ЗАРАБАТЫВАЙТЕ !!! на глобальных рынках. БЕСПЛАТНАЯ консультация - оставьте свой телефон сейчас

Финансовая отчетность (Financial statements) - это

систематизированные показатели бухгалтерского учета, соответствующие определенным требованиям и предназначенные для оценки состояния хозяйственной или финансовой деятельности предприятия или организации

Описание финансовой отчетности предприятия, показатели и данные финансовой отчетности, цели составления финансовой отчетности и порядок составления финансовой отчетности, формы и виды финансовой отчетности, подготовка и предоставление финансовой отчетности организации, анализ финансовой отчетности компании и аудит финансовой отчетности

Развернуть содержание

Финансовая отчетность - это, определение

Финансовая отчетность - это совокупность утвержденных форм разноплановых отчетов о финансовом состоянии компании за выбранный отчетный период и финансовых результатов операционной и внеоперационной деятельности компании. Финансовая отчетность может быть годовая и промежуточная, она составляется для оценки деятельности предприятия, принятия решений о дальнейшей деятельности и предоставления сведений о предприятии в контролирующие органы.

Финансовая отчетность
Финансовая отчетность

Финансовая отчетность - это система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

Финансовая отчетность компаний

Финансовая отчётность - это совокупность показателей учёта, отражённых в форме определённых таблиц и характеризующих движение имущества, обязательств и финансовое положение компании за отчётный период. Финансовая отчётность представляет собой систему данных о финансовом положении компании, финансовых результатах её деятельности и изменениях в её финансовом положении и составляется на основе данных бухгалтерского учёта.

Показатели учета предприятия
Показатели учета предприятия

Финансовая отчетность - это совокупность форм отчетности, составленных на основе данных финансового учета с целью предоставления пользователям обобщенной информации о финансовом положении и деятельности предприятия, а также изменениях в его финансовом положении за отчетный период в удобной и понятной форме для принятия этими пользователями определенных деловых решений.

О финансовой отчетности компании

Финансовая отчетность - это отчетность, предназначенная для удовлетворения потребностей тех пользователей, которые не имеют возможности получать отчетность, подготовленную специально для удовлетворения их особых информационных нужд.

Отчетность компании
Отчетность компании

Финансовая отчетность - это документ, предоставляющий информацию о финансовом здоровье бизнеса или компании.

Особенности финансовой отчетности

Финансовая отчетность - это система взаимосвязанных показателей бухгалтерского учета, характеризующих предпринимательскую деятельность организации за отчетный период времени: месяц, квартал, год. Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки деятельности организации, а также для проведения экономического анализа, планирования и прогнозирования, что составляет предмет законодательного нормативного регулирования.

Показатели бухгалтерского учета
Показатели бухгалтерского учета

Финансовая отчетность -это совокупность сведений о работе организации за определенный период времени, сгруппированных в установленном порядке и последовательности. Отчетность включает таблицы, которые составляют на основе учетных данных.

Чтение финансовой отчетности

Финансовая отчетность -это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее финансово-хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Финансовое положение организации
Финансовое положение организации

Финансовая отчетность -это единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета.

Из чего состоит финансовая отчетность?

Финансовая отчетность - это структурированное представление финансового положения и финансовых результатов деятельности организации.

Финансовые результаты деятельности
Финансовые результаты деятельности

Финансовая отчетность - это совокупность информации о финансовом состоянии, результат деятельности и движении денежных средств предприятия за определенный отчетный период.

Инфраструктура финансовой отчетности

Финансовая отчётность - это определённой формы таблицы, в которых показаны имущественное движение и обязательства, а так же финансовое положение субъекта за определённый период.

Финансовое положение субъекта
Финансовое положение субъекта

Финансовая отчётность - это совокупность показателей учёта, отраженных в форме определенных таблиц и характеризующих движение имущества, обязательств и финансовое положение компании за отчетный период.

Изменения в финансовой отчетности

Финансовая отчётность - это совокупность учетных записей, по которым можно проследить хозяйственную деятельность предприятия за отчетный период, в ней отражаются нарастающим итогом сводные данные, которые характеризуют имущественное и финансовое состояние предприятия, результаты работы хозяйства, его подразделений или отдельного бизнесмена за определенный период.

Хозяйственная деятельность предприятия
Хозяйственная деятельность предприятия

Финансовая отчетность - это одна из основных форм отчетности, которая обеспечивает информационную "прозрачность" хозяйствующих субъектов для всех заинтересованных лиц. Годовая отчетность должна быть утверждена органами управления предприятия. Ответственность за организацию, состояние, достоверность и своевременное представление отчетности несут его исполнительные органы. За последние годы количество форм годового финансового отчета существенно сократилось. В настоящее время в годовую финансовую (бухгалтерскую) отчетность входят бухгалтерский баланс, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала, отчет о целевом использовании полученных средств, а также пояснительная записка к бухгалтерскому балансу и заключение аудитора.

Открытость финансовой отчетности госпредприятий

Цель составления финансовой отчётности

Бухгалтерская и финансовая отчетность предприятия необходима в следующих случаях:

- для предоставления финансовой отчетности в налоговые органы;

- для внутреннего использования (проведения ежегодных собраний акционеров и учредителей, отчета о деятельности перед акционерами, инвесторами или кредиторами);

- для анализа финансового состояния предприятия собственными сотрудниками, представителями кредиторов и инвесторов, сотрудниками аудиторских и консалтинговых компаний;

- при выходе компании на международный уровень и поиске иностранных партнеров (в этой ситуации нужна консолидированная финансовая отчетность по МСФО).

Изучение финансовой отчетности
Изучение финансовой отчетности

В первую очередь отчетность, в том числе консолидированная финансовая отчетность для группы компаний, необходима для ежеквартальной подачи в налоговые органы.

Налоговые органы
Налоговые органы

Не менее важную роль бухгалтерская и финансовая отчетность играет и для внутреннего пользования. Анализ финансовой отчетности предприятия позволяет оценить уже достигнутые финансовые результаты: стабильность финансового состояния, деловую активность, эффективность операционной, финансовой и инвестиционной деятельности, - и на этой основе принимать решения, формировать финансовую стратегию и тактику дальнейшего развития.

Документы финансовой отчетности

Пользователи финансовой отчетности

Пользователем бухгалтерской отчетности признается любое юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации. В связи с этим представляет интерес круг пользователей учетной информации. Несмотря на то, что данный круг пользователей достаточно стабилен, их требования к этой информации различны. Различие вызвано в первую очередь характером их интересов. Одних интересует доход на вложенный в данную фирму капитал, других - обложение налогом этого дохода, третьих - полнота и своевременность оплаты затраченного труда и т. д.

Пользователи бухгалтерской информацией
Пользователи бухгалтерской информацией

  Внутренние пользователи финансовой отчетности

Внутренние пользователи - лица, занятые в аппарате управления, собственники, менеджеры, которым необходима учетная информация для осуществления планирования, контроля и оценки деловых операций.

Собственники компании
Собственники компании

Для внутренних пользователей бухгалтерская отчетность, а также данные учета, послужившие основой для ее формирования, являются важными индикаторными показателями как для оперативного управления, включая принятие многих решений в процессе управления для обеспечения двух указанных выше основных целей предпринимательства: получения прибыли при одновременном сохранении своего источника дохода, т. е. собственно капитала; так и контроля сохранности своего имущества.

Рекомендации по финансовой отчетности

  Внешние пользователи финансовой отчетности

Внешние пользователи - сторонние потребители информации с прямым или косвенным финансовым интересом. Они подразделяются на следующие группы:

- лица, не работающие в организации, но прямо заинтересованные в успешной ее деятельности (акционеры, инвесторы, заемщики, покупатели и др.);

Инвесторы компании
Инвесторы компании

- лица, непосредственно не принимающие участия в работе организации, но имеющие косвенный финансовый интерес - налоговая служба, государственные органы управления, различные финансовые институты и участники фондовой биржи (страховые кампании, биржи, дилеры, брокеры и др.);

Участники фондового рынка
Участники фондового рынка

- лица, не имеющие финансового интереса, кроме делового сотрудничества - аудиторские фирмы, органы статистики, арбитраж и др.

Аудиторская фирма
Аудиторская фирма

Внешние пользователи бухгалтерской информации получают возможность по данным отчетности:

- принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с тем или иным партнером;

- избежать выдачи кредитов ненадежным клиентам;

- оценить целесообразность приобретения активов той или иной организации;

- правильно построить отношения с заказчиками;

- оценить финансовое положение потенциальных партнеров;

- учесть возможные риски предпринимательства и т. д.

Интерпретация финансовой отчетности

Для пользователей особенно важна качественная и полезная бухгалтерская информация. Для обеспечения информацией многочисленных пользователей бухгалтерской отчетности в рыночной экономике законодательно введено понятие «публичная бухгалтерская отчетность» (ст. 16 Закона«О бухгалтерском учете»), согласно которой акционерные общества открытого типа, банки другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных фондов (взносов), обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.

Бухгалтерская информация
Бухгалтерская информация

При этом публичность бухгалтерской отчетности, как это сформировано в ст. 16 Закона «О бухгалтерском учете», заключается не только в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространения среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, но также в ее передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям.

Финансовые отчеты оффшорных компаний

Нормативное регулирование финансовой отчетности

Переход на рыночные условия хозяйствования предопределил значительные изменения в системе нормативного регулирования бухгалтерской отчетности в России. Это, прежде всего, связано с тем, что бухгалтерская отчетность, как свидетельствует мировая практика, является одним из важнейших инструментов рыночных отношений, обеспечивая каждого субъекта (пользователя) рынка необходимой ему финансовой информацией.

Бухгалтерская отчетность
Бухгалтерская отчетность

В системе регулирования задействованы Мин фин, Центральный банк, ФСФР и Минюст. Центральный Банк устанавливает правила бухгалтерского учета и отчетности для кредитных организаций, Минфин для остальных организаций. При Мин фине функционирует совещательный орган - Департамент регулирования гос. контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Мин фина РФ.

Министерство финансов РФ
Министерство финансов РФ

Им разработана система нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет в Российской Федерации, которая очень обширна и достаточно хорошо сконструирована. ФСФР устанавливает дополнительные требования для организаций, включаемых в листинг организаторами торгов на рынке ценных бумаг. Минюст регистрирует принимаемые Минфином Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), часто при этом требуя внесения в текст изменений для привязки бухгалтерского учета и финансовой отчетности к гражданскому законодательству.

Министерство юстиции РФ
Министерство юстиции РФ

Начиная с 1996 г., бухгалтерская отчетность в Российской Федерации регулируется нормативными правовыми актами четырех уровней.

Первый уровень - Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Мин фина от 29 июля 1998 г. № 34Н. К нормативным документам первого уровня относятся также Гражданский Кодекс РФ, Федеральные законы об акционерных обществах, об обществах с ограниченной ответственностью, «О рынке ценных бумаг», Указы Президента РФ и Постановления Правительства, в которых сформулированы базовые определения и понятия бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Закон О бухгалтерском учете

Второй уровень - Положения (стандарты) бухгалтерского учета. К числу таких документов относятся ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации» 4/99. Содержание ПБУ 4/99 базируется на нормах, зафиксированных как в Законе «О бухгалтерском учете», так и в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Положения бухгалтерского учета
Положения бухгалтерского учета

Третий уровень - включает документы, на основе которых установлен порядок формирования и составления бухгалтерской отчетности. К ним относятся Приказы Минфина РФ от 13 января 2000 г. № 4Н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», от 28 июня 2000 г. «Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации», другие нормативные документы, регулирующие порядок составления сводной бухгалтерской отчетности и публикации бухгалтерской отчетности.

Нормативные документы
Нормативные документы

Четвертый уровень нормативного регулирования бухгалтерской отчетности включает указания, инструкции и другие документы в рамках учетной политики самих хозяйствующих субъектов по составу, формам, их адресам и срокам представления сегментной отчетности как для внешних пользователей, так и внутренних целей.

Хозяйствующий субъект
Хозяйствующий субъект

Требования, предъявляемые к финансовой отчетности

Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) определены следующие требования к отчетности:

- достоверность;

- нейтральность;

- существенность;

- целостность;

- последовательность;

- сопоставимость;

- соблюдение отчетного периода;

- правильность оформления.

Бухгалтерская отчетность организации
Бухгалтерская отчетность организации

  Требование достоверности финансовых отчетов

Требование достоверности означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации и финансовых результатах ее деятельности. Достоверной и полной считается отчетность, сформированная и составленная в соответствии с правилами, установленными национальными стандартами бухгалтерского учета.

Достоверность информации
Достоверность информации

  Требование нейтральности финансовой отчетности

Требование нейтральности исключает одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей перед другими, а также влияние посредством отбора или формы представления на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

Нейтральность финансовой отчетности
Нейтральность финансовой отчетности

  Требование существенности финансовых показателей

Требование существенности определяет право организации включать в отчетность дополнительные показатели и пояснения, не предусмотренные типовыми формами бухгалтерской отчетности, для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении организации.

Существенность финансовой отчетности
Существенность финансовой отчетности

  Требование целостности финансовой отчетности

Требование целостности означает необходимость включения в отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями.

Целостность финансовой отчетности
Целостность финансовой отчетности

  Требование последовательности финансовых отчетов

Требование последовательности закрепляет в практике формирования бухгалтерской отчетности необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.

Последовательность финансовой отчетности
Последовательность финансовой отчетности

  Требование сопоставимости представленных данных

В соответствии с требованием сопоставимости бухгалтерская отчетность должна содержать данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за предшествующий отчетный период.

Сопоставимость данных
Сопоставимость данных

  Требование соблюдения отчетного периода

Требование соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т. е. отчетный год совпадает с календарным.

Отчетный период
Отчетный период

  Требование правильного оформления финансовой отчетности

Требование правильного оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте России (в рублях), подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т. п.).

Оформление финансовой отчетности
Оформление финансовой отчетности

Принципы составления финансовой отчетности

При составлении финансовой отчетности обычно руководствуются следующими принципами.

Составление финансовой отчетности
Составление финансовой отчетности

  Принцип объективности финансовой отчетности

Принцип объективности (objectivity principle). Финансовая отчётность должна отражать реальное состояние дел в компании.

Объективность показателей
Объективность показателей

  Принцип учёта сделок по начислению

Принцип учёта по начислению (accrual principle). Для учёта операций фиксируются не только транзакции, связанные с деньгами, но и бартер, продажи в кредит, обмен активами и др. Фиксируются все сделки, имеющие потенциальное денежное выражение, однако факт уплаты денег не обязателен.

Учет сделок
Учет сделок

  Принцип соответствия данных в финансовых отчетах

Принцип соответствия (matching principle). Для учёта операций компании расходы будущих периодов должны быть капитализированы и переведены в издержки по мере получения экономического эффекта. Расходы, выгода от которых уже получена, а оплата будет произведена в будущем, должны быть признаны обязательствами.

Соответствие данных
Соответствие данных

  Принцип консерватизма финансовой отчетности

Принцип консерватизма. Необходимо минимизировать риск включения в финансовую отчётность излишне оптимистичной информации. Она должна быть тщательно обоснована.

Консерватизм финансовой отчетности
Консерватизм финансовой отчетности

  Принцип разумности при составлении финансовых отчетов

Принцип разумности. Нужно избегать излишней детализации учёта.

Разумность составления отчета
Разумность составления отчета

Финансовая отчетность в системе управления организацией

В условиях рыночной экономики финансовая отчетность становится главным источником информации для принятия обоснованных управленческих решений. Важным требованием к принятию управленческого решения является наличие фактов, касающихся финансового положения организации и результатов ее деятельности. Такие факты представляются в виде данных бухгалтерского учета, которые собираются, группируются, подытоживаются и находят свое отражение в отчетности. В самом общем виде финансовая отчетность - это конечный продукт бухгалтерского учета в организации.

Управленческие решения
Управленческие решения

Финансовая отчетность в системе управления представляет интерес для различных групп пользователей, как внутренних, так и внешних.

Интерес к финансовой отчетности
Интерес к финансовой отчетности

Внутренние непосредственно занимаются бизнесом в данной организации: это руководство предприятия и различные должностные лица (менеджеры, экономисты и др.), которые несут ответственность за ведение дел и за результаты деятельности организации. Результаты работы организации зависят от правильности и своевременности принятия управленческих решений, а многие из этих решений в значительной степени основываются на учетной информации и ее анализе.

Результаты работы организации
Результаты работы организации

Внешние пользователи объединяют две группы:

- непосредственно (прямо) заинтересованные субъекты в деятельности организации;

- субъекты, имеющие косвенную заинтересованность в деятельности организации.

Группы пользователей
Группы пользователей

Первую группу составляют собственники (акционеры) данной организации, кредиторы, инвесторы, государственные налоговые учреждения, служащие (работники), другие организации, являющиеся настоящими или потенциальными партнерами данной организации.

Партнеры организации
Партнеры организации

Акционеры изучают информацию о прибыльности, об изменениях собственного капитала организации.

Акционеры организации
Акционеры организации

Заемщики используют отчетность для оценки платежеспособности организации, ее надежности как клиента и при определении условий выдачи кредитов.

Кредиторы
Заемщики

Инвесторы рассматривают отчетность с позиции выгодности и надежности вложения своих средств в данную организацию.

Инвесторы
Инвесторы

Налоговые учреждения осуществляют контроль за данными о начисленных, уплаченных налогах.

Налоговые учреждения
Налоговые учреждения

Потенциальные партнеры по бизнесу, а также уже имеющие деловые отношения с данной организацией компании оценивают ее финансовое положение, изучают отчетность с целью прогнозирования динамики цен, поиска новых возможностей сотрудничества.

Сотрудничество с компанией
Сотрудничество с компанией

Вторая группа включает лиц, имеющих косвенный финансовый интерес, но защищающих интересы первой группы. Это различные аудиторские и консультационные фирмы, фондовые биржи, органы государственной власти, информационные агентства, представители прессы, профсоюзы и пр.

Финансовый интерес
Финансовый интерес

Аудиторские фирмы дают заключение о достоверности представляемой организацией отчетности.

Аудиторские фирмы
Аудиторские фирмы

Государственные органы изучают финансовые отчеты в целях контроля за динамикой цен и движением акций, осуществления экономического планирования, совершенствования методов учета и формирования отчетности.

Государственные органы
Органы государственной власти

Информационные агентства и представители прессы извлекают информацию из данных отчетности для подготовки обзоров, оценки тенденций развития отдельных организаций, отраслей, сравнительного анализа результатов деятельности различных компаний и расчета обобщающих показателей финансово-хозяйственной деятельности.

Представители прессы
Представители прессы

С позиции обеспечения управленческой деятельности финансовая отчетность должна удовлетворять следующим основным требованиям, отвечающим интересам пользователей и прежде всего инвесторов и заемщиков:

- содержать данные для принятия управленческих решений в области инвестиционной политики;

- обеспечивать оценку имеющихся у организации ресурсов с учетом происходящих в них изменений и эффективности их использования;

- обеспечивать оценку динамики рентабельности;

- содержать данные для перспективной оценки положения организации на рынке.

Оценка состояния компании
Оценка состояния компании

Стандарты и регулирование финансовой отчетности

Бухгалтерская отчётность регламентируется национальными и международными стандартами.

Национальные стандарты регламентируют бухгалтерскую отчётность в отдельных странах: например, в США - US GAAP, в Великобритании - UK GAAP.

Стандарты бухучета
Стандарты бухучета

  Американские стандарты учета US GAAP

Американская система учёта (US GAAP) является одной из ведущих в мире. Она занимает прочные позиции, в первую очередь, благодаря самому крупному и развитому рынку в мире, предлагающему самые выгодные условия привлечения капитала. Поэтому многие иностранные компании, желающие разместить свои ценные бумаги на американском рынке, идут на значительные затраты по трансформации отчётности в соответствии с GAAP. Комитет по стандартам финансового учёта США (FASB) неоднократно высказывался о том, что именно эта организация должна издавать международные стандарты для использования на рынках капитала.

Отличия US GAAP от МФСО

В то же время среди американских участников рынка нет однозначного мнения в отношении того, насколько выгодно американскому рынку, пусть даже самому крупному и развитому, противопоставлять всему остальному рынку свою систему финансовой отчётности, создавая, таким образом, для входа на рынок иностранных компаний барьеры в виде дополнительных транзакционных издержек на трансформацию отчётности в соответствии с GAAP.

Американская система учёта
Американская система учёта

Как показала практика, американские стандарты являются далеко не самыми совершенными - так, например, по информации Уолл стрит джорнал, в 2002 году 330 публичных компаний были вынуждены пересматривать свою отчетность (в 2001 году - 270). Такие громкие скандалы с фальсификацией отчетности, как Enron, WorldCom подтверждают необходимость пересмотра ряда американских стандартов. По мнению президента Европейской федерации обществ финансовых аналитиков и консультанта Правительства РФ по вопросам реформирования системы бухгалтерской отчётности Д. Даманта США будут переходить на МСФО в течение пяти-семи лет в отличие от других стран, где этот процесс займёт три-четыре года.

Как перейти с US GAAP на МСФО

  Международные стандарты финансовой отчётности МСФО

В связи с глобализацией всемирного хозяйства всё большее значение приобретают Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО - IFRS), действующие, например, в Европейском союзе и разрабатываемые международной организацией International Accounting Standards Board (IASB).

Финансовая отчетность по МФСО

Международные стандарты широко используются во всём мире. Можно выделить несколько уровней их применения:

- применение МСФО в качестве национальных стандартов;

Стандарты МСФО
Стандарты МСФО

- национальные организации по разработке стандартов финансовой отчетности используют МСФО как ориентир для разработки собственных стандартов (большинство развитых стран и постоянно растущее число развивающихся стран и стран с переходной экономикой);

Разработка стандартов МФСО
Разработка стандартов МФСО

- фондовые биржи и регулирующие органы, обязывающие или разрешающие компаниям предоставлять консолидированную финансовую отчётность в соответствии с МСФО (среди них практически все ведущие биржи в мире: Биржа Нью-Йорка, Nasdaq, Лондонская, Токийская и Франкфуртская биржи - всего около 70 фондовых бирж из 50 стран мира). Примерно в половине случаев основной причиной применения МСФО называется необходимость привлечения финансирования на международных рынках капитала;

Нью-Йоркская фондовая биржа
Нью-Йоркская фондовая биржа

- наднациональные организации, например, Евро союз, который заявил о введении МСФО с 2005 года для компаний, котирующихся на международных фондовых рынках; некоторые организации используют МСФО при составлении своей отчётности (Европейский банк реконструкции и развития, Международная организация комиссий по ценным бумагам, Международный Олимпийский комитет, ОЭСР, Мировой Банк);

Европейский банк реконструкции и развития
Европейский банк реконструкции и развития

- сами компании - по информации КМФСО в настоящее время уже около тысячи компаний предоставляют финансовую отчётность в полном соответствии с МСФО, что подтверждено аудиторским заключением. Среди них такие гиганты как Microsoft, Nestle, Allianz, ENI, Nokia, Air France, Renault, Deutsche Bank, Olivetti, Roche, Fiat, Volkswagen, Lufthansa, Адидас и т.д.

Компания Microsoft
Компания Microsoft

Многие финансовые институты уже сейчас осуществляют кредитование предприятий только при предоставлении отчётности, составленной в МСФО. Например, предоставляя кредит российскому предприятию, Европейский банк реконструкции и развития (вложивший в российскую экономику порядка 3 миллиардов долларов) требует:

- предоставлять ЕБРР заверенную аудитором годовую финансовую отчётность, подготовленную в соответствии с МСФО;

- поддерживать определённый уровень финансовых коэффициентов, рассчитываемых с использованием данных МСФО;

- обеспечивать адекватную работу систем учёта затрат, бухгалтерского учёта и управления информацией, достоверно и точно отражающих финансовое состояние компании и результаты её деятельности.

Как составить отчетность по МСФО?

Аналогичной практики придерживаются МВФ и Всемирный банк.

Первый стандарт был разработан в 1974 г. и вступил в силу со следующего года. В настоящее время действуют 34 стандарта. Каждый стандарт включает следующие элементы:

- объект учёта - даётся определение объекта учёта и основных понятий, связанных с ним;

Объекты бухгалтерского учета
Объекты бухгалтерского учета

- признание объекта учёта - даётся описание критериев отнесения объектов учёта к различным элементам отчётности;

Признание объекта бухгалтерского учета
Признание объекта бухгалтерского учета

- оценка объекта учёта - приводятся рекомендации по использованию методов оценки и требований к оценке различных элементов отчётности;

Оценка объекта бухгалтерского учета
Оценка объекта бухгалтерского учета

- отражение в финансовой отчётности - раскрытие информации об объекте учёта в различных формах финансовой отчётности.

Семинар по международным стандартам МСФО

В Российской Федерации выбран один из наиболее рациональных способов применения МФСО - их адаптация к национальным стандартам. Она предполагает постепенное совершенствование российских правил учета и отчетности, направленное на формирование финансовой информации высокого качества в соответствии с требованиями международных стандартов.

Применение МСФО
Применение МСФО

В настоящее время отчетность по международным стандартам готовят крупнейшие российские компании: ОАО «Газпром», РАО «ЕЭС России», ОАО «ГМК Норильский никель», ОАО «ВАЗ», ОАО «Северсталь», ОАО «Ростелеком», ОАО «Российские железные дороги», ОАО «Аэрофлот» и многие другие.

Применение МСФО в России

Министерство финансов 25 ноября 2011 года утвердило приказ № 160н о введении МСФО в Российской Федерации. Полные тексты МСФО на русском языке и учебные материалы доступны на сайте Министерства.

Международные стандарты МФСО

  Российские стандарты бухгалтерского учёта РСБУ

В Российской Федерации отчётность по Российским стандартам бухгалтерского учёта (РСБУ) регламентируется Федеральным Законом о бухгалтерском учёте и Положениями о бухгалтерском учёте (РПБУ), которые разрабатываются Минфином РФ, а также отдельными статьями налогового кодекса. В 1998 г. в Российской Федерации принята и исполняется программа реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с МСФО.

Чем отличается МСФО от РСБУ ?

Согласно РСБУ, бухгалтерская отчётность компаний (для организаций кроме кредитных, страховых и бюджетных) состоит из следующих элементов:

- бухгалтерский баланс;

- отчёт о прибылях и убытках;

- отчёт об изменениях капитала;

- отчёт о движении денежных средств;

- приложения к балансу и отчёту о прибылях и убытках (утратил силу. См. приказ Минфина Российской Федерации от 02.07.2010 № 66н);

- отчёт о целевом использовании полученных средств.

Чем отличается МСФО от РСБУ? (2 часть)

Знания практики бухгалтерского учёта в сочетании с постоянным мониторингом меняющейся законодательной базы обеспечивают корректное составление бухгалтерской отчётности, постановку и ведение бухгалтерского учёта, что выражается в снижении издержек на содержание бухгалтерии, в защите от штрафных санкций со стороны налоговых органов, и в конечном итоге в росте эффективности бизнеса.

Чем отличается МСФО от РСБУ? (3 часть)

В составе бухгалтерской отчётности с приказом Мин фина № 66н от 02.07.2010 «О формах бухгалтерской отчётности» изменились типовые формы отчётности. Приказ вступил в силу начиная с годовой бухгалтерской отчётности за 2011 год.

Чем отличается МСФО от РСБУ? (4 часть)

Состав финансовой отчетности организации

Финансовая отчетность организации представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

Финансовая отчетность организации
Финансовая отчетность организации

В настоящее время в состав годовой бухгалтерской отчетности включаются:

- бухгалтерский баланс - форма № 1;

- отчет о прибылях и убытках - форма № 2.

Из чего состоит финансовая отчетность?

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:

- отчет об изменениях капитала - форма № 3;

- отчет о движении денежных средств - форма № 4;

- приложение к бухгалтерскому балансу - форма № 5;

- пояснительная записка;

- аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Финансовый отчет
Финансовый отчет

Все элементы финансовой отчетности связаны между собой и отражают разные аспекты одних и тех же хозяйственных операций и явлений.

Элементы финансовой отчетности

  Бухгалтерский баланс (форма №1)

Бухгалтерский баланс - одна из четырёх основных составляющих бухгалтерской отчётности. В соответствии с международными правилами финансовой отчётности, баланс содержит данные об активах, обязательствах и собственном капитале. В советской, российской, украинской бухгалтерской практике - способ группировки активов и пассивов организации в денежном выражении. Бухгалтерский баланс характеризует имущественное и финансовое состояния организации в денежной оценке на отчётную дату.

Баланс организации
Баланс организации

Представление текущей информации об имуществе хозяйствующего субъекта в виде бухгалтерского баланса является одним из основополагающих методов бухгалтерского учёта. Бухгалтерский баланс не отражает движения средств и фактов осуществления конкретных хозяйственных операций, но показывает финансовое состояние хозяйствующего субъекта в определённый момент времени. Сущность баланса (как метода) состоит в том, что данные о стоимости имущества хозяйствующего субъекта на интересующую дату группируются определённым образом, позволяющим провести финансовый анализ и получить прогнозы на будущее.

О бухгалтерском балансе
    Виды бухгалтерских балансов

Существует множество различных видов бухгалтерских балансов, которые классифицируются по различным признакам, в зависимости от назначения, содержания и порядка составления.

Схема классификации бухгалтерских балансов
Схема классификации бухгалтерских балансов
      Бухгалтерские балансы по способу формирования

По способу формирования бухгалтерские балансы можно разделить.

Формирование баланса
Формирование баланса
        Сальдовый баланс

Сальдовый баланс характеризует в денежной оценке имущество хозяйствующего субъекта и источники образования имущества по состоянию на определённую дату. Баланс составляется бухгалтерией компании путём подсчёта остатков (сальдо) по счетам.

Что такое бухгалтерский баланс?
        Оборотный баланс

Оборотный баланс помимо остатков средств и источников формирования имущества на начало и конец периода содержит данные об их движении за отчётный период. Оборотный баланс имеет большое значение как промежуточный рабочий документ, который используется при составлении вступительного, заключительного и ликвидационного балансов.

Оборотно-сальдовый баланс
Оборотно-сальдовый баланс
      Бухгалтерские балансы по периодичности

По периодичности составления бухгалтерские балансы делятся на несколько видов.

Периодичность составления баланса
Периодичность составления баланса
        Вступительный баланс

Вступительный (начальный) баланс - первый баланс, составляемый в начале деятельности компании. В активе отражается состав имущества компании (обычно представленный в виде взносов участников), а в пассиве - источники его возникновения.

Пример вступительного баланса
Пример вступительного баланса
        Заключительный баланс

Заключительный баланс - отчётный документ о производственно-финансовой деятельности компании за определённый период времени.

Составление заключительного баланса
Составление заключительного баланса
        Годовой баланс

Годовой бухгалтерский баланс - заключительный баланс, который является завершением отчётного года и служит обоснованием для открытия счетов в новом отчётном году.

Пример годового баланса
Пример годового баланса
        Промежуточный баланс

Промежуточный бухгалтерский баланс предоставляется за период более короткий, чем полный отчётный год, и обычно является сокращённой формой обычного отчёта, хотя большинство стандартов не запрещают предоставлять промежуточный баланс в полном объёме.

Пример промежуточного баланса
Пример промежуточного баланса
        Санационный баланс

Санируемые балансы составляются в ситуации, когда компания находится на пороге банкротства.

Санационный баланс предприятия
Санационный баланс предприятия
        Ликвидационный баланс

Ликвидационные балансы составляются для характеристики имущественного состояния компании при прекращении деятельности как юридического лица.

Пример ликвидационного баланса
Пример ликвидационного баланса

При ликвидации компаний приходится составлять ряд различных «ликвидационных балансов», что основано на специфике деятельности ликвидируемой компании.

О ликвидационном балансе

Перед составлением самого ликвидационного баланса для уточнения реального финансового положения ликвидируемой организации составляется промежуточный ликвидационного баланс. Промежуточный ликвидационный баланс содержит сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне предъявленных кредиторами требований, а также результаты их рассмотрения. Обычно промежуточные ликвидационные балансы составляются неоднократно, а их количество зависит от длительности ликвидационного процесса, информационных потребностей владельцев и заемщиков.

Промежуточный ликвидационный баланс
Промежуточный ликвидационный баланс

Таким образом промежуточный ликвидационный баланс содержит:

- сведения о составе активов и пассивов компании;

- стоимость его имущества;

- сведения об актуальной дебиторской и кредиторской задолженностях.

Стоимость активов
Стоимость активов

После проведения всех ликвидационных процедур составляется ликвидационный баланс - это отчет о финансовом состоянии компании, отражающий его активы, обязательства и собственный капитал на дату ликвидации. Датой ликвидации называют дату исключения компании из государственного реестра. Такой баланс имеет вид нулевого баланса (когда все его статьи равны нулю).

Ликвидация компании
Ликвидация компании
      Бухгалтерские балансы по степени готовности

По степени готовности бухгалтерские балансы делятся на следующие.

Степень готовности баланса
Степень готовности баланса
        Предварительный баланс

Предварительный (провизорный) баланс - бухгалтерский баланс, составляемый заранее на конец отчётного периода с учётом ожидаемых изменений в составе имущества компании.

Пример предварительного баланса
Пример предварительного баланса
        Заключительный баланс

Заключительный баланс - отчётный документ о производственно-финансовой деятельности компании за определённый период времени.

Пример заключительного баланса
Пример заключительного баланса
      Бухгалтерские балансы по уровню консолидации

По уровню консолидации бухгалтерские балансы бывают следующие.

Уровень консолидации
Уровень консолидации
        Единый бухгалтерский баланс

Единый бухгалтерский баланс отражает деятельность одной компании.

Пример единого баланса
Пример единого баланса
        Консолидированный (сводный) баланс

Консолидированный (сводный) баланс - сводный отчет о деятельности и финансовых результатах материнского и дочерних обществ в целом. Из консолидированного баланса исключается взаимный оборот дочерних компаний.

ПРимер консолидированного баланса
ПРимер консолидированного баланса
        Разделительный баланс

Разделительный баланс - документ, который составляется при реорганизации юридического лица в форме разделения и выделения и содержит информацию о разделяемых имуществе, правах, и обязанностях.

Пример разделительного бааланса
Пример разделительного бааланса

Разделительный баланс должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами.

Правопреемник
Правопреемник

Разделительный баланс утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшим решение о реорганизации юридических лиц, и представляются вместе с учредительными документами для государственной регистрации вновь возникших юридических лиц или внесения изменений в учредительные документы существующих юридических лиц.

Учредители юрлица
Учредители юрлица

Непредставление вместе с учредительными документами разделительного баланса, а также отсутствие в нем положений о правопреемстве по обязательствам реорганизованного юридического лица влекут отказ в государственной регистрации вновь возникших юридических лиц.

Реорганизация юридического лица
Реорганизация юридического лица
      Бухгалтерские балансы по признаку источника составления

По признаку источника составления бухгалтерские балансы бывают следующие.

Составление баланса
Составление баланса
        Инвентарный баланс

Инвентарные балансы составляются на основании инвентарной ведомости имущества, средств в расчетах, обязательств.

Пример инвентарного баланса
Пример инвентарного баланса
        Книжный баланс

Книжный баланс строится по данным бухгалтерского учёта без проверки книжных записей путем инвентаризации.

Построение бухгалтерского баланса
Построение бухгалтерского баланса
      Бухгалтерские балансы по наличию регулирующих статей

По наличию регулирующих статей (способу очистки) разделяют понятия баланса-брутто и баланса-нетто. Они отличаются наличием регулирующих статей баланса.

Статьи бухгалтерского баланса
Статьи бухгалтерского баланса
        Баланс-брутто

Бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи, называется балансом-брутто.

Пример баланса-брутто
Пример баланса-брутто
        Баланс-нетто

Бухгалтерский баланс без регулирующих статей называется балансом-нетто.

Пример баланса-нетто
Пример баланса-нетто
      Бухгалтерские балансы по формам собственности

По формам собственности различают балансы государственных, муниципальных, смешанных и совместных, частных компаний, а также общественных организаций.

Форма собственности организации
Форма собственности организации
    Разделы бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс состоит из 5 разделов.

Заполнение бухгалтерского баланса
      Раздел баланса "Внеоборотные активы"

Раздел I «Внеоборотные активы». В нем отражают данные об остаточной стоимости основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности. Также здесь указывают сумму долгосрочных финансовых вложений, отложенных налоговых активов и прочих внеоборотных активов.

Схема внеоборотных активов
Схема внеоборотных активов
      Раздел баланса "Оборотные активы"

Раздел II «Оборотные активы». Здесь приводят данные о стоимости запасов (материалов, готовой продукции, товаров, затрат в незавершенке), краткосрочных финансовых вложений, сумме дебиторской задолженности и денежных средств организации.

Схема оборотных активов
Схема оборотных активов
      Раздел баланса "Капитал и резервы"

Раздел III «Капитал и резервы». В этом разделе приводят данные о сумме уставного, добавочного и резервного капитала, стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров, сумме нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.

Капитал и резервы
Капитал и резервы
      Раздел баланса "Долгосрочные обязательства"

Раздел IV «Долгосрочные обязательства». Тут отражают сумму заемных средств организации, отложенных налоговых и оценочных обязательств, а также прочих долгосрочных обязательств организации.

Долгосрочные и краткосрочные обязательства
Долгосрочные и краткосрочные обязательства
      Раздел баланса "Краткосрочные обязательства"

Раздел V «Краткосрочные обязательства». В нем приводят данные о сумме крсткосрочных кредитов и займов, кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками, доходов будущих периодов, оценочных и прочих обязательств организации.

Срочность обязательств организации
Срочность обязательств организации
    Составление бухгалтерского баланса

Основой для составления бухгалтерского баланса являются учетные записи, подтвержденные оправдательными документами. При ведении учета с помощью журнально-ордерной формы счетоводства бухгалтерский баланс составляется на основе данных Главной книги. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главную книгу из ряда журналов-ордеров и оборотных ведомостей. Обороты по кредиту каждого счета записывают в Главную книгу только из журналов-ордеров. Хозяйственные операции записывают в журналы-ордера по мере их совершения и формирования документации. Систематическая запись в журналы-ордера является одновременно хронологической записью. Проверенные месячные итоги из журналов-ордеров записывают в Главную книгу. Журналы-ордера и Главная книга взаимно дополняют друг друга: в журналах-ордерах делается расшифровка кредитового оборота каждого счета, а в Главной книге - дебетового оборота этого же счета.

Бухгалтерский учет
Бухгалтерский учет

Бухгалтерский баланс имеет форму двусторонней таблицы. Каждая строка таблицы (балансовый счёт) представляет собой наименование объекта бухгалтерского учёта и его стоимость на момент составления баланса. Основными составляющими бухгалтерского баланса являются активы (левая сторона таблицы), обязательства и капитал (правая сторона таблицы).

Как составить бухгалтерский баланс?

В экономической литературе даётся следующие определения этих понятий:

- активы - это хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов её хозяйственной деятельности и которые могут принести ей экономические выгоды в будущем;

Активы баланса
Активы баланса

- обязательства - существующая на отчётную дату задолженность организации, которая образовалась вследствие осуществления её хозяйственной деятельности и расчёты по которой могут привести к оттоку активов;

Обязательства баланса
Обязательства баланса

- капитал - вложения собственников и прибыль, накопленная за всё время деятельности организации.

Капитал в балансе
Капитал в балансе

Бухгалтерский баланс как форма финансовой отчётности составляется, как правило, на отчётную дату (конец календарного месяца, квартала, года). Однако важно понимать, что методологически бухгалтерский баланс, будучи сводом информации о стоимости имущества хозяйствующего субъекта, может быть определён по состоянию на любую дату (и даже на любое время) и может составляться так часто, как это представляется необходимым, даже по итогам каждой хозяйственной операции).

Нюансы составления бухгалтерского баланса

Статьи баланса отражаются в двух разрезах:

- графа 3 «На начало отчетного года»;

- графа 4 «На конец отчетного периода».

Отражение статей баланса
Отражение статей баланса

Данные графы 3 должны соответствовать данным графы 4 предыдущего года с учетом проведенной на начало отчетного года реорганизации, а также изменений в оценке показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности. В графе 4 показываются данные о стоимости активов, капитала, резервах и обязательствах на конец отчетного периода (месяц, квартал, год).

Стоимость активов баланса
Стоимость активов баланса

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т. е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Итоговую сумму актива (пассива) баланса называют «валютой баланса» или «цифрой баланса».

Бухгалтерский баланс - активы и пассивы

Активы включают в себя все виды средств:

- здания;

Здание
Здание

- оборудование;

Оборудование
Оборудование

- запасы материалов;

Запасы материалов
Запасы материалов

- запасы товаров;

Запасы товаров
Запасы товаров

- транспортные средства;

Транспортные средства
Транспортные средства

- задолженность клиентов;

Задолженность клиентов
Задолженность клиентов

- контрагентов;

Контрагенты
Контрагенты

- деньги на расчетных и других счетах в банках и так далее.

Счет в банке
Счет в банке

Обязательства складываются из денежных средств, которые организация должна за поставленные ей товары и услуги, кредиты и так далее. Истинность того, что суммы обеих частей балансового уравнения будут равны друг другу, не зависит от количества проведённых операций. Равенство активов и пассивов основывается на принципе двойной записи (способ ведения учёта, при котором каждое изменение состояния средств организации отражается, по крайней мере, на двух счетах, обеспечивая общий баланс).

Равенство активов и пассивов
Равенство активов и пассивов

Активы и пассивы обычно подразделяются на текущие и долгосрочные. В международной практике активы в балансе перечисляются в порядке их ликвидности.

Ликвидность активов
Ликвидность активов

Правильное составление бухгалтерского баланса предполагает:

- полный охват показателей и результатов деятельности компании;

- надлежащую группировку хозяйственных процессов в соответствии с природой того или иного процесса;

- правильное отображение операций, которое позволит определить не только финансовое состояние компании, но и его финансовый результат.

Активы и пассивы в бухгалтерском балансе
      Как заполнять статьи таблицы Актива баланса?

Каждая статья Актива баланса заполняется в соответствии со следующими данными.

Основные средства - в этой строке указывается суммарная первоначальная стоимость имущества предприятия (основных средств), с вычетом суммарного размера износу в процессе эксплуатации каждого вида имущества соответственно.

Основные средства
Основные средства

Нематериальные активы - в этой строке записывается значение остаточной стоимости всех нематериальных активов, которые принадлежат организации. То есть сумма затрат на приобретение и развитие за минусом износу.

Нематериальные активы
Нематериальные активы

Капитальные вложения - учитывается сумма, потраченная на строительство, или указывается стоимость заказа, которую уже выплатили.

Капитальные вложения
Капитальные вложения

Оборудование - указывается цена, действующая в момент приобретения.

Стоимость оборудования
Стоимость оборудования

Финансовые вложения - в этой строке пишутся суммарные затраты инвестора на расчетный период.

Финансовые вложения
Финансовые вложения

Материальные ценности - в этой строке указывается совокупность фактической первоначальной стоимости топлива, тары, запасных частей, материалов и прочих материальных ресурсов.

Составление финансовой отчетности

Незавершенное производство - значение в этой строке является суммой расходов на сырье, материалы, полуфабрикаты и прочее. Также можно использовать нормативную себестоимость.

Незавершенное производство
Незавершенное производство

Издержки обращения - в этой строке суммируются все издержки продукции, которая еще не была реализована (строка характерна для торговых площадей и организаций общественного питания).

Издержки обращения
Издержки обращения

Расходы будущих периодов - в этой строке записывается сумма всех затрат, которые уже были совершены, но по плану должны относиться к последующим периодам.

Расходы будущих периодов
Расходы будущих периодов

Готовая продукция - рассчитывается сумма всей готовой продукции по ее себестоимости.

Готовая продукция
Готовая продукция

Товары - учитывается сумма всех приобретенных товаров по стоимости приобретения, оказанные услуги, товары отгруженные, сданные работы. Значение рассчитывается по установленной первоначальной стоимости.

Товары
Товары

Дебиторская задолженность - учитывается сумма, которая предварительно была согласована с дебиторами, остатки средств по валютным счетам и прочие денежные средства, дебиторская и кредиторская задолженность и ценные бумаги на иностранной валюте. Учитывается значение, которое было получено путем перевода суммы в иностранной валюте на русские рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, который имел силу на последний день отчетного периода.

Схема дебиторской задолженности
Схема дебиторской задолженности
      Как заполнять строки таблицы Пассива баланса?

Уставный капитал - записывается сумма уставного капитала, которая зафиксирована в учредительных документах.

Уставный капитал
Уставный капитал

Резервный капитал - в этой статье указывается сумма, которая осталась от изначального капитала.

Резервный капитал
Резервный капитал

Резервы на покрытие предстоящих расходов и платежей - в статье суммируются значения неиспользованных резервов в течение года и резервов, переходящих на следующий год (указывается в годовом бухгалтерском балансе).

Резервы на покрытие предстоящих расходов
Резервы на покрытие предстоящих расходов

Доходы будущих периодов - сумма денежных средств, которая была получена в отчетном периоде, но по плану принадлежит последующим периодам.

Доходы будущих периодов
Доходы будущих периодов

Прибыль - учитывается прибыль, полученная в результате основной хозяйственной деятельности организации за отчетный период, за минусом уже потраченной от этой прибыли суммы в отчетном периоде.

Прибыль
Прибыль

Кредиторская задолженность - учитывается сумма имеющихся задолженностей заемщикам организации.

Кредиторская задолженность
Кредиторская задолженность

В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны быть представлены с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Хотя в отчёте по ликвидности (форма баланса для российских банков) активы и обязательства не разделяются на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчётной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные. Статьи баланса в соответствии с US GAAP схожи с МСФО, но в американских стандартах есть требование располагать все статьи в порядке снижения ликвидности.

Активы и обязательства
Активы и обязательства
    Форма бухгалтерского баланса

Содержательная часть бухгалтерского баланса определяется его строением и структурой.

Форма баланса
Форма баланса
      Баланс по форме МСФО

Представление бухгалтерского баланса в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности регламентируется МСФО 1 «Представление финансовой отчётности». Стандарт достаточно гибок и, таким образом, применим к различным видам компаний вне зависимости от рода деятельности и размера. В соответствии с МСФО капитал является балансирующей статьёй, наличие которой и делает баланс автоматически сходящимся.

Стандарт Представление финансовой отчётности
Стандарт Представление финансовой отчётности

Существенные статьи должны представляться в финансовой отчётности отдельно. Несущественные суммы должны объединяться с суммами аналогичного характера или назначения. Информация является существенной, если её раскрытие может повлиять на экономические решения пользователей. IAS 1 требует отображать на балансе отдельно оборотные активы/краткосрочные обязательства и внеоборотные активы/долгосрочные обязательства.

Баланс по стандартам МФСО

К статьям, подлежащим обязательному отражению в балансе, относятся:

- основные средства;

- инвестиционная недвижимость;

- нематериальные активы;

- финансовые активы;

- инвестиции;

- биологические активы;

- запасы;

- торговая и прочая дебиторская (и кредиторская) задолженность;

- денежные средства и их эквиваленты;

- активы и обязательства, предназначенные для продажи;

- оценочные и финансовые обязательства;

- обязательства и активы по налоговым платежам (текущие и отложенные);

- капитал и резервы, доля меньшинства.

Отражение статей бухгалтерского баланса
Отражение статей бухгалтерского баланса

Дополнительные линейные статьи, должны представляться в балансе тогда, когда такое представление необходимо для достоверного представления финансового положения компании. Решение в отношении того, должны ли дополнительные статьи быть представлены отдельно, должно основываться на оценке:

- содержания и ликвидности активов;

- функции активов внутри компании;

- размера, содержания и сроков обязательств.

Дополнительные статьи баланса
Дополнительные статьи баланса
      Баланс по форме US GAAP

В США порядок составления отчётности регламентируется GAAP и документами, выданными Комиссией по ценным бумагам и биржам, которая устанавливает дополнительное требование на предоставление сравнительных данных за три отчётных периода.

Сравнительные данные за три периода
Сравнительные данные за три периода

Статьи баланса в соответствии с US GAAP схожи с IAS, но в американских стандартах есть требование располагать все статьи в порядке снижения ликвидности.

Снижение ликвидности
Снижение ликвидности
      Формы бухгалтерского баланса в России

В России коммерческие, бюджетные и страховые организации, кредитные организации и банки, негосударственные пенсионные фонды имеют различные формы отчёта, их формы и порядок заполнения утверждаются Минфиным Российской Федерации (Центральным банком для кредитных организации и банков). При этом общие принципы составления бухгалтерского баланса для организаций (за исключением кредитных организации и банков, а также государственных и муниципальных учреждений) закреплены в положении по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99):

- форма бухгалтерского баланса коммерческих организаций регламентируется Приказом Министерства финансов Российской Федерации «О формах бухгалтерской отчётности организаций». С 2011 года форма российского бухгалтерского баланса коммерческих организаций была изменена и теперь включает в себя данные на конец трёх лет, также были изменены и сами статьи баланса. А начиная с отчётности за 2012 год субъекты малого предпринимательства могут использовать упрощенную форму бухгалтерского баланса;

Форма бухгалтерского баланса
Форма бухгалтерского баланса

- форма бухгалтерского баланса бюджетных организаций регламентируется Приказом Минфина Российской Федерации «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» от 28 декабря 2010 года № 191н;

Баланс бюджетной организации
Баланс бюджетной организации

- форма бухгалтерского баланса страховых организаций регламентируется Приказом Министерства финансов Российской Федерации «О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора» (вместе с «Указаниями об объёме форм бухгалтерской отчетности страховых организаций», «Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности страховых организаций», «Инструкцией об объёме форм отчетности, представляемой в порядке надзора, порядке её составления и представления») от 11.05.2010 № 41н;

Баланс страховой организации
Баланс страховой организации

- форма бухгалтерского баланса негосударственных пенсионных фондов регламентируется Приказом Минфина Российской Федерации «Об особенностях бухгалтерской отчётности негосударственных пенсионных фондов» от 10 января 2007 года № 3н;

Баланс НПФ
Баланс НПФ

- форма бухгалтерского баланса кредитных организаций и банков регламентируется Указанием Банка России (ред. от 13.12.2010) «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации» от 12 ноября 2009 года № 2332-У.

Баланс банка
Баланс банка

  Отчёт о финансовых результатах (форма №2)

Отчёт о финансовых результатах - одна из основных форм бухгалтерской отчётности, которая характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчётный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчётной даты. Начиная с отчётности за 2012 год название «Отчёт о прибылях и убытках» изменено - теперь он называется «Отчёт о финансовых результатах». Кроме того, начиная с отчётности за 2012 год субъекты мелкого бизнеса могут использовать упрощённую форму отчёта.

Рассмотрим основные элементы отчета о прибылях и убытках.

Пример отчета о финансовых реззультатах
Пример отчета о финансовых реззультатах
    Раздел "Доходы и расходы по обычным видам деятельности"

Раздел "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" включает в себя следующие статьи:

- выручку (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) определяют, исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;

Содержание отчета о финансовых результатах

- цена без наценки проданных товаров, продукции, работ, услуг составляет учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам и услугам;

Себестоимость товаров
Себестоимость товаров

- валовая прибыль определяется как разница между выручкой от продажи и исходной стоимостью проданных товаров, продукции, работ и услуг;

Об отчете о финансовых результатах организации

- коммерческие расходы показывают уровень затрат, связанных со сбытом продукции (работ, услуг) у производителей и товаров у торговых и сбытовых организаций;

Коммерческие расходы
Коммерческие расходы

- управленческие расходы представляют собой совокупность административно-управленческих расходов, расходов на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом, расходов по оплате информационных и консультационных услуг и других аналогичных по назначению расходов;

Как составить отчет о финансовых результатах?

- исчисленный результат, полученный от вычитания из выручки от реализации первоначальной стоимости коммерческих и управленческих расходов, характеризует прибыль или убыток от продаж.

Прибыль или убыток от продаж
Прибыль или убыток от продаж
    Раздел "Прочие доходы и расходы"

Раздел "Прочие доходы и расходы" включает в себя следующие статьи:

- проценты к получению - начисленные (полученные) проценты по облигациям, векселям, депозитным счетам, государственным ценным бумагам, предоставленным кредитам и займам и пр;

Начисленные проценты
Начисленные проценты

- проценты к уплате включают начисленные (оплаченные) проценты по облигациям, акциям, предоставленным организации кредитам и займам и пр;

Заполнение отчета о финансовых результатах

- доходы от участия в других организациях - доходы (дивиденды) от долевого участия и финансовых вложений в уставные капиталы других организаций, дивиденды по акциям иных организаций, являющимся собственностью составителя отчетности;

Дивиденды от долевого участия
Дивиденды от долевого участия

- прочие операционные доходы включают доходы за минусом налога на добавленную стоимость от реализации и прочего выбытия основных средств и иного имущества, ценных бумаг и иностранной валюты; доходы от сдачи имущества в рентау, поступления компенсаций затрат на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов по аннулированным заказам и прекращенному производству, не давшему продукции;

Составление отчета о финансовых результатах

- прочие операционные расходы включают остаточную стоимость выбывших основных средств и иных амортизируемых активов; расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг, расходы по арендным операциям, затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, затраты на аннулированные производственные заказы и на производство, не давшее продукции, расходы по операциям, связанным с получением операционных доходов; начисленные суммы налогов и сборов, уплачиваемых в соответствии с законодательством за счет финансовых результатов.

Прочие операционные расходы
Прочие операционные расходы

Внереализационные доходы включают в себя:

- доходы от списания кредиторской задолженности и депонентов, по которым истекли сроки исковой давности;

- поступления в погашение ранее списанной дебиторской задолженности;

- восстановление неиспользованных резервов по сомнительным долгам;

- присужденные (признанные должниками) штрафы, пени, неустойки, иные санкции за нарушение хозяйственных договоров;

- поступления, возмещающие убытки, причиненные сторонними организациями;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- стоимость принятого на учет излишнего имущества, выявленного при инвентаризации;

- курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте;

- доходы, связанные с безвозмездным поступлением активов.

Внереализационные доходы
Внереализационные доходы

Прочие внереализационные расходы включают:

- потери от уценки производственных запасов, товаров и готовой продукции;

- некомпенсированные потери от простоев по внешним причинам;

- начисленные резервы по сомнительным долгам;

- убытки от списания дебиторской задолженности и других нереальных долгов;

- признанные (присужденные) штрафы, пени, неустойки, возмещение убытков по хозяйственным договорам;

- убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году;

- убытки от списания недостач имущества, выявленных при инвентаризации;

- убытки от списания задолженности из-за несостоятельности должника;

- судебные издержки;

- курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте;

- убытки по операциям с тарой.

Отчет о финансовых результатах компании
    Раздел "Прибыль или убыток до налогообложения"

Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи представляет собой начисленную с начала года в пользу бюджета сумму налога на прибыль организации и иных обязательных платежей.

Налог на прибыль
Налог на прибыль

Прибыль от продаж в сумме с процентами к получению, доходов от участия в других организациях, прочих операционных доходов и внереализационных доходов за минусом процентов к уплате, прочих операционных расходов, внереализационных расходов и налога на прибыль дает результат финансово-хозяйственной деятельности организации - прибыль или убыток от обычной деятельности.

Прибыль от продаж
Прибыль от продаж

Чрезвычайные доходы и расходы представляют собой результаты последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.).

Об учете финансовых результатов
    Раздел "Чистая прибыль или убыток"

Чистую прибыль организации за отчетный период или убыток формируют, исходя из прибыли или убытка от обычной деятельности с учетом влияния на результат последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности в случае их возникновения.

Чистая прибыль
Чистая прибыль

При составлении отчета расчет выручки и других доходов, а также расходов, производится по методу начисления, то есть выручка начисляется тогда, когда у потребителей возникают обязательства по оплате продукции или услуг предприятия. Чаще всего это происходит в момент отгрузки потребителю продукции или предоставления услуг, и сопровождается предъявлением покупателем (заказчиком) соответствующих расчетных документов.

Пример финансового отчета
Пример финансового отчета

Отчёт о финансовых результатах является важнейшим источником для анализа показателей рентабельности предприятия, рентабельности реализованной продукции, рентабельности производства продукции, а также для определения величины чистой прибыли.

Как составить финансовый отчет?

  Отчёт об изменениях капитала (форма №3)

Отчёт об изменениях капитала (форма № 3) - отчёт, в котором раскрывается информация о движении уставного капитала, резервного капитала, добавочного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) организации и доли собственных акций, выкупленных у акционеров. Кроме того, в этой форме указывают корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок.

Пример отчета об изменениях капитала
Пример отчета об изменениях капитала

В разных странах порядок заполнения, оформления и подачи отчёта об изменениях капитала может отличаться.

В Российской Федерации субъекты мелкого предпринимательства, не подлежащие обязательному аудиту, а также некоммерческие организации имеют право не включать Отчет об изменениях капитала в состав бухгалтерской отчетности.

Изменения капитала
Изменения капитала

Все данные в Отчёте об изменениях капитала в обязательном порядке приводятся за три года - отчетный, предшествующий отчетному и предшествующий предшествовавшему отчетному периоду.

Сведения об изменении капитала
Сведения об изменении капитала

Отчёт об изменениях капитала состоит из 3 разделов:

- раздел I «Движение капитала»;

- раздел II «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок»;

- раздел III «Чистые активы».

Изменения капитала компании
Изменения капитала компании
    Раздел "Движение капитала"

В разделе I «Движение капитала» по горизонтали отражается структура капитала, по вертикали - операции с капиталом (изменения уставного, добавочного, резервного капитала, акций, выкупленных у акционеров и показатели нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)).

Движение капитала
Движение капитала

Показатели раздела группируются внутри периода по группам «Увеличение капитала» и «Уменьшение капитала».

На изменение уставного капитала оказывают влияние следующие факторы:

- дополнительный выпуск акций или уменьшение их количества;

- увеличение или уменьшение номинальной стоимости акций;

- реорганизация юридического лица.

Изменение уставного капитала
Изменение уставного капитала

Размер добавочного капитала может измениться в результате:

- пересчета иностранной валюты (по взносам в уставный капитал);

- получения эмиссионного дохода (расхода) при размещении и продаже акций;

- направления на увеличение уставного капитала и распределение между учредителями организации.

Размер добавочного капитала
Размер добавочного капитала

Величина резервного капитала изменяется при направлении на его увеличение части чистой прибыли организации, а также при покрытии убытка отчетного года за счет средств резервного капитана.

Величина резервного капитала
Величина резервного капитала

На величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) оказывают влияние:

- финансовые результаты отчетного года;

- сумма начисленных дивидендов за отчетный год;

- отчисления в резервный капитал (фонд);

- последствия реорганизации предприятия.

Величина нераспределенной прибыли
Величина нераспределенной прибыли

Кроме того, данный раздел содержит сведения об изменениях капитала в результате переоценки имущества (в части добавочного капитала - при увеличении их стоимости, в части нераспределенной прибыли - при уменьшении их стоимости).

Переоценка имущества
Переоценка имущества

Изменения капитала в результате переоценки основных средств и изменений учетной политики отражаются в отчете об изменениях капитала и позволяют привести в соответствие данные о наличии капитала на 31 декабря предыдущего года и 1 января отчетного года.

Наличие капитала
Наличие капитала
      Графа "Уставный капитал"

Для заполнения этой графы используются данные по счету 80 «Уставный капитал». В соответствующих строках записываются остатки уставного капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, на начало и конец предыдущего и отчетного года, а также суммы, на которые в течение года данный капитал был увеличен или уменьшен. Если в отчетном году уставный капитал увеличился, то по строкам, предназначенным для этих показателей, указываются соответствующие кредитовые обороты по счету 80 «Уставный капитал» за отчетный год.

Уставной капитал
Уставной капитал

Если имеются дебетовые обороты по счету 80 «Уставный капитал», то в соответствующих строках указываются источники уменьшения капитала. Например, за счет уменьшения количества акций (изъятие вкладов участниками, аннулирование собственных акций), уменьшения их номинала либо реорганизации юридических лиц (выделение, разделение). Эти суммы приводятся в круглых скобках.

Уменьшение капитала
Уменьшение капитала
      Графа "Собственные акции, выкупленные у акционеров"

Данная статья входит в состав капитала и отражается по отдельной строке в разделе III бухгалтерского баланса «Капитал и резервы». Поскольку ее значение из капитала вычитается, в обеих формах стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров, следует отражать в круглых скобках.

Стоимость собственных акций
Стоимость собственных акций

Стоимость выкупленных акций для последующей перепродажи или аннулирования учитывается на счете 81 «Собственные акции (доли)» в сумме фактических затрат на приобретение.

Стоимость выкупленных акций
Стоимость выкупленных акций

Изъятие размешенных акций из обращения может произойти в результате их выкупа обществом у акционеров по решению общего собрания акционеров либо по требованию самих акционеров в случаях и с учетом ограничений, регламентируемых Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

Выкуп акций у акционеров
Выкуп акций у акционеров

В дальнейшем эти акции могут быть проданы либо аннулированы. В последнем случае на их номинал производится уменьшение уставного капитана общества, с отнесением разницы между ценой выкупа и номинальной стоимостью аннулированных акций на прочие доходы (расходы).

Продажа акций
Продажа акций

Специалисты обсуждают возможность отражения выкупленных акций с целью перепродажи в составе прочих оборотных активов (актив бухгалтерского баланса) с раскрытием информации в пояснениях к отчетности.

Перепродажа акций
Перепродажа акций
      Графа "Добавочный капитал"

Для заполнения этой графы используется информация по кредиту и дебету счета 83 «Добавочный капитал».

Особенность графы состоит в том, что в ней отражаются показатели, оказывающие влияние на величину добавочного капитана в период между 31 декабря предшествующего года и 1 января отчетного года, т.е. в межотчетный период. Это связано с тем, что результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего года, а согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» отражаются при формировании вступительного баланса на 1 января отчетного года.

Добавочный капитал
Добавочный капитал
      Графа "Резервный капитал"

По данной графе приводится остаток резервного капитала на указанные в форме даты и размер отчислений в него в предыдущем и отчетном годах, т.е. данные по счету 82 «Резервный капитал». Организация формирует резервный капитал за счет нераспределенной прибыли. Суммы резервного капитана направляются на покрытие убытка организации, погашение облигаций и выкуп собственных акций (долей) при отсутствии иных средств.

Остаток резервного капитала
Остаток резервного капитала
      Графа "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

В данной графе отражаются показатели, оказавшие влияние на величину нераспределенной прибыли в период между 31 декабря предыдущего года и 1 января отчетного года. К ним относятся:

- переоценка имущества;

- чистая прибыль (убыток);

- дивиденды;

- доходы и расходы, относящиеся непосредственно на увеличение и уменьшение капитала;

- реорганизация юридического лица.

Нераспределенная прибыль
Нераспределенная прибыль
      Графа "Итого"

После заполнения всех граф раздела I «Движение капитала» следует вывести итоговые данные. Они рассчитываются путем суммирования значений, отраженных во всех остальных графах по соответствующим строкам. Показатель, заключенный в круглые скобки, вычитается.

Заполнение отчета
Заполнение отчета

Итоговые показатели на 31 декабря отчетного года по каждой составляющей капитала должны совпадать с данными раздела III «Капитан и резервы» бухгаптерского баланса на конец отчетного года.

Составляющие капитала
Составляющие капитала

Приказом Министерства финансов РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 2 июля 2010 г. № 66н внесены изменения в расшифровки составляющих статей «Увеличение величины капитала...» и «Уменьшение величины капитала...».

Увеличение величины капитала
Увеличение величины капитала

В каждую из групп этих показателей по причине будущего изменения правил переоценки основных средств и нематериальных активов дополнительно введены строки «Переоценка имущества» и «Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала». Статья «Дивиденды» перенесена в группу статей «Уменьшение капитана», а «Чистая прибыль» - в «Увеличение капитала».

Переоценка основных средств
Переоценка основных средств

Необходимо указать по отдельным строкам, за счет каких составляющих капитала произошли изменения добавочного и резервного капиталов.

Изменение капитала
Изменение капитала

Исключение показателя «Изменения в учетной политике» в новой форме отчета об изменениях капитала объясняется тем, что это противоречило правилам отражения изменений учетной политики в бухгалтерской отчетности, установленным п. 15 ПБУ «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Он требует изменение учетной политики отражать в бухгалтерской отчетности ретроспективно, т.е. должны пересчитывагься все сравнительные показатели предыдущих периодов в соответствии с новой учетной политикой.

Учетная политика организации
Учетная политика организации

Это означает, что если новая учетная политика применяется с 2011 г.. то в отчетности должны быть изменены все сравнительные данные, в том числе данные баланса по состоянию на 31 декабря 2010 г., 1 января 2010 г., 31 декабря 2009 г., а также показатели доходов, расходов, прибылей и убытков за 2010 г.

Новая учетная политика
Новая учетная политика

Согласно требованиям абзаца второго п. 15 ПБУ «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) при ретроспективном отражении изменений корректируется входящий остаток по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период.

Требования к учетной политике
Требования к учетной политике

А в версии отчета об изменениях капитала, утвержденной отмененным приказом Министерства финансов РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22 июля 2003 г. № 67н, была реализована версия о том, что учетная политика меняется каждый межотчетный период в течение всего срока, за который представлялась отчетность. То есть поданным примера следовало отражать корректировки дважды в «межотчетные» периоды между 31 декабря и 1 января 2010 г., а потом еше раз 31 декабря и 1 января 2011 г. Иными словами, учетная политика как будто бы менялась каждый раз в межотчетные периоды.

Изменение учетной политики
Изменение учетной политики
    Раздел "Корректировки в связи с изменением учетной политики"

Раздел II «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» состоит из трёх частей:

- капитал всего;

- в том числе нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);

- в том числе другие статьи капитала, по которым осуществлены корректировки.

Внесение корректировок в отчет
Внесение корректировок в отчет

В этом разделе приводятся показатели капитала до корректировок и после их проведения на конкретные отчетные даты. При этом выделяются отдельно влияние корректировок на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и другие статьи капитала, по которым были осуществлены корректировки.

Показатели капитала
Показатели капитала

Порядок исправления ошибок регулируется с 2010 г. Положением по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010).

Порядок исправления ошибок
Порядок исправления ошибок
    Раздел "Чистые активы"

В разделе 3 «Чистые активы» приводятся данные о величине чистых активов на начало и конец отчетного года. Методика расчета чистых активов утверждена приказом Минфина России и ФКЦБ РФ «Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерного общества» от 29 января 2003 г. № Юн, № 03-6/пз .

Расчет оценки стоимости чистых активов акционерного общества
Расчет оценки стоимости чистых активов акционерного общества

Отметим, что новой формой Отчета об изменениях капитала графа «Код» не предусмотрена, однако согласно п.5 Приказа № 66н в бухгалтерской отчетности, представляемой в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, после графы «Наименование показателя» приводится графа «Код», в которой указываются коды показателей согласно приложению № 4 к Приказу. Новой формой также не предусмотрены свободные строки, однако пунктом 4 Приказа № 66н законодатели обозначили право организаций самостоятельно вводить для этих целей дополнительные строки. В соответствии с п.4 Приказа № 66н организациям разрешается самостоятельно определять детализацию показателей по статьям всех отчетов.

Величина чистых активов
Величина чистых активов

  Отчёт о движении денежных средств (форма №4)

Отчёт о движении денежных средств - отчёт компании об источниках денежных средств и их использовании в данном временном промежутке. Этот отчёт прямо или косвенно отражает денежные поступления компании с классификацией по основным источникам и её денежные выплаты с классификацией по основным направлениям использования в течение периода. Отчёт даёт общую картину производственных результатов, краткосрочной ликвидности, долгосрочной кредитоспособности и позволяет с большей лёгкостью провести финансовый анализ компании.

Пример отчета о движении денежных средств
Пример отчета о движении денежных средств

На сегодняшний день все национальные и международные разработчики стандартов финансовой отчётности пришли к выводу о важности раскрытия информации об источниках поступления и направлениях использования компаниями денежных средств, отчёт о движении денежных средств стал частью пакета финансовой отчётности.

Денежные средства
Денежные средства

Этот отчёт необходим как менеджерам, так и внешним пользователям, которые по его показателям могут увидеть реальные доходы и расходы, а также узнать:

- объём и источники получения денежных средств и направления их использования;

- способность компании в результате своей деятельности обеспечивать превышение поступлений денежных средств над выплатами;

- способность компании выполнять свои обязательства;

- информацию о достаточности денежных средств для ведения деятельности;

- степень самостоятельного обеспечения инвестиционных потребностей за счёт внутренних источников;

- причины разности между величиной полученной прибыли и объёмом денежных средств.

Доходы и расходы компании
Доходы и расходы компании

Этот отчёт прямо или косвенно отражает денежные поступления компании с классификацией по основным источникам и её денежные выплаты с классификацией по основным направлениям использования в течение периода. Он может быть составлен любой компанией независимо от её размера, структуры, отрасли. Отчёт даёт общую картину производственных результатов, краткосрочной ликвидности, долгосрочной кредитоспособности и позволяет с большей лёгкостью провести финансовый анализ компании.

Денежные потоки предприятия
Денежные потоки предприятия

При составлении отчёта разделяют приток и отток наличных по производственной (операционной или текущей), финансовой и инвестиционной деятельности компании:

- операционная деятельность - основной вид деятельности, а также прочая деятельность, создающая поступление и расходование денежных средств компании (за исключением финансовой и инвестиционной деятельности);

Операционная деятельность компании
Операционная деятельность компании

- инвестиционная деятельность - вид деятельности, связанной с приобретением, созданием и продажей внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов) и прочих инвестиций, не включённых в определение денежных средств и их эквивалентов;

Инвестиционная деятельность компании
Инвестиционная деятельность компании

- финансовая деятельность - вид деятельности, который приводит к изменениям в размере и составе капитала и заёмных средств компании. Как правило, такая деятельность связана с привлечением и возвратом кредитов, необходимых для финансирования операционной и инвестиционной деятельности.

Финансовая деятельность компании
Финансовая деятельность компании

Эта классификация предназначена для того, чтобы пользователи отчётности могли оценить воздействие этих трёх направлений деятельности на финансовое положение компании и величину её денежных средств. Денежные потоки относят к движению денежных средств от операционной, финансовой, инвестиционной в зависимости от характера деятельности компании.

Таблица Классификация денежных потоков по видам деятельности
Таблица Классификация денежных потоков по видам деятельности

Одна и та же операция может приводить к появлению потоков денежных средств, которые будут классифицироваться по-разному. Например, одна и та же операция может быть классифицирована как операционная, так и финансовая деятельность.

Потоки денежных средств
Потоки денежных средств

Погашение процентного займа предусматривает как выплату процентов, так и основной суммы долга. Если заём погашается в денежной форме (в отличие от взаимозачёта или натуральной формы), это отражается в отчёте о движении денежных средств, при этом выплата процентов может классифицироваться как операционная деятельность, а выплата основного долга - как финансовая.

Погашение процентного займа
Погашение процентного займа

При предоставлении отчёта о движении денежных средств в соответствии с МСФО (IAS) 7 компании должны раскрывать информацию о составе денежных средств и их эквивалентов. При идентификации денежных эквивалентов могут применяться различные классификации, поэтому компания должна раскрывать информацию о своей учётной политике, определяющей состав денежных средств и их эквивалентов. Формы отчётов о движении денежных средств в России и на Украине имеют чётко регламентированную форму.

Состав денежных средств
Состав денежных средств
    Раздел "Движение денежных средств по текущей деятельности"

Сумма денежных средств, возникающая в результате операционной деятельности, является важнейшим показателем того, создает ли данная категория деятельности достаточно денежных средств для погашения займов, поддержания производительной способности компании, выплаты дивидендов (и осуществления новых инвестиций) без привлечения внешних источников финансирования.

Сумма денежных средств
Сумма денежных средств

При прогнозировании денежных потоков по операционной деятельности представляет ценность информация об отдельных их компонентах в увязке с прочей информацией.

Прогнозирование денежных потоков
Прогнозирование денежных потоков

Денежные потоки по операционной деятельности формируются главным образом в ходе основной деятельности, создающей выручку компании. Таким образом, они обычно являются результатом операций, влияющих на образование чистой прибыли.

Выручка компании
Выручка компании

Примерами потоков денежных средств по операционной деятельности могут служить:

- поступления от продажи товаров и предоставления услуг;

- поступления рентных платежей за предоставление прав, вознаграждений, комиссионных и прочих видов выручки;

- выплаты поставщикам товаров (и услуг);

- выплаты работникам (и от их имени);

- поступления и выплаты страховых компаний по страховым премиям, искам, по рентным и прочим видам страховых полисов;

- выплаты (или возмещение) налогов на прибыль, кроме относящихся к финансовой или инвестиционной деятельности;

- поступления (и выплаты) по договорам на выполнение коммерческих (или биржевых) операций.

Движение денег
Движение денег

В результате некоторых операций, например продажи производственного объекта, может возникать финансовый результат, который включается в чистую прибыль. Однако соответствующий финансовый поток относится к инвестиционной деятельности.

Продажа производственного объекта
Продажа производственного объекта

Компании, специализирующие на операциях с ценными бумагами, будут отражать их как запасы, приобретаемые с целью перепродажи. Потоки денежных средств, образуемые в результате операций купли-продажи ценных бумаг, классифицируются как операционная деятельность. Что касается других компаний, то для них это будет либо инвестиционной деятельностью, либо эквивалентами денежных средств.

Купля-продажа ценных бумаг
Купля-продажа ценных бумаг

Авансирование денежных средств и предоставление займов финансовыми институтами обычно классифицируются как операционная деятельность, так как они относятся к основной деятельности, создающей выручку компании.

В разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности» отражено.

Авансирование денежных средств
Авансирование денежных средств
      Графа "Поступило денежных средств - всего"

Показатель «Поступило денежных средств - всего» раскрывает информацию о суммах, полученных от:

- продажи продукции, товаров, работ и услуг, в том числе авансы;

- арендных и лицензионных платежей, гонораров, комиссионных платежей и пр.;

- прочих поступлений.

Продажа продукции и товаров
Продажа продукции и товаров

Для заполнения этой строки используются дебетовые обороты по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» в корреспонденции со счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (включая НДС, акцизы, уплаченные покупателями).

Поступление средств
Поступление средств
      Графа "Прочие поступления"

По строке «Прочие поступления» показывают суммы поступивших денежных средств, которые связаны с текущей деятельностью организации и не указаны в предыдущей строке:

- бюджетное и целевое финансирование и поступления,

Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кредит счета 86 «Целевое финансирование»;

Целевое финансирование
Целевое финансирование

- безвозмездные поступления,

Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» (91«Прочие доходы и расходы»);

Безвозмездные поступления
Безвозмездные поступления

- возврат денежных средств от поставщиков,

Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Возврат денежных средств от поставщиков
Возврат денежных средств от поставщиков

- поступления в удовлетворение претензий, суммы страхового возмещения и др.,

Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Удовлетворение претензий
Удовлетворение претензий

- возврат неиспользованных подотчетных сумм,

Дебет счета 50 «Касса» Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

Возврат неиспользованных подотчетных сумм
Возврат неиспользованных подотчетных сумм

- поступления в возмещение материального ущерба и т.д.,

Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Возмещение материального ущерба
Возмещение материального ущерба
      Графа "Направлено денежных средств - всего"

Показатель «Направлено денежных средств - всего» формируется как сумма числовых данных по следующим статьям:

- на оплату товаров, работ, услуг:

Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счетов «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» (включая предоплату);

Оплата товаров и услуг
Оплата товаров и услуг

- на оплату труда:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»;

Оплата труда
Оплата труда

- на выплату процентов по долговым обязательствам - дивиденды, выплаченные учредителям,

Дебет счетов 75 «Расчеты с учредителями», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»;

Выплата процентов
Выплата процентов

- на расчеты по налогам и сборам,

Дебет счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кредит счетов 50 «Касса», «Расчетные счета» (включая размер перечисленных штрафных санкций).

Расчеты по налогам и сборам
Расчеты по налогам и сборам

Для уплаченных взносов по обязательному пенсионному страхованию и страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний можно ввести дополнительную строку - Дебет счетов 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кредит счета 51 «Расчетные счета»;

Взносы по пенсионному страхованию
Взносы по пенсионному страхованию

- на прочие выплаты, перечисления - штрафы, пени, неустойки, выплаченные организацией за нарушение условий хозяйственных договоров, денежные средства, выданные подотчетным лицам, займы, выданные сотрудникам -Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 51 «Расчетные счета»,

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит счета 50 «Касса»,

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит счета 50 «Касса» и др.

Штрафы и неустойки
Штрафы и неустойки

При наличии существенных оборотов по статьям «Прочие доходы» и «На прочие расходы» следует привести расшифровку в дополнительных строках отчета.

Денежные обороты
Денежные обороты
      Графа "Результаты движения средств от текущей деятельности"

По строке «Результаты движения средств от текущей деятельности» отражена разница между поступлением и выбытием денежных средств по текущей деятельности. Эта разность может быть положительная и отрицательная. Во втором случае показатель «Результаты движения средств от текущей деятельности» отражается в круглых скобках.

Результаты движения средств
Результаты движения средств
    Раздел "Денежные средства от инвестиционнной деятельности"

Отдельное раскрытие информации о денежных потоках по инвестиционной деятельности отражает масштабы расходов на ресурсы, предназначенные для создания в будущем дохода и потоков денежных средств.

Информация о денежных потоках
Информация о денежных потоках

Примерами потоков денежных средств по инвестиционной деятельности могут служить:

- выплаты для приобретения основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов. К ним относятся выплаты, связанные с капитализацией затрат на разработку и строительство объектов основных средств хозяйственным способом;

Приобретение основных средств
Приобретение основных средств

- поступления от продажи основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов;

Продажа основных средств
Продажа основных средств

- выплаты по приобретению акций или долговых инструментов других компаний, а также долей в совместных предприятиях (за исключением таких инструментов, которые выступают как эквиваленты денежных средств или инструментов совершения коммерческих (или биржевых) операций);

Приобретение акций
Приобретение акций

- поступления от продажи акций (или долговых инструментов) других компаний, а также долей в совместных предприятиях (за исключением таких инструментов, которые выступают как эквиваленты денежных средств или инструментов совершения коммерческих (или биржевых) операций);

Продажа акций предприятий
Продажа акций предприятий

- авансирование (или кредитование) других сторон (за исключением аналогичных операций, осуществляемых финансовыми институтами);

Кредитование
Кредитование

- поступления в погашение авансированных сумм или займов, предоставленных другим сторонам (за исключением аналогичных операций, осуществляемых финансовыми институтами);

Погашение авансированных сумм
Погашение авансированных сумм

- платежи по фьючерсным, форвардным, опционным договорам и свопам (за исключением договоров, заключенных с целью совершения коммерческих или биржевых операций, или выплат, относящихся к финансовой деятельности).

Фьючерсный договор
Фьючерсный договор

В разделе «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» отражено.

      Графа "Поступило денежных средств - всего"

Показатель «Поступило денежных средств - всего» формируется как сумма числовых данных по следующим статьям:

- «От продажи объектов основных средств и иного имущества». По этой строке отражаются средства, полученные от продажи оборудования, предметов лизинга, нематериальных активов, объектов незавершенного строительства и т.п. Для заполнения строки используют соответствующие обороты по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Суммы НДС при этом не вычитаются;

Продажа оборудования
Продажа оборудования

- «Дивиденды, проценты по финансовым вложениям» - суммы, поступившие от участия в капитале других организаций (дивиденды), проценты по ценным бумагам (кроме акций), займам, проценты, которые начисляет банк на остаток денежных средств,

Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кредит счетов 91 «Прочие доходы и расходы», 16 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кредит счетов 91 «Прочие доходы и расходы», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Проценты по финансовым вложениям
Проценты по финансовым вложениям

- «Прочие поступления». По этой строке отражаются поступления от продажи долевых и долговых ценных бумаг, приобретенных на срок более 12 месяцев (акции, облигации, векселя) и других финансовых вложений, которые учтены по дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» в корреспонденции со счетами 58 «Финансовые вложения», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а также погашения займов, предоставленных другим организациям, Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кредит счета 58 «Финансовые вложения».

Прочие финансовые вложения
Прочие финансовые вложения
      Графа "Направлено денежных средств - всего"

Строка «Направлено денежных средств - всего» формируется как сумма числовых данных по следующим статьям:

- «На приобретение объектов основных средств (включая доходные вложения в материальные ценности) и нематериальных активов)». По этой строке приводятся суммы, уплаченные поставщикам и подрядчикам за приобретенные или созданные объекты внеоборотных активов,

Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» (включая предоплату);

Расход денежных средств
Затрата денежных средств

- «На финансовые вложения» - по этой строке расшифровываются суммы, перечисленные продавцам ценных бумаг и иным организациям и лицам в связи с их приобретением,

Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»;

Отправка денежных средств
Отправка денежных средств

- «На прочие выплаты, перечисления». По этой строке могут приводиться суммы, перечисленные кредиторам в соответствии с договором займа,

Дебет счета 58 «Финансовые вложения» Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».

Перечисление средств
Перечисление средств
      Графа "Результат движения средств от инвестиций"

По строке «Результат движения денежных средств от инвестиционной деятельности» отражена разница между поступлением и выбытием денежных средств по инвестиционной деятельности. Эта разность может быть положительной и отрицательной. Во втором случае показатель «Результат движения денежных средств от инвестиционной деятельности» отражается в круглых скобках.

Поступление денежных средств
Поступление денежных средств
    Раздел "Движение денежных средств по финансовой деятельности"

Отдельное раскрытие информации о потоках денежных средств по финансовой деятельности необходимо для прогнозирования денежных требований со стороны тех, кто предоставляет компании капитал.

Прогнозирование денежных требований
Прогнозирование денежных требований

Примерами денежных потоков по финансовой деятельности могут служить:

- поступления от денежной эмиссии акций или выпуска других долевых инструментов;

- выплаты собственникам при выкупе или погашении акций компании;

- поступления от выпуска облигаций, векселей, закладных, займов, а также от прочих краткосрочных или долгосрочных долговых инструментов;

- выплаты в погашение займов;

- выплаты арендатором в погашение обязательства по финансовой аренде.

Погашение займов
Погашение займов
      Графа "Поступило денежных средств - всего"

Показатель «Поступило денежных средств - всего» формируется как сумма числовых данных по следующим статьям:

- «Кредитов и займов» - суммы, полученные от кредиторов по договорам (займа, кредитного) без учета начисленных процентов. Суммы процентов отражаются в составе операций по текущей или инвестиционной деятельности в зависимости от цели привлечения заемных источников,

Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

Кредиты и займы
Кредиты и займы

- «Бюджетных ассигнований и иного целевого финансирования» - указываются суммы бюджетного и целевого финансирования,

- «Вкладов участников» - суммы, полученные от акционеров (учредителей) в результате размещения собственных долевых ценных бумаг,

Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» (81 «Собственные акции (доли)»);

Бюджетные ассигнования
Бюджетные ассигнования

- «Другие поступления» - суммы поступлений по финансовой деятельности, которые не нашли отражения по перечисленным строкам.

Поступления финансов
Поступления финансов
      Графа "Направлено денежных средств - всего"

Показатель «Направлено денежных средств - всего» формируется как сумма числовых данных по следующим статьям:

- «На погашение кредитов и займов» - средства, перечисленные в счет погашения основного долга по заемным средствам (без учета процентов),

Дебет счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»;

Погашение кредитов и займов
Погашение кредитов и займов

- «На выплату дивидендов» - по этой строке приводятся суммы дивидендов, выплаченные участникам общества;

Выплата дивидендов
Выплата дивидендов

- «На прочие выплаты, перечисления» - по этой строке могут быть показаны суммы лизинговых платежей, перечисленные лизингодателю,

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

Лизинговые платежи
Лизинговые платежи
      Графа "Результат движения средств от финансовой деятельности"

По строке «Результат движения денежных средств от финансовой деятельности» отражена разницa между поступлением и выбытием денежных средств по финансовой деятельности. Эта разность может быть положительной и отрицательной. Во втором случае показатель «Результат движения денежных средств от финансовой деятельности» отражается в круглых скобках.

Поступление и выбытие средств
Поступление и выбытие средств
      Графа "Результат движения средств за отчетный период"

Показатель «Результат движения денежных средств за отчетный период» - это алгебраическая сумма показателей результатов движения денежных средств за отчетный период по всем видам деятельности. Он также может иметь положительное или отрицательное значение.

Подведение итога отчета
Подведение итога отчета

В отчете о движении денежных средств показывается суммарный остаток денежных средств по всем видам деятельности на начало отчетного периода (строка «Остаток денежных средств на начало отчетного года»).

Остаток денежных средств
Остаток денежных средств

Остаток денежных средств на конец отчетного периода рассчитывается путем корректировки (увеличения или уменьшения) остатка денежных средств на начало отчетного периода на величину результата движения денежных средств за отчетный период.

Информация о движении денежных средств приводится в отчетности как минимум за два года (отчетный и предыдущий).

Информация о движении денежных средств
Информация о движении денежных средств
    Методика составления отчета о движении денежных средств

Существует два метода составления отчёта о движении денежных средств. Совет по МСФО рассматривает вопрос о том, следует ли сделать обязательным к применению прямой или косвенный метод для подготовки отчёта о движении денежных средств. В октябре 2008 года Совет по МСФО опубликовал документ «Предварительная точка зрения на предоставление финансовой отчётности». В нём предполагалось ввести требование о подготовке отчёта о движении денежных средств согласно прямому методу. Большинство не поддержало принятие документа. Сейчас большинство компаний избегают использования прямого метода и используют косвенный.

При составлении отчёта о движении денежных средств существует ряд особенностей при постановке знаков в суммах:

Таблица Корректировка изменения текущих активов и обязательств
Таблица Корректировка изменения текущих активов и обязательств

В отчётности финансовых институтов выплаченные и полученные проценты и дивиденды обычно классифицируются как денежные потоки по операционной деятельности. Информацию о движении денежных средств, вызванных получением и выплатой процентов и дивидендов, следует раскрывать отдельно, классифицируя на потоки по операционной, инвестиционной или финансовой деятельности. В отчёте о движении денежных средств раскрывается информация о совокупных процентных платежах в течение отчётного периода, независимо от того, отражалась ли она как издержка в отчёте о прибылях и убытках или капитализировалась. Что касается нефинансовых организаций, то единое мнение о классификации таких потоков отсутствует. Инвестиционные и финансовые сделки, которые не требовали использования денежных средств и их эквивалентов, исключаются из отчёта о движении денежных средств, и раскрываются в примечаниях.

Финансовые институты
Финансовые институты

МСФО (IAS) 7 приветствуется раскрытие дополнительной информации, которая может быть полезна пользователям для понимания финансового положения и ликвидности компании:

- величину неиспользованных кредитных средств (доступный кредитный лимит), которые могут быть предоставлены для финансирования операционной деятельности в будущем, а также для погашения основной суммы долга с указанием каких-либо ограничений на привлечение этих средств;

- денежный поток в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, связанный с участием в совместном предприятии по методу пропорциональной консолидации;

- общую сумму капитальных затрат, необходимых для увеличения операционных мощностей, отдельно от сумм, необходимых для поддержания текущей производительности.

Методы составления отчета о движении денежных средств
Методы составления отчета о движении денежных средств
      Прямой метод составления отчета о движении денежных средств

Прямой метод предусматривает раскрытие информации об основных видах валовых денежных поступлений и выплат.

Информация для составления отчёта о движении денежных средств может быть получена из учётных записей компании путём корректировки продаж, себестоимости реализации и других статей, признанных в составе прибыли или убытка.

Денежные поступления
Денежные поступления

Выделяют следующие достоинства этого метода:

- отчёт, созданный по этому методу, показывает основные источники притока и направления оттока денежных средств;

- даёт возможность делать оперативные выводы относительно наличия денежных средств для проведения платежей по различным текущим обязательствам;

- непосредственная привязка к бюджету денежных поступлений и выплат;

- отображает взаимосвязь между реализацией и денежной выручкой за отчётный период.

Денежная выручка
Денежная выручка

Недостатком этого метода является то, что он не раскрывает взаимосвязи между отчётом о прибылях и убытках и движением денежных средств. Кроме того, крупные компании осуществляют очень много денежных переводов, поэтому без специального программного обеспечения классифицировать каждый платёжный документ пришлось бы вручную.

Пример отчёта о движении денежных средств, созданный прямым методом
Пример отчёта о движении денежных средств, созданный прямым методом
      Косвенный метод составления отчета о движении денежных средств

Косвенный метод заключается в установлении разниц между показателем чистой прибыли (убытка) отчётного периода, сформированным по методу начисления и представленным в отчёте о прибылях и убытках, и показателем чистых денежных средств по операционной деятельности (приращение денежных средств и их эквивалентов за период), рассчитанным по кассовому методу на основе данных бухгалтерского баланса (разница между денежными средствами на конец и начало отчётного периода).

Чистые денежные средства
Чистые денежные средства

Составление отчёта о движении денежных средств косвенным методом в наибольшей степени подходит для компаний, ведущих учёт по МСФО методом трансформации и не имеющих возможность автоматизировать этот процесс достаточным образом. С помощью косвенного метода отчёт о движении денежных средств можно составить на основе отчёта о прибылях и убытках, балансового отчёта на начало и на конец отчётного периода, а также некоторых дополнительных данных о потоках, которые обычно используются при трансформации отчётности . Не требуются данные из бухгалтерских систем о реальных денежных потоках, а также не требуется никакой автоматизации отчётности. Этот метод позволяет чётко показать, какое денежное содержание имеет каждая строка отчёта о прибылях и убытках.

Пример отчёта о движении денежных средств, составленного косвенным методом
Пример отчёта о движении денежных средств, составленного косвенным методом

При вычислении чистой прибыли компании учитываются «неденежные составляющие», такие как амортизация и изменения в структуре активов и обязательств. Это позволяет выявить сумму чистого финансвого потока от операционной деятельности. Можно выделить два основных типа корректировок:

- связанные со статьями отчёта о прибылях и убытках;

- связанные с изменением в оборотном капитале.

Чистый денежный поток
Чистый денежный поток

Первая группа корректировок связана с исключением неденежных статей, не являющихся денежными потоками, но влияющих на чистую прибыль, а также исключением из чистой прибыли статей, относящихся к инвестиционной и финансовой деятельности. После этих корректировок получаем промежуточный показатель «операционная прибыль до изменений в оборотном капитале», весьма полезный для финансового анализа, поскольку позволяет менеджменту компании видеть реальное финансовое состояние компании, до того как начисляются расходы на амортизацию, проценты, налоги и так далее. Этот показатель напоминает показатель EBITDA, однако ещё не показывает чистую прибыль, поскольку не включает расходы на инвестиционную и финансовую деятельность.

Операционная прибыль
Операционная прибыль

Корректировки второй группы позволяют учитывать изменения в балансовых статьях. Например, если дебиторская задолженность вся оплачивается в денежной форме, нет взаимозачётных операций, и она выросла на конец периода, то показатель «операционная прибыль до изменений в оборотном капитале» следует уменьшить на это изменение, поскольку реальный финансовый поток меньше выручки за период на сумму данной величины прироста дебиторской задолженности.

Прирост дебиторской задолженности
Прирост дебиторской задолженности

Косвенный метод позволяет отследить движение денежных средств в части операционной деятельности, а прямой метод в части инвестиционной и финансовой деятельности.

Динамика денежных средств
Динамика денежных средств

Основной недостаток косвенного метода составления отчёта - необходимость сбора большого количества информации о статьях неденежного содержания и изменениях в оборотном капитале. Для получения этой информации требуется анализ оборотов по счетам, так как в отчётность компании она не включается. Также для создания отчёта о движении денежных средств косвенным методом нужно иметь уже готовые отчёты о балансе, прибылях и убытках и об изменениях в капитале.

Сбор информации
Сбор информации

  Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5)

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) дает представление о показателях деятельности организации, информация о которых отсутствует в вышеперечисленных отчетах. Так, например, кредиторская и дебиторская задолженность, срочная и просроченная, амортизируемое имущество, социальные показатели и т. д.

Пример приложения к бухгалтерскому балансу
Пример приложения к бухгалтерскому балансу

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) является расшифровкой отдельных статей баланса. Поясняющей наличие и движение отдельных видов средств и источников их образования. Форма №5 состоит из 10 разделов:

- нематериальные активы;

- основные средства;

- доходные вложения в материальные ценности;

- расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

- расходы на освоение природных ресурсов;

- финансовые вложения;

- дебиторская и кредиторская задолженность;

- расходы по обычным видам деятельности;

- обеспечения;

- государственная помощь.

Расшифровка задолженности
Расшифровка задолженности

В разделе «Нематериальные активы» расшифровывается наличие и состав нематериальных активов (сч. 04 «Нематериальные активы»). Заполняется таблица в соответствии с ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов». Данные приводятся по первоначальной стоимости на основании регистров синтетического и аналитического учета.

Состав нематериальных активов
Состав нематериальных активов

В графе 3 «Наличие на начало отчетного года» отражается дебетовое сальдо по сч. 04 «Нематериальные активы».

Наличие нематериальных активов
Наличие нематериальных активов

В графе 4 «Поступило» показывается общее поступление активов по всем источникам, включая приобретенные за плату, безвозмездно полученные и т.д. (обороты по дебету счета 04).

Поступление нематериальных активов
Поступление нематериальных активов

В графе 5 «Выбыло» в круглых скобках показывают общее выбытие нематериальных активов в текущем году по первоначальной стоимости, включая проданные за плату, переданные безвозмездно и т.д. (обороты по кредиту счета 04).

Выбытие нематериальных активов
Выбытие нематериальных активов

Графа 6 «Наличие на конец отчетного периода» находится расчетным путем: графа 3 + графа 4 - графа 5.

Расчет сальдо по счету
Расчет сальдо по счету

В разделе «Основные средства» в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» приводится наличие и движение объектов основных средств по их видам, включая сданные в аренду, бездействующие (находящиеся на консервации, в резерве).

Наличие основных средств
Наличие основных средств

По строке «Итого» указывается общая стоимость основных средств, числящихся на балансе организации по дебету счета 01. Эта строка находится расчетным путем как сумма всех предыдущих строк, а затем графа 6 «Наличие на конец отчетного периода» сверяется с данными Главной книги.

Стоимость основных средств
Стоимость основных средств

Отдельно в данном разделе на начало отчетного года и на конец I отчетного периода приводятся следующие данные.

Сумма начисленной износу по основным средствам (строка 140) - всего, учтенная по кредиту счета 02.

Начисленная амортизация
Начисленная амортизация

Из данных о стоимости основных средств обособленно выделяются суммы на начало и конец отчетного периода о стоимости объектов, переданных и полученных в рентау, всего и в том числе по видам основных средств: здания, сооружения и т.д. При этом расшифровку прочего имущества, полученного и переданного в рентау, приводят по I принципу существенности. Амортизацию по сданным в рентау основным средствам можно привести по расположенным выше строкам. Суммы амортизационных начислений по полученным в текущую аренду основным средствам на балансе арендатора не отражаются (ее начисляет арендодатель).

Аренда основных средств
Аренда основных средств

По статье «Переведено объектов основных средств на консервацию» показываются объекты основных средств, переведенные на консервацию, на основании приказа руководителя организации, который I устанавливает порядок консервации. Срок консервации должен быть более трех месяцев. Амортизация по этим объектам не начисляется.

Консервация основных средств
Консервация основных средств

В строку «Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и находящиеся в процессе государственной регистрации» записывают основные средства, которые организация не успела в отчетном году за­регистрировать, но, тем не менее, эксплуатирует.

Эксплуатация основных средств
Эксплуатация основных средств

В отдельной строке организации указывают данные об изменении стоимости объектов основных средств в результате достройки, дообо­рудования, реконструкции и частичной ликвидации. Все эти затраты вначале учитывают на дебете счета 08 «Вложения во внеоборотные акти­вы». В случае увеличения стоимости объектов основных средств в результате проведенных работ оформляют акты (форма № ОС-3) и на счетах бухгалтерского учета производят запись Д-т счета 01 - К-т счета 08.

Выбытие основных средств
Выбытие основных средств

В разделе «Доходные вложения в материальные ценности» приводятся данные о наличии и движении следу­ющих материальных ценностей, специально приобретенных организаций для предоставления их по договору аренды (имущественного най­ма) за плату во временное владение и пользование в целях получения дохода (счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности»):

- имущество для передачи в лизинг;

- имущество, предоставляемое по договору проката.

Доходные вложения в материальные ценности
Доходные вложения в материальные ценности

По строке «Итого» приводится общая сумма доходных вложений в материальные ценности, которая находится расчетным путем, графы 3 и 6 должны соответствовать остатку по счету 03 в Главной книге.

Сумма доходных вложений
Сумма доходных вложений

Отдельно в таблице выделена строка «Амортизация доходных вложений в материальные ценности», которая учитывается на отдель­ном субсчете к счету 02 «Амортизация основных средств».

Амортизация доходных вложений
Амортизация доходных вложений

Раздел «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» - заполняется организациями, выполняющими НИОКР собственными силами для дальнейшего использования в собственном производстве, в соответствии с ПБУ 17/02 «Расходы на научно-иссле­довательские, опытно-конструкторские и технологические работы» по следующим графам:

- наличие на начало отчетного года;

- поступило;

- списано;

- наличие на конец отчетного года.

Научно-исследовательские работы
Научно-исследовательские работы

По статье «Всего» (строка 310) необходимо привести общую сум­му расходов на НИОКР, а в расположенных ниже строках сделать рас­шифровку данных расходов по направлениям.

Конструкторские работы
Конструкторские работы

Расходы, которые не могут быть отнесены к нематериальным активам, продолжают учитываться на счете 08 обособленно. При списании расходов на НИОКР, результаты которых используются для производственных или управленческих нужд, кредитуется счет 08 и дебетуются счета 20, 26. Списание расходов производится по каждой выполненной работе линейным способом (равномерно в течение принятого срока использования полученных результатов, но не более 5 лет) или пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Списание расходов
Списание расходов

  Пояснительная записка к финансовой отчетности

Большое значение для правильного понимания и интерпретации бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках имеют пояснительная записка и расшифровки к отдельным показателям отчетности. Назначение этих элементов финансовой отчетности - раскрыть содержание и подходы к формированию тех или иных показателей финансовых отчетов, учетную политику организации.

Содержание финансовой отчетности
Содержание финансовой отчетности

Пояснительная записка включает информацию и дополнительные данные, не нашедшие отражение в формах годовой бухгалтерской отчетности. Эта информация содержит краткую характеристику деятельности организации, основные показатели деятельности и факторы, оказавшие влияние на хозяйственные и финансовые результаты, а также данные, полезные для получения более полной и объективной оценки имущественного и финансового положения организации. Составной частью пояснительной записки должна являться аналитическая информация (показатели финансового положения организации).

Пример пояснительной записки
Пример пояснительной записки

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию:

- об организации;

- ее финансовом положении;

- сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы;

- методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

Пояснительная записка к отчету

В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием.

Правила бухучета
Правила бухучета

В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства РФ о бухгалтерском учете.

Применение бухгалтерского учета
Применение бухгалтерского учета

Кроме существенной информации, организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если сочтет ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений (п.39 ПБУ 4/99).

Экономическое решение
Экономическое решение

В ней раскрываются:

- динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет;

- планируемое развитие организации;

- предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения;

- политика в отношении заемных средств, управления рисками;

- деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

- природоохранные мероприятия;

- иная информация.

Развитие организации
Развитие организации

Дополнительная информация при необходимости может быть представлена в виде аналитических таблиц, графиков и диаграмм.

Дополнительная информация
Дополнительная информация

  Аудиторское заключение к финансовой отчетности

Аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Пример аудиторского заключения к отчету
Пример аудиторского заключения к отчету

Аудиторское заключение должно быть составлено независимым аудитором и давать оценку достоверности представленных в финансовой отчетности данных.

Аудиторское заключение к финансовому отчету

Промежуточная финансовая отчётность

МСФО № 34 «Промежуточная финансовая отчетность» применяется всеми организациями, которые по требованию законодательства или собственному выбору публикуют финансовую отчетность за период менее полного финансового года. Настоящий стандарт не устанавливает, какие компании должны публиковать промежуточную финансовую отчетность. При раскрытии информации необходимо учитывать ее существенность. Доходы, получаемые нерегулярно (дивиденды, правительственные субсидии), не показываются при составлении промежуточной финансовой отчетности, если только это не обосновано специально. Затраты, понесенные неравномерно в течение года, должны показываться в промежуточной финансовой отчетности только в случае, если это оговорено отдельно.

Промежуточная отчетность
Промежуточная отчетность

Промежуточная финансовая отчетность - это финансовая отчетность, в которой содержится полный или сжатый набор финансовой отчетности за период короче финансового года.

О промежуточной финансовой отчетности

Данный стандарт определяет минимальное содержание отчетности и указывает принципы бухгалтерского признания и оценки. Информация, которую компания должна включать в примечание к промежуточной финансовой отчетности:

- порядок применения учетной политики;

- пояснения о сезонности и цикличности операций;

- характер и сумму позиций, влияющих на активы, обязательства, капитал, чистую прибыль, потоки денежных средств, являющихся необычными из-за характера, размера или происхождения;

- события, которые произошли после отчетной даты;

- выплаченные дивиденды;

- сведения о покупке или продаже дочерних предприятий, долгосрочных инвестициях, реструктурировании и прекращении деятельности;

- изменения в условных обязательствах или условных активах;

- изменения в отношении долевых или долговых ценных бумаг, включая факты непогашенных обязательств, нарушения долговых соглашений;

- выручка и результаты по отраслевым и географическим сегментам;

- подтверждение, что промежуточная финансовая отчетность подготовлена в соответствии с МСФО.

Составление промежуточной отчетности
Составление промежуточной отчетности

При изменении оценочных сумм в течение окончательного промежуточного периода финансового года характер и сумма этого изменения должны раскрываться в примечаниях к годовой финансовой отчетности.

Примечания к отчетности
Примечания к отчетности

Промежуточный период - это отчетный период, продолжительность которого короче полного финансового года. Промежуточная финансовая отчетность основана на относительно субъективно выбранных правилах и оценках.

Период отчетности
Период отчетности

Консолидированная финансовая отчетность

В некоторых случаях реструктуризация хозяйствующего субъекта требует составления консолидированной финансовой отчетности.

Консолидированная отчетность
Консолидированная отчетность

Консолидированная финансовая отчетность (consolidated financial statements) - это отчетность, в которой доходы, расходы, имущество и обязательства материнского предприятия и контролируемых им предприятий представлены как доходы, расходы, имущество и обязательства единого предприятия.

Как составить консолидированную финансовую отчетность?

Сводная бухгалтерская (финансовая) отчетность - это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций.

Сводная финансовая отчетность
Сводная финансовая отчетность

Отчетность составляется, если материнская компания:

- обладает боле 50% голосующих акций АО или более 50% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью;

- имеет возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с заключенным между ними договором либо иными способами.

Построение консолидированной отчетности

Консолидированная отчетность составляется суммированием одноименных статей отчетности (показателей активов и пассивов баланса основного и дочерних обществ) компаний, входящих в материнскую компанию.

Составление консолидированной отчетности
Составление консолидированной отчетности

Важным признаком группы взаимосвязанных организаций является наличие единого контроля над активами и операциями входящих в нее обществ и возможность оказания решающего влияния на финансово-хозяйственную деятельность.

Внутригрупповые обороты в консолидированной отчетности

В процессе составления сводной отчетности целесообразно выделить следующие два этапа:

- первичную консолидацию, т. е. составление сводной отчетности на дату объединения предприятий компаний;

- составление ежегодной сводной отчетности в последующие периоды деятельности объединившихся компаний.

Составление сводной отчетности
Составление сводной отчетности

Составление и представление консолидированной финансовой отчетности в РФ регулируется одноименным IFRS 10 и Федеральным законом от 27.07.2010г. №208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности». В РФ обязаны представлять консолидированную финансовую отчетность кредитные и страховые организации, и иные организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам путем их включения в котировальный список.

Как сформировать консолидированную отчетность?

  Значение консолидированной финансовой отчетности

Развитие крупного бизнеса в Российской Федерации в Российской Федерации привело к необходимости выхода компаний (групп компаний) на международный финансовый рынок и привлечения инвестиций путем эмиссии ценных бумаг ценных бумаг, обращающихся на открытом рынке ценных бумаг. Это создает информационную потребность пользователей бухгалтерской отчетности в получении достоверной информации о деятельности групп компаний. Составление бухгалтерской отчетности, отвечающей информационным запросам инвесторов, государственных органов и других заинтересованных пользователей отчетной информации, возлагается в этом случае на компанию, стоящую во главе группы. Такая отчетность в международной практике называется консолидированной финансовой отчетностью.

Развитие крупного бизнеса
Развитие крупного бизнеса в Российской Федерации

В целях повышения качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, Правительство Российской Федерации проводит реформу бухгалтерского учета и отчетности, направленную на сближение российских положений по бухгалтерскому учету (национальных стандартов) с МСФО. Это отражено в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобрена приказом Минфина Российской Федерации от 01.07.2004 г. № 180), где приводятся, как уже отмечалось, понятия консолидированной и индивидуальной финансовой отчетности. Индивидуальная отчетность, характеризующаяся как элемент метода бухгалтерского учета, призвана выполнять информационную и контрольную функции и должна составляться всеми экономическими субъектами за каждый отчетный период. Консолидированная финансовая отчетность. характеризующаяся как разновидность бухгалтерской отчетности, выполняет исключительно информационную функцию по обеспечению внешних пользователей при принятии ими экономических решений информацией о финансовом положении и финансовых результатах деятельности группы взаимосвязанных экономических субъектов, основанной на отношениях контроля.

О консолидации финансовой отчетности

Все входящие в группу организации, являясь самостоятельными экономическими субъектами (юридическими лицами), образуют экономическую единицу - группу, не имеющую статуса юридического лица. Критерием взаимосвязи организаций, входящих в группу, являются отношения контроля головной организации (компании) над ее дочерними и зависимыми обществами (компаниями). Контроль представляет собой право головной организации определять финансовую и хозяйственную политику организаций (обществ) с целью получения экономической выгоды от их деятельности. Консолидированная финансовая отчетность не заменяет индивидуальных бухгалтерских отчетов отдельных организаций, а позволяет получить объективное представление о финансовом положении, финансовых результатах и перспективах развития группы как единого хозяйственного организма.

Элементы финансовой политики
Элементы финансовой политики

Консолидированная финансовая отчетность необходима пользователям, имеющим интересы в данной группе. Она позволяет показать масштабы различных видов деятельности внутри группы, сделать деятельность группы прозрачной для пользователей отчетной информации, способствует повышению их доверия как к группе, так и к отдельным входящим в нее организациям.

Масштаб деятельности
Масштаб деятельности

В западных странах методика консолидирования отчетности организаций. входящих в группу, достаточно отработана. Требования и порядок составления консолидированной финансовой отчетности определены МСФО (MS) 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность».

Порядок составления отчетности
Порядок составления отчетности

В Российской Федерации требование консолидации отчетности выдвинуто относительно недавно и в последующие годы подчеркивалось как обязательное к исполнению группами, имеющими дочерние и зависимые общества, находящиеся на территории Российской Федерации и за ее пределами. Порядок составления и представления консолидированной финансовой отчетности определяется Методическими рекомендациями но составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности. В соответствии с этими рекомендациями в российской практике понятие консолидированной финансовой отчетности отождествляется с понятием сводной бухгалтерской отчетности.

Требование консолидации отчетности
Требование консолидации отчетности

Сводная бухгалтерская отчетность - это особый вид бухгалтерской отчетности, составляемой путем объединения данных бухгалтерской отчетности нескольких организаций в рамках одного собственника или для статистического наблюдения, например сводная бухгалтерская отчетность федеральных органов исполнительной власти (министерств) или сводная бухгалтерская отчетность по организации. имеющей филиалы и другие структурные подразделения, выделенные на отдельный баланс.

Объединение данных отчетности
Объединение данных отчетности

Отличительной особенностью сводной бухгалтерской отчетности является ее составление простым построчным суммированием соответствующих показателей отчетности подведомственных министерству предприятий или отчетов структурных подразделений (филиалов) организации.

Суммирование показателей отчетности
Суммирование показателей отчетности

Консолидированная отчетность составляется о деятельности группы взаимосвязанных юридически самостоятельных организаций, совместно контролирующих определенную деятельность, операции, имущество. Консолидированная отчетность составляется головной (материнской) организацией (компанией) о деятельности группы организаций (компаний) как о едином хозяйственном образовании, но не имеющем юридического лица.

Деятельность группы организаций
Деятельность группы организаций

  Методы консолидации финансовой отчетности

Выбор метода консолидации определяется долей инвестора в уставном или акционерном (в зависимости от организационно-правовой формы) капитале инвестируемой компании. Такая доля определяется как прямым, так и косвенным владением долей или акций. Наиболее распространенными являются следующие методы:

- долевого участия;

- полной консолидации (приобретения);

- пропорциональной консолидации.

Выбор метода консолидации
Выбор метода консолидации

Метод консолидации, подлежащий применению, зависит от степени влияния материнского предприятия:

- для дочерних предприятий (свыше 50% прав голоса) применяется метод приобретения;

- для ассоциированных и совместных предприятий (от 20% до 50% прав голоса) - метод долевого участия;

- для прочих инвестиций, не дающих контроля (менее 20% прав голоса) - порядок отражения в консолидированной финансовой отчетности материнской компании не отличается от порядка их отражения в отдельной финансовой отчетности материнской компании.

Применение метода консолидации
Применение метода консолидации

Ряд процедур является общим для консолидации методом приобретения и методом долевого участия:

- отчетность материнского и контролируемого предприятия должны быть составлены на одну и ту же отчетную дату;

- должна соблюдаться единая учетная политика.

Процедуры при консолидации отчетности
Процедуры при консолидации отчетности
    Метод долевого участия

Метод долевого участия (метод чистой стоимости капитала) - используется по отношению к зависимым предприятиям (по отношению к которым группа является инвестором, т.е. ассоциированным компаниям). В основе метода - отражение в консолидированной отчетности инвестиций в зависимое предприятие, а также прибыли (убытка), начисленной инвестору за отчетный период.

Долевое участие
Долевое участие

Таким образом, в консолидированной финансовой отчетности инвестора инвестиции отражаются по стоимости их приобретения с корректировкой на долю инвестора в прибыли, полученной ассоциированной компанией после приобретения.

Доля инвестора в прибыли
Доля инвестора в прибыли

Показатели отчетности зависимого предприятия (активы и пассивы, прибыли и убытки) в консолидированную отчетность не включаются. В то же время, поскольку ассоциированная компания не входит в состав группы, операции между компаниями не исключаются при формировании консолидированной отчетности инвестора.

Таблица Методика расчета показателей по долевому методу
Таблица Методика расчета показателей по долевому методу
    Метод приобретения

Полная консолидация (метод приобретения) - метод, применяемый для консолидации отчетности дочерних предприятий.

Отчетность дочерних предприятий
Отчетность дочерних предприятий

В упрощенном виде можно выделить следующие этапы консолидации:

- корректировка положений учетной политики дочерних организаций и материнской компании в целях приведения к единым учетным методикам и, следовательно, внесение изменений в индивидуальную отчетность каждого участника группы;

- проведение элиминирования, т.е. определенных корректировок, обусловленных методиками консолидации;

- расчет дополнительных показателей, возникающих при консолидации отчетности (например, гудвилла, доли меньшинства и пр.);

- непосредственно формирование статей консолидированной отчетности.

Этапы консолидации отчетности
Этапы консолидации отчетности

Показатели консолидированной отчетности рассчитываются путем суммирования показателей отчетности всех дочерних предприятий с учетом консолидационных корректировок.

Показатели консолидированной отчетности
Показатели консолидированной отчетности

Корректировки заключаются в исключении (элиминировании) всех взаимных расчетов внутри группы. К данным статьям относятся:

- балансовая стоимость инвестиций головной компании в каждую дочернюю компанию и, соответственно, доля головной компании в собственном капитане каждой дочерней компании (т.е. акционерный (уставный) капитал дочерних компаний);

- межгрупповые сальдо и операции, в том числе показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;

- дивиденды, выплачиваемые участниками группы друг другу (но дивиденды, подлежащие выплате организациям, не являющимся участниками группы, отражаются в консолидированной отчетности);

- прибыль и убытки от операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;

- доля меньшинства в чистом доходе и чистых активах консолидированных дочерних компаний за отчетный период. Доля меньшинства должна показываться в консолидированном балансе отдельно от обязательств и собственного капитала материнской компании и отдельно от прибыли группы.

Консолидационные корректировки
Консолидационные корректировки
    Метод пропорциональной консолидации

Метод пропорциональной консолидации - метод, применяемый для консолидации отчетности предприятий, занимающихся совместной деятельностью с группой в рамках простого товарищества. Данный метод является разновидностью метода полной консолидации, но отсутствует показатель «Доля меньшинства» (поскольку показатели активов, обязательств и финансовых результатов суммируют исходя из процента участия в совместно контролируемой компании). В основе метода - включение в консолидированную отчетность активов. обязательств, доходов и расходов пропорционально доле контроля группы над предприятиями, которые контролируются совместно.

Совместная деятельность предприятий
Совместная деятельность предприятий

Совместный контроль - распределение контроля за экономической деятельностью на договорной основе, предполагающее единодушное согласие участников при принятии стратегических решений в области различных аспектов деятельности.

Совместный контроль за экономической деятельностью
Совместный контроль за экономической деятельностью

Совместная деятельность может осуществляться в виде совместно контролируемых:

- операции - вид деятельности, связанный с использованием активов или иных ресурсов участниками совместной деятельности без образования юридического лица;

- активов (не возникает самостоятельное юридическое лицо) - вид совместной деятельности, при котором под совместным контролем находятся активы, внесенные в качестве взноса в совместную деятельность либо приобретенные для целей осуществления этой деятельности и используемые для получения выгод ее участниками;

- компании (в ПВУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности» данный вид не рассматривается).

Использование активов компании
Использование активов компании

Совместно контролируемая компания - совместная деятельность, предполагающая создание организации, в которой каждый участник совместной деятельности имеет свою долю участия (в частности, право на часть результатов деятельности). Совместно контролируемая компания осуществляет ведение бухгалтерского учета и составляет финансовую отчетность. При этом бухгалтерский баланс включает долю активов, которые она контролирует совместно, и обязательств, за которые она несет совместную ответственность. Отчет о прибылях и убытках включает долю доходов и расходов совместно контролируемой компании.

При этом могут использоваться различные форматы отчетности.

Форматы отчетности участника совместной деятельности при пропорциональной консолидации
Форматы отчетности участника совместной деятельности при пропорциональной консолидации

Выбор формата не влияет на итоговые значения показателей отчетности.

Анализ финансовой отчётности организации

Бухгалтерская отчетность - единая система показателей, отражающих состояние имущетсва организации и источников его формирования на отчетную дату, а также результаты финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Цель бухгалтерской отчетности – обобщение учетных данных за определенное время и представление их в наглядной форме заинтересованным пользователям.

Анализ отчетности
Анализ отчетности

Анализ бухгалтерской отчетности предполагает установление и изучение взаимосвязей и взаимозависимостей между различными показателями финансово-хозяйственной деятельности организации, включенными в отчетность.

Анализ финансовой отчетности

Цель анализа - всестороння оценка финансового состояния организации для обеспечения принятия эффективных решений. Поскольку финансовая отчетность содержит ограниченную информацию, анализ этой отчетности называют также экспресс-анализом финансового состояния.

Цель анализа отчетности
Цель анализа отчетности

Выделяют следующие этапы анализа финансовой отчетности:

- подготовительный - принятие решение о целесообразности анализа финансовой отчетности. На этой стадии проводится проверка бухгалтерской отчетности, определяется наличие всех необходимых форм и приложений, проверяется правильность занесения данных в отчетные формы;

- проведение горизонтального и вертикального анализов - цель заключается в выявлении состава, структуры и динамики ключевых показателей финотчетности;

- коэффициентный анализ - определяются аналитические коэффициенты, наилучшим образом характеризующие финансовое состояние исследуемого объекта.

Финансовое состояние компании

  Методы анализа финансовой отчетности

Существует определенное количество методов анализа финансовой отчетности.

Методы анализа отчетности
Методы анализа отчетности
    Стандартные приемы анализа

Стандартные приемы (методы) анализа финансовой отчетности:

- анализ абсолютных показателей - путем сравнения показателей организации с показателями конкурентов:

- горизонтальный - сравнение интересующих позиций отчетности с данными предыдущих периодов;

- вертикальный - определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом;

- трендовый анализ - определение тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний;

- коэффициентный анализ - анализ относительных показателей;

- факторный анализ – анализ влияния отдельных факторов на результирующий показатель.

Стандартные методы анализа
Стандартные методы анализа
    Экономико-математические методы анализа

Экономико-математические методы:

- методы элементарной математики - сложение, умножение, возведение в степень, обратные действия;

- классические методы математического анализа - дифференциальное исчисление, интегральное исчисление;

- методы математической статистики - методы изучения одномерных и многомерных статистических совокупностей;

- эконометрические методы - производственные функции, метод «затрат-выпуск»;

- методы математического программирования - линейное программирование, блочное, нелинейное, динамическое программирование.

Методы анализа показателей
Методы анализа показателей
    Традиционные методы экономической статистики

Традиционные методы экономической статистики:

- метод средних и относительных величин – применяется, если необходимо обобщить совокупность однородных объектов, которые обладают некоторым признаком, присущим исследуемым объектам в неодинаковой мере (средняя арифметическая, средняя геометрическая, средняя весовая и пр.);

- метод группировки – является методом классификации (разделения) множества изучаемых объектов на подмножества;

- графический метод – имеют иллюстративное значение и позволяют сделать изучаемый материал более наглядным;

- индексный метод – позволяет выявить влияние различных факторов на изучаемый результативный показатель;

- методы обработки динамических рядов.

Приемы экономической статистики
Приемы экономической статистики
    Методы экономического многофакторного анализа

Методы экономического многофакторного анализа:

- индексный метод – позволяет дать количественную оценку роли отдельных факторов на результирующий показатель;

- метод цепных подстановок – заключается в замене отдельного отчетного показателя базисным, при этом все остальные остаются без изменения;

- интегральный метод – позволяет распределить приращение между факторами с учетом их возможного взаимного влияния на конечный результат.

Экономический многофакторный анализ
Экономический многофакторный анализ

  Анализ бухгалтерского баланса

Анализ бухгалтерского баланса проводится с помощью одного из следующих способов:

- анализ непосредственно по балансу без изменения состава балансовых статей;

- анализ уплотнённого сравнительного аналитического баланса путём агрегирования некоторых однородных по составу элементов;

- анализ откорректированного баланса на индекс инфляции с последующим агрегированием статей в необходимых аналитических разрезах.

Способы анализа баланса
Способы анализа баланса

Таким образом, анализ баланса может проводиться непосредственно по бухгалтерскому балансу или по агрегированному аналитическому балансу. Анализ по самому балансу достаточно трудоёмкий и неэффективный процесс, так как он предполагает расчёт множества показателей и, таким образом, не позволяет выделить главные тенденции в финансовом состоянии организации.

Анализ показателей баланса

Аналитический баланс сводит и систематизирует те расчёты, которые обычно осуществляет аналитик при ознакомлении с балансом. Аналитический баланс охватывает множество показателей, характеризующих статику и динамику финансового состояния организации. Этот баланс фактически включает показатели как горизонтального, так и вертикального анализа.

Существует шесть этапов анализа бухгалтерского баланса.

Этапы анализа баланса
Этапы анализа баланса
    Анализ динамики и структуры баланса

Важным направлением анализа динамики и структуры баланса являются вертикальный и горизонтальный анализы, в ходе которых оцениваются удельный вес и структурная динамика отдельных групп и статей актива и пассива баланса. Горизонтальный и вертикальный анализы взаимодополняют друг друга и на практике обычно строят аналитические таблицы, в которых анализируется как структура отчёта, так и динамика её отдельных показателей.

Анализ структуры баланса
Анализ структуры баланса

Вертикальный анализ - представление финансового отчета в виде относительных показателей. Такое представление позволяет увидеть удельный вес каждой статьи баланса в его итоге. Обязательным элементом анализа являются динамические ряды этих величин, посредством которых можно отслеживать и прогнозировать структурные изменения в составе активов и их источников покрытия. Таким образом осуществляется переход к относительным показателям, что позволяет провести сравнительный анализ предприятий с учётом отраслевой специфики и других характеристик. Схема расчёта относительных показателей показана в столбце «Относительные величины» в Схеме построение сравнительного аналитического баланса.

Анализ финансово-хозяйственной деятельности

Горизонтальный анализ баланса заключается в построении аналитических таблиц, в которых вычисляются абсолютные показатели изменения балансовых сумм и относительные показатели роста (снижения) этих сумм.

Изменение балансовых сумм
Изменение балансовых сумм
    Анализ финансовой устойчивости организации

Абсолютные показатели финансовой устойчивости определяются:

- наличием реального собственного капитала (чистых активов);

- наличием собственных оборотных средств и чистого оборотного капитала.

Финансовая устойчивость
Финансовая устойчивость

Относительные показатели финансовой устойчивости - это коэффициенты финансовой устойчивости.

Пример вертикального анализа баланса
    Анализ ликвидности баланса и платежеспособности компании

Ликвидность баланса означает наличие оборотных средств в размере, потенциально достаточном для погашения краткосрочных обязательств. Ликвидность баланса является основой платежеспособности организации. Оценка ликвидности баланса может производиться различными методами, в том числе на основе расчета основных коэффициентов ликвидности.

Ликвидность баланса
Ликвидность баланса
    Анализ состояния активов

При проведении анализа бухгалтерского баланса необходимо проанализировать состав, структуру и эффективность использования внеоборотных и оборотных активов. Для оценки эффективности оборотных активов применяются показатели рентабельности и оборачиваемости.

Состав и структура активов
Состав и структура активов
    Анализ деловой активности

Оценка деловой активности может быть проведена по следующим направлениям:

- по уровню эффективности использования ресурсов (уровню и динамике фондоотдачи, производительности труда, рентабельности и других показателей). Наиболее важные в этой группе - показатели оборачиваемости активов и капитала;

- по определению темпов роста или снижения прибыли, оборота и других показателей деятельности;

- по специальным показателям, характеризующим деловую активность (коэффициентам устойчивости экономического роста, способности самофинансирования, инвестиционной активности).

Оценка деловой активности
Оценка деловой активности
    Диагностика финансового состояния компании

Диагностика финансового состояния проводится с помощью расчёта различных финансовых коэффициентов, проведения дискриминантного анализа (например, использование модели Альтмана или прочих финансовых или математических формул или моделей).

Финансовое состояние компании
Финансовое состояние компании

  Анализ Отчета о финансовых результатах

Анализ отчета о прибылях и убытках предполагает последовательное изучение всех статей отчета.

Анализ начинается с изучения выручки как доходов по обычным видам деятельности и соответствующим им расходов - первоначальной стоимости проданной продукции; особое внимание уделяется тенденциям изменения этих показателей. Различные виды операционных и прочих доходов и расходов рассматриваются как факторы, влияющие на показатели прибыли (убытка).

Изучение выручки предприятия
Изучение выручки предприятия

Конечная цель анализа состоит в том, чтобы объяснить причины изменения и качество чистой прибыли - источника прироста капитала.

Проведение анализа отчета о финансовых результатах

Результаты анализа отчета о прибылях и убытках конкретного субъекта хозяйствования используются в сравнительном анализе, который важен для заемщиков, акционеров, участников фондового рынка и других пользователей, принимающих деловые решения на основе выбора вариантов. Кроме того, результаты анализа используются в прогнозировании финансовых результатов как во внутреннем, так и во внешнем анализе.

Анализ финансовых результатов
Анализ финансовых результатов

В аналитической практике применяется несколько методов, которые используются при анализе любой формы отчетности:

- вертикальный анализ;

- горизонтальный анализ;

- трендовый анализ показателей;

- расчет финансовых коэффициентов;

- сравнительный анализ;

- факторный анализ.

Финансовые результаты деятельности компании

В оценке качестве прибыли большое значение придают бухгалтерским методам. В прогнозировании финансовых результатов используются методы статистики.

Приемы и этапы финансового анализа
    Стандартные методы анализа Отчета о финансовых результатах

К стандартным методам анализа отчетности относятся горизонтальный и вертикальный анализ формирования финансовых результатов, который выполняется в аналитических таблицах с помощью относительных показателей динамики, показателей структуры и динамики структуры.

Факторный анализ прибыли
Факторный анализ прибыли
      Вертикальный анализ Отчета о финансовых результатах

Вертикальный анализ отчета о прибылях и убытках - это анализ структуры формирования финансовых результатов в сравнении с предыдущим периодом.

Анализирование финансовых результатов
      Горизонтальный анализ Отчета о финансовых результатах

Горизонтальный анализ направлен на изучение темпов роста (прироста) показателей, который объясняет причины изменений в их структуре.

Прирост финансовых показателей
Прирост финансовых показателей
    Трендовый анализ Отчета о финансовых результатах

Трендовый анализ возможен при наличии сопоставимых данных за несколько лет, что предполагает длительный период функционирования организации, стабильность методов бухгалтерского учета устоявшиеся формы бухгалтерской отчетности, возможность учитывать влияние инфляции на бухгалтерские показатели.

Трендовый анализ
Трендовый анализ

Данные базового года служат исходной точкой расчета и принимаются за 100%. Изменение показателей отчета о прибылях и убытках (объема продаж, первоначальной стоимости, различных доходов и расходов, показателей финансовых результатов) рассчитывается по каждому показателю в процентах к базисному году. При изучении достаточно длительного периода данные могут быть усреднены, например рассчитаны средние показатели за каждые три года.

Проведение анализа финансовых результатов

Другой подход заключается в расчете структурных показателей отчета о прибылях и убытках за ряд лет. Таким образом построенные тренды изучаются для выявления тенденций изменения финансовых результатов.

Изменение финансовых результатов
Изменение финансовых результатов
    Метод построения аналитических таблиц

При построении аналитических таблиц необходимо учитывать, что объектом анализа является неоднородная совокупность - доходы и расходы, прибыли и убытки, итоговый показатель - будь то прибыль до налогообложения или чистая прибыль - формируется не только за счет выручки от продажи. Для определения итогового показателя в таблице не всегда удобно использовать объем продаж.

Построение аналитических таблиц
Построение аналитических таблиц

Для изучения факторов, повлиявших на чистую прибыль в отчетном году по сравнению с предыдущим, необходимо проанализировать несколько ступеней формирования финансовых результатов. Поэтому представляется целесообразным представить данные о формировании финансовых результатов в нескольких таблицах, количество и содержание которых определяются содержанием бухгалтерского отчета о прибылях и убытках.

Методы анализа финансовых отчетов

Обычно в таблицах сочетаются абсолютные значения анализируемых показателей, по которым рассчитываются отклонения, данные о структуре совокупности показателей и ее изменении, относительные показатели динамики показателей финансовых результатов.

Динамика показателей прибыли
Динамика показателей прибыли

  Анализ Отчета о движении капитала

Собственный капитал (капитал) организации представляет собой стоимость ее активов, не обремененных обязательствами. Таким образом, собственный капитал представляет собой разность между активами и обязательствами.

Собственный капитал компании
Собственный капитал компании

Анализ собственного капитала имеет следующие основные цели:

- выявить основные источники формирования собственного капитала и определить последствия их изменений для финансовой устойчивости предприятия;

- установить способность организации к сохранению капитала;

- оценить возможность наращивания капитала;

- определить правовые, договорные и финансовые ограничения в распоряжении текущей и накопленной нераспределенной прибылью.

Анализ собственного капитала
Анализ собственного капитала

Собственный капитал может быть рассмотрен в следующих аспектах: учетном, финансовом и правовом.

Учетный аспект анализа собственного капитала предполагает оценку первоначального вложения капитала и его последующих изменений, связанных с дополнительными вложениями, полученной чистой прибылью, другими причинами, вследствие которых происходит наращивание (уменьшение) собственного капитала.

Оценка изменений капитала
Оценка изменений капитала

Данный аспект проблемы находит свое отражение в концепции поддержания (сохранения) капитала, предусмотренной требованиями МСФО и других учетных систем (GAAP USA и др.).

Сохранение капитала
Сохранение капитала

В основе концепции поддержания (сохранения) капитала лежит следующее положение: в целях защиты интересов кредиторов, а также для объективной оценки собственниками полученного конечного финансового результата и возможностей его распределения величина собственного капитала хозяйствующего субъекта должна сохраняться на неизменном уровне. Сохранение собственного капитала является обязательным условием признания полученной в отчетный период прибыли.

Уровень величины капитала
Уровень величины капитала

В международной практике бухгалтерского учета и финансового анализа получили распространение два основных подхода к данной проблеме:

- оценка сохранения (поддержания) финансового капитала;

- оценка поддержания физического капитала.

Финансовый капитал
Финансовый капитал

Оценка поддержания финансового капитала основана на анализе величины чистых активов и ее изменения в рассматриваемом периоде. Количественным выражением собственного капитала выступают чистые активы. Задача анализа состоит в том, чтобы оценить, действительно ли величина чистых активов организации сохраняется к концу анализируемого периода по сравнению с их величиной на начало отчетного периода с учетом снижения покупательной способности денежных средств.

Изменение величины активов
Изменение величины активов

Согласно данному подходу прибыль считается полученной, только если сумма чистых активов в конце периода превышает сумму чистых активов в начале периода после вычета всех распределений и взносов владельцев в течение периода.

Полученная прибыль
Полученная прибыль

Способность совершать одни и те же сделки, располагая определенной суммой активов, зависит от общего уровня цен. Если ценность денег, выраженная общим уровнем цен на определенный момент, в течение какого-то интервала времени снижается, то покупательная способность имеющегося у организации капитала также уменьшится.

В этих условиях основной задачей управления пассивами ставится защита (сохранение) капитала.

Защита капитала
Защита капитала

Оценка поддержания физического капитала основана на следующих соображениях. Считается, что организация сохраняет свой капитал, если к концу отчетного периода она в состоянии восстановить те материальные активы, которыми располагала в начале периода. В том случае, если цены на ресурсы к концу периода вырастут, арифметическое равенство балансовой величины собственного капитала на начало и конец периода не означает сохранения капитала. Напротив, речь идет о частичной потере капитала в связи с тем, что организация не способна обеспечить полное замещение израсходованных ресурсов.

Потеря капитала
Потеря капитала

Выбор метода оценки сохранения капитала - финансового или физического - осуществляется хозяйствующим субъектом самостоятельно и зависит от интересов и потребностей пользователей. В том случае, когда пользователей интересует поддержание инвестированного капитала с учетом изменения покупательной способности денег, применяется концепция поддержания финансового капитала. Если пользователей интересуют производственные возможности анализируемого хозяйствующего субъекта и сохранение его производственных активов, применяется концепция поддержания физического капитала.

Оценка сохранения капитала
Оценка сохранения капитала

Значение концепций поддержания капитала для финансового анализа состоит в том, что они позволяют определять условия сохранения капитала и вытекающие из этих условий критерии признания полученной прибыли.

Условия сохранения капитала
Условия сохранения капитала

  Анализ Отчета о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств - основной источник информации для анализа денежных потоков. Анализ отчета о движении денежных средств позволяет существенно углубить и скорректировать выводы относительно ликвидности и платежеспособности организации, ее будущего финансового потенциала, полученные предварительно на основе статичных показателей в ходе традиционного финансового анализа.

Анализ денежных потоков
Анализ денежных потоков

Цели данного этапа анализа:

- анализ и оценка движения денежных средств;

- анализ и оценка потоков денежных средств;

- прогнозирование денежных потоков;

- управление денежными потоками.

Анализ динамики денежных средств

Источники информации: форма № 4 "Отчет о движении денежных средств", данные синтетического и аналитического учета.

Информация, содержащаяся в Отчете о движении денежных средств (Приложение № 4), необходима для оценки:

- перспективной возможности организации создавать положительные потоки денежных средств (превышение денежных поступлений над затратами);

- способности организации выполнять свои обязательства по расчетам с кредиторами, выплате дивидендов и иных платежей;

- потребности организации в дополнительном привлечении денежных средств со стороны;

- причин различия между чистыми доходами организации и связанными с ними поступлениями и платежами;

- эффективности операций по финансированию организации и проведению инвестиционных сделок в денежной и безденежной формах.

Анализирование денежных потоков

Аудит финансовой отчетности

За последние 35-40 лет аудит прошел три этапа развития: от подтверждающего аудита до аудита, базирующегося на риске. Мощное поступательное движение аудиторской теории, стандартизация, применение статистических методов и оценок позволили сократить сроки проведения аудиторских проверок в несколько раз, а полноту охвата факторов отклонений, точность оценки надежности аудиторов многократно увеличить и существенно снизить риск необнаружения учетных и отчетных ошибок.

Проведение аудиторской проверки
Проведение аудиторской проверки

Финансовая отчетность содержит значительный объем финансовой информации для анализа, на основе которого крупные компании четко ранжируются в различных рейтингах. А рейтинги, в свою очередь, являются ориентиром для направления потоков капитала. Поскольку даже незначительные на первый взгляд отклонения в результате такого анализа могут изменить интерпретацию информации о финансовом положении компании, для составления мнения о финансовой отчетности аудиторы рассчитывают так называемый уровень существенности, применяемый как к отчетности в целом, так и к ее отдельным статьям.

Анализ и аудит финансовой деятельности

Аудит финансовой деятельности, включая бухгалтерскую и налоговую отчетность, представляет собой комплексную независимую проверку всей финансово-хозяйственной документации фирмы, в результате которой дается заключение о достоверности данной отчетности и соответствии требованиям законодательства.

Аудит финансовой деятельности
Аудит финансовой деятельности

Аудит финансовой отчетности, а также бухгалтерской и налоговой - это возможность получить независимую оценку работы предприятия для определения его дальнейших перспектив и выявления возможных рисков.

Проведение аудита финансов

Согласно закону аудит бухгалтерской, налоговой и иной финансовой отчетности предприятия вправе проводить аудиторы - лица, получившие квалификационный аттестат аудитора, осуществляющие аудиторскую деятельность в индивидуальном порядке или в штате аудиторской организации. Аудиторские организации и аудиторы - индивидуальные бизнесмены, предоставляющие услуги по аудиту финансовой отчетности субъектов бизнеса, должны быть членами саморегулируемых организаций аудиторов.

Аудиторская проверка
Аудиторская проверка

Работа аудитора в этом случае заключается в проверке документации на предмет правильности составления, корректности отображения хозяйственных операций, грамотности проведения различных расчетов.

Работа аудитора
Работа аудитора

Зачастую благодаря аудиту финансовой деятельности выявляются ошибки в учетной политике фирмы, неточности в экономическом анализе и планировании. На современных предприятиях прибегают к аудиту финансовой деятельности если:

- руководство компании желает увидеть полную картину финансового состояния фирмы, оценить ее перспективы и возможные пути развития;

- сторонняя компания (к примеру, банк) решает вопрос о финансировании или кредитовании фирмы и нуждается в точных данных о платежеспособности заемщика и т.п.

Проведение аудита
Проведение аудита

Основные положения о порядок проведения аудита финансовой отчетности предприятия закреплены в Федеральном законе РФ N 307-ФЗ от 30.12.2008 «Об аудиторской деятельности».

Закон Об аудиторской деятельности
Закон Об аудиторской деятельности

В процессе аудита финансовой отчетности используется специальная база коэффициентов - показателей, которые позволяют оценить состояние предприятия. Аудит финансовой деятельности помогает ответить на следующие вопросы:

- соответствует ли порядок составления финансовой отчетности государственным нормам и законам?;

- ведется ли финансовая отчетность на предприятии в соответствии с принятой учетной политикой?:

- отражает ли отчетность о финансах реальное положение дел в компании?;

- раскрыты ли данные о значимых аспектах финансовой деятельности в представленной к проверке документации?

Аудит финансов
Аудит финансов

Как известно, свое профессиональное мнение о финансовой отчетности проверяемой компании аудиторы представляют в виде документально оформленного заключения, описывающего достигнутый ими результат.

Аудиторское заключение
Аудиторское заключение

Существует несколько основных типов таких заключений:

- положительное (безоговорочное) заключение - проведя все необходимые процедуры, существенных отклонений по финансовой отчетности в целом и по ее отдельным статьям аудитор не выявил;

Аудиторские процедуры
Аудиторские процедуры

- отрицательное заключение - аудитор доказал (пришел к выводу на основе последовательных утверждений, свидетельств), что финансовая отчетность в целом составлена неверно и отклонения являются настолько существенными, что это вводит внешних пользователей финансовой отчетности в отношении финансового состояния компании в заблуждение;

Отклонения в отчетности
Отклонения в отчетности

- отказ от выражения мнения (один из типов аудиторского заключения) - аудитор не смог провести всех необходимых процедур и собрать достаточное количество свидетельств для выражения своего профессионального мнения. Препятствием может быть, например, ограничение сферы аудита в результате того, что для проверки были представлены не все необходимые документы. Кроме того, причина может заключаться в ненадлежащем состоянии учета, когда речь идет о необходимости его восстановления, хотя при этом возможно, что все документы присутствуют и своевременно представляются на проверку, а сотрудники финансовой службы дают квалифицированные и недвусмысленные пояснения. Но даже в этом случае многочисленные и существенные расхождения данных в регистрах учета между собой и с первичными документами не дают возможности подтвердить или опровергнуть что-либо;

Ненадлежащее состояние учета
Ненадлежащее состояние учета

- наиболее распространенным является Положительное заключение с оговоркой - аудитор доказал наличие существенных ошибок, в том числе и нарушения законодательства, по отдельным сегментам финансовой отчетности, но в целом она составлена верно.

Нарушения при составлении отчетности
Нарушения при составлении отчетности

По каждому из заключений причины обязательно формулируются четко и однозначно. Планирование аудита предполагает достижение понимания бизнеса клиента в целом, предварительную оценку среды финансового учета и системы внутреннего контроля (качества, полноты, надежности финансовых и производственных информационных потоков).

Планирование аудита
Планирование аудита

Предварительный анализ финансовой отчетности определяет уровень существенности возможных отклонений для финансовой отчетности в целом и для отдельных ее статей.

Уровень отклонений в отчетности
Уровень отклонений в отчетности

Так же выявляются значимые моменты, требующие отдельного внимания аудитора. Например, предварительная оценка компании показала, что ее нераспределенная прибыль за 9 месяцев составила более 2 миллионов рублей, а по результатам года - только 1,2 миллиона рублей. При этом известно, что прибыль в течение последних месяцев года не распределялась. Однако главный бухгалтер предприятия четких комментариев не дал.

Внимание аудитора
Внимание аудитора

Для целей планирования аудита описываются масштабы бизнеса, организационная структура предприятия, виды деятельности, продукция компании и другие аспекты, имеющие отношение к аудиторской проверке. К примеру, следует знать уровень спроса на продукцию организации на рынке. Подобные факторы предъявляют необходимые требования к системе внутрихозяйственного контроля и определяют отдельные направления ее тестирования.

Аспекты аудиторской проверки
Аспекты аудиторской проверки

Источники и ссылки

  Источники текстов, картинок и видео

wikipedia.org - свободная энциклопедия Википедия

wiktionary.org - свободная энциклопедия Викисловарь

dic.academic.ru - словари и энциклопедии на портале Академик

translate.academic.ru - переводы на портале Академик

bibliotekar.ru - электронная онлайн-библиотека Библиотекарь

youtube.com - видеохостинг с видео различной тематики

rutube.ru - видеохостинг с различным видео

studopedia.org - онлайн-энциклопедия для студентов Студопедия

wikiznanie.ru -электронная онлайн-энциклопедия Викизнание

bibliofond.ru - электронная онлайн-библиотека Библиофонд

grandars.ru - электронная экономическая энциклопедия Грандарс

tolkslovar.ru - сборник толковых словарей русского языка

abc.informbureau.com - электронный экономический онлайн-словарь

finmanagement.com.ua - информационный сайт Финансовый менеджмент

humeur.ru - блог о бизнесе и менеджменте

aup.ru - сайт Административно-управленческий портал

consultant.ru - официальный сайт компании Консультант-Плюс

articlekz.com - сайт со статьями различной тематики

center-yf.ru - сайт Центр управления финансами

bizlife.kz - информационно-новостной сайт о бизнесе

base.garant.ru - информационно-правовой портал Гарант

status643.ru - информационный сайт о бухучете

venec.ulstu.ru - официальный сайт ИПК Венец

snezhana.ru - персональный сайт Снежаны Манько

finance0.ru - информационный сайт о финансах

kukiani.ru - информационно-новостной сайто туризме

cfin.ru - сайт о бизнесе и кономике Корпоративный менеджмент

ir.rzd.ru - официальный сайт компании РЖД

audit-it.ru - сайт об отчетности по МФСО

owninvest.ru - интернет-журнал об инвестициях

btb-group.ru - официальный сайт компании BTB-Group

e-reading.club - электронная онлайн-библиотека Е-ридинг

bakertilly.ua - официальный сайт консалтинговой компании Baker Tilly

cis2000.ru - сайт компании Компьютерные Информационные Системы

finotchet.ru - сайт о финансовой отчетности

consult.kharkov.ua - сайт консультационного центра Консульт

1fin.ru - информационный сайт о финансовом анализе

allmsfo.ru - сайт о международных стандартах МФСО

1solution.ru - официальный сайт компании Первый БИТ

reglament.net - официальный сайт компании Регламент-Медиа

consult-help.kz - сайт консалтинговой группы Хелп

abc.vvsu.ru - сайт цифровых учебно-методических материалов ВГУЭС

inventech.ru - сайт Центра креативных технологий

allegri.org.ua - информационный сайт о финансах и менеджменте

profiz.ru - интернет-журнал Справочник экономиста

worldbank.org - сайт Группы Всемирного банка

distribut.net - сайт для помощи студентам ВУЗов

investocks.ru - онлайн-сборник экономических и финансовых терминов

line-audit.ru - официальный сайт компании Лайн Аудит

finance-place.ru - сайт о финансовом анализе и менеджменте

balans.kz - форум бухгалтеров Республики Казахстан

afdanalyse.ru - сайт о финансовом анализе

greenmaker.ru - сайт с конспектами лекций для студентов

glavbukh.ru - сайт компании Актион группа Главбух

buhguru.com - сайт о бухгалтерском учете Гуру бухгалтерии

arktida.net - информационный сайт о бухгалтерском учете

klerk.ru - сайт с материалами для бухгалтеров

buhuchet1.ru - образовательный сайт о бухгалтерском учете

kimmsh.ru - образовательный сайт с учебными материалами

studme.org - сайт с учебными материалами для студентов

dolcevika.narod.ru - сайт с материалами о бухучете

  Ссылки на интернет-сервисы

forexaw.com - информационно-аналитический портал по финансовым рынкам

Google Inc..ru - крупнейшая поисковая система в мире

video.google.com - поиск видео в интернете черег Гугл

translate.google.ru - переводчик от поисковой системы Гугл

Yandex.ru - крупнейшая поисковая система в Российской Федерации

wordstat.yandex.ru - сервис от Яндекса позволяющий анализировать поисковые запросы

video.yandex.ru - поиск видео в интернете через Яндекс

images.yandex.ru - поиск картинок через сервис Яндекса

  Создатель статьи

Автором данной статьи является Панкратова Татьяна Владимировна

vk.com/panyt2008 - профиль автора Вконтакте

Facebook.com/profile.php?id=1849770813 - профиль автора статьи в Facebook

odnoklassniki.ru/profile513850852201- профиль автора данной статьи в Однокласниках

plus.Google.com/114249854655731943816 - профиль автора материала в Гугл+

my.mail.ru/mail/pany-t2008 - профиль автора данного материала в Мой мир

Twitter.com/Kollega7- профиль создателя статьи в Твитере

layma-1000.livejournal.com - блог создателя данной статьи в Живом Журнале

Корректировщик статьи - Джейкоб

Рецензент статьи - профессор, д. э. н. Хайзенберг

Главный редактор ForexAW.com - Варис смотрящий