;

- на электроэнергию для бытового потребления (за 1 кВт/ч) - 4,1 ит. л.;

- на табачные изделия - 57 % от розничной цены; на спиртные напитки (за 1 л чистого спирта) - 1146 тыс. и т. д.

Налоговая система в Италии
Налоговая система в Италии

  Акцизный налог в Канаде (ВВП - 1615,5 млрд. $)

Налог на потребление регламентируется Законом об акцизном сборе. Взимание налогов и управление федеральными налоговыми законами закреплены за Налоговой службой Канады - агентством Министерства налогов и сборов Канады.

Структура налогооблажения Канады
Структура налогооблажения Канады

В рамках налоговой системы Канады выделяются два типа акцизов:

- акцизные налоги, которые вводятся в действие и регулируются Законом об акцизных налогах;

- акцизные сборы, которые регулируются Законом об акцизах.

Два типа акциз существует в Канаде
Два типа акциз существует в Канаде

Хотя эти два типа акцизов достаточно близки, есть и некоторые различия, касающиеся групп подакцизных товаров, ставок и других элементов налогообложения.

Картинки похожи, но есть отличия, найди их
Картинки похожи, но есть отличия, найди их

В настоящее время список товаров, облагаемых акцизными налогами, включает:

- автомобильное и авиационное топливо;

- неэффективные по потреблению топлива автомобили и кондиционеры;

- алкоголь;

- табачные изделия.

Список товаров, обложенных акцизами в Канаде
Список товаров, обложенных акцизами в Канаде

В отличие от акцизных налогов, акцизные сборы вводятся только на алкоголь и табак (табачные изделия). Цель их введения, кроме чисто фискальной, - дополнительный контроль над производством и распределением этой категории товаров. Они формируют собой некий дополнительный механизм для действующей системы лицензирования производства и торговли этими товарами.

Провинция - один из основных элементов в налоговой системе Канады
Провинция - один из основных элементов в налоговой системе Канады

Ставки акцизных налогов носят специфический характер, т.е. устанавливаются в твердых суммах на единицу физического измерения товара (на литр жидкости, на единицу изделия).

Таблица акцизных налоговых ставок в Канаде за 2011 год
Таблица акцизных налоговых ставок в Канаде за 2011 год

Федеральные ставки акцизных сборов в отношении табачных изделий не являются едиными для всей страны. На территории провинций Квебек, Нью-Брансуик, Новая Шотландия, Остров Принца Эдуарда и Онтарио федеральные ставки относительно понижены, что связано с программой борьбы с контрабандой и нелегальным оборотом табака на территории этих провинций. Предполагается, что относительно пониженные ставки акцизов понизят эффективность контрабанды этих товаров.

Перечень налогов, отнесенных к федеральному уровню
Перечень налогов, отнесенных к федеральному уровню

В последние семь лет акцизные налоги на табак и табачные изделия неоднократно повышались, полученные в результате средства направлялись для финансирования ряда федеральных программ в области детского здравоохранения. Средняя ставка акциза в расчете на пачку за этот период была повышена с 39 центов до 1,01 долл.

Рост ставки акциз постоянно растет
Рост ставки акциз постоянно растет

Ставки акцизных налогов на алкогольные напитки дифференцированы в зависимости от крепости напитка и его вида (пиво, вино, крепкие спиртные напитки).

Ставки акциз на алкогольную продукцию имеют свою дифференциацию
Ставки акциз на алкогольную продукцию имеют свою дифференциацию

Акцизные налоги также вводятся на местную телефонную связь.

Местная телефонная связь
Местная телефонная связь

Федеральные акцизные сборы устанавливаются на ограниченный круг товаров:

- пиво;

- алкогольные напитки;

- сырой табачный лист;

- табачные изделия.

Определение подакцизных товаров
Определение подакцизных товаров

В отличие от акцизных налогов, которые вводятся как на товары, производимые на территории страны, так и на импортируемые товары, акцизные сборы вводятся только на товары внутреннего производства. Федеральные акцизные сборы фактически дополняют федеральные акцизные налоги.

Таблица ставок акцизных сборов в Канаде за 2011 год
Таблица ставок акцизных сборов в Канаде за 2011 год

Пути совершенствования акцизного налогообложения

Ключевым направлением реформирования акцизного налогообложения могут стать следующие:

- решение проблемы территориальности при уплате налога с подакцизных товаров, ввозимых из стран СНГ и вывозимых из России в страны СНГ;

- установление автоматической индексации специфических ставок акцизов, изменения принципа авансового платежа с использованием акцизных марок по некоторым видам подакцизных товаров;

- установление дифференцированного обложения люксовых товаров.

Направления развития акцизного налогооблажения
Направления развития акцизного налогооблажения

Также в этом разделе будут рассмотрены вопросы реформирования определения плательщиков акцизов, способов уплаты и контроля за уплатой акцизов, особенностей акцизного налогообложения некоторых видов подакцизных товаров.

Нажать кнопку реформирования
Нажать кнопку реформирования

В ближайшее время не планируется существенных изменений в акцизном налогообложении. Вместе с тем планируется внести ряд изменений, направленных на уточнение действующего порядка налогообложения с целью повышения его эффективности.

Не большие изменения в расписании
Не большие изменения в расписании

Статьей 204 НК РФ установлен порядок, в соответствии с которым уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем. Такая редакция была введена с целью снижения акцизного бремени на некоторых налогоплательщиков акцизов (прежде всего, акцизов на нефтепродукты). При этом ставки акцизов на нефтепродукты в течение ряда лет отсутствовали, в связи с чем указанный порядок уплаты акциза потерял свою актуальность - в настоящее время нет необходимости фактического предоставления отсрочки налогоплательщикам акцизов на срок до 20 дней.

Сроки для уплаты акциз и других налогов
Сроки для уплаты акциз и других налогов

В связи с этим планируется отказаться от данного порядка, установив единую дату уплаты налогу - не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Единый день уплаты налогов
Единый день уплаты налогов

Как показывает практика, в настоящее время одним из способов уклонения от уплаты акцизов на алкогольную продукцию является использование так называемой спиртосодержащей схемы. Суть этой схемы заключается в том, что производители алкогольной продукции в нарушение требований нормативно-технической документации используют в качестве сырья для производства такой продукции не спирт этиловый, а спиртосодержащую продукцию. При этом налогоплательщики акцизов имеют право уменьшить сумму акциза, исчисленную по алкогольной продукции на сумму акциза, уплаченную ими при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья.

Схема декларирования алкогольной продукции
Схема декларирования алкогольной продукции

Таким образом, неправомерная замена товаров, используемых в качестве сырья, является причиной завышения суммы акциза, подлежащей налоговым вычетам, то есть возмещаемой из бюджета.

Плакат - не плати лишнего
Плакат - не плати лишнего

Кроме того, как показывает практика, завышение суммы акциза, возмещаемой из бюджета, происходит в случае возврата производителю реализованных им подакцизных товаров покупателем, в случаях утраты (недостачи) в процессе производства и хранения до момента реализации налогоплательщиком произведенных им подакцизных товаров, а также в случае уничтожения бракованных подакцизных товаров. Так, в настоящее время налоговые вычеты производятся налогоплательщиком акцизов после оплаты приобретенного подакцизного сырья и списания его в производство. При этом исключения для перечисленных случаев в части осуществления налоговых вычетов не предусмотрено. Вследствие этого налогоплательщику из бюджета возмещаются суммы акциза, уплаченные при приобретении сырья, израсходованного на производство продукции, которая реализации не подлежит.

Расчет возврата по налогам
Расчет возврата по налогам

С целью решения указанных проблем предлагается уточнить действующий порядок исчисления и уплаты акцизов, внеся уточнения, предусматривающие, что суммы акциза, уплаченные при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья, принимаются к вычету только в том случае, если использование этого сырья предусмотрено ГОСТами, ТУ, рецептурами и другой нормативно-технической документацией, согласованной с соответствующим федеральным органом исполнительной власти. Одновременно предполагается также дополнить перечень документов, подтверждающих право на налоговые вычеты, документами, подтверждающими количество сырья, фактически использованного в производстве.

Мне нужно уточнить , Псаки
Мне нужно уточнить , Псаки

Предполагается также включение в соответствующие статьи НК РФ норм, предусматривающих обязанность налогоплательщиков акцизов восстанавливать налоговые вычеты по использованному подакцизному сырью, в случае возврата налогоплательщику произведенных им подакцизных товаров, их утраты (недостачи), произошедшей в процессе производства и хранения до момента реализации, а также в случае уничтожения налогоплательщиком произведенных им подакцизных товаров.

Карикатура - поправки к закону
Карикатура - поправки к закону

Ставки акцизов установлены статьей 193 НК РФ. Все еще актуальным является вопрос, связанный с индексацией ставок акцизов с учетом реально складывающейся экономической ситуации. Предполагается, что такая индексация должна проводиться ежегодно.

Актуальный вопрос индексации ставок акциз
Актуальный вопрос индексации ставок акциз

Авторы, источники и ссылки

  Создатель статьи

Автором данной статьи является Фролова Виктория Ивановна

vk.com/id11016628 - профиль автора ВКонтакте

Facebook.com/frolova.vica - профиль автора статьи в Фейсбук

ok.ru/vikulya.frolova.vica16021981 - профиль автора данной статьи в Одноклассниках

plus.google.com/115456075839764268270 - профиль автора материала в Гугл+

my.mail.ru/mail/frolova_vica - профиль автора данного материала в Мой Мир

Twitter.com/zvodanoavsky - профиль создателя статьи в Твитере

frolova-vica.livejournal.com - блог создателя данной статьи в Живом Журнале

  Ответвенные администраторы

Главный редактор - Варис-смотрящий

Рецензент статьи - профессор, д. э. н. Хайзенберг

Корректировщик статьи - Джейкоб

  Источники текстов

ru.wikipedia.org - ресурс со статьями по многим темам, свободная энциклопедия Википедия

investments.academic.ru - портал со статьями на разные темы, свободная электронная энциклопедия Академия

science.wikia.com - портал со статьями на разные темы, свободная электронная энциклопедия Викия

bibliotekar.ru - портал со статьями на разные темы, свободная электронная библиотека Библиотекарь

bibliofond.ru - портал со статьями на разные темы, свободная электронная библиотека студента Библиофонд

studopedia.ru - портал со статьями на разные темы, электронная библиотека Студопедия

enc-dic.com - ресурс со статьями по многим темам, энциклопедии и словари

fb.ru - ресурс со статьями по многим темам, портал статей ФБ

StudFiles.ru - ресурс со статьями по многим темам, СтудФайл

works.doklad.ru - портал со статьями на разные темы, Учебные материалы

wikidocs.ru - портал со статьями на разные темы, Коллекция открытых рефератов

jourclub.ru - портал с информацией на разные темы, каталог статей ЖурКлаб

gatchina3000.ru - портал со статьями на разные темы, свободная энциклопедия Брокгауз-Ефрон

financemasters.ru - портал со статьями на разные темы, Мастер Финансист

alcala.ru - ресурс со статьями по многим темам, Энциклопедии и словари

sprbuh.systecs.ru - ресурс со статьями по многим темам, Справочник бухгалтера

ppt.ru - ресурс со статьями по юриспруденции, Петербургский правовой портал

glossary.ru - ресурс со статьями по многим темам, Глоссарий

ngpedia.ru - портал со статьями на разные темы, Большая энциклопедия нефти и газа

eurowine.com.ua - информационно-аналитический портал, Акциз

slavyanskaya-kultura.ru - портал со статьями на исторические тема, Славянская культура

alekssandr.jimdo.com - ресурс со статьями на разные темы, юридический портал

aup.ru - ресурс со статьями на разные темы, административно управленческий портал

puti-uspeha.ru - бизнес портал, Пути успеха

newreferat.com - портал со статьями на разные темы, Новый реферат

geum.ru - образовательный портал со статьями на разные темы, свободная электронная библиотека Geum

Consultant.ru - портал со статьями на разные темы, Консультант

knowledge.allbest.ru - ресурс со статьями на многие темы, Выбери лучшее

audit-it.ru - сайт аудиторской фирмы "Авдеев и Ко"

smartfinances.ru - портал со статьями на разные темы, Финансовая устойчивость

investorschool.ru - ресурс со статьями на разные темы, Школа инвестора

fin-eco.ru - ресурс со статьями на многие темы, О финансах и не только

rnk.ru - портал со статьями на разные темы, электронный журнал Российский Налоговый курьер

yurii.ru - ресурс со статьями на многие темы, портал электронных текстов

center-yf.ru - ресурс со статьями на многие темы, Центр управления финансами

economy-ru.com - ресурс со статьями на разные темы, портал Финансовая биржа

economylit.online - портал со статьями на разные темы, Экономист

rus-finans.com - портал со статьями на разные темы, Международный бизнес

pressarchive.ru - ресурс со статьями на разные темы, Пресс архив газет и журналов

ru.knowledgr.com - портал со статьями на разные темы, электронный словарь Новые знания

studme.org - портал учебных материалов для студентов, Студми

ru.wikisource.org - портал учебных материалов для студентов, Викитека

finagood.ru - ресурс со статьями на разные темы, Финансовый обозреватель

taxesright.ru - портал с информацией о налогах и налоговом праве, ТaxesRight

buhonline24.ru - портал с информацией в сфере налогообложения и бухгалтерского учета

kcbux.ru - портал с информацией в сфере налогообложения и бухгалтерского учета, КСБух

podatinet.net - портал с информацией в сфере налогообложения, ПодатиНЕТ

opisdela.ru - портал со статьями на разные темы, Опись Дела

radiovesti.ru - информационный портал новостей, РадиоВестиFM

budgetrf.ru - портал данных и аналитических публикаций по государственным финансам страны

russobras.com - российско-бразильский информационный портал РуссоБраз

summing.io - информационный портал правовой и аналитической информации

prytkovalexey.com - ресурс со статьями на разные темы, Прытковъ.РФ

zadachi.org.ru - портал со статьями на разные темы, Задачи

2mir-istorii.ru - ресурс со статьями по многим темам, Мир истории

lawmix.ru - портал со статьями на юридические темы, Сейчас.ру

lib.rosdiplom.ru - портал с учебной информацией, Росдиплом

referatwork.ru - ресурс со статьями на разные темы, Реф.РФ

диплома.net - ресурс со статьями в помощь студентам

dissers.ru - портал со статьями на разные темы, бесплатная электронная библиотека Диссер

newinspire.ru - ресурс со статьями в помощь студентам, лекции по микроэкономике

tic.tsu.ru - портал электронного учебника, Налогообложение

ageiron.ru - ресурс со статьями по истории, Железный век

webkursovik.ru - ресурс со статьями на разные темы, биржа курсовых и дипломных проектов

отрасли-права.рф - аналитический портал со статьями по многим темам, Отрасли права

pandia.ru - портал со статьями на разные темы, Пандия

diplomba.ru - ресурс со статьями на разные темы, Дипломба

knigi.news - портал со статьями по многим темам, Книги

0zd.ru - ресурс со статьями в помощь студентам. банк рефератов

bukvi.ru - портал со статьями по многим темам, Буквы

grandars.ru - портал со статьями по многим темам, энциклопедия экономиста

dist-cons.ru - ресурс со статьями в помощь студентам. дистанционный консалтинг

sroki-uplaty-nalogov.ru - ресурс со статьями в помощь бухгалтеру, Строки оплаты налогов

  Использованные сервисы

forexaw.com - информационно-аналитический портал по финансовым рынкам

Google. Inc. Inc.ru - крупнейшая поисковая система в мире

images.google.ru - поиск картинок через сервис Гугл

youtube.com - поиск видео материалов на крупнейшем портале мира

translate.Google Inc..ru - переводчик от поисковой системы Гугл

Yandex.ru - крупнейшая поисковая система в России

images.Yandex.ru - поиск картинок через сервис Яндекса

wordstat.Yandex.ru - сервис от Яндекса позволяющий анализировать поисковые запросы

online-convert.com - сервис конвертирования файлов в нужный формат